合并会计报表的编制讲课讲稿

1、合并会计报表的编制原理与实务1. 理解合并财务报表的含义与特点2了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作3 掌握合并财务报表的合并范围4 理解合并财务报表的编制原则5 掌握合并财务报表的编制程序6 .理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制7 能够利用有关资料编制合并财务报表防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第一节合并会计报表概述教学目的掌握编制合并报表的基础知识教学重点合并报表的特点及合并范围的确认教学难点合并范围的确认教学方法讲授教学资源教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则主引入：如何了解企业集团的财务状况、

2、经营成果和现要金流量状况？教一、合并报表特点学一、合并报表的合并范围确定过二、合并报表编制前的注意事项程四、合并报表的种类或五、合并报表的编制原则内观看头例：乐凯胶片的合并会计报表。容后记第一节合并会计报表概述企业合并情况有厂创立合并f在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制况吸收合并a控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制子公司：被另一企业控制的企业。控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子 公司单独编制的个别会计报表为基础，由

3、母公司编制的综合反映企业集团财务状 况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。（一）与个别会计报表相比1会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图）区分:岸计主体：会计信息所反映的特定单位。法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、 有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备）2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。3以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。4由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。5编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。（二）与汇总会计报表相比汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1编制目

4、的不同：'合并：投资者、债权人-汇总：上级领导2确定编制范围的依据不同 '合并：控制汇总：隶属关系3.编制方法不同合并：独特的方法-汇总：数字简单加总（三）、作用：L反映企业集团的会计信息：避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国合并会计报表暂行规定中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业 都属于合并范围：所有子公司纳入。（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）:50鸠上1母公司直接拥有：例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%2 母公司间接拥有：间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性

5、资本（都有控制权）。例如： a80%A公司拥有B公司80%勺股份，B60% B公司拥有其子公司C公司60%勺股份C结论：A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%勺股份，A公司在编制合并会 计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。3 母公司以直接和间接方式合计拥有：是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通 过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和 控制被投资企业半数以上的权益资本。例如，AA公司拥有B公司80%勺股份拥有C公司40%勺股份BC B公司拥有C公司30%勺股份结论：A公司以直接方式和间接方式共拥有 C公司70% （40

6、%+30%的股份，A公司 在编制合并会计报表时，应将 B公司、C公司同时纳入合并范围。必须注意的是：A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控 制权的子公司为前提的，否则结论不成立。上例中，若 A公司只拥有B公司45% 的股份，则A公司不能控制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围纳入合并范围：ABD（二）其他应纳入合并范围的情况（定性）在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性 资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制 时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。1. 通过与该投资企业其

7、他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决权2. 根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3. 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4. 在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。注意：定性与定量规定相矛盾时，以定性为准。（三）不能纳入合并范围的特殊情况属于上述（一）、（二）两种情况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。 但由于一些特殊原因，母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制，对于这些 子公司，在编制合并会计报表时，应当将其排除在合并范围之外。1. 已准备关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。2. 已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。三、合并报

8、表编制前的注意事项（一）统一母子公司的会计报表决算日和会计期间：内资企业不存在此问题，境外企业存在：年度 （二）统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备（三）母公司对子公司的股权投资采用权益法核算：原因：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动；二是符合合并报表的适用范围，即控制关系（四）对子公司外币表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法四、合并报表的种类(一) 合并资产负债表(二) 合并利润表(三) 合并所有者权益变动表(四) 合并现金流量表五、合并报表的编制原则符合基本要求：即时间及时、格式标准、质量要求(数字真实、计算准确、内容 完整、说明

9、清楚)1以个别会计报表为基础编制2. 体性原则：将母公司和子公司看成一个整体。企业集团的交易：和集团外的交易才是真正的交易，集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资3. 重要性原则：指对企业集团重要的事项若某项交易对个别报表重要，对集团不重要：和别的项目合并反映抵销分录上：并不是对所有的内部事项抵销处理，对重要的事项处理列举4类9项抵销分录第一类：与长期股权投资有关的抵销f (1)母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销<(2)母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销I (3)调整合并盈余公积的数额第二类：与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债

