增值税课后练习题答案解析

1、作业存在主要问题：1、销售额是否含税不能很好的区分清楚，有些同学视为全部都含税，结果把所有销售 额都除以(1+17%)，清注意我们课堂专门针对销售额是否含税的识别专门知识点， 见课件。2、视同销售的计算方法存在改良，比方，组价的运用和计算。3、出口时，完税价格计算存在错误，特别是对于佣金的处理。增值税课后练习题答案解析1. 某工业企业(一般纳税人)当月以折扣方式销售产品，对外开具增值税专用发票注明的销售额380万元，另开红字专用发票折扣8万元。当月购进货物取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款是 150万元，发票当月通过税务机关认证，并当月申请抵扣。当月企业 为装修产品展销厅还购进一批装饰材料

2、，取得专用发票上注明的税款是1.3万元。另外，发给外地一销售分公司账面价值160万元货物，不含税价款 200万元。该企业计算当月应缴纳的增值税是：(300 + 80- 8)X 17% 150X 17% 1.3 = 63.24 25.5 1.3 = 36.44 (万元)请用增值税暂行条例及有关规定具体分析该企业哪些行为是错误的，如何纠正，并计算企业 当月应纳的增值税。答案解析：(1) 折扣销售假设另开发票，不得抵扣；用于装修展销厅(在建工程)的材料不得抵扣进项；发给外地货物视同销售(统一核算，异地移送)，要算销项税额。(2) 更正：应缴纳的增值税 =(380+200)X 17%- 150X 17

3、%=73.12. 某生产企业(增值税一般纳税人)2021年8月份发生以下业务：(1) 销售给A商场一批货物，开具的专用发票上注明的销售额300万元，A商场尚未付款提货；(2) 购进一批生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明的销售额100万元，税额17万元，已支付货款并已验收入库；支付运杂费 3万元，其中运费金额 2.5万元，保险费0.1万元， 建设基金0.1万元，装卸费 0.3万元； 为捐给灾区而定制一批救灾物资，取得专用发票上注明的销售额2万元，税金0.34万元；(4) 因质量问题客户退回上月从本厂购进的货物200件，每件不含税价格为 500元，客户通知已取得当地税务机关开具的退货证明单；

4、(5) 批发销售一批货物，开具的专用发票上注明的销售额80万元。由于是协作单位所以给予10%的价格折扣，并已开具红字发票；(6) 销售给商场(小规模纳税人)货物一批，开具的专用发票上注明的销售额30万元。当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证。【要求】根据以上资料，计算该生产企业应缴纳的增值税。答案解析：(1) 第1笔业务纳税义务发生时间以开专用发票为准，本业务确认销项税额=300 X 17%=51万 元。销售商品发出货物，无论是否收到货款，都应作为发生了纳税义务处理。(2) 第2笔业务购进取得专用发票，可以抵扣进项17万元，运输费用可抵扣进项税额=(2.5+0.1 )X 7

5、%=0.182 万元(3) 第3笔业务外购、自制、委托加工货物用于捐赠，要视同销售计算销项税额，没有同期价格，按组成计税价计算销项税额为2 X( 1+ 10%)X 17% =0.374万同时可抵扣相应进项，本业务取得专用发票，因而可抵扣进项税额0.34万。(4) 第4笔业务销货退回，本业务因销货方还未收到购置方退还的专用发票，也未取得退货 证明单，销货退回不得扣减当期销项税额此业务可扣减相应销项税额。如果在取得相关票证 之后，销售方才可以就退回货物作当期销项减项处理，同时购置方也应作进项的减项处理。(5) 第5笔业务折扣销售，如折扣额开在同一张发票允许抵扣，另开发票一律不得扣减折扣额，销售税额

6、为 80 X 17%=13.6万元(6) 第6笔业务本业务确认销售税额为30 X 17%=5.1万元(7) 该企业8月份销项税额合计 =51 + 0.374 + 13.6 + 5.1=70.074万元进项税额合计=17+ 0.182+ 0.34=17.522万元该企业8月份应纳增值税 =70.074 17.522=52.552 万元3. 某煤矿系增值税一般纳税人，2021年9月份发生如下经济业务：(1) 购入割煤机一台，取得专用发票一份，价税合计93600元，取得运输部门开具的运费发票一份，注明运输割煤机运费800元，吊装费200元，款已支付，货已入库。(2) 购入办公用低值易耗品一批并取得专

