美国的生态税收政策及其对我国的启示

1、 美国的生态税收政策及其对我国的启示 陈 岩 （青岛科技大学经济与管理学院 山东 青岛 266061）内容摘要：二战后，随着西方工业化国家环境问题的日益严重，在税收方面，生态税制逐渐成为研究热点。20世纪80年代至90年代，越来越多的国家将生态税收付诸实践。 虽然美国建立税收制度的历史并不长，但在实施生态税制方面却积累了很多经验，并取得了显著成效，其很多做法值得我国借鉴。关键词：美国，生态税收政策，启示一、关于美国的生态税收政策所谓生态税收，就是以保护生态环境和自然资源为主要目的的筹集生态环保资金，向所有因其生产和消费而造成外部不平衡的纳税人课征的税收。80年代以前，在美国税制中尚无专门的生态

2、税收。但是从80年代初政府把税收手段引进环保领域至今，美国已形成一套相对完善的生态税收政策。  （一）生态税收种类  从大的方面讲，美国的生态税收主要包括以下四类：1对损害臭氧层的化学品的征税。包括破坏臭氧层化学品生产税、破坏臭氧层化学品储存税、进口和使用破坏臭氧层化学品进行生产的生产税、危险化学品生产税和进口化学品税等。其征收目的是消除氟里昂的排放。2与汽车使用相关的税收。包括汽油税、轮胎税、汽车使用税、汽车销售税和进口原油及其制品税等。汽油税最初并非作为环境税征收，但其实施对环境尤其是空气质量具有明显的改善作用。3开采税。开采税是对自然资源（主要是石油）的开采征收的一种

3、消费税，目前已有38个州开征了此税。4环境收入税。环境收入税是根据1986年国会通过的超级基金修正案设立的，它与企业经营收益密切相关，规定凡收益超过200万美元以上的法人均应按超过部分纳税。  （二）生态税收税率  1.对损害臭氧层的化学品征收的消费税。对损害臭氧层的化学品征收的消费税是对应税的化学品分别确定定额税率，该税率是通过一个基础税额和调整因素得出，即基础税额乘以某种化学品的臭氧损害系数得出。基础税额从1990年每镑l37美元提高到了1995年的31美元，以后每年提高045美元。特定化学品的调整因素则在0l至10之间。2与汽车使用相关的税收。汽油税各州差别较大，中等

4、税率为每加仑0.16美元，总趋势是在提高，1992年以来就有15个州提高了该税税率。此外，联邦政府对卡车使用者还征收12%的消费税。3开采税。开采税从总体上看不是各州的主要收入来源，其收入仅占各州总收入的1%2%，但税率却相对较高。4环境收入税。环境收入税实行比例税率，税率较低，为0.12%。 （三）生态税收优惠 美国的生态税收优惠政策主要体现在直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等税式支出措施上。早在6O年代，美国就对研究污染控制新技术和生产污染替代品予以减免所得税。1986年，国会又通过一项法令，规定对企业综合利用资源所得给予减免所得税优惠。1991年起，23个州对循环

5、利用投资给予税收抵免扣除，对购买循环利用设备免征销售税。此外，美国联邦政府对州和地方政府控制环境污染债券的利息不计入应税所得范围，对净化水、气以及减少污染设施的建设援助款不计入所得税税基。同时规定，对用于防治污染的专项环保设备可在5年内加速折旧完毕。而且，对采用国家环保局规定的先进工艺的，在建成5年内不征收财产税。（四）生态税收征管  美国的生态税收和其他税收一样，其征收管理都执行得非常严格。它由税务部门统一征收，缴入财政部。财政部将其分别纳入普通基金预算和信托基金，后者再转入下设的超级基金。超级基金是美国以环境保护为专项内容的最大一项基金，由国家环保局负责管理。该基金在财政管理上纳

6、入联邦财政预算内管理。由于征管部门集中，征管手段现代化水平高，因此，在美国，拖欠、逃、漏生态税收的现象很少，生态税收征收额呈逐年上升趋势。  （五）政策实施效果  税收手段在美国环境经济政策体系中具有不可替代的优越性。据OECD的一份报告显示，对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用；汽油税则鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放；开采税通过抑制处于盈利边际上的资源开采活动，减少了约10%15%的石油总产量。经过多年的努力，美国环境质量明显提高，自然灾害发生率也有所降低。有关资料显示，虽然美国汽车使用量大增，但其二氧化碳的排放量却

7、比70年代减少了99%，而且空气中的一氧化碳减少了97%，二氧化硫减少了42%，悬浮颗粒物减少了7O%。应该说，美国的生态税收政策成效显著。 二、借鉴美国经验，建立与完善我国的生态税收体系。（一）我国现行税制中存在的问题我国现行税制中虽然有一些有利于环保目的的税收措施，但这些措施与其他环境政策相比所发挥的作用远远不能满足我国可持续发展的需要。1缺乏以全面保护环境为目的的专门税种。与美国相对完善的生态税收制度相比，我国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种，即生态税收。我国现行税制中环保税收主要分散在某些税种中，如对企业利用“三废”为主要原料进行生产的可在五年内减征或免征企

8、业所得税；再如对环保部门的公共设施（垃圾站、污水处理站、厕所等）免征房产税和土地使用税。这样难以形成专门的环保税收收入，不能为专项环境治理提供专项基金。 2环保收费方面还存在一些不足。首先，我国的环保收费标准低、范围狭小，如排污费我国至今仍采用20世纪80年代制定的标准，二氧化硫、二氧化碳等每公斤仅四分钱；我国资源补偿费的范围小，许多自然资源基本处于无偿使用状态；其次，我国现行污染收费制度对企业的治污积极性激励较小，且收费成本高。企业利用收费特有的随意性，经常采取一些方式以达到少交或不交环境污染费的目的，从而使得企业对治污成本及环保收费重视不够，这不仅使环保收费的激励作用大打折扣，而且加大了收