10、券等(1) 内部债权债务的抵销(2) 内部利息收入与利息支出的抵销(3) 内部应收账款坏帐准备的抵销第三类：内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。第四类：内部长期资产交易的抵销| (1)内部固定资产交易的抵销1 (2)内部无形资产交易的抵销防灾科技学院教案(首页)授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241、06242授课时间（章节）题目第一节与长期股权投资有关的抵销分录教学目的掌握与长期股权投资有关的抵销分录的编制教学重点抵销分录的编制教学难点连续编制合并会计报表时抵销分录的编制教学方法讲授与训练相结合教学资源教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则主 要 教

11、学 过 程 或 内 容引入：如何应用“一体性”原则。一、母公司对子公司“长期股权投资”项目与子公司所有者权益各项目的抵销二、母公司内部“投资收益”项目与子公司利润分配各项目的抵销注意：配合实际训练后记第二节与长期股权投资有关的抵销分录的编制抵销分录中的项目名称：用个别报表中的项目原名称，如存货、未分配利润、提取盈余公积等、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公 司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的 增减变动。母公司：长期股权投资;子公司所有者权益项目：股本、资本公积、盈

12、余公积、未分配利润 权益法下：母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的（解释）1. 全资子公司的情况：母公司拥有其 100%勺股份（1）若两者的总额一致：无差额有者权益各项目的金额为:例1:在编制报表年末，母公司对子公司的长期股权投资余额35000元，子公司所股本20000元，资本公积8000元，盈余公积1000元, 未分配利润6000元。借：股本20000资本公积8000数字来源：子公司资产负债表（表中原项目名称）盈余公积1000未分配利润一年末6000贷：长期股权投资35000 （数字来源：母公司资） 解释几点:A数字一定是编制合并报表年度的期末余额，而且各年度是变化的。B未分

13、配利润项目的数额在合并利润分配表部分抵销，其余在资产表C盈余公积的金额包括本年提取数、以前年度累计提取数（2）若两者总额不一致商誉=长期股权投资-子公司的所有者权益*母公司持股比例 例2:母公司对子公司的长期股权投资 40000元，子公司所有者权益各项目的数字与例1同 商誉=35000元-40000元=5000元，说明为投资多付的款项。借：股本20000资本公积8000子公司盈余公积1000未分配利润6000商誉5000 （计算求得）贷：长期股权投资40000 （母公司）解释几点：A商誉可在借方（长期股权投资数额大于子公司所有者权益数额），贷方计入“营 业外收入”B商誉列入合并资产负债表中。C

14、商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值2. 非全资子公司的情况：母公司未拥有子公司100%勺股份（1）少数股东权益处理：子公司的所有者权益广母公司拥有： 所有者权益*母公司持股比例"其他投资者拥有：所有者权益*少数股东持股比例；“少数股东权益”，作为负债列入合并资产负债表，发生额只能在贷方。（负债、少数股东权益、所有者权益）（2）两者的数额一致例3:假设母公司拥有子公司80%勺股份。母公司长期股权投资的数额为 28000元, 子公司所有者权益各项目的金额与例 1同。母公司在子公司中拥有的所有者权益的份额 =35000*80%=2800（元，与企业的投资 额相等，不存在“

15、商誉”问题。少数股东权益=子公司所有者权益*少数股东持股比例借：股本20000资本公积8000子公司全部所有者权益（资）盈余公积1000未分配利润6000丿贷：长期股权投资28000 （母公司）少数股东权益7000 （少数股东拥有）疑问：为什么不按母公司的持股比例转销子公司的对应部分？因为权益法下，长期投资的增加是按所有者权益乘持股比例，而不是各部分的持 股比例，例子公司提取盈余公积时，母公司的长期股权投资的数额不变。（3）若两者的数额不一致：差额计入“商誉” 例4:母公司对子公司长期股权投资数额为 30000元，80%殳份，其他条件见例1 子公司所有者权益中母公司拥有的份额 =35000X