7、用发票，发票上注明价款100000元，增值税款17000 元，货已验收入库。(3) 销售原煤8000吨，出具了普通发票，发票注明金额共计640000元。(4) 职工食堂用原煤 800吨，按本钱价40000元转账结算。(5) 销售洗煤500吨，开具普通发票一份，注明价款50000元；销售上月购进的准备生产用的木板材一批，取得不含税收入100000元。(6) 购进原木一批，向农民开具了农副产品统一收购发票，注明价款共计60000元。 该煤矿9月初“应交税费-应交增值税账户借方余额为15000元(即上期期末留抵税额)。“应交税费-应交增值税账户借方余额为上月期末留抵税额(即8月份的进项大于销售，尚未

8、抵扣完，结转下期抵扣。)当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证。答案解析：注意：煤炭的税率已经由13%恢复到17%了，但是居民用煤炭仍为13%管理部门的水电费的增值税可以抵扣，而后勤部门的增值税是不可以抵扣。(1) 2021年1月1日之后，增值税执行消费型增值税可抵扣进项：93600-( 1 + 17% X 17%+800X 7%=13656 元(2) 第2笔业务确认进项税额为17000元(3) 第3笔本业务确认销售税额为640000 -( 1+17% X 17%=92991.45元(4) 第4笔业务将自产货物用于集体福利，要视同销售，计算销项税额为800 X 640000十

9、8000 -(1 + 17% X 17%=9299.15元(注意视同销售的价格的运用)(5 )第5笔业务销售选煤业务确认销售税额=50000-( 1 + 17% X 17%=7264.96元，销售木板材确认的销项税额为100000 X 17%=17000元(6 )第6笔业务购进原木可抵扣进项税额=60000 X 13%=7800元(7) “应交税费-应交增值税账户借方余额为上月期末留抵税额(即8月份的进项大于 销售，尚未抵扣完，结转下期抵扣。(8) 本期销项税额合计 =92991.45 + 9299.15 + 7264.96 + 17000=126555.56 元本期进项税额合计 =17000

10、+ 17000+13656=47656元本期应纳增值税 =126555.56 47656 15000=63899.56 元4. M公司是增值税一般纳税人，主要经营业务是生产销售酒精、瓶装酒和散装酒，根据有关规定，M公司每月缴纳增值税。下面是M公司在2005年10月份发生的业务：(1) 月初购置150吨玉米作为原材料，取得的收购凭证上注明价款300000元，并支付了运输费用24000元，保险费和装卸费各1000元；(2) 购置其他的生产原料，取得的增值税专用发票上注明价款20000元，税款2340元；(3) 销售30吨散装白酒给当地商店，不含税价格为450000元，并向商店收取散装酒的 包装物押

11、金3510元，单独计入了有关账户；(4) 销售1800瓶白酒，每瓶不含税价 180元,M公司代买方垫付了 6000元的运输费用， 运费发票开给了购货方，M公司将该发票转交给买方，但买方仍未将垫付款支付给M公司；(5) 销售 15吨酒精，不含税价每吨 10000元，货已发出，并收取了货款；(6) 第一车间领用第二车间生产的酒精生产瓶装白酒，领用酒精的本钱为144000元；(7) 购置装瓶标签机器，买价3000 元，增值税 510 元，取得了增值税专用发票，并支 付运输费用 500 元，取得了运费发票；(8) 因职工保管不善的原因，仓库储存的月初购置的玉米局部霉烂变质，玉米的账面成本为 30000

12、 元，与之相关的运费 2400 元；(9) 将 100瓶白酒分给本公司职工，产品本钱10000元已包括在上述 144000元中；(10) 在生产中支付其他的费用：水费36000元，增值税 1080元；电费 15000元，增值税2550元，均取得了增值税专用发票。以上21000元均计入生产本钱，M公司根据不同车间的使用情况计算出费用的分配：生产车间水费 32000元，电费 12000元；管理部门水费 1500 元，电费 1500 元；后勤部门水费 2500 元，电费 1500 元。(以上瓶装白酒的售价均相同，有关发票已通过税务机关认证)答案解析：(1) 购置玉米允许抵扣的进项税额=300000X

13、 13%+ 24000 X 7%= 40680 (元);(2) 应转出的进项税额=30000-( 1 13%)X 13%+ 2400+( 1 7%)X 7%= 4663 (元)(3) 可抵扣的进项税额=40680 + 2340 +( 1080 25000 X 6%) + ( 2550 1500X 17%) 4663 = 40232 (元);(4) 应纳增值税=450000 X 17%+ 3510 + (1+ 17%) X 17%+ 1800X 180X 17%+ 15X 10000 X 17%+ 100 X 180X 17% 40232= 160650 40232= 120418 (元)。【解

