央行财务会计行为规范体系的构建

1、    央行财务会计行为规范体系的构建         摘要：央行财务会计行为是央行财务会计行为主体在会计目标的驱动下，对会计环境的影响所做出的能动的、有效的会计核算与控制行为。探索和研究央行财务会计行为的内在规律，构建央行财务会计行为规范体系，是加强央行会计安全管理、促进财务会计行为优化、提高财务会计行为质量的重要步骤。关键词：财务会计，规范体系，法律规范，构建一、央行财务会计行为规范应用原理央行财务会计的行为规范是央行会计人员正确处理会计工作、客观评价会计工作所要遵循的行

2、为标准，是指导、保障、促进和约束会计行为朝着合法化、合理化、目标化方向发展的机制及方式。顾名思义，这里的“规”含有法则、规则、规定的意思，而“范”则是典范、范例之意。构成央行财务会计行为规范需要具备两个条件：第一，它需要能说明财务会计行为怎样是对的，怎样是错的，即给出一个判别的标准；第二，它必须有自身引导或制约的方式，促使财务会计行为规范化。央行财务会计行为规范的建立与调整将直接影响会计行为的质量，进而影响会计安全管理及会计行为目标的实现。央行财务会计行为规范的意义在于：为加强央行会计安全管理提供制度依据和执行方法；为设计合理有效的央行会计行为模式提供理论依据；为评价央行会计行为确定客观标准；

3、为引导和约束央行会计行为创造良好机制；为央行会计理论的研究和完善提供重要的媒介作用。会计理论体系是由会计基础理论、会计规范理论和会计行为理论三个部分组成。二、央行财务会计行为规范体系的构建(一)央行财务会计行为规范必须具备的特征1、公认性。央行财务会计行为规范作为评价会计行为合理、合法有效的基本标准，应该得到大多数人的认可。2、约束性。运用监督、检查、制裁等手段和精神手段，将央行财务会计行为明确划分为“必须会计行为”、“禁止会计行为”、“应该会计行为”、“不能会计行为”，以引导会计人员的行为符合规范合理的要求。3、适用性。央行财务会计行为规范必须具有反复适用性和广泛的使用性。4、预测性。会计人

4、员借助央行会计行为规范，可以预先估计违反规范可能产生的后果，这种后果包括非规范会计行为对央行、对社会以及对自己的前途可能产生的影响等。5、发展性。央行财务会计行为需要有统一的规范来制约。但是统一并不意味着一成不变，随着社会政治经济环境、央行职能以及会计理论与会计实践的发展变化，央行财务会计行为规范必须发展变化，以不断提高其规范力和约束力。6、行为规范与行为实践的内在联系性。(二)央行财务会计行为规范体系的逻辑结构央行财务会计行为规范可由央行会计法律规范、央行会计理性规范、央行会计道德规范三个子系统构成，形成有机化、系统化的集合。在这个集合中，每项规范都解决特定方面的会计行为问题，而各项会计规范

5、之间具有一定结构，即相辅相成，又相互制约，从而形成对整个央行财务会计行为过程和结果进行规范的具有结构性、功能性、开放性的完整体系央行财务会计规范体系。1、央行会计法律规范。当前，会计法中国人民银行法预算法预算法实施条例票据法审计法会计基础工作规范会计档案管理办法会计电算化管理办法会计从业资格管理办法及国家其他有关法律、法规和财政、金融政策成为指导我国中央银行会计工作的指导性文件，构成我国中央银行的会计法律规范。这些会计法律规范的颁布、修订以及实施，对于推动央行会计工作的进一步发展，充分发挥央行会计职能作用，强化宏观调控，保证人民银行各项业务的正常运转提供了重要的法律保障。然而，这些法律规范的执

6、行远未达到预期效果。2、央行会计理性规范。人民银行的财务收支和会计事务，应当执行法律、行政法规和国家统一的财务会计制度。央行财务会计理性规范应包括央行财务会计准则、会计政策、会计管理制度办法以及财务会计业务操作规程等。随着人民银行业务活动和与国际接轨的央行会计改革目标的发展，有必要修订和完善当前的央行会计理性规范。比如：改革人民银行会计核算标准，逐步与国际会计准则靠拢。根据我国财政部新制订的企业会计准则，央行应尽快修订中国人民银行会计基本制度、中国人民银行财务制度中国人民银行固定资产管理办法等，并按照“大会计”的管理战略，依此制定出台中国人民银行会计业务核算办法中国人民银行财务工作操作规程中国

7、人民银行固定资产业务工作规程等函盖人民银行各项财务会计业务处理的具体技术方法和要求，发展和完善我国央行会计理性规范。3、央行会计道德规范。会计职业道德规范是根据会计职业特点提出的，是会计人员在会计活动中必须严格遵守的职业准绳，用以调整会计人员的职权与职责的关系，是体现会计职业特征的行为规范要求。虽然我国已经初步有了自己的会计道德规范：会计墓础工作规范第二章第二节中规定了会计人员的六条道德标准，但是，截止目前，央行未曾制定符合自身财务会计业务特征的职业道德规范。在当前道德风险已成为基层央行会计内部控制的风险表现主要形式的情况下，笔者认为，央行应该根据央行财务会计的特点，制定符合央行财务会计工作实

8、际的央行会计职业道德规范，并结合央行会计的发展趋势不断优化，积极采取措施有效地贯彻落实道德规范，加强会计职业道德的教育和评价，不仅要重视教育会计职业人员坚持实践、克己自律、养成良好的会计职业道德意识与习惯，而且要同样重视培养和提高全社会的道德觉悟，营造和谐的道德氛围，从而进一步提高央行会计人员的道德境界和道德修养，强化会计人员的职业责任感，保证会计行为质量，为执行会计法律规范和会计理性规范奠定良好的思想基础。4、三种会计规范之间的相互关系。三种会计规范具有相对独立的作用，但是，央行会计法律规范是央行会计行为规范体系中的最高层次。它强调的是“合法”，直接或间接地影响和制约着其他会计规范的性质、内

9、容与作用，其他会计规范都是对央行会计法律规范的展开、发展和具体化，都是为实现会计法律规范的要求而制定的。央行会计理性规范强调的是“合理”，既要体现央行会计法律规范的要求，又要充分体现会计的本质特征和规律性。央行会计职业道德规范强调的是“合情”，是根据会计法规和会计理性规范的要求，为实现会计行为目标而对会计人的意念、心理、情感、境界、素质等方面的要求。三种规范之间的不可替代，并不意味着互不相容，相反，三种规范的内核是统一的，局部是可以转换的。统一表示规范的“共价性”，比如会计法中规定：会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确和完整；这些内容反映在会计基本准则和中国人民银行会计基本制度中则成为“客观性原则、相关性原则、明晰性原则以及重要性原则”等；而在会计职业道德中则要求会计人员“尽责尽力、如实反映”。局部是可以转换的表示规范的“转换性”，这种转换包括：由于各种原因，某种规范在某个领域出现暂时的“真空”，另一种规范会自动上来顶替。由于会计的发展和社会经济环境的变化，人们有意识地用一种规范来局部取代另一种规范，如用原则取代惯例、用法律取代制度等。央行会计行为规范体系是在矛盾及不平衡的冲突中发展的，会计行为规