第4章审计目标与审计计划

1、第四章第四章 审计目标与审计计划审计目标与审计计划 第一节第一节 审计目标审计目标一、财务报表审计概述一、财务报表审计概述（一）（一）财务报表审计财务报表审计目标目标及历史演变及历史演变1 1、两个层次：审计总体、具体目标、两个层次：审计总体、具体目标 总体审计目标总体审计目标审计目标审计目标 一般审计目标一般审计目标 具体审计目标具体审计目标 项目审计目标项目审计目标审计目标：人们通过审计实践活动要达到审计目标：人们通过审计实践活动要达到的境地或最终结果。的境地或最终结果。总体审计目标： 包括两个方面：一是对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，从而能够对财务报表是否在所有重大方面按照

2、按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 获取保证，以便能够发表意见 二是按照准则的规定，根据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 发表意见并沟通 简单归纳，就是对报表的合法性、公允性表示意见。l适用的财务报告编制基础：l是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。l财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基财务

3、报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础础l通用目的编制基础通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度，会计制度，l特殊目的编制基础特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。机构的报告要求和合同的约定等。 项目项目时间时间审计对象审计对象审计目标审计目

4、标审计方法审计方法主要使用人主要使用人2、审计总目标及其演变、审计总目标及其演变（二）财务报表审计的一般原则（二）财务报表审计的一般原则u遵守职业道德规范遵守职业道德规范u遵守质量控制准则遵守质量控制准则p87u遵守审计准则遵守审计准则p91（三）管理层与治理层（三）管理层与治理层l管理层：l 是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。如治理层中负有经营管理责任的人员的治理层成员。如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称

5、业主兼经理，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。）。l治理层：l 是指对被审计单位战略方向以及管理层履行是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。在某经营管理责任负有监督责任的人员或组织。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层。如治理些被审计单位，治理层可能包括管理层。如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。l治理层的责任包括监督财务报告过程。治理层的责任包括监督财务报告过程。（四）保持应有的职业怀疑态度（四）保持应有的职业怀疑态度v凭证据凭证据“ “说话说话” ”v不能因轻信管理层和治理层的诚信而

6、满足于说服力不不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的证据。并用管理层声明书替代应当获取的充分适够的证据。并用管理层声明书替代应当获取的充分适当的审计证据。当的审计证据。v不应将审计中发生的舞弊视为孤立发生的事项。不应将审计中发生的舞弊视为孤立发生的事项。v不同来源或性质的证据不一致时，应追加必要的审计不同来源或性质的证据不一致时，应追加必要的审计程序。程序。v管理层某项声明与其他审计证据相矛盾时，应调查。管理层某项声明与其他审计证据相矛盾时，应调查。v如果识别出异常情况，应进一步调查。如果识别出异常情况，应进一步调查。（五）合理应用职业判断（五）合理应用职业判断1 1、职业判断的必

7、要性；、职业判断的必要性；2 2、职业判断的应用领域（风险识别、风险应对、审计证、职业判断的应用领域（风险识别、风险应对、审计证据的评价、重要性及其运用等领域）；据的评价、重要性及其运用等领域）；3 3、评价职业判断的适当性。、评价职业判断的适当性。（一）管理当局的认定（一）管理当局的认定1 1、含义：是管理层对报表各组成要素确认、计量、列报、含义：是管理层对报表各组成要素确认、计量、列报所做出的一种明确或隐含的表达。所做出的一种明确或隐含的表达。当管理层声明财务当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时

8、，就意味着管理层对财务有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。作出了认定。例例: :某公司资产负债表反映的存货资料如下某公司资产负债表反映的存货资料如下: :存货存货 3 450 0003 450 000 减减: :存货跌价准备存货跌价准备 90 00090 000存货账面价值存货账面价值 3 360 0003 360 000二、审计具体目标二、审计具体目标首先作了二项明示性认定（明确表达）首先作了二项明示性认定（明确表达）：存货是存在的存货是存在的存货的价值是存货的价值是3 360

9、0003 360 000元元同时也作了三项暗示性认定（隐含的表达）：同时也作了三项暗示性认定（隐含的表达）：所有应报告的存货均已包括在内所有应报告的存货均已包括在内所有被报告的存货都归公司所有所有被报告的存货都归公司所有存货使用不受任何限制（新准则已不再提及）存货使用不受任何限制（新准则已不再提及） 归纳起来，为五大基本认定：存在或发生、完整性、归纳起来，为五大基本认定：存在或发生、完整性、权力和义务、估价或分摊、表达与披露权力和义务、估价或分摊、表达与披露 将五大认定进一步细化，就有了三个方面共将五大认定进一步细化，就有了三个方面共1313个个小认定。小认定。即：即：2、认定类型（认定类型（