16、80%=2800（元“商誉”的数额=30000-28000=2000元（借方）“少数股东权益”的数额=35000*20%=7000元或=35000-28000=7000 元（注意：不要减 30000 元）借：股本20000资本公积8000'子公司盈余公积1000'未分配利润6000商誉2000 （计算）贷：长期股权投资28000少数股东权益7000 （计算）3子公司相互之间持有的长期股权投资，也比照母、子公司的抵销处理（国外不 允许环状持股）如：例4,若母公司持有60%其子公司持有20%其他不变借：股本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉2000 （

17、计算）贷：长期股权投资-母公司 （35000*60% 21000-某子公司（35000*20% 7000少数股东权益7000 （计算）4抵销该股权投资时，若已计提长期投资减值准备的，应抵销处理。借：长期投资减值准备贷：资产减值损失二、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销1 含义（1）内部投资收益：母公司对子公司权益性资本投资所取得的收益，=子公司的税后利润*母公司持股比例（与集团外部取得的投资收益无关）（2）子公司的利润分配期初未分配利润、提取盈余公积（法定盈余公积金、公益金）、应付利润（应付 普通股股例）、未分配利润（期末数）2 原理（一体性原则）子公司的净利润：对集团公司来讲

18、，应计算一次、分配一次实际：母、子公司作为独立的法人，对子公司的利润计算两次，分配两次一母公司：计入“投资收益”（子公司净利*比例）净利XL 参与利润分配.子公司：实现的净利润 子公司的利润分配结论：重复计算，抵销一次，选择抵销母公司多计的利润（即内部的投资收益），还原为子公司的收入、成本；抵销子公司的利润分配各项目。 （或者：已将长期股 权投资抵销，投资收益无从谈起）3 全资子公司的情况例1:母公司拥有某子公司的全部股份，子公司期初未分配利润 15000元，本年实 现净利润100000元，本年共提取盈余公积10000元，应付给投资者利润73500元, 本年期末未分配利润31500元（1）等式

19、关系：子公司：期初未分配利润+本期实现利润=期末未分配利润+本期分配利润即：子公司的期初未分配利润+ 母公司的内部收益=期末未分配利润+子公司本期 利润分配各项目（子公司的期初未分配利润的数额包含在母公司的期初未分配利润中，抵销）（2）分录借：投资收益100000 （母公司投资收益=子公司的净利润*持股比例）期初未分配利润15000贷：提取盈余公积10000数字来源：子公司利润分配表应付普通股股利 73500未分配利润年末 31500J（注：年初未分配利润、未分配利润、应付利润、提取盈余公积的数额在合并利 润分配表部分抵销）4 非全资子公司情况（1）少数股东损益母公司拥有：子公司净利*母公司持

20、股比例少数投资者拥有：子公司净利*少数股东持股比例，计入 “少数股东损益”， 发生额基本在借方，列入合并利润分配表（所得税、少数股东损益、净利润），减少集团的净利润。（2）例2:假设例1中母公司拥有子公司80%勺股份:母公司拥有子公司的内部投资收益 =100000*80%=8000（元少数股东损益为=100000*20%=2000（元借：投资收益80000少数股东损益20000 （计算）期初未分配利润15000贷：提取盈余公积10000应付利润73500未分配利润-年末31500 （抵销长期投资时在借方，此在贷方，数额应相 等）练习：某公司为母公司，需要编制 2000年的合并会计报表，其纳入合

21、并范围的子 公司有A公司和B公司。有关资料如下：（1） 母公司拥有A公司60%的权益性资本；母公司拥有 B公司40%的权益 性资本；A公司拥有B公司25%的权益性资本。（2）母公司、A公司、B公司1999年个别会计报表数据见下表。合并工作底稿项目母公司A公司B公司投资收益对A公司投资收益60对B公司投资收益-16-10年初未分配利润12030-30提取盈余公积60300应付利润80500长期股权投资：对A公司投资31800对B公司投资8452.50股本500300200资本公积1208080盈余公积200700未分配利润1805070（1）抵销A公司所有者权益盈余公积70借：股本300资本公积

