【2022年中级经济法】第七章-企业所得税(背诵版)

1、第七章 企业所得税法律制度 考点一：纳税义务人企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动的其他组织。有收入的组织企业一企业所得税纳税人和非纳税人的划分境内个人独资企业和合伙企业非法人的个人投资者缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。二居民企业与非居民企业的划分居民企业认定双标准：1.注册地标准；2.实际管理机构标准居民企业两个标准，符合一个1境内注册的企业2境外注册、境内实际管理的企业非居民企业两个标准都不符合的1境外注册、境内设立机构非实际管理机构的企业。依照外国法律成立2境外注册、境内无机构，但有来源中国境内所得的企业。考点二：征税对象客观题考点按

2、照所得的内容划分生产经营所得正常经营期间其他所得正常经营期间清算所得清算期间按照所得的范围划分境内所得境外所得一居民企业来源境内、境外的所得无限纳税二非居民企业来源境内的所得有限纳税三所得来源地确实定客观题考点所得类型所得来源地确实定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人

3、的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定 考点三：税率种类税率适用范围根本税率25%适用于居民企业中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业经认定的技术先进型效劳企业预提所得税税率扣缴义务人代扣代缴20%实际征税时适用10%税率适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业【难点】非居民纳税人的税率：25%？10%？0？【解释】外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是

4、有机构、境外无联系，不纳税；四是无机构、有所得，税率10%；五是无机构、无所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。考点四：应纳税所得额的计算会计口径：利润=会计口径收入-会计口径的本钱扣除税法口径：应纳税所得额=应税收入-税法认可的扣除收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损1.直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损2.间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整工程金额【链接】营业利润=营业收入-营业本钱-税金及

5、附加-期间费用销售费用、管理费用、财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+资产处置损益+其他收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用下面知识点按照直接法分别列出：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损 一、收入总额按照货币形式划分货币形式现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等【注意】企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定

6、的价值1.销售货物收入增值税工程，含税转为不含税轻松过关一P3922.提供劳务收入增值税、营改增轻松过关一P3933.转让财产收入固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入股权转让所得确实认转让收入确认时间转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现转让所得金额确认股权转让所得=转让股权收入-取得该股权本钱【注意】不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。资产处置收入内部处置相关资产的计税根底延续计算外部处置自制的资产，按同类资产同期对外售价确定收入；外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入【注意】企业所得税中的视同销售所有权是否转移会计销售收入企业

7、所得税的视同销售收入增值税的视同销售收入4.股息、红利等权益性投资收益注意免税的情况：按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入。5.利息收入：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。国债利息免税6.租金收入有形资产使用权转让收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。跨期租金【注意】跨年度租金收入的税务处理：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据?实施条例?规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入无形资产使用权转让收入：按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实

8、现。【总结】共三类收入按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。8.接受捐赠收入1收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。2受赠金额确实认：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。9.其他收入指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。二、不征税收入1.财政拨款纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金1企业收取的各种基金

9、、收费，应计入当年收入总额。2上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的局部，不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其他不征税收入1由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入2纳入预算管理按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入【注】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得扣除。【注】不征税收入的总结：单位性质收入类型税务处理事业单位、社会团体财政拨款、财政补助收入不征税收入企业自收不自支的专

10、项用途不征税收入企业自收自支的应税收入企业代收上缴的收入不征税收入三、免税收入1.国债利息收入；1国债持有期间的利息持有收入，免税；到期前转让，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征（2） 国债转让的价差收入，应税企业转让国债收益=取得的价款-国债本钱-持有期间尚未兑付的国债利息收入-相关税费2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；1直接投资居民企业上市公司大于12个月取得的投资收益，免。重点2直接投资居民企业非上市公司取得的投资收益，免。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；1不包括连续持有居民企业公开发行

11、并上市流通的股票在一年12个月以内取得的投资收益。2投资方是境内无机构的非居民企业那么无此优惠。4.符合条件的非营利组织的收入。非营利组织的营利性收入，应该纳税1接受捐赠收入；2其他政府补助收入，但不包括因政府购置效劳取得的收入；3按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；4不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；5财政部、国家税务总局规定的其他收入。【注意】免税收入形成的费用、形成资产计提的折旧可以税前扣除。举例：国债利息收入用来买汽车计提的折旧，可以税前扣除；用财政拨款买来的卡车，其计提折旧不能税前扣除。配比原那么四、 税前扣除工程一扣除工程的范围1.本钱本钱，是指企业在生产经营活动中