10、P94）包括三个方面：包括三个方面：v与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定v 业务过程没有问题业务过程没有问题v与期未帐户余额有关的认定与期未帐户余额有关的认定v 入账没有问题入账没有问题v与列报有关的认定与列报有关的认定v 进报表与披露没有问题进报表与披露没有问题v 合法性、公允性也就没有问题合法性、公允性也就没有问题（1）与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定l发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。位有关。l完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。l准确性：与交易和事项有关的金

11、额及其他数据巳与交易和事项有关的金额及其他数据巳恰当记录。恰当记录。l截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。l分类：交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。（2）与期未账户余额相关的认定）与期未账户余额相关的认定l存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。l权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。负债是被审计单位应当履行的偿还义务。l完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所

12、有者权益均已记录。l计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（3）与列报和披露相关的认定）与列报和披露相关的认定l注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。注册会计师对列报和披露运用的认定中列报的正确性实施审计。注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为下列类别。通常分为下列类别。l发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且披露的交易、事项和其

13、他情况已发生，且与被审计单位有关。与被审计单位有关。l完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。l分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。表述清楚。l准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（二）具体审计目标（二）具体审计目标 针对上述管理当局三个方面的认定，审计针对上述管理当局三个方面的认定，审计师分别进行验证，形成了相应的三个方面的具师分别进行验证，形成了相应的三个方面的具体审计目标。其逻辑关系为：体审计目标。其逻辑关系为

14、：管理层的认定是确定具体审计目标的依据管理层的认定是确定具体审计目标的依据被审计被审计单位管单位管理层的理层的认定认定具具体体审审计计目目标标项目目标项目目标一般目标一般目标总体目标总体目标的具体化的具体化确定具体审计目标确定具体审计目标的出发点和依据的出发点和依据所有项目均必所有项目均必须达到的目标须达到的目标存在或发生；完整性；权利和义务；存在或发生；完整性；权利和义务；股价或分摊；表达与披露股价或分摊；表达与披露按每个项目分按每个项目分别确定的目标别确定的目标1、与各类交易和事项相关的审计目标、与各类交易和事项相关的审计目标l（1）发生：由发生认定推导的审计目标是确认由发生认定推导的审计

15、目标是确认已记录的交已记录的交易是真实的易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。l 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。即，此类错报会形成估有关。即，此类错报会形成高估高估的错报。的错报。l（2）完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。例如，如果

16、发生了销售交易，但没的交易确实已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。l 发生和完整性两者强调的是相反的关注点，完整性目发生和完整性两者强调的是相反的关注点，完整性目标针对漏记交易（低估）。标针对漏记交易（低估）。l（3）准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认由准确性认定推导出的审计目标是确认已记已记录的交易是按正确金额反映的录的交易是按正确金额反映的。例如，如果在销售交易中，。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用

17、了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。l准确性与发生、完整性之间存在区别。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品）则即使售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品）则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金

18、额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。确性之间也存在同样的关系。l（4）截止：由截止认定推导出的审计目标是确认由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。l（5）分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位位记录的交易经过适当分类记录的交易经过适当

19、分类。例如，如果将现销记录为赊。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性间定资产所得的收入记录为营业收入，销，将出售经营性间定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。l 简洁的理解：一级科目使用正确；二级科目（分户）简洁的理解：一级科目使用正确；二级科目（分户）使用正确使用正确。2、与期末账户余额相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标l（1）存在：由存在认定推导的审计目标是确认由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额记录的金额确实存在确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账。例如，如果不存在某顾客的应收账款

20、，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。目标。l（2）权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确由权利和义务认定推导的审计目标是确认认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例。例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。标。（3）完整性：由完整性认定推导的审计目标是由完整性认定推导的审计目

21、标是确认确认已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录。例如，如果存在。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。目标。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。l（1）发生以及权利和义务：将没有发生的交易将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报

22、表中，则违反该目标。括在财务报表中，则违反该目标。即列报和披即列报和披露中，不含未发生的以及没有权利义务的交易露中，不含未发生的以及没有权利义务的交易、事项。、事项。例如，复核董事会会议记录中是否记例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。的权利受到限制。3、与列报和披露相