14、析】此题应注意的问题在于：第一，因为运费发票是开给购货方的，因而代垫运费不作 为价外收入；第二， 2021 年 1 月 1 日前，购进固定资产的进项税额及支付的运费不得抵扣； 第三，除黄酒、啤酒以外的酒类包装物押金无论如何记账和收取，均应于收取时即计入销售 收入中征收增值税；第四，非正常损失的购进货物的进项税额不得抵扣，假设已经抵扣，应从 发生非正常损失的当月的进项税额中转出。注意农产品和运费抵扣进项都是普通发票，为含 税金额，因而在作进项转出时应换算成含税的金额。5. 某汽车制造企业为增值税一般纳税人生产的小汽车到达欧洲三号排放标准，小汽车出厂价格每辆 100000元(不含增值税) , 20

15、21 年 12月该厂购销情况如下：(1) 销售给特约经销商 A 小汽车 50 辆，并以收据收取提货手续费 10000元；经销商已提取 40辆小汽车，其余 1 0辆尚未提货：该厂已经开具了 50 辆小汽车的增值税专用发票；(2) 抵债给某供货商小汽车8 辆，并开具增值税专用发票；并支付运费 12000元，运输单位 发票台头为供货商、发票已由该厂转给供货商；(3) 与特约经销商 B 签定 60辆小汽车的代销协议 ,代销手续费 5%, 该厂当即开具了 60辆小 汽车的增值税专用发票 , 当月收到经销商返还的 30 辆小汽车的代销清单及销货款；(4) 以本厂生产的 l0 辆小汽车，向某汽车配件厂换取

16、600000元的专用配件 , 双方均已收到货物，并未开具增值税专用发票，该厂同型号小汽车每辆销售价格为120000元、100000元和80000 元(不含增值税) ；(5) 销售一台不需用的旧机床，账面原价 400000元，已提取折旧 100000元,销售价格 410000 元；( 6)购进小汽车零配件一批，取得增值税防伪税控发票上注明的销售金额4000000 元，并于当月通过税务机关的认证，另支付运费金额 30000 元，取得运输单位开具的运输货票上注明 运费金额 20000 元，建设基金 5000 元，装卸费 2000 元，保险费 3000 元，本月未报送?增值 税运输发票抵扣清单?及电子

17、信息；( 7)从小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，并取得当地税务机关开具的增值税专用发票 注明价款 60000 元，货已验收入库。( 8)本厂根本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值100000 元；并将领用的钢材委托外加工，收回后用于工程工程，为此支付加工费 1000 元(不含增值税) ，已取得增值专用发票；(9) 购进办公用品一批，未取得增值税专用发票注明价款20000 元；购置复印机一台，增值税专用发票注明价款 50000 元，为职工食堂购置用具一批， 取得增值税专用发票注明价款 10000 元。当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证。该厂 5 月份计算的应纳增值税：

18、当月进项税额 =(4000000+ 60000 十 20000 十 50000 十 10000 )X 17% 十 30000 X 7%=705900(元)当月销项税额=(40+ 30)X 100000X 17% =1190000 (元)当月应纳增值税额 =(90000 - 705900)= 484100 (元)请依据增值税暂行条例及有关规定，具体分析该厂当月增值税税额计算是否正确？如有 错误请指出错在何处？并正确计算企业当月应纳增值税。 (小汽车适用消费税率 5%) 答案解析： 增值税是普遍征收，而消费税是特定征收 ,企业计算的当月应纳增值税是错误的：( 1 )该厂已经开具了 50 辆小汽车的

19、增值税专用发票，应按50 辆小汽车销售金额计算应纳增值税：以收据收取的提货手续费亦应并入销售金额计算应纳增值税。( 2)抵偿债务给供货单位的8 辆小汽车，应视同销售处理。( 3)按 60 辆小汽车销售金额计算应纳增值税。(4)用小汽车换取专用配件，应作销售处理, 消费税按最高价格计算。由于双方未开具增值税专用发票，因而不能抵扣进项，但是要计算销项税额。( 5)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法依 4%征收率减半征收增值税； 而销售自己使用过的 2021 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产， 按照适用税率征收增值税。假设这里该机床未抵扣过增值税进项