12、发生的销售本钱、销货本钱、业务支出以及其他消耗。1视同销售本钱要计入，和视同销售收入对应。2计入存货本钱中的税金与销售税金是有区别的。计入存货本钱中的税金，如契税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐扣除。3出口货物不得免征和抵扣税额计入本钱。2.费用费用工程应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支管理费用1三项经费是否超支2业务招待费是否超支3保险费是否符合标准财务费用1利息费用是否超过标准金融机构同类同期2借款费用资本化与费用化的区分3.税金准予扣除的税金的方式可扣除税金举例当期扣除消费税、城市维护建设税、关税出口关税、资源税、土地增值税房地产开发企业、教育费附加、地方教育附加

13、、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等四小税，有房、有车、占地、戴花分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税、不得抵扣的增值税等不得税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的增值税4.损失1损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。2按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。3企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。5.其他支出其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合

14、国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。二不能税前扣除的工程1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款； 收入-扣除×25%=企业所得税3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣除5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出当年不得扣除非公益性的捐赠也不得扣除；6.企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；银行企业营业机构之间支付的利息，可以扣除。9.与取得收入

15、无关的其他支出。三具体的税前扣除工程及标准【非常重要】工程准予扣除的限度超过局部备注1.工资、薪金支出实际支付可扣除企业临时用工应区分为工资薪金支出和职工福利费支出2.职工福利费工薪14%不得扣除3.工会经费工薪2%不得扣除4.职工教育经费工薪2.5%8%准予结转扣除【按8%扣除】高新技术企业和技术先进型效劳企业【全额扣除】1.软件生产企业职工教育经费中的职工培训费用2.核力发电企业培养核电厂操纵员的培养费用，可作为企业的发电本钱在税前扣除。35.社会保险费“五险一金准予扣除补充养老保险费工薪5%不予扣除补充医疗保险费工薪5%不予扣除财产保险准予扣除商业保险费为投资者或者职工支付的商业保险费，

16、不得扣除特殊工种人身平安保险费，准予扣除符合国务院财政、税务主管部门规定的商业保险费，准予扣除职工出差乘坐交通工具人身意外保险费，准予扣除6.利息费用金融机构：据实扣除A向金融企业借款的利息支出、B金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、C企业经批准发行债券的利息支出非金融机构：标准利率内扣除金融企业同期同类贷款利率7.借款费用资本化的借款不得“直接在当期扣除建造期间费用化的借款支出可以扣除建造之前或之后8.汇兑损失除已经计入有关资产本钱不能重复扣除以及与向所有者进行利润分配不符合相关性相关的局部外，准予扣除9.业务招待费1.发生额的60%2.当年销售营业收入的5不得扣除【注意】销售营业

17、收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益也要注意特例情况【提示】如果企业是以租赁业务为主，让渡资产使用权收入，属于“主营业务收入；如果企业是以生产销售和提供效劳为主，让渡资产使用权收入，属于“其他业务收入。【解释2】财产转让收入，会计上也属于营业外收入。题目中经常单独出现财产转让收入，所以单独提出，特别强调。同时要注意：转让无形资产所有权收入,转让固定资产所有权收入，就是财产转让收入，归属营业外收入。而无形资产使用权收入特许权使用费和固定资产使用权收入租赁收入,一般应该计入其他业务收入。10广告费和业务宣传费其他企业销售收入1

18、5%准予结转扣除销售营业收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。1. 化装品制造或销售2. 医药制造3. 饮料制造不含酒类制造销售收入30%准予结转扣除销售营业收入包括销售货物收入、让渡资产使用权收取资产租金或使用费收入提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等【提示】如果企业是以租赁业务为主，让渡资产使用权就属于“主营业务收入；如果企业是以生产销售和提供效劳为主，让渡资产使用权，属于“其他业务收入不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。有特例正向列举和反向列举的都要记住烟草企业一律不得扣除11.环境保护专项资金提取的可扣除以后转用途不可扣除

19、12.租赁费经营性租赁：根据租赁期限均匀扣除；融资性租赁：构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。13.劳动保护费合理劳保，准予扣除劳保不能发放现金，否那么将被视作工资薪金支出或职工福利费支出企业员工服饰费用支出。企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。两个条件：统一制作，统一着装14.公益性捐赠扣除年度利润总额12%三年内结转扣除。通过非营利机构或政府机构发生的捐赠15.有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和