23、关的审计目标、与列报和披露相关的审计目标l（2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标。即，反了该目标。即，按准则和制度的规定，该披露的都披露了按准则和制度的规定，该披露的都披露了。例。例如，检査关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充如，检査关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。分披露，即是对列报的完整性认定的运用。l（3）分类和可理解性：财务信息己被恰当地列报和描述，且披露财务信息己被恰当地列报和描述，且披露内容表述淸楚。内容表述淸楚。例如，检查存货的主要类别是否已披

24、露，是否将例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。解性认定的运用。l（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料，在产品和产成例如，检查财务报表附注是否分别对原材料，在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，是对列报的准确性和计价品等存货成本核算方法做了恰当说明，是对列报的准确性和计价认定的运用。认定的运用。举例举例认定审计目标审计程序1存在资产负债表日，已记录的存

25、货均存在实施存货监盘程序2完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号；检查销售收入明细账3准确性应付账款反映的采购业务的价格、数量及其计算是否正确比较价格清单与发票的价格；比较请购单与收货单的数量；重新计算发票金额4截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期5计价和分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认计价方法；重新计算存货数量、金额，并与账面记录核对；关注存货可变现净值的确定；关注存货跌价准备的计提情况6权利和义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货未用作抵押了解存货的内容、性质、存放场所，

26、查阅以前年度监盘工作底稿；实施存货监盘程序国际：国际：CPACPA对所审计期间的各类交易和事项运用的认定有：对所审计期间的各类交易和事项运用的认定有：发生、准确性、完整性、截止、分类。发生、准确性、完整性、截止、分类。对对的认定：存在、权利和义务、完整性、计的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。价和分摊。对对的认定：发生及权利和义务、完整性、分类的认定：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价和可理解性、准确性和计价 归纳如下表：归纳如下表：附：认定与一般审计目标（高教版附：认定与一般审计目标（高教版审计学审计学朱锦余）的关系朱锦余）的关系 管理当局认定管理当局认定 Ma

27、nagement assertionsManagement assertions审计一般目标审计一般目标1.1.总体合理性总体合理性1.1.存在或发生存在或发生 Existence or Occurrence Existence or Occurrence 2.2.真实性真实性2 .2 .完整性完整性 CompletenessCompleteness3.3.完整性完整性3.3.权利和义务权利和义务Rights and ObligationsRights and Obligations4.4.所有权所有权4.4.估价或分摊估价或分摊 Valuation or AllocationValuatio

28、n or Allocation5.5.估价估价 6.6.截止截止7.7.机械准确性机械准确性5.5.表达（反映）与披露表达（反映）与披露 Presentation Presentation and Disclosureand Disclosure8.8.分类分类 9.9.反映反映10 . 10 . 披露披露11 .11 .可理解性可理解性管理当局认定与一般审计目标（朱锦余）管理当局认定与一般审计目标（朱锦余）理一理思路：理一理思路：审审计计总总目目标标验证各项验证各项认定：认定：三个方面三个方面共共13个认个认定定一一般般审审计计目目标标项项目目审审计计目目标标设设计计审审计计程程序序实施实施

29、程序程序获取获取证据证据评价评价证据证据局部局部结论结论汇汇总总形形成成审审计计意意见见 在审计过程中，审计人员应围绕在审计过程中，审计人员应围绕证据，把这些证据累积起来，就证据，把这些证据累积起来，就可以对管理当局的任何认定是否正确下结论；再把对每可以对管理当局的任何认定是否正确下结论；再把对每个认定的结论综合起来，就可以对整个会计报表的合法个认定的结论综合起来，就可以对整个会计报表的合法性和公允性发表意见。性和公允性发表意见。 案例一：以应收帐款为例，请确定其项目审计目标和案例一：以应收帐款为例，请确定其项目审计目标和相应的审计程序。相应的审计程序。管理层的认定一般审计目标 适用于应收账款

30、 的审计目标 审计程序 发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类存在存在权力和义务权力和义务完整性 完整性计价和分摊计价和分摊发生以及权力和义务发生以及权力和义务完整性 完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价l解答见下页 课堂练习课堂练习1 1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（）、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（）A A向甲公司拆借的款项，未列入帐中向甲公司拆借的款项，未列入帐中B B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产将经营租入的设备一台列为企业的固定资产C C将应收帐款忆公司一笔贷款将应收帐款忆公司一笔贷款5050万元记为万元记为100100万元万元D