9、费的行政成本。3环保方面的税收优惠形式单一，缺少针对性、灵活性。我国现行税制中为贯彻环境保护政策而采取的税收优惠措施的形式主要限于减税和免税，受益面比较窄，影响税收优惠政策实施的效果。在美国的环保税收政策中，采用了加速折旧、再投资退税、延期纳税等多种方式，在一定程度上增强了税收政策的灵活性和有效性，而我国几乎没有这方面的内容。（二）我国生态税收政策的调整方向1完善环保立法，加强税收征管。  美国通过广泛的宣传教育着力增强公民的环保和纳税意识，将主要由政府重视的环保工作变成全民参与、人人重视的环保事业。并且通过完善的环保立法，使税收等经济政策均能严格依法执行，大大减少了偷逃税款的现象。

10、相比之下，仅我国的排污收费，其漏交率就在30%以上。今后，我国在宣传教育、税收征管和相关立法上要加强政策导向。2征收生态税以不加重纳税人的负担为前提。美国在实现税制生态化的过程中，比较注重保持纳税人的税负基本不变。比如在开征新的环境税的同时，降低企业的其他税收负担。这一点尤其值得我国借鉴。国为目前我国企业的负担较重，实现税制生态化应该建立在不加重企业负担的基础上，主要是将企业交纳的有关环保方面的收费纳入征税范围。3加大对环保事业的投资力度，积极有效引导社会资金投向生态环保。与美国相比，我国税收政策在生态环保方面的内容还比较少，规定过粗，现有政策远远不足以对生态环保投资产生有效的影响。今后在增值

11、税。消费税、所得税和资源税上，应充分考虑生态环保因素，使税收法规与生态环保更为密切配合，并充分运用税收优惠手段，合理有效地引导资金流向。(三)我国建立生态税收政策的具体措施1调整完善现行税制。从我国目前情况来看，主要是改革资源税和完善消费税。（1）资源税。目前我国资源税仅对矿产品和盐类资源课税，征税范围过窄。应将目前资源税的征税对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源。增加森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为。待条件成熟后，再对其他资源，如土地、海洋、地热、动植物等资源课征资源税，并逐步提高税率。对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税。具体设计方案是：应将现行资源税按应税资源产品销售量计税

12、改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人都按生产产品的实际产量从量课征，从而控制税源流失的问题。鉴于对土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加规范、完善，建议将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中。（2）消费税。从环境评价角度看，只要对环境产生直接或间接损害的都应该征收较高的消费税。对不同的产品根据其环境友好的程度，设计差别税率，可鼓励清洁产品的使用。如对含铅汽油和无铅汽油的使用就可实行税率差别，对含铅汽油可提高消费税税负，以调节消费者的使用方向。2开征新税种。（1）改征“排污费”为“排污税”。尽管我国没有纯粹意义上的排污税，但对排污的收费制度已经实施了十多年，有了

13、一定的经验。将排污费改为排污税或污染税是一个方向。所谓排污税是指对排污行为或污染物所征收的一种税，往往是按排污量对排污者征收。污染物一般可分为废气、废水、固体废物等“三废”和噪音几类。.污染物不同，征收形式也不尽相同。虽然有的国家对各种污染物综合征收“排污税”，但也往往按污染物设置不同税目分别征收。如水污染税、大气污染税、固体废物税、噪音税等，它们大都根据“谁污染，谁缴税”原则，对因污染所造成的环境价值损失进行补偿。改征“排污费”为“排污税”以后，由于由税务部门统一征收，一方面，可以改变征收标准偏低，不同污染物排放之间的税负不合理的状况；另一方面，还可以节省征收成本，改变资金使用和管理方法，以

14、切实保障我国对环保的投入。（2）开征环境保护专项税。据有关资料显示，美国及其他发达国家的环保投入已占其GNP的1.52.5，而我国环保投入仅占我国GNP的0.70.8。在这么严峻的环境问题面前，这些投资远远不足，因此有必要开征环保专项税以加大我国环保投入。目前，应开征以下几个环保税：一是开采税。主要是对自然资源（如煤炭、石油、天然气）的开采征收的一种税，通过征收开采税降低对自然资源的开采速度，节约使用自然资源；二是对那些在生产过程中或者在消费和处理时会产生污染的产品征收产品税（如化肥、农药、不可回收的容器、化工原料、包装物等）。通过征收产品税使得这些产品的市场价格提高，自然会减少人们对它们的消

15、费，从而降低了对环境的污染；三是居民废弃物税。主要是对居民在日常生活中产生的废水、废物征收的一种税。废水收税可依据家庭用水的多少来征收，而对于废物则按照体积分袋征税，以此要求居民节约用水，抑制家庭产生过多的废物。3完善环境保护的财政支出政策。一方面，减少不利于污染控制的税收支出。严禁或严格限制有毒、有害化学品或可能对我国环境造成重大危害的产品进口，大幅度提高其关税；另一方面，刺激企业投资于治污设备的税收支出。近几十年间，美国政府先后运用投资税收抵免、加速折旧等税收支出措施，对防止污染的投资活动进行刺激。我国也应借鉴其经验，对合格产品实行加速折旧、投资抵免甚至免征增值税和不动产营业税等税收支出措施，对防止污染的投资活动进行刺激。参考文献：1张世秋、王婉华.环境税的实施