资产负债表的编制原理和方法

1、资产负债表会企01表编制单位：年月日单位:元资产期末余额年初余额负债和所有者权益或股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产

2、性生物资产负债合计油气资产所得有权益或股东权益：无形资产实收资本或股本开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益或股东权益合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益或股东权益合计单位负责人：李东财会负责人：韩柳复核：刘南制表：何红资产勾稽关系负债和所有者权益勾稽关系流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产短期投资交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非

3、流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所得有权益或股东权益：无形资产实收资本或股本开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益或股东权益合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益或股东权益合计账户式资产负债表由表首、正表和补充资料三部份组成.1、表首：是报表的标志,(1)有报表名称：资产负债表(2)编制单位：单位全称(3)编报日期：

4、资产负债表是静态报表,因此日期应填列报告期末最后一天的日期,如2001年12月31日；2001年6月30日等.(4)金额单位：以“元单位,计至分.2、正表：是报表的主体.(1)格式：比拟报表(两年的数据)年报时：年初数(不能写上年数,因是静态报表,下同)、年末数月报时：上月数、本月数季报时：上季数、本季数(2)内容资产类的各工程：是按其流动程度由高到低的顺序排列,即:1.流动资产、2.长期投资、3.固定资产、4.无形资产、5.长期待摊费用、6.其他资产；负债类工程：按其到期日由近到远的顺序排列,即:1.流动负债、2.长期负债；所有者权益类工程：按其永久性递减的顺序排列,即:1.实收资本(股本)

5、、2.资本公积、3.盈余公积、4.未分配利润.(二)定义：1 .定义资产负债表是总括反映企业在某一特定日期(年末、半年末、季末、月末)全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表,是关于企业财务情况的纪录.平衡公式,即“资产=负债+所有者权益2 .新的资产负债定义(1)资产：指企业在过去的交易或事项形成,由企业拥有或限制的资源,该资源预期会给企业带来经济效益.如：待处理财产损溢就不属于企业的资产,不能给企业带来经济效益,期末应转入营业外收支,无余额.(2)负债：过去的交易或事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业.如谈判中的交易或方案中的事项均不是负债,不是由过去的事项形成.二、“

6、年初数栏填列根据上年度资产负债表各工程的年末数填列.如本年度资产负债规定各工程名称和内容同上年度不一致时,应对上年度资产负债表各工程的名称和年末数作相应的调整后,填入本表的年初数栏.三、“年末数栏填列：原理：应当依据总分类账或有关明细账的期末余额分析填列.假设企业按月报送资产负债表,可按“上月数、“本月数两栏列示.一根据有关总账账户的期末余额合计填列1 .“货币资金工程的期末数=库存现金账户的期末借方余额+“银行存款账户的期末借方余额+“其他货币资金账户的期末借方余额2 .“存货工程=“原材料+“物资采购+“周转材料+“存货+“委托加工物资+“生产本钱+“自制半成品+“库存商品-“存货跌价准备

7、贷方余额土“材料本钱差异+借方-贷方-商品进销差价商业企业贷方+“委托代销商品+“受托代销商品-“代销商品款贷方余额注意：解释代销商品的问题二根据总账有关明细账户的期末余额分析填列注重账户的实质变化1 .“应收账款工程和“预收账款工程“应收账款所属明细账户的借方余额一“应收账款工程的期末数=j“坏账准备账户中应收账款的计提数+净额I预收账款所属明细账户的借方余额合计“预收账款所属明细账户的贷方余额合计+“应收账款所属明细账户的贷方余额合计2 .“预付账款工程和“应付账款工程“预付账款工程的期末数“预付账款与“应付账款所属明细账户的借方余额合计“应付账款工程的期末数=“应付账款与“预付账款所属明

8、细账户的贷方余额合计练习:应收账款一甲应付账款一乙3万5万预收账款一征预付账款一丁4万6万(三)根据有关总账账户的期末余额分析计算填列(1) “一年内到期的非流动资产工程和“持有至到期投资、“长期应收款工程“持有至到期投资工程,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和水平持有至到期的非衍生金融资产.“长期应收款工程,反映企业的长期应收款项,包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品或提供劳务等产生的应收款项以及实质上构成对被投资单位净投资的长期损益等工程.在编制资产负债表时,将“持有至到期投资账户、“长期应收款账户余额中,从编制资产负债表日起一年内到期(含一