20、税额，按简易方法优惠计税。( 6)准予计算进项税额抵扣的货物运输费总额是指运输单位和与的货票上注明的购运费 和建设基金，不包括保险费、装卸费。但该企业未报送?增值税运输发票抵扣清单?及电子 信息，即便按上述规定正确计算了运费的进项税额也不能抵扣。( 7)从小规模纳税人处购进小汽车零配件并取得增值税专用发票, 应按 6%抵扣进项税。( 8)根本建设工程领取上月购进的生产用钢材，应作进项税额转出处理；支付加工费由于是 用于在建工程，增值税不得抵扣。( 9)购置办公用品、复印机及职工食堂购置用具，不准抵扣进项税额。计算企业当月应纳增值税额 :当月进项税=4000000 X 17%+ 60000 X

21、6%- 100000 X 17%=680000+ 3600 - 17000=666600(元) 当月销项税额：=(50 + 8 + 60 + 10) X 100000X 17%+ 10000- (1 + 17%)X 17%=2176000+ 1452.99=2177452.99( 元)当月应纳增值税额=2177452.99 666600 + 410000- (1 + 4%)X 4%X 50%=2177452.99 - 666600+7884.62=1518737.61( 元)当月应纳消费税=(50 + 60) X 100000+ (10 + 8) X 120000+10000 (1 + 17%

22、) X 5%=11000000 + 2160000+ 8547 X 5%=658427.35( 元)应征消费税额 =658427.35 X (1 -30%)=460899.15( 元)6 某制药厂为增值税一般纳税人， 2021 年 10 月发生以下业务：(1) 购进原料药甲，取得增值税专用发票注明价款 100 万元，货已验收入库；另支付运输费 5 万元。(2) 购进原料药乙，用于免税药品的生产，取得增值税专用发票注明的价款 10 万元，货已验 收入库。(3) 进口一台药品检验设备，取得海关的完税凭证上注明增值税额 12 万元。(4) 向一纸盒厂订制药品包装箱一批，已预付货款并取得增值税专用发票

23、注明价款 8 万元，包 装箱下月交货。(5) 外购货物一批用于对联营企业投资，取得增值税专用发票注明价款 100 万元。(6) 采取分期收款方式，销售 90 万元的药品给一药品批发企业，已取得首期货款 30 万元。开 具的增值税专用发票注明税款 90 万元。(7) 销售给外省经销商药品一批，货已发出并办好托收手续，开具的增值税专用注明价款 60 万元发票，但对方在短期内无能力支付货款。(8) 提供一批免费药品给医院适用，同类货物市场价为 80000 元。(9) 折扣销售给某经销商一批药品，由于是长期固定客户，因此给予了5%的折扣，开具专用发票注明价款 200 万元，经销商当月即付清全部货款。(

24、10) 对已逾期一年的包装押金，冲销本厂库存包装物本钱 50000 元。 当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证。该药厂计算的当月增税税额：当月进项税额 =1000000X 17%+50000X 7%+120000+8000(X 17%+100000X 17%=324100元 当月销项税额 =300000 X 17%+2000000X( 1-5%)X 17%=374000 当月应纳税额 =374000-324100=49900 元要求根据增值税暂行条例及有关规定，指出该企业当月增值税计算是否正确？如有错误 请指出错误之处？并正确计算当月应纳增值税。.答案解析：(1) 购进的用

25、于免税药品生产的原料药B,不应抵扣进项税。(2) 进口药品检验设备的进项税额2021 年之后可以抵扣。( 3)外购货物一批用于对联营企业投资， 应视同销售计算销项税额， 同时可以抵扣相应进项。( 3)采用分期收款方式销售药品，应按开具的增值税专用发票注明的价款计算增值税。( 4)销售给外省某药品经销商的一批药品，货已发出并办妥托收手续，应按开具的增值税专 用发票注明价款计算增值税额。( 5)无偿提供药品给某医院适用，应是同销售处理。( 6)已逾期一年的包装物押金，应并入销售额征税。 计算企业当月应纳增值税额：当月进项税额：(1000000 + 1000000 + 80000 )X 17% +

26、50000 X 7%= 357100 元 当月销项税额：(90000060000080000)X 17%1000000X(15%)X 17%2000000X(1 5%)X 17% + 50000-( 1+17%)X 17%= 777365 元当月应增值税：777365 357100 = 420265元7某汽车制造企业为增值税一般纳税人， 2021年3月有关生产经营业务如下：(1) 以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款 450万元，当月实际收回货款 430万元，余款下月才能收回。(2) 销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税

