企业会计准则第13号——或有事项

1、企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项内蒙古财经学院内蒙古财经学院 傅贵勤傅贵勤电话电话 1384711037513847110375主要介绍内容主要介绍内容p 新旧准则比较新旧准则比较p或有事项的基本特征或有事项的基本特征p 预计负债的确认条件预计负债的确认条件p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法p 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容一、背景一、背景 2000年年4月我国首次制定发布了月我国首次制定发布了企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项，并于，并于2000年年7月月1日起施行，适用日起施行，适用于全国所有企业。于全国所有

2、企业。 2006年年2月在制定新的准则体系中，对此准则进行月在制定新的准则体系中，对此准则进行了修改，发布了了修改，发布了企业会计准则第企业会计准则第13号号或有或有事项事项(下称新准则下称新准则)。此次重新发布的或有事项。此次重新发布的或有事项准则在概念和确认条件上与国际会计准则趋同，准则在概念和确认条件上与国际会计准则趋同，使得合理计量并披露重大的不确定性使得合理计量并披露重大的不确定性 事项对企业事项对企业财务状况的警示作用得以加强，必将为企业提高财务状况的警示作用得以加强，必将为企业提高防范风险意识起到重要的促进作用。防范风险意识起到重要的促进作用。二、新旧变化二、新旧变化 新准则与原

3、准则关于或有事项的概念和新准则与原准则关于或有事项的概念和确认条件一致确认条件一致 1. 结构变化结构变化旧：引言、定义、确认与计量、披露和旧：引言、定义、确认与计量、披露和 附则附则新：总则、确认与计量和披露新：总则、确认与计量和披露2. 范围变化旧：不涉及终止营业、企业重组和 环境 污染整治新： 不涉及职工薪酬 涉及企业重组和待执行合同变成亏损合同3、措词上 旧：确认为负债旧：确认为负债 新：确认为预计负债新：确认为预计负债 第十条第十条 企业承担的重组义务满足本准则第四条规企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。定的，应当确认预计负债。 旧：债务担保旧：债务担保 新：

4、担保新：担保4、计量上旧：初识计量旧：初识计量新：初识计量和后续计量新：初识计量和后续计量w 原准则对预计负债的计量只有初始计原准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量。量分为初始计量和后续计量。 5、披露上、披露上 三、三、或有事项的基本特征或有事项的基本特征或有事项或有事项：过去的交易或者事项形成的，过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。才能决定的不确定

5、事项。主要特征主要特征: :过去交易或事项形成过去交易或事项形成/ /具有不具有不确定性确定性/ /结果由未来事项决定结果由未来事项决定示例示例：未决诉讼未决诉讼/ /仲裁、债务担保、质量保证、仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现商业承兑汇票背书转让或贴现 四、预计负债的确认条件四、预计负债的确认条件p或有事项产生的或有事项产生的义务义务是企业的现时义务是企业的现时义务p履行该义务很可能导致经济利益流出企履行该义务很可能导致经济利益流出企业业p该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 基本确定

6、基本确定 大于大于95%95%小于小于100%100% 很可能很可能 大于大于50%50%小于等于小于等于95%95% 可能可能 大于大于5%5%小于等于小于等于50%50% 极小可能极小可能 大于大于0 0小于等于小于等于5%5% 五、五、 （一）初始计量（一）初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：具体方法：连续范围，中间值连续范围，中间值（A+BA+B）/2/2 单个项目，最可能金额单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果多个项目，可能结果X X概率概率 考虑因素：考虑因素：风险和不确定性风险和不确定性/ /通常不折现通常不折现/ / 未来事项未

7、来事项/ /不考虑预期处置资产利得不考虑预期处置资产利得预期补偿预期补偿：基本确定收到时，确认为资产基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额金额小于等于预计负债金额（二）后续计量（二）后续计量 资产负债表日进行检查，资产负债表日进行检查，有有确凿证据确凿证据表明账面价值表明账面价值不能真实反映当前最佳估不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。计数的，应作相应调整。p 亏损合同和重组义务 亏损合同亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。超过预期经济利益的合同。原则：原则：待执行合同变为亏损：或有事项待执行合同变为亏损：