22、80未分配利润50商誉18贷：长期股权投资318少数股东权益200（2）抵销对A公司的投资收益借：期初未分配利润30投资收益60少数股东损益40贷：提取盈余公积30应付利润50未分配利润50（4）抵销B公司所有者权益借：股本200资本公积80未分配利润70贷：长期股权投资（母公司）84（A 公司）52.5少数股东权益73.5（5）抵销对B公司的投资损失 借：年初未分配利润 30投资收益（母公司）-16（A公司）10少数股东损益-14贷：未分配利润70防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第三节 内部债权与债务的抵销教学目

23、的掌握债权与债务项目的编制教学重点债权与债务项目的抵销、坏账准备项目的抵销教学难点连续编制会计报表项目的抵销教学方法讲授与训练相结合教学资源教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则主一、内部“应收账款”与“应付账款”的抵销要一、内部“长期债权投资”和“应付债券”抵销教三、内部其他有关债权债务的抵销学过程或内容后第三节与内部债权债务有关的抵销、内部债权债务的抵销1 内容 理解：从企业集团角度考虑它们只是集团内部资金运动，即不增加企业集团的资 产，也不增加企业集团的负债。内部预收帐款与预付帐款金额：编制报表时资产负债表日的余额内部应收帐款与应付帐款内部应收票据与应付票据长期债权投资与应付债券其

24、他应收款和其他应付款应收股利和应付股利2. 抵销分录：借：负债类贷：资产类例1:若母公司的应收帐款15000元中有5000元为应收子公司的款项。借：应付帐款5000 （子公司）贷：应收帐款5000 （母公司）例2:长期债权投资和应付债券抵销中的问题：双方金额不一致：“投资收益”（借、贷）母公司长期债权投资的数额为23000元，子公司帐上记载有20000元的债券为母 公司持有借：应付债券 20000 （子公司）T投资收益3000 （差额）（借贷方均可）贷：长期债权投资-子公司23000 （母公司）总结：商誉包括，一是内部股权投资抵销的差额，二是内部债券投资抵销的差额。二、内部利息收入和利息支出的

25、抵销1 r1 r投资收益财务费用（资本化，在建工程）例：母公司的长期投资中包含持有子公司的债券10万元，债券的利率为12%利息=1200借：投资收益1200贷：财务费用 （在建工程）1200三、内部应收账款、坏帐准备的抵销1 .初次编制合并报表时例1:假设母公司只拥有一个子公司，母公司本期应收账款中有80000元为对子公 司的应收账款，其应收账款的提取比例为 5%。（1）抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款借：应付账款80000贷：应收账款80000(2) 抵销内部应收账款的坏帐准备借：坏帐准备 400贷：资产减值损失 400(80000X 5%。)，(使期末未分配利润增加400元)

26、注意：只调整本期的报表，不调整母子公司的个别报表。2连续编制第二年的合并报表时(1) 本年应收账款余额与上期余额相同。例2:本期个别资产负债表中母公司对子公司的应收账款仍为80000元， 抵销本期的内部母公司应收账款与子公司的应付账款借：应付账款 80000 (本年数)贷：;应收账款80000 抵销上期内部计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响数。借：坏帐准备 400(上年数*比例)贷：期初未分配利润 400(80000X 5%)原因：上年400元准备增加期末未分配利润，个别报表未调整；本年期初未分配利润：按个别报表合计的期初未分配利润少400元。形式错误，调整后两者相等(2) 集团内部应收

27、账款本期余额大于上期余额的处理例3:假设例1中，本期内部母公司对子公司的应收账款为100000元。 抵销本期数借：应付账款100000(本期发生数)贷：;应收账款100000 抵销上期计提的坏帐准备借：坏帐准备 400(上期数*比例)贷：期初未分配利润 400(80000X 5%) 抵销本期内部应收账款增加20000元而计提的坏帐准备借：坏帐准备 100(比上期增加数*比例)贷：资产减值损失 100 (100000- 80000)X 5% 抵销的坏帐准备合计(400+100)=本年应收账款*比例，只是分成两步调整)(3) 集团内部应收账款本期余额小于上期余额的处理例4:假设例1中，本期内部母公