31、 D将预付帐款列示于应付帐款中将预付帐款列示于应付帐款中2 2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（）漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（）A A存在或发生存在或发生B B完整性完整性C C、估价或分摊、估价或分摊D D、表达与披露、表达与披露3 3、若将、若将20122012年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入20112011年度会计报年度会计报表，则其表，则其20112011年会计报表存在错误的认定是（）年会计报表存在错误的认定是（）A A总体合理性总体合理性 B B估

32、价或分摊估价或分摊 C C截止截止 D D完整性完整性4 4、某、某CPACPA在对在对A A公司公司20112011年度会计报表进行审计时，发年度会计报表进行审计时，发现现A A公司可能存在以下导致错误的情况：公司可能存在以下导致错误的情况：1 1）已列入存货的委托）已列入存货的委托B B公司代销的商品可能并不存在公司代销的商品可能并不存在 ；2 2）期未存货的盘点可能存在较大的差错；）期未存货的盘点可能存在较大的差错；3 3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；4 4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。）长期借款中可能有一年内将要到期的部分

33、。要求：要求：1 1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认定的？定的？2 2）为了证实上述问题，）为了证实上述问题，CPACPA应当分别执行的最主要的应当分别执行的最主要的实质性测试的程序。实质性测试的程序。3 3）CPACPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？4 4） CPACPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？ 情况序情况序号号管理当局认定管理当局认定审计程序审计程序审计目标审计目标审计证据的审计证据的种类种类1 1存在或发生、权利存在或发生、权利和义

34、务和义务向向B B公司函证公司函证真实性、所真实性、所有权有权书面证据书面证据2 2存在或发生、完整存在或发生、完整性性对期未存货进行监盘对期未存货进行监盘真实性、完真实性、完整性整性实物证据、实物证据、口头证据口头证据3 3估价或分摊估价或分摊重新计算当年应提取的坏帐重新计算当年应提取的坏帐准备准备估价估价书面证据书面证据4 4完整性完整性查找未入帐的应付帐款查找未入帐的应付帐款完整性完整性书面证据书面证据5 5表达与披露表达与披露检查是否存在一年内到期的检查是否存在一年内到期的长期借款长期借款分类分类书面证据书面证据5 5、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般、下表列示了会计

35、报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：附表格的适当位置填列：1 1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；2 2）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英文大写字母。（文大写字母。（20012001年）年）一般审计目标一般审计目标 应收帐款相关审计目标应收帐

36、款相关审计目标总体合理性总体合理性 A A 应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列真实性真实性 B B 应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度 存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报 完整性完整性 C C 年未销售截止是恰当的年未销售截止是恰当的所有权所有权 D D 应收帐款已恰当地按客户名称予以分类应收帐款已恰当地按客户名称予以分类估价估价 E E 应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致截止截止 F F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计所有符合销售

37、收入确认条件的赊销金额已计 入应收帐款入应收帐款机械准确性机械准确性 G G 所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏 帐准备帐准备 披露披露 H H 资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在分类分类 I I 所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证 实属于公司实属于公司BHFIGCEAD案例二：分析认定与具体审计目标的关系，而后完成下表（见表二）答案：答案：（1）总体合理性；（）总体合理性；（2）对存货执行分析性复核：（）对存货执行分析性复核：（3）完整性；（）完整性；（4）是否有

38、未入账的应付账款；（）是否有未入账的应付账款；（5）反）反映与披露；（映与披露；（6）披露；（）披露；（7）反映；（）反映；（8）验算核对）验算核对存货的反映是否正确；（存货的反映是否正确；（9）核查列报与披露是否表）核查列报与披露是否表述清楚，易于理解；（述清楚，易于理解；（10）权利和义务：（）权利和义务：（11）权利）权利和义务；（和义务；（12）验证汽车的有关运营证件；（）验证汽车的有关运营证件；（13）存）存在或发生：（在或发生：（14）真实性；（）真实性；（15）验证当年所购机器）验证当年所购机器设备确实存在；（设备确实存在；（16）分类；（）分类；（17）分析预付账款明）分析预付