20、递延资产的摊销费，准予扣除。16.存款保险扣除0.16不得扣除存款保险费滞纳金不得扣除17.手续费和佣金财产保险企业全部保费收入-退保金15%不得扣除人身保险企业全部保费收入-退保金10%不得扣除其他企业合同确认收入5%不得扣除五、亏损弥补1.企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得缺乏弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。【例题·计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，那么该企业7年间补亏情况。年度2022202220222022202220222022弥补亏损前的应纳税所得额-165-563

21、0304060602022年亏损额：2022-2022年为弥补期尚有未弥补的亏损5万元2022年亏损额：2022-2022年为弥补期56万元的亏损额全部弥补。【总结】应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损考点五：资产的税务处理企业资产包括：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史本钱为计税根底。一、固定资产的税务处理1.不得计算折旧扣除的固定资产折旧范围、反向列举1房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；【注意】房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以计提折旧；2以经营租赁方式租入的固定资产；3以融资租赁方式租出的固定资产；租

22、赁类别租入设备租出设备折旧规定经营租赁可扣除租赁费可以计提折旧扣除出租方提折旧融资租赁可以计提折旧扣除不得计提折旧扣除承租方提折旧4已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5与经营活动无关的固定资产；6单独估价作为固定资产入账的土地；7其他不得计算折旧扣除的固定资产。2.固定资产计税根底取得方式计税根底1.外购购置价款+相关税费+直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出2.自行建造竣工结算前发生的支出3.融资租入合同约定付款金额+签订合同发生的相关费用合同未约定付款总额：公允价值+签订合同过程中发生的相关费用4.盘盈固定资产同类固定资产重置完全价值5.捐赠、投资、非货币交换、债务重组公允价值+

23、支付的相关税费6.改建改建支出增加计税根底3.固定资产折旧的方法1直线法提折旧，准予扣除2当月使用次月折旧；当月停止次月停止折旧4.固定资产计算折旧的最低年限3、4、5、10、20如下：1房屋、建筑物，为20年；2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3与生产经营活动有关器具、工具、家具等，为5年；4飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5电子设备，为3年。5.加速折旧加速折旧方式1.缩短折旧年限，不得低于折旧年限的60%2.加速折旧：双倍余额递减法或年数总和法可缩短折旧年限取加速折旧的固定资产1由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产

24、。（1） 所有行业（2） 六个行业：生物药品制造业，专用设备制造业，运输设备制造业，计算机通信电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术效劳业（3） 四个领域：轻工、纺织、机械、汽车2022年1月1日后新购进的固定资产包括自行建造，下同，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。对四个领域重点行业小型微利企业2022年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元含的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。【注意】加速折旧方法一经确定，不得改变。6.折旧年限的其他规定重要1会计上提取减值准备不得

25、税前扣除，折旧按税法确定的计税根底计算扣除；2税法加速折旧的，折旧额可全额在税前扣除；3会计年限<税法最低年限，差额局部纳税调增；会计年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除。（4） 会计年限>税法最低年限，按会计年限计算扣除。7.固定资产改扩建的税务处理第一种情况：房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前改扩建的：推倒重置的除旧迎新原值减除提取折旧后的净值，并入重置后的固定资产计税本钱在该固定资产投入使用后的次月起，按税法规定的折旧年限，一并计提折旧提升功能、增加面积保旧增新改扩建支出并入该固定资产计税根底从改扩建完工投入使用后的次月

26、起，改扩建支出并入该固定资产计税根底，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原那么选择年限计提折旧第二种情况：已提足折旧后的改建支出作为长期待摊费用，按照固定资产预计尚可使用年限分摊二、生物资产的税务处理1.生物资产的分类：1.生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜可以计算折旧扣除2.消耗性生物资产不得3.公益性生物资产不得2.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。3.生产性生物资产计算折旧的最低年限：1林木类生产性生物资产，为10年；2畜类生产性生物资产，为3年。【记忆口诀】“十年树木，三年出笼三、无形资产的税务处理1.以下无形资产不得摊销扣除反向列举：1自行开发的支出已在计

27、算应纳税所得额时扣除的无形资产；2自创商誉；3与经营活动无关的无形资产；4其他不能计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。3.无形资产的摊销年限不得低于10年。4.外购商誉支出，企业整体转让或者清算时，准予扣除。四、长期待摊费用企业发生的以下支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：1修理支出到达