8、或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。或部分地履行了同等义务的合同。方法：方法：亏损合同相关义务满足确认亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。条件，确认预计负债。前提：前提：合同存在标的资产的，应合同存在标的资产的，应先对先对 标的资产进行减值测试标的资产进行减值测试。示例：示例：销售合同销售合同 租赁合同租赁合同 购买合同购买合同p 亏损合同示例示例示例1 1：甲公司甲公司20072007年年9 9月与乙公司签订合同，月与乙公司签订合同，在在20082008年年4 4月销售月销售100100件商品

9、，单位成本估计件商品，单位成本估计为为11001100元，合同单价元，合同单价20002000元；如元；如4 4月未交货，月未交货，延迟交货的商品单价降为延迟交货的商品单价降为10001000元。元。20072007年年1212月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供9090件商品，其余件商品，其余1010件尚未投入生产，估计在件尚未投入生产，估计在20082008年年5 5月交货。月交货。 借：营业外支出借：营业外支出 1000 1000 贷：预计负债贷：预计负债 10001000 借：预计负债借：预计负债 1000 1000 贷：库存商品贷：库存商品 100

10、01000p 亏损合同示例示例示例2 2：甲公司与乙公司签订合同，销售甲公司与乙公司签订合同，销售100100件商品，合同价格每件件商品，合同价格每件10001000元，单位成元，单位成本为本为11001100元。元。 如如100100件商品已经存在，合同为亏损合同，件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失存在标的资产（商品），确认减值损失10001000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 1000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10001000 例例 如如100100件商品不存在，合同为亏损合同，确件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债认预计

11、负债10001000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 1000 1000 贷：预计负债贷：预计负债 10001000 借：预计负债借：预计负债 1000 1000 贷：库存商品贷：库存商品 10001000p 亏损合同示例示例示例3 3：甲公司甲公司20072007年年1 1月采用经营租月采用经营租赁方式租入生产线，租期赁方式租入生产线，租期3 3年，产品获年，产品获利。利。20082008年年1212月，市政规划要求公司月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续合同不可撤销，还要持续1 1年，生产线年，生产线无法转租。合同

12、变为亏损合同，按无法转租。合同变为亏损合同，按20092009年应支付租金确认预计负债。年应支付租金确认预计负债。p 亏损合同示例示例示例4 4：丙公司与甲公司签订合同，购买丙公司与甲公司签订合同，购买1010件商件商品，合同价格每件品，合同价格每件100100元。市场上同类商品每件元。市场上同类商品每件为为7070元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为为8080元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为约金为300300元。商品尚未购入。元。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为丙公司购买商品成本总额为10001000

13、元，出售给乙元，出售给乙公司价格总额为公司价格总额为800800元，亏损元，亏损200200元。合同为亏元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金损合同。如单方面撤销，支付违约金300300元。丙元。丙公司应根据损失公司应根据损失200200元与违约金元与违约金300300元二者较低元二者较低者，确认预计负债者，确认预计负债200200元。元。 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100100元，元，则应确认预计负债则应确认预计负债100100元。购入商品后，冲销库元。购入商品后，冲销库存商品存商品100100元，再确认存货跌价准备元，再确认存货跌价准备100

14、100元。元。p 亏损合同和重组义务 重组义务重组义务重组示例：重组示例：出售或终止部分业务出售或终止部分业务 组织结构较大调整组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所关闭或迁移营业场所 重组重组/ /债务重组债务重组/ /企业合并：异与同企业合并：异与同重组义务满足条件的，确认预计负债重组义务满足条件的，确认预计负债 详细正式的重组计划详细正式的重组计划 对外公告对外公告重组义务示例：重组义务示例：关闭事业部关闭事业部p 或有事项的披露内容 预计负债预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 p 或有事项的披露内容 或有负债或有负债定义定义：潜在义务：潜在义务/ / 不符合负债确认条件的现时义务不符合负债确认条件的现时义务 披露内容