28、司对子公司的应收账款为700000元抵销本期数借：应付账款70000（本期数）贷：应收账款70000抵销上期内部计提的坏帐准备借：坏帐准备400贷：期初未分配利润 400（80000X 5%。） 销本期内部应收账款减少10000元而冲减的的坏帐准备借：资产减值损失50贷：坏帐准备 50 （80000 70000）X 5%抵销的坏帐准备合计（400-50）=本年应收账款*比例，只是分成两步调整，目的 调期初未分配利润与上期末的期末未分配利润相符。3. 在编制第三期合并会计报表时第三期内部应收账款期末余额与第二期应收账款的期末余额比较，处理方法相同。总结：A将本期数抵销I B将上期内部应收账款计提

29、坏帐准备对本期期初未分配利润的影响数全部抵销C本期与上期应收账款差额而影响的坏帐准备抵销防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第四节集团内部购销业务的处理教学目的掌握集团内部购销业务抵销分录的编制教学重点抵销分录的编制教学难点连续编制会计报表抵销分录的编制教学方法讲授与训练相结合教学资源教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则主一、第一期合并报表内部购销的抵销要（一）购买方内部商品全部实现对外销售教（二）购买方内部购进全部未实现对外销售学（三）购买方内部购进部分实现对外销售过一、连续编制合并报表内部购销抵销程或内容后

30、记第四节内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销一、当期内部购进商品原理:销售对集团外销售母公司子公司甲售价:35000;购买35000销售:售价40000成本:28000A借：库存商品35000 （成本-+内部利润）A 借:银行存款应缴税金一增（进）贷:营业收入35000 （内部收入）贷：银行存款应缴税金一增（销项税额）B借：营业成本 28000 （对外销售真正结转成本）B借：银行存款 贷：主营业务收入 40000 （对外销售的真正实现收入）应缴税费一增（销项税额）C借：主营业务成本 35000 （内部销售成本） 贷：库存商品用途：分析以下三种情况企业应抵销的内容1、购买企业内部购

31、入的商品全部未实现对外销售：形成期末存货例1:母公司本期将某产品以35000元的价格售给子公司，子公司本期内部购入35000元产品全部未实现对外销售，母公司的销售毛率为20%方法一：（提倡）A抵销本期内部收入成本：借：营业收入35000 （销售企业全部的内部商品售价）贷：营业成本35000B抵销本期期末存货中包含的为实现利润借：营业成本 7000 （35000*20%）贷：存货 7000（期末存货价值即销售企业售价*销售企业毛利率）方法二：借：营业收入35000 （销售企业内部售价）贷：营业成本28000 （销售企业的产品成本）存货 7000（购买企业的存货中包含的未实现内部销售利润）判断：是

32、否影响期末未分配利润？影响，数额为存货中包含的未实现利润，减少7000元，连续编制合并报表时考虑2、购买企业内部购入的商品全部实现对外销售：无存货例2:子公司本期以35000内部购入的产品以40000元的价格在本期全部售出。 借：营业收入35000 （销售企业的内部售价）贷：营业成本35000 （购买企业的销售成本）判断：是否影响期末未分配利润？收入、成本相等，无影响，连续编制时不考虑3、购买企业内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货例3:假设母公司销售给子公司的35000元产品中，有20000元产品已售出，售价为25000元，其余未售出，形成期末存货。母公司产品的毛利率为20%A借

33、：营业收入35000 （全部的内部售价）贷：营业成本35000B借：营业成本3000 （购买企业期末存货价值*销售企业毛利率）贷：存货3000（ 15000*20%判断：是否影响期末未分配利润？影响，数额为存货中包含的未实现利润，减少3000元，连续编制合并报表时考虑二、连续编制合并会计报表时的处理1、内容只考虑上期内部购进并全部或部分形成期末存货对本期期初未分配利润的影响。2原因：本期合并会计报表期初未分配利润：包括了内部未实现销售利润。（个别报表）上期合并会计报表的期末未分配利润：经过抵销处理的不包含内部销售利润的期 末利润。这样使得两者不一致，出现错误，因此调整上期存货的未实现利润的影响