9、年)的长期债券的可收回金额,在流动资产大类下的“一年内到期的非流动资产工程中单独反映.“持有至到期投资工程的填列数=持有至到期投资账户的期末借方余额-“一年内到期的非流动资产金额-“持有至到期投资减值准备账户期末贷方余额例如,“持有至到期投资账户的借方余额为500000元,其中包括2004年3月购入的四年期国库券300000元,2006年年末购入的三年期企业债券200000元.上述投资未发生减值,未计提持有至到期投资减值准备.在编制企业2007年度的资产负债表时,“一年内到期的非流动资产工程填列的金额为300000元,“持有至到期投资工程填列的金额为200000元.长期应收款工程的填列数=长期

10、应收款账户的期末借方余额-“未实现融资收益账户余额-长期应收款所属相关明细账户中将于一年内到期局部(2) “一年内到期的非流动负债工程和长期负债各工程长期负债中,将于编制资产负债表日起一年内(含一年)需归还的各项长期借款、长期债券、长期应付款的数额,在流动负债中的“一年内到期的非流动负债工程单独反映.“长期借款工程,反映企业借入尚未归还的一年期以上的长期借款的本息.本工程根据“长期借款账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期借款金额后的差额填列.“应付债券工程,反映企业发行的尚未归还的各种长期债券的本息.本工程根据“应付债券账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的债券金额后的差额填列.“长期应

11、付款工程,反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款,包括采用补偿贸易方式引进国外设备款、融资租赁方式租入固定资产租赁费.本工程根据“长期应付款账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期应付款金额、同时扣除“未确认融资费用账户的期末余额后的差额填列.“专项应付款反映企业各种专项应付款的期末余额.本工程根据“专项应付款账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的专项应付款的差额填列.“其他长期负债工程,反映企业除以上长期负债工程以外的其他长期负债.本工程应根据有关账户的期末余额填列,如果其他长期负债价值较大的,应在会计报表附注中披露其内容和金额.例如,企业“长期借款账户的期末贷方余额为8

12、00000元,其中2005年6月借入的三年期借款500000元,其余为2006年年末借入的三年期借款.“应付债券的贷方余额为600000元,均为2005年初发行的五年期企业债券.假设企业没有其他长期负债,在编制企业2007年度的资产负债表时,“一年内到期的非流动负债工程填列的金额为500000元,“长期借款工程填列的金额为300000元,“应付债券工程填列金额为600000元.(四)根据各总账余额减去其备抵账户的余额的差额填列/最收账款净额：坏账准备其他应收款净额：坏账准备J存货净额：存货跌价准备长期股权投资净额：长期投资减值准备在建工程净额：在建工程减值准备.形资产净额：无形资产减值准备(1

13、) “其他应收款工程本工程反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项,应根据“其他应收款账户的期末借方余额减去“坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的差额填列.(2) “可供出售金融资产工程本工程是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产.“可供出售金融资产科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括可供出售的股票投资、债券投资等金融资产,按可供出售金融资产的类别和品种设明细核算,包括“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动等明细.本工程根据“可供出售金融资产账户

14、的期末借方余额扣除“可供出售金融资产减值准备账户的期末贷方余额的差额填列.(3) “长期股权投资工程本工程核算公司购入的在一年内(不含一年)不准备变现的各种股权性质的投资,根据“长期股权投资账户的期末借方余额减去“长期股权投资减值准备账户的期末贷方余额后的差额填列.(4) “投资性房地产工程本工程是指企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的能单独计量和出售的房地产,包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物.“投资性房地产科目反映按本钱模式计量的投资性房地产的本钱以及按公允价值计量的房地产价值.本工程根据“投资性房地产账户的期末借方余额扣除“投资性房地产累计折