27、单价 12万元，向特约经销商开具 了税控增值税专用发票，注明价款 600 万元、增值税 102 万元，由于特约经销商当月支付了 全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。10 万元(3) 将新研制生产的 C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按本钱价出售，共计取得收入 50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。(4) 销售已使用半年的进口小汽车3 辆，开具普通发票取得收入 65.52 万元， 3 辆进口 小汽车固定资产的原值为 62 万元，销售时账面余值为 58 万元。(5) 购进机械设备取得税控专用发票注明价款20 万元、进项税额 3.4 万元，该设备当 月投入使用。(6)

28、当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600 万元、进项税额 102 万元并经过税 务机关认证，支付购进原材料的运输费用 20 万元、保险费用 5 万元、装卸费用 3 万元。(7) 从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注 明价款 20 万元、进项税额 1.2 万元，支付运输费用 2 万元并取得普通发票。(8) 当月发生意外事故损失库存原材料金额35 万元(其中含运输费用 2.79 万元)，直 接计入“营业外支出账户损失为 35万元。当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证2021 年 3 月汽车制造企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：

29、申报缴纳的增值税= 430 + 600X( 1 2% + 50 X 17%- 3.4 + 102+ (20 + 5 + 3) X 7% + 1.2 35 X 17%= 181.56 102.61 = 78.95(万元) 申报缴纳的消费税=430 + 600X( 1 2% + 50 X 8%= 85.44 (万元)(说明：企业适用增值税税率17%消费税税率8% C型小汽车本钱利润率 8%根据上述资料，按以下序号答复以下问题，每问需计算出合计数：(1 )根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法 是否正确？简要说明理由。(2) 2021 年 3 月该企业应补缴的增值税

30、。答案解析：( 1 )指出是否正确，说明主要法规依据： 处理错误。税法规定，以交款提货方式销售货物，应以收款日为开票时限，企业12月将未收货款局部开具了发票，应作收入计算增值税销项税额。 处理错误。税法规定，销售折扣属于企业的融资行为，不得扣减销售额。折扣局部应 作收入计算增值税销项税额。 处理错误。销售给本企业中层干部的C型小汽车无市场销售价格时，应按组成计税价格计算增值税销项税额。 处理错误。销售使用过进口小汽车，应按4%勺征收率减半征收增值税。 处理错误。购进生产设备属于固定资产，其进项税额2021年之后可以抵扣。 处理错误。保险费用、装卸费用不能按7% 十算进项税额抵扣。 处理错误。向

31、小规模纳税人购进货物用于生产应税产品的，运输费用应按7%勺扣除率计算进项税额予以抵扣。 处理错误。 发生意外事故损失库存原材料金额中的运输费用局部不能按17%计算转出进项税额。(2) 应补缴增值税=450 + 600 + 50X( 1 + 8% -( 1 8% X 17%+ 65.52 -(1 + 4% X 4%X 50%- 102 + 20X 7%+ 1.2 + 2X 7%- (35 2.79 ) X 17%- 2.79 - (1 7%)X 7% 78.95 =189.74 99.05 78.95=90.6978.95 =11.74( 万元)8某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工

32、、批发、零售和进出口业务，2003年 12 月相关经营业务如下：(1 进口化装品一批，支付国外买价 220 万元、国外采购代理人的佣金 6 万元、经纪费 4万 元，支付运抵我国海关地前的运输费用 20万、装卸费和保险费用 11 万元， 支付海关地再运往 商贸公司的运输费用 8万元、装卸费用和保险费 3万元；( 2)受托加工化装品一批，委托方提供的原材料金额86 万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的金额共计 46.8 万元，该化装品商贸公司当地无同类产品市 场价格：( 3)收购免税农场品一批，支付收购价款70 万元、运输费用 10万元，当月将购回免税农产品的 30用于公司

33、饮食部，其余的用作对外销售；( 4)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价格200 万元、增值税 34 万元，支付运输单位运输费用 20 万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额 10 万元(占支付金额的5)，经查实应由运输单位赔偿；( 5)将进口化装品的 80重新加工制作成套化装品， 当月销售给其他商场并开具增值税专用 发票，取得不含税销售额 650 万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售 额 70.2 万元；(6) 销售化装品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300 万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5，实际收到金额 285 万