34、3 举例例：母公司上期向子公司销售商品 20000元，其销售成本为16000元，子公司上 期购进的商品全部未实现对外销售。本期母公司向该子公司销售产品30000元，销售成本为24000元；子公司本期实现对外销售 36000元，销售成本为25200元 母公司本期与上期的销售毛利均为 20%。（1 ）将上期抵销的存货价值中未实现内部销售利润抵销抵销金额二期初内部存货价值*上期毛利率=20000X 20%=400（元借：期初未分配利润4000贷：营业成本 4000解释：贷方不是存货的原因，一是上期的存货在本期有可能已销售出去，二是假 设上期未实现的利润在本期已全部实现，即成本少，期末利润增加，实际未

35、实现 的部分，以后调。（2）抵销本期内部收入成本：借：营业收入30000 （本期销售企业全部的内部商品售价）贷：营业成本30000（3）抵销本期期末存货中包含的未实现利润本期内部期末存货=期初内部存货+本期内部购进存货一本期对外销售存货成本=20000+3000025200=24800元本期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润=期末内部存货*本期毛利率=24800X 20%=496（元借：营业成本4960贷：存货4960（4）扩展：若本期与上期的毛利率不同 处理方法：若是先进先出法、后进先出法或加权平均法，按该方法处理 例：先进先出法，上期毛利率 20%本期毛利率30%期初抵销数=20000

36、X 20%=4000元本期销售25200:销售上期20000元，销售本期5200元本期末抵销数=24800X 30%=4960元三、若对期末存货计提存货跌价准备，抵销（与坏帐准备基本相同） 当期：借：存货跌价准备贷：管理费用下期：A上期情况：借：存货跌价准备贷：期初未分配利润B本期情况调整：借：存货跌价准备贷：资产减值损失（比上期多，冲销差额）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（比上期少，冲回）防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第五节 与内部固定资产交易有关的抵销教学目的掌握内部固定资产交易有关的抵销分录教学重点抵消

37、分录的编制教学难点连续编制合并报表的抵消分录教学方法讲授与训练相结合教学资源教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则主一、父易类型要一、内部固定资产父易当年的抵销教三、内部固定资产交易使用期间的抵销学四、内部固定资产交易清理期间的抵销过程或内容后记第五节内部固定资产交易的抵销从企业集团的角度考虑，这种固定资产的内部交易，只是固定资产内部转移，或 者相当于企业内部自行建造固定资产。一、 三种类型（集团内部）销售方：固定资产购买方：固定资产：抵销处理销售方：产品购买方：固定资产：抵销销售方：固定资产购买方：产品：不重要或不经常发生，不抵销处理二、内部固定资产第一年抵销处理1、企业集团内部企业将

38、自身的产品销售给其他企业作为固定资产使用母公司一销售子公司A借：银行存款借：固定资产（包含未实现内部利润）应缴税金一增（销项税额）（增值税忽略不计）B借：营业成本 28000 （对外销售真正结转成本）贷：库存商品例1： 1996年，母公司将其生产的产品销售给子公司作为固定资产使用，销售价 格为60000,销售成本为30000元，子公司对该固定资产按原价 60000元入账，按4年直线法计提固定资产折旧，预计净残值为零，该固定资产于上年末投入管理部 门使用。1996年 将内部交易固定资产相关的收入、成本及未实现的内部销售利润抵销。借：营业收入60000贷：营业成本 30000固定资产一一原价300

39、00（内部销售收入一内部销售成本）判断：是否影响期末未分配利润？影响，减少期末未分配利润，数额为内部未实 现销售利润，下年期初调整。 将内部固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销当期未实现内部销售利润多计提的折旧=当期未实现利润/使用年限=30000/4=7500 元借：累计折旧 7500贷：管理费用7500判断：使期末未分配利润增加7500元，调整下年期初数。2、企业集团内部企业将自身的固定资产销售给其他企业作为固定资产使用母公司公司A借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产B借：银行存款贷：固定资产清理C借：固定资产清理贷：营业外收入（企业的利润）借：固定资产（含有未实现利润）贷：累计