15、旧账户和“投资性房地产减值准备账户的期末贷方余额的差额填列.(5) “固定资产工程本工程反映企业各种固定资产的净额,根据“固定资产账户的期末借方余额扣除“累计折旧账户和“固定资产减值准备账户的期末贷方余额的差额填列.有关“累计折旧和“固定资产减值准备增减变动的详细情况,在会计报表附注中进行披露.(6) “在建工程工程本工程反映企业期末各项未完工工程的实际支出,包括交付安装设备的价值、未完建筑工程已经耗用的材料、工资费用支出、预付出包工程价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程本钱等.本项目应根据“在建工程账户的期末借方余额扣除“在建工程减值准备账户的期末贷方余额的差额填列.(7) “

16、工程物资工程本工程反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际本钱,根据“工程物资账户的期末借方余额扣除“工程物资减值准备账户的期末贷方余额的差额填列.(8) “生产性生物资产工程本工程反映为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产蓄和役蓄等.本工程根据“生产性生物资产账户的期末借方余额扣除“生产性生物资产累计折旧账户和“生产性生物资产减值准备账户的期末贷方余额的差额填列.(9) “油气资产工程本工程反映石油天然气开采企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价,根据“油气资产账户的期末借方余额扣除“累计折耗账户和“油气资产减值准备账户的期末贷方余额的差额填列.(10

17、) “无形资产工程本工程反映企业各项无形资产原价扣除摊销数、减值准备的账面价值.本工程应根据“无形资产账户的期末借方余额扣除“累计摊销账户和“无形资产减值准备账户的期末贷方余额后的差额填列.(11) “商誉工程本工程反映企业在非同一限制下企业合并中形成的商誉价值,即购置方支付的合并本钱大于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额.本工程根据“商誉账户的期末借方余额扣除“商誉减值准备账户的期末贷方余额后的差额填列.在资产负债表中,对于各项资产减值准备均在相应的工程中进行扣除,同时,为了反映各项减值准备的增减变动情况,在会计报表附注中进行了详细披露.资产减值准备在会计报表附注的详细披露格

18、式工程年初余额本年计提数本期减少数期末账面余额转回转销一、坏账准备二、存货跌价准备三、可供出售金融资产减值准备四、持有至到期投资减值准备五、长期股权投资减值准备六、投资性房地产减值准备七、固定资产减值准备八、工程物资减值准备九、在建工程减值准备十、生产性生物资产减值准备其中：成熟生产性生物资产减值准备十一、油气资产减值准备十二、无形资产减值准备十三、商誉减值准备十四、其他合计(五)根据总账账户的期末余额直接填列除了上述四大项涉及的工程外,资产负债表内大多数的资产、负债、所有者权益工程,都可根据总账账户的期末余额直接填列.(1) “交易性金融资产工程本工程主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资

19、产,比方,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,类似于原会计核算中的“短期投资科目.本工程应根据“交易性金融资产账户的期末借方余额填列.(2) “应收票据工程本工程反映企业期末尚未收到并且未向银行贴现的商业承兑汇票、银行承兑汇票的金额.本工程应根据“应收票据账户的期末借方余额填列.(3) “应收利息工程本工程反映企业因债权投资应收而未收的利息,一般核算分期付息的债券的应收利息,公司购入的到期一次还本付息的长期债券应收的利息,在“长期债权投资科目核算,不在本科目反映.本工程根据“应收利息账户的期末借方余额填列.(4) “应收股利工程本工程反映企业因股权投资而应收取的现金股利及应

20、收其他单位利润.本工程根据“应收股利账户的期末借方余额填列.(5) “其他流动资产工程本工程反映企业除流动资产中所列工程外的其他流动资产.本工程应根据有关账户的余额填列,如果其他流动资产价值较大,应在会计报表附注中披露其内容和金额.(6) “固定资产清理工程本工程反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值,以及在固定清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项余额的差额.本工程应根据“固定资产清理账户的期末借方余额填列,如为贷方余额,以“-号填列.(7) “开发支出工程本工程反映企业在研究和开发无形资产过程中发生的各项支出.本工程根据“研发支出的期末借方余额所反映的资本