39、账款明细账，对贷方余额的查明原因；（细账，对贷方余额的查明原因；（18）截止：（）截止：（19）进行存货的计价测试与截止测试；（进行存货的计价测试与截止测试；（20）计价和分摊）计价和分摊；（；（21）准确性；（）准确性；（22）验算核对应收账款明细账与）验算核对应收账款明细账与总账余额。总账余额。 三、审计过程与三、审计过程与审计目标的实现审计目标的实现审计过程通常包括三个阶段（审计过程通常包括三个阶段（CPACPA教材上分为教材上分为5 5个环节个环节) )：l审计准备阶段审计准备阶段l审计实施阶段审计实施阶段l审计完成阶段审计完成阶段l现按五个环节介绍如下：现按五个环节介绍如下：（一）接

40、受业务委托（一）接受业务委托主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况，考虑包括主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况，考虑包括客户的诚信、执行业务的素质与专业胜任能力、时间与资客户的诚信、执行业务的素质与专业胜任能力、时间与资源、职业道德的要求等因素决定是否接受客户委托。源、职业道德的要求等因素决定是否接受客户委托。1 1、客户的接受和续约、客户的接受和续约u调查新客户调查新客户u续约客户续约客户u取得与客户的一致理解取得与客户的一致理解（1 1）明确审计业务的性质和范围）明确审计业务的性质和范围( (就审计业务约定书条款达就审计业务约定书条款达成一致意见成一致意见) ) （2 2）初步

41、了解被审计单位的基本情况）初步了解被审计单位的基本情况l存在与具体行业相关的风险存在与具体行业相关的风险l存在某些行业的所有客户普遍拥有的固有风险存在某些行业的所有客户普遍拥有的固有风险l许多行业具有其独特的会计处理要求许多行业具有其独特的会计处理要求Audit engagement letters)Audit engagement letters)审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

42、范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列基本方面；如果情况需要，还应当差异，但应当包括下列基本方面；如果情况需要，还应当考虑在审计业务约定书中列明的所需的特别条款。考虑在审计业务约定书中列明的所需的特别条款。l基本内容：l1财务报表审计的目标与范围；l2注册会计师的责任；l3管理层的责任；l4指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；l5提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（不包括意见

43、类型）l6审计工作范围，包括提及使用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；l7对审计结果的沟通形式；l8说明审计和内部控制的固有限制；l9计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；l10管理层确认将提供书面声明；l11.管理层同意向管理层及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出之日之间注意到的可能影响财务报表的事实；l12审计的计算基础和收费安排；l13管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；l14其他特殊情况下的需要说明的内容；l15集团审计时需要说明的内容；l16导致注册会计师修改审计业务条款或提醒被审

44、计单位注意现有的业务约定条款事项审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更l在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更l下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：l环境变化对审计服务的需求产生影响；l对原来要求的审计业务的性质存在误解；l无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。l上述第和第项通常被认为是变更业务的合理理由l但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。l如果没有合理的理由，注册会汁

45、师不应同意变更业务。（二）计划审计工作（二）计划审计工作开展初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划开展初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序（四）实施控制测试和实质性程序（四）实施控制测试和实质性程序（五）完成审计工作和编写审计报告（五）完成审计工作和编写审计报告以上（二）、（三）、（四）、（五）以后章节介绍。以上（二）、（三）、（四）、（五）以后章节介绍。四、项目审计流程四、项目审计流程l见项目审计流程表l项目审计流程l详见下表：审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现审计过程相关审计工作接受业务委托了解和评价审计对象，

46、确定可审性；决定是否接受委托；商定业务约定条款；签约计划审计工作初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划风险评估程序了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险进一步审计程序控制测试；实质性程序完成审计工作审计期初余额、比较数据等；考虑持续经营；获取管理层声明；汇总审计差异；提请调整报表；复核底稿和报表；沟通；评价所以证据，形成审计意见；编制审计报告，实施项目质量控制复核 第二节第二节 审计计划及其编制审计计划及其编制一、含义一、含义 是审计师为完成各项审计业务，达到预期审计目标，是审计师为完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的规划。在具体执行审计程序之前编

47、制的规划。 包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。划，以将审计风险降至可接受的低水平。 它们的关系如下图：它们的关系如下图：审计计划的两个层次审计计划的两个层次风险评估报告风险应对审计计划可以根据要求更新和修改计划总体审计策略（审计范围、报告目标及时间、审计方向、审计资源）具体审计计划（风险评估计划、应对风险的措施、审计程序的性质、时间安排和范围）与管理层和治理层沟通二、初步业务活动二、初步业务活动 审计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业审计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：务活动：1 1

48、、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；控制程序；2 2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；3 3、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 三、总体审计策略三、总体审计策略1 1、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划指导制定具体审计计划 。应当包括下列事项：。应当包括下列事项：（1 1）确定审计业务的特征，以界定审计范围，包括采）确定审计业务的特征，以界定审计范