40、折旧银行存款例：母公司将其固定资产以240000元的售价卖给其子公司作为固定资产使用，母 公司实现利润4000元。 抵销内部未实现销售利润:借：营业外收入4000 （销售方未实现的利润）贷：固定资产原价4000 （购买方原价中包含的未实现内部销售利润） 注：若为亏损（少）营业外收入：数字负号表示或营业外亏损：借：固定资产原价贷：营业外支出 多计提折旧的冲销：使用两年借：累计折旧 4000贷：管理费用 4000三、以后正常使用会计期间固定资产交易的抵销仍以例1为例。1、1997年（第二年）编制合并会计报表时，应编制如下抵销分录： 理解：数额含在个别报表中，上年数未调整个别报表。 上年内部固定资产

41、原价中含有的未实现内部销售利润调整期初未分配利润 借：期初未分配利润30000贷：固定资产一一原价30000（原价中包含的未实现利润）以前年度内部交易固定资产多计提的折旧调整期初未分配利润。 借：固定资产一一累计折旧7500贷：期初未分配利润 7500（ 96 年） 将本年多计提的固定资产折旧抵销本期多计提折旧的计算方法与第一年相同。借：固定资产一一累计折旧 7500贷：管理费用75002、1998年（第三年）编制合并会计报表时抵销原价中的未实现利润借：期初未分配利润30000贷：固定资产原价 3000015000（7500*2）15000（ 96 年+97 年）7500 以前年度多提折旧借：

42、固定资产一一累计折旧贷：期初未分配利润本期多提借：固定资产一一累计折旧贷：管理费用7500总结：A固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销期初未分配利润B将以前年度会计期间累计多计提的折旧数额抵销C将内部交易固定资产在本期使用并多计提的折旧费用予以抵销。四、内部交易固定资产清理期间的抵销处理固定资产清理可能出现三种情况，一是期满清理，二是超期清理，三是提前清理。编制合并会计报表时，应当根据具体情况进行抵销处理。1、使用期满进行清理时仍以例1为例，企业在第1999年（第四年）固定资产使用期满后清理报废，清理时实现清理净收益5000元，在其个别利润表中以营业外收入列示。分析：A会计期末，固定

43、资产原价、累计折旧科目已转入营业外收入或营业外支出，不包 含在个别报表中。B上期抵销分录中对本期期初未分配利润的影响仍存在，继续抵销C随着该内部交易固定资产使用期满，其包含的未实现内部销售利润也转化为本期的已实现利润。将固定资产中未实现内部销售利润抵销（以实现利润）借：期初未分配利润30000贷：营业外收入 30000 将以前年度累计多计提折旧抵销企业第一年至第三年累计多计提折旧 =7500X 3=22500元。借：营业外收入22500贷：期初未分配利润22500 （96+97+98） 对于当期使用固定资产多计提的折旧费用应予以抵销借：营业外收入7500贷：管理费用 7500以上三笔抵销分录可

44、以合并成一个抵销分录：借：期初未分配利润7500 （前提条件：提足折旧且无残值）贷：管理费用7500其中，“营业外收入”项目借、贷方相抵为零，实际上就是本期计提折旧的数额。2、使用期限未满提前清理时与期满进行清理的抵销分录基本相同，不同的是已提取累计折旧的数额不同。 由于固定资产已进行清理，不通过固定资产原价与累计折旧科目，均通过“营业 外收入”科目。例：假设例1中的固定资产，在使用的第三年末，对该固定资产进行清理，清理净收益10000元。 将固定资产中未实现内部销售利润抵销（以实现利润）借：期初未分配利润30000贷：营业外收入30000 将以前年度累计多计提折旧抵销企业第一年至第二年累计多计提折旧 =7500X 2=15000元。借：营业外收入 15000（96+97）贷：期初未分配利润15000 对于当期使用固定资产多计提的折旧费用应予以抵销借：营业外收入7500贷：管理费用 7500注意：不能合成一个分录，少一年折旧额。3、超期使用进行清理 对于清理当期的合并会计报表：不需要进行抵销处理。原因：由于固定资产已经清理，实物已不存在，固定资产与累计折旧已随着固定 资产清理而核销，超期使用的固定资产也不计提折旧，因此，对于该内部交易的 固定资产不需要进行抵销处理。 内部交易的固定资产超期使用但未进行清理前会计期间：需要进行的抵销处理 原因：由于该固定资产仍处于使用