21、化的支出填列.(8) “长期待摊费用工程本工程反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产的改进支出及大修理支出、摊销期限在一年以上的其他待摊费用的金额.本工程根据“长期待摊费用账户的期末借方余额填列.(9) “递延所得税资产工程本工程反映采用债务法进行所得税会计核算的企业,发生的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产.本工程根据“递延所得税资产账户的期末借方余额填列.(10) “其他非流动资产工程本工程反映除资产负债表中列示的非流动资产以外的其他长期资产.本工程应根据有关账户的期末借方余额填列.(11) “短期借款工程本工程反映企业借入尚未归还的一年期以内的借款.本工程应根据“短期借款账户的期末贷方

22、余额填列.(12) “交易性金融负债工程本工程反映企业承当的交易性金融负债的公允价值,根据“交易性金融负债账户的期末贷方余额填列.(13) “应付票据工程本工程反映企业开出并承兑的尚未到期付款的应付票据,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.本工程应根据“应付票据账户的期末贷方余额填列.(14) “应付职工薪酬工程本工程反映企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿以及其他与获得职工提

23、供的效劳相关的支出.本工程根据“应付职工薪酬/账户的期末贷方余额填列.(15) “应交税费工程本工程反映企业按税法规定应交的各项税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费以及企业代扣代缴的个人所得税等.本工程应根据“应交税费账户的期末贷方余额填列,如为借方余额,以“-号填列.(16) “应付利息工程本工程反映企业根据合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息.本工程根据“应付利息账户的期末贷方余额填列.(17) “应付股利工程本工程反映企业期末应付而未付给投

24、资者及其他单位和个人的现金股利或利润,本工程应根据“应付股利账户的期末贷方余额填列,如为借方余额,应以“-号填列.(18) “其他应付款工程本工程反映企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款以外的其他各种应付或暂收其他单位或个人的款项,如应付包装物、固定资产租金、存入保证金等.本工程应根据“其他应付款账户的期末贷方余额填列.(19) “其他流动负债工程本工程反映企业除资产负债表中列示的流动负债工程外的其他流动负债.本工程应根据有关账户的期末余额填列,如果其他流动负债价值较大,应在会计报表附注中披露其内容和金额.(20) “预计负债工程本工程反映

25、企业确认的各项预计负债,包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损合同等预计债.本工程根据“预计负债账户的期末贷方余额填列.(21)“递延所得税负债工程本工程反映采用债务法进行所得税会计核算的企业,发生的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债.本工程根据“递延所得税负债账户的期末贷方余额填列(22) “其他非流动负债工程本工程反映企业除资产负债表中列示的非流动负债工程外的其他非流动负债.本工程应根据有关账户的期末余额填列.(23) “实收资本(或股本)工程本工程反映企业实际收到的资本总额.本工程应根据“实收资本(或股本)账户的期末贷方余额填列.(24) “资本公积工程本工程反映企业

26、收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的局部及直接计入所有者权益的利得或损失.本工程根据“资本公积账户的期末贷方余额填列.(25) “库存股工程本工程反映企业持有的尚未注销或转让的本公司股份的金额.本工程根据“库存股账户的期末借方余额填列.(26) “盈余公积工程本工程反映企业利润分配过程中所积累的法定盈余公积和任意盈余公积的金额.本工程应根据“盈余公积账户的贷方余额填列.(27) “未分配利润工程本工程反映企业尚未分配的利润或留待以后年度弥补的亏损.编制年度会计报表时,本工程应根据“利润分配账户的期末贷方余额填列,如为借方余额,以“-号填列.假设编制会计报表,根据“利润分配账户的期初

27、余额和“本年利润账户的余额分析填列.第二节资产负债表的编制实务一、编制资产负债表的步骤1 .根据原始凭证记账才总账、唳谏,所有记录入账.2 .编制各账户的试算平衡表,检查账户的正确性,为编制资产负债表做准备.3 .试算平衡后,依据试算平衡表、总账账户、各有关明细账户,根据编制资产负债表的原理编表.(可先填特殊工程,最后填容易的工程)/表首：单位、日期、金额正表：详细填列补充资料：4 .检验：资产=负债+所有者权益5 .有关人员盖章.、资产负债表编制实务1 .会计资料远东股份是从事产品生产的工业企业,企业2021年发生的经济业务及有关的会计处理、会计账户见4.4节编制现金流量表的会计资料.根据远