34、元；( 7)取得化装品的预期包装物押金收入14.04 万元。(注：关税税率为 20，化装品消费税税率为30；当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证)(2004年C PA)答案解析：( 1)进口环节应缴纳的关税关税完税价格 =220642011=261 万元应缴纳关税=261 X 20%=52.2万元(2) 进口环节应缴纳的消费税=(261 + 52.2 )-( 1 30% X 30%= 134.23万元(3) 进口环节应缴纳增值税 =(261 + 52.2 + 134.23 )X 17%= 76.06万元( 4)加工环节应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加86 +

35、46.8 -( 1 17% -( 1 30% X 30%X( 1 + 7%+ 3%) = 59.4 万元( 5 国内销售环节应缴纳的消费税650 + 70.2 -( 1 17% + 14.04 -( 1 17% X 30%- 134.28 X 80% =216.6107.38=109.22 万元(6 国内销售环节实现的销项税额=46.8 -( 1 17%) + 650+ 70.2 -( 1 17% + 300 + 14.04 -( 1 17% X 17%= 180.54 万元(7 国内销售环节准予抵扣的进项税额=70.68X7%(70X13%10X7% X( 130% (3420X7% X(1

36、5%= 70.06 0.56 6.86 33.63= 117.11 万元( 8 国内销售环节应缴纳的增值税=180.54 117.11 =63.43 万元(9 当月应缴纳的城建税和教育费附加=(63.43109.22 X( 7%3% = 17.27 万元9. 某自营出口生产企业为增值税一般纳税人 (适用免抵退政策 )，出口货物的征税税率为17%，退税率为 13%。2021年 8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明 的价款 200 万元，外购货物准予抵扣进项税额 34万元，增值税专用发票认证通过并申报当月 抵扣。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格 100 万元。上期末留

37、抵税款 6 万元。本月 内销货物不含税销售额 100 万元，收款 117 万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200 万元。当月购销各环节所涉及的票据符合税法规定，并经税务机关认证。【要求】计算该企业当期的“免、抵、退税额。答案解析：(1) 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100 x( 17% 13% )= 4万元(2) 免抵退税不得免征和抵扣税额=200 X( 17% 13%) 4 = 4 (万元)(3) 当期应纳税额=100X 17% ( 34 4) 6 = 19 (万元)(4) 免抵退税额抵减额=100 X 13% = 13 (万元)(5) 出口货物“免、抵、退税额=200X 1

38、3% 13= 13 (万元)(6) 按规定，如当期期末留抵税额> 当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额 即：当期应退税额= 13(万元)(7) 当期该企业免抵税额= 1313=0(万元)(8) 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为1913=6万元10. 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率为 15。2002年 11 月和 1 2月的生产经营情况如下：(1) 11 月份：外购原材料、 燃料取得增值税专用发票， 注明支付价款 850万元、增值税额 144.5 万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150 万元、增值税额 2

39、5.5 万元，其中 20用于企业的在建工程；以外购原材料 80 万元委托某公司加工货 物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款 30 万元，增值税额 5.1 万元，支付加工货物 的运输费用 10万元，并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销货运费用 18万元并取得运输公司开具的普通发票， 出口销售货物取得销售额500万元。( 2) 12 月份：免税进口料件一批，支付国外买价 300 万元，运抵我国海关前的运输费用、保 管费用和装卸费用 50 万元，该料件进口关税税率20，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额 600 万元，内销货物 600 件，开具普通发票，

40、取得含税销售额 140.4万元；将与内销货 物相同的自产货物 200 件用于企业基建工程，货物已移送。答案解析：(1) 11 月份： 进项税额：外购材料、燃料=144.5万元外购动力=25.5 X 80%=20.4万元委托加工业务=5.1+10 X 7%=5.8万元 销售货物运输费=18X 7%=1.26万元进项税额合计 =171.96 万元 出口不予免抵退税额 =500 X (17%-15%)=10万元 应纳税额 =300X 17%-(171.96-10)=-110.96 万元 出口货物“免抵退税额=500 X 15%=75万元 应退税额 =75 万元留抵下月抵扣税额 =110.96-75=

41、35.96 万元(2) 12 月份： 免税进口料件组成价 =(300+50) X (1+20%)=420 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420X (17%-15%)=8.4 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额=600X (17%-15%)-8.4=3.6 万 应纳税额 =140.4/600 X 800/(1+17%) X 17%-(0-3.6)-35.96=-5.16 万元 免抵退税额抵减额 =420X 15%=63万元 出口货物免抵退税额 =600 X 15%-63=27万元 应退税额 =5.16 万元 当期免抵税额 =27-5.16=21.84 万元【解析】当生产企业自营出口货物或