49、围，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等；以及被审计单位组成部分的分布等；（2 2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；（3 3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向作方向 包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高包括确定适

50、当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 在制定总体审计策略时，在制定总体审计策略时，还应考虑初步业务活动的还应考虑初步业务活动的结果结果，以及，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经为被审计单位提供其他服务时所获得的经验验。2 2、针对上述事项，审

51、计师应当在总体审计策略中清楚、针对上述事项，审计师应当在总体审计策略中清楚说明下列内容：说明下列内容：（1 1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；家工作等；（2 2）向具体审计领域分配资源的数量（人员和时间），）向具体审计领域分配资源的数量（人员和时间），包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领

52、域安排的审计时间预算等；风险领域安排的审计时间预算等；（3 3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；在关键的截止日期调配资源等； （4 4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会（工作分派会）和总结会期何时召开项目组预备会（工作分派会）和总结会（汇报会），预期项目负责人和经理如何进行复核，（汇报会），预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。是否需要实施项目质量控制复核等。 注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上注册会

53、计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。述内容予以调整。3 3、总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模、总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。审计策略可以相对简单。注意：注意： 在制定审计计划之前，要实施风险评估程序（风险评估贯彻审计过程始终），并根据识别的报表层次的重大错报

54、风险采取总体应对措施，根据识别的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序。细节以后详细介绍。 四、具体审计计划四、具体审计计划1 1、比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。2 2、 具体审计计划应当包括下列内容：具体审计计划应当包括下列内容：（1 1）按照）按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号- -了解了解被审计单位及其环境

55、并评估重大错报风险被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； 风险评估程序是指审计师为了解被审单位及其环境而实施的审计程序。其具体程序包括询问、观察与检查、分析程序。目的在于识别目的在于识别和评估重大错报风险。和评估重大错报风险。 （2 2）按照）按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号- -针对针对评估的重大错报风险实施的程序评估的重大错报风险实施的程序的规定，针对评估的

56、规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围进一步审计程序的性质、时间和范围； （3 3）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其针对审计业务需要实施的其他审计程序他审计程序。 例如：阅读含有已审计财务报表的文例如：阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息。件中的其他信息。五、审计过程中对计划的更改五、审计过程中对计划的更改1 1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是、计划审计工作

57、并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。的始终。2 2、 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。修改。 六、与治理层和管理层的沟通六、与治理层和管理层的沟通1 1、注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审、注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和

58、管理层进行沟通。计单位治理层和管理层进行沟通。2 2、 应当就总体审计策略和具体审计计划中的内容（审应当就总体审计策略和具体审计计划中的内容（审计范围与时间）与治理层、管理层进行沟通时，注册计范围与时间）与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。性。3 3、沟通的事项主要有：注册会计师的责任；计划的审、沟通的事项主要有：注册会计师的责任；计划的审计范围和时间（拟如何应对由舞弊导致的重大错报风计范围和时间（拟如何应对由舞

59、弊导致的重大错报风险；对相关内控采取的方案；重要性概念等）。险；对相关内控采取的方案；重要性概念等）。七、审计程序及其分类（见第八、九章）七、审计程序及其分类（见第八、九章）l审计程序：审计内容与审计方法的结合l1、总体审计程序，包括风险评估程序、进一步审计程序（控制测试、实质性程序）l2、风险评估的程序：询问、分析程序、观察和检查l3、控制测试的程序：询问、观察、检查、穿行测试、重新执行l4、实质性测试的程序：实质性分析程序、交易的细节测试、余额的细节测试l 如果从获取审计证据的角度来分类，审计程序包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。八、各种审计测试的配置及成本比较八

60、、各种审计测试的配置及成本比较1 1、对内控的了解（目的；询问、观察、检查、穿行测试）、对内控的了解（目的；询问、观察、检查、穿行测试）2 2、控制测试（目的；检查、询问、观察、重新执行）、控制测试（目的；检查、询问、观察、重新执行）3 3、分析程序、分析程序4 4、交易的实质性测试、交易的实质性测试5 5、余额的实质性测试、余额的实质性测试成本由小到大：成本由小到大：3 3、1 1、2 2、4 4、5 5九、计划审计工作的步骤九、计划审计工作的步骤 一般包括以下八个步骤：一般包括以下八个步骤：1 1、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；2 2、执