28、东股份2021年度的经济业务.总账账户期末余额表单位：元账户名称借方余额账户名称贷方余额现金500坏账准备23400银行存款3958701累计折旧668110其他货币资金110000短期借款100000交易性金融资产10000应付票据425338应收票据168580应付账款105947应收账款468000其他应付款16700预付账款138233应付职工薪酬30100其他应收款1200应交税费7370在途物资150000长期借款1303800原材料362000股本10000000包装物2000资本公积235700低值易耗品18000盈余公积211686库存商品5075860利润分配380584长

29、期股权投资402532固定资产2145647工程物资92500在建工程202348无形资产112000长期待摊费用90634合计13508735合计13508735各总账账户中,坏账准备的余额23400元均为按应收账款余额计提数；应收账款、预付账款明细账户的余额均在借方；应付账款、预收账款明细账户的余额均在贷方；长期负债中没有一年内将要到期的长期负债.2 .编制资产负债表的实务企业2021年度的资产负债表中,“年初余额栏的数字是按2007年度资产负债表的“期末余额过人(2007年度的资产负债表略),“期末余额栏的数字是根据资产负债表的编制原理计算得出.(1) “货币资金工程金额=库存现金+“银

30、行存款+“其他货币资金余额=500+3958701+110000=4069201(元)(2) “应收账款工程金额=应收账款余额-“坏账准备余额=468000-23400=444600(元)(3) “存货工程金额=“在途物资余额+“原材料余额+“包装物余额+“低值易耗品余额+“库存商品余额=150000+362000+2000+18000+5075860=5607860(元)(4)资产负债表中其他各工程的金额根据相对应总账账户的余额直接填列.资产负债表会企01表编制单位：远东股份2021年12月31日单位:元资产期末余额年初余额负债和所有者权益或股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资

31、金40692014619465短期借款100000200000交易性金融资产10000210000交易性金融负债00应收票据168580368580应付票据425338585338应收账款444600119000应付账款105947105947预付账款138233108233预收账款00应收利息00应付职工薪酬301003500应收股利00应交税费7370+450其他应收款12002500应付利息00存货56078605508400应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款1670016700其他流动资产00一年内到期的非流动负债0750000流动资产合计1043967410936178

32、其他流动负债00非流动资产：流动负债合计6854551661935可供出售金融资产00非流动负债：持有至到期投资00长期借款1303800854800长期应收款00应付债券000长期股权投资402532302532长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产14775371422973预计负债00在建工程202348202348递延所得税负债00工程物资925000其他非流动负债00固定资产清理0非流动负债合计1303800854800生产性生物资产00负债合计19892552516735油气资产00所得有权益或股东权益：无形资产112000205000实收资本或股本100000001

33、0000000开发支出00资本公积235700235700商誉00减：库存股00长期待摊费用90634100634盈余公积211686185430递延所得税资产00未分配利润380584231800其他非流动资产00所有者权益或股东权益合计1082797010652930非流动资产合计23775512233487资产总计1281722513169665负债和所有者权益或股东权益合计1281722513169665单位负责人：李东财会负责人：韩柳复核：刘南制表：何红3.编制资产负债表应注意的问题1注意会计账户与报表工程的对应关系由于资产负债表各工程与会计账户的名称并非固定的一一对应,有的报表工程根据某一账户的余额直接填列,如应收票据工程；有的报表工程根据几个账户余额分析计算填列,如应收账款工程；有的报表工程根据几个账户的余额合计填列,如存货工程.因此,在填制资产负债表时,要严格根据编制说明的要求进行,保证会计报表的客观真实.2资产价值必须按实际本钱反映在会计核算中,由于经济业务繁简不一,会计处理方法也有可供选择的余地,但在编制资产负债表时,不管企业的会计核算采用何种方法,资产的价值必须按实际本钱反映.存货采用方案本钱法进行日常核算的企业,在填列资产负债表时,应注意采用材料本钱差异账户将存货的方案本钱调整为实际本