42、者委托其他的外贸企业代为出口货物的时候，适用“免 税并退税的出口退税政策，在计算应退税额时，采用“免、抵、退的计算方法。在该方 法中，需要计算国内销售产品的应纳增值税，也要计算出口产品应退增值税，不过无论是应 纳税额的计算还是应退税额的计算，都是通过抵扣进项税额实现的，所以可以将应纳和应退 税额的计算放在一起。以上计算中需要注意的问题是： 1用于基建工程的购进材料的进项 税额不得抵扣；2 销售货物支付的运输费用可以抵扣； 3 免税进口料件的增值税组成计 税价格=关税完税价格+实征关税和消费税。11 某具有出口经营权的生产企业2004年14月份的生产经营情况如下所示:单位：万元进项税额销售额应纳

43、增值 税额应退增值 税额免抵税额期初本期发生内销外销1月份2080400200-322602月份6200300500-1356503月份70100500600-6363154月份5040030020039另外，为生产3月份的外销货物，企业在 3月份免税增值税进口了材料一批并全部用于3月份的外销货物，该批材料的到岸价格为40万元，进口时海关实征关税10万元。要求：根据以上情况计算企业14月份的内销应纳增值税额、外销应退增值税额和免抵税额，并将计算结果填人上表中。增值税税率均为17%，出口退税率均为13% 【答案】1月份：当期不得免征和抵扣税额=200X 17 %一 13% = 8万元当期内销应纳

44、增值税额=400X 17%一 20+80 8 = - 24万元即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为24万元。当期免抵退税额=200X 13% =26万元由于当期免抵退税额 当期期末留抵税额所以，当期应退税额=24万元当期免抵税额=2624= 2万元2 月份：当期不得免征和抵扣税额=500X 17 %一 13% = 20万元当期内销应纳增值税额=300X 17%一 200 20 = -129万元即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为129万元。当期免抵退税额=500X 13% =65万元由于当期免抵退税额 当期期末留抵税额所以，当期应退税额=65万元当期免抵税额=6565=0免抵退后的

45、期末留抵税额=129 65= 64万元该留抵税额可继续在下期使用。3月份：当期不得免征和抵扣税额=600 40+10 X 17 %一 13% = 22万元当期内销应纳增值税额=500X 17%一 100+64 22= 一 57万元即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为57万元。当期免抵退税额=600 一40+10 X 13%= 71 5万元由于当期免抵退税额 当期期末留抵税额所以，当期应退税额=57万元当期免抵税额=71 5 57= 14. 5万元。4月份：当期不得免征和抵扣税额=300X 17 %一 13% =12万元当期内销应纳增值税额=400X 17%一 50 12=30万元由于内销

46、需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为零，因此当期的外销无税可退，即当期 应退税额为零。由于当期免抵退税额=300X 13% =39(万元当期免抵税额=39 一 8 39(万元)将以上计算结果填入表中如下：进项税额销售额应纳增值 税额应退增值 税额免抵税额期初本期发生内销外销1月份208040020002422月份020030050006503月份6410050060005714.54月份05040030030039消费税课后案例分析1.某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产小轿车(消费税税率为5%),每辆统一不含税价格为10万元，2021年5月发生如下业务：(1 )与某特约经销商签订了40辆小轿

47、车的代销协议，代销手续费5%,当月收到经销商返回的30辆小轿车的代销清单及销货款(已扣除手续费)和税款，汽车厂开具了40辆小轿车的增值税专用发票；(2) 赠送给某协作单位小轿车3辆，并开具了增值税专用发票，同时请运输企业向协作单位开具了 0.6万元的运费发票并转交了协作单位；(3) 用一辆小轿车与空调生产厂家交换了30台空调，用于改善办公条件，双方均未开具 增值税专用发票，也不再进行货币结算；(4) 将本企业售后效劳部使用三年的2辆小轿车(每辆原入账价值为8万元，已抵扣过增值税进项税额)按每辆定价4.24万元(含税价)销售给了某企业；(5) 提供汽车修理效劳，开具普通发票上注明的销售额为5.8