28、取得固定资产时的计税根底50%以上；2修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。五、存货的税务处理1.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货本钱，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。客观题【解释】存货本钱的计算方法，不得采用“后进先出法。六、投资资产的税务处理1.企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱准予扣除。客

29、观题静态投资资产不得扣除，动态转让资产，可以扣除。3.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税七、 资产损失税前扣除的所得税处理 1.企业除贷款类债权外的应收、预付账款，符合以下条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：选择题债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的；债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的；人没了，钱还在，不算损失债务人逾期3年以上未清偿

30、，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整方案后，无法追偿的；因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2.企业的股权投资损失符合扣除的条件：被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照的；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组方案的；对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上；国务院财政、税务主管部门规定

31、的其他条件。3.资产损失扣除特殊政策1存款损失中强调企业将货币资金存入法定具有吸收存款职能的机构而无法收回的局部可以作为损失扣除。2企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。3已经扣除的资产损失，在以后纳税年度收回时，其收回局部应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。4境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内所得时扣除。4.企业由于未能按期赎回抵押资产，致使抵押资产被拍卖或者变卖，其账面净值大于变卖价值的差额局部，依据拍卖或者变卖证明，认定为资产损失。20

32、22年判断题【链接】资产损失税前扣除管理1.实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；2.法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。3.企业发生的资产损失，未经申报的损失，不得在税前扣除。4.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并专项申报扣除。属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但特殊原因形成资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资

33、产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。考点六：税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。重点掌握有比例、有限额的可以分为税基式、税率式、税额式。一、免征与减征优惠1.农、林、牧、渔免征企业所得税蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木

34、的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔效劳业工程；远洋捕捞。减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。2.国家重点扶持的公共根底设施工程三免三减半自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。【不得享受优惠】企业承包经营、承包建设和内部自建自用3.环境保护、节能节水自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。“三免三减半在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的

35、减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该工程重复享受减免税待遇。4.技术转让所得免征一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税减半超过500万元的局部，减半征收企业所得税技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、转让5年以上(含5年)非独占许可使用权以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。【注意】技术转让所得=技术转让收入-技术转让本钱-相关税费二、低税率1.减按15%的税率征收企业所得税：技术先进型企业和高新技术企业2.减按20%税率征收企业所得税：小型微利企业优惠1小型微利企业认定标

36、准必备条件要求企业性质不能是非居民企业盈利水平年度应纳税所得额不超过50万元不是利润从业人数工业：不超过100人其他：不超过80人资产总额工业：不超过3000万元其他：不超过1000万元2享受优惠：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税【注】实际税率10%，所以做题时就是应纳税所得额×10%可以快速计算3减按10%税率征收企业所得税：非居民企业税收优惠优惠种类具体规定低税率非居民企业减按10%的税率征收企业所得税免征企业所得税非居民企业的以下所得免征企业所得税：1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所

37、得3.经国务院批准的其他所得三.加计扣除优惠1一般企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。【解释】计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全额扣除；在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣50%，调减应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产本钱的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不低于10年。2科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的根底上，在2022年1月1日至2022年12月31日期间，再按照实际发生额

38、的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产本钱的175%在税前摊销。3安置残疾人员所支付的工资企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。纳税调减，不影响会计利润，不影响计算三项经费的工资总额四、减计收入资源综合利用，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。5、 抵免应纳税额“购置并实际使用规定的“环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，

39、可以在以后5个纳税年度结转抵免。六、抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【注意】有限合伙制创投企业法人合伙人七、专项政策税收优惠a.关于鼓励软件产业和集成电路产业开展的优惠政策1集成电路线宽小于0.8微米含的集成电路生产企业，经认定后，在2022年12月31日前自获利年度起2免3减半。2集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，15%的税率；其中经营期在15年以上的，在2022年12月31日前5免5减半。3境内新办

40、的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，在2022年12月31日前2免3减半。4国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。b.关于鼓励证券投资基金开展的优惠政策1对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。2对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。3对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。c.节能效劳公司的优惠3免3减半符合条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程，符合企业所得税税法有关规定的，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。d.电网企业电网新建工程享受所得税的优惠政策3免3减半居民企业从事符合规定条件和标准的电网输变电设施的新建工程，可依法享受“三免三减半的优惠政策。基于企业电网新建工程的核算特点，暂以资产比例