48、5万元；(6) 本月购进生产材料，取得防伪税控系统增值税专用发票(已在当月通过认证)上注明增值税14万元，货已到达尚未验收入库，货款只支付70%，其余30%下月一次付清，并支付购货运输费3万元(有货票)；(7) 进口一批汽车轮胎，关税完税价格为75万元，关税税率关税为 20%,消费税为10% , 货已入库，本月生产领用 50%。根据以上资料，计算该企业当月进口环节和国内销售环节应纳的增值税和消费税。 解析：(1) 增值税销项税额：40x10x17%=68万应纳消费税：40x10x5%=20万(2) 增值税销项税额：3x10x17%= 5.1 应纳消费税：3x10x5%=1.5请运输企业向协作单

49、位开具了0.6万元的运费发票并转交了协作单位可不计入价外费用(3) 增值税销项税额：1x10x17%=1.7 应纳消费税：1x10x5%=0.5由于双方均未开具增值税专用发票，要计算增值税销项税额，由于没有相应进项抵扣发票， 因而不能抵扣进项。(4) 出售使用过的小轿车，不用征收消费税，但要征收增值税，由于是已抵扣过增值税进项 税额，故应纳税额为 2x4.24/(1 + 17%)x17%=1.2321万(5) 提供汽车修理效劳的增值税销项税额为：5.85/(1+17%)x17%=0.85万(6) 购进生产材料可抵扣增值税进项税额为：14+3x7%=14.21(7) 进口汽车轮胎应纳消费税：75

50、x ( 1+20%) / (1-10%) x10%=10 万元 进口环节应纳增值税：75x ( 1+20%) / (1-10%) x17%=17 万元(8) 国内销售环节应纳消费税为：40x10x5%+10x3x5%+10x1x5% 10x50%=20+1.5+0.5 5=17 万(9) 内销环节应纳增值税：销项税额合计=68+5.1 + 1.7+0.85=75.65万元进项税额合计 =14.21，应纳税额 =75.65 14.21+1.2321=62.6721 万2某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2021 年 8 月有关经营情况如下：1期初库存外购己税烟丝 300 万元，本期外购己税烟

51、丝取得防伪税控系统开具的增值 税专用发票，注明价款 2000 万元，增值税 340 万元；支付本期外购烟丝运输费用 50 万元， 取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；2生产领用库存烟丝 2100 万元，生产卷烟 2500 标准箱每标准条 200 支，调拨价格 均大于 70 元 ；3经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200 箱，取得不含税销售收入 3600 万元，由于货款收回及时给了各商场 2%的折扣， 销售给各卷烟专卖店 800 箱，取得不含税销售收入 2400 万元，支付销货运输费用 120 万元并取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。4取得专卖店购置卷烟延期付款的补贴收入21.

52、06 万元，己向对方开具了普通发票；5销售雪茄烟 300 箱给各专卖店，取得不含税销售收入 600 万元，以雪茄烟 40 箱换 回小轿车 2辆，大货车 1辆；零售雪茄烟 15 箱和取得含税收入 35.1万元；取得雪茄烟过期的 包装物押金收入 7.02 万元。6月末盘存发现库存烟丝短缺 32.79 万元其中含运费本钱 2.79 万元，经认定短缺 的烟丝属于非正常损失。注：卷烟消费税比例税率 56%、雪茄烟消费税比例税率 36%、烟丝消费税 30% ，相关票据 己通过主管税务机关认证要求：1计算 8 月份应缴纳的增值税；2计算 8 月份应缴纳的消费税。解析：1增值税进项税额为： 340+50x7%

53、=343.5 万2生产领用库存烟丝 2100 万元，可抵扣消费税税额： 2100X30%=630 万3增值税销项税额 = 3600+2400X17%=1020 万由于货款收回及时给了各商场 2% 的折扣属于现金折扣，不能扣减销售额； 支付销货运输费用 120 万元并取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票，可抵扣 增值税进项税额 =120X7%=8.4 万应纳消费税为 1200+800X150/10000+3600+2400X56%=30+3360=3390 万 4取得专卖店购置卷烟延期付款的补贴收入21.06 万元，增值税销项税额： 21.06/1+17%X17%=3.06 万 ，应纳消费税额： 21.06/1+17% X56%=10.08 万5由题意 可计算 出雪 茄烟的 价格均为 2 万元 /箱 ，增值税销 项税额为： 600X17%+40X2X17%+35.1/ 1+17%X17%+7.02/1+17% X17%=102+13.6+5.1+1.02=121.72 万应纳消费税为： 600+40+15 X150/10000+ 【600+40X2+3