营业税改增值税课件-物业酒店服务20160417

1、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号业 务 培 训成都慧泉财税咨询服务部成都慧泉财税咨询服务部龚厚平龚厚平电话：电话：158-811-36692158-811-36692邮箱：邮箱：讲课：刘伟讲课：刘伟回答问题：胡鸿雪货劳处副延长回答问题：胡鸿雪货劳处副延长第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 序言：营改增中物业公司利润总额变化分析第一章：纳税人和扣缴义务人 第一部分：纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限 第一部分：应税服务范围 第二部分：纳税地点 第三部分：纳税

2、期限第三章：税率和征收率 第一部分：营改增税率种类 第二部分：营改增征收率 第三部分：征收率的相关问题 一、一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目， 可以选择可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率为3% 二、兼营兼营行为税率或征收率适用原则 三、混合销售混合销售行为处理 四、混合销售、兼营之间的区别第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 讲课大纲第四章：应纳税额的计算 第一节 计税方法 第一部分、一般计税方法 （一）、概念 （二）、应纳税额的计算 （三）、需把握的要点 第二部分：简易计税方法 （一）、概念 （二）、特定应税服务的情形针对建筑服务行业 （三）、应纳税额的计

3、算 1计算公式 2不含税销售额的计算公式 3.简易计税方法的销售额差额方法 4、扣除凭证要求 （四）、案例 （五）、销售使用过的固定资产应纳税额的计算第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 讲课大纲第四章：应纳税额的计算 第二节 销售额和销项税额 第一部分：销售额的范围 一、销项税额公式 二、一般方式销售额的确定 （一）、销售额的范围 1、普通规定 (二）、外币销售额折算的规定 （三）、发生服务中止、折让、退回的处理 （四）、折扣方式销售额的规定 三、特殊行为销售额的确定 （一）、视同提供应税服务的确定 四、跨年业务的处理方法 （一）、一般征收方式的处理 （二）、税收检查补缴税款

4、的处理第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 讲课大纲第四章：应纳税额的计算 第三节：进项税额一、概念二、 准予抵扣的进项税额 （一）、试点实施办法规定 （二）、原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定三、不得抵扣的进项税额反列举法 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、 加工修理修配劳务和交通运输服务。 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务

5、和建筑服务。 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 讲课大纲第四章：应纳税额的计算第三节 进项税额 四、兼营简易计税方法、免税项目不得抵扣 五、因用途改变抵扣改变 （一）、进项税额转出先抵扣后用途改变转出 1、购进货物（不含固定资产）、劳务、服务 2、固定资产、无形资产或者不动产 （二）、转入进项税额先未抵扣后用途改变转入 六、进项税额的扣减 七、不得抵扣不得开具专用发票 八、不得互相抵扣的事项 序言：营业税和增值税税负变化比较表序言：营业税

6、和增值税税负变化比较表 物业行业营改增税负比较表比较项目增值税理论100%增值税实际80%增值税实际30%营业税销进项税不含税金额销项进项税不含税金额销进项税不含税金额物业收入6%53003005000300.00 5000.00 300.00 5000.00 停车服务收入11%22202202000220.00 2000.00 220.00 2000.00 会议服务收入6%10661006.00 100.00 6.00 100.00 餐饮服务收入6%4242440024.00 400.00 24.00 400.00 收入合计收入合计8050805055055075007500550.00 5

7、50.00 7500.00 7500.00 550.00 550.00 7500.00 7500.00 营业税金及附加442.7539.4142.53 50.32 成本费用明细人工成本400040004000.00 4000.00 停车场租赁费1110110100088.00 1022.00 33.00 1077.00 会议服务成本23.43.4202.72 20.68 1.02 22.38 餐饮成本292.542.525034.00 258.50 12.75 279.75 成本税金合计5868.65155.95309.41124.72 5343.71 46.77 5429.45 利润总额利润

8、总额2181.352181.352190.592190.592156.29 2156.29 2070.55 2070.55 毛利率27.10%29.21%28.75%27.61%结论：营改增后，进项越充分，利润总额越大！理论上应该减轻税负！结论：营改增后，进项越充分，利润总额越大！理论上应该减轻税负！第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人v 第一部分：纳税人的基本规定 （财税201636号附件1）第一条第一条 在中国境内境内（以下称境内）销售服务、销售服务、无形资产或者不动产无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

9、 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 注意：财税201636号适用范围适用范围仅为销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产。 销售货物和劳务销售货物和劳务适用增值税暂行条例（国务院令第538号），如贵公司的外售自来水不适用财税201636号规定。 例如：建筑服务适用财税201636号 销售货物适用国务院令第538号第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 第一部分：纳税人的基本规定 二、境内的内涵与外延 （财税201636号附件1）第十二条第十二条 在境内在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一

10、）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者销售方或者购买方购买方在境内境内； 下列情形不属于在境内提供应税服务： （财税201636号附件1）第十三条第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人境内单位或者个人销售完全在境完全在境外外发生的服务。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人v属人原则属人原则v将境内的单位或者个人提供的将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即务的范围，即境内的单位或境内的单位或者个人提供者个人提供的应税服务无论是的应税服务无论是否

11、发生在境内、境外都属于境否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。内提供应税服务。v来源地原则来源地原则v只要应税服务只要应税服务接受方在境内接受方在境内，无论，无论提供方是否在境内提供，都属于境内提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。者个人在境内接受应税服务

12、。 判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定 第一部分：增值税纳税人的基本规定三、承包人 （财税201636号附件1）第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定 第一部分：增值税纳税人的基本规定四、扣缴义务人 （财税201636号附件1）第六

13、条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构未设有经营机构的，以购买方购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定 第一部分：增值税纳税人的基本规定 五、合并与汇总纳税 (一)、独立主体间合并纳税 （财税201636号附件1）第七条第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 （二）、总分公司间汇总纳税 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（十二）纳税地点。

14、属于固定业户的试点纳税人，总分支机构总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。 小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税

15、纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理 一、小规模纳税人v 1、认定标准v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（五）一般纳税人资格登记。试点实施办法第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理 二、一般纳税人 1、一般认定标准 （1）、应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500万元

16、）的纳税人（以下简称超标小规模纳税人），应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定。 （2）、未超标认定的情形：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 第一部分：应税服务的范围（财税201636号附件1）第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。 一、应税行为范围的特殊性 1、租赁分类 （1）融资性售后回租融资性售后回租计入贷款服务，适用税率为6%，其进项不得抵扣

17、进项不得抵扣； （2）融资租赁融资租赁在租赁服务中，分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。前者适用税率为17%，后者适用税率为11%。 2、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 第一部分：应税服务的范围（财税201636号附件1）第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。 一、应税行为范围的特殊性 3、销售无形资产，是指转让无形资

18、产所有权或者使用权所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 自然资源使用权，包括土地使用权自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权、经营权( (包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权) )、经销权、分销权、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠代理权

19、、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费名权、转会费等。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 第一部分：应税服务的范围二、物业公司常见的服务范围 （财税201636号附件1）附：销售服务、无形资产、不动产注释 一、销售服务 1、物业管理：一、销售服务 （六）现代服务。8.商务辅助服务。（1）企业管理服务，是指提供物业管理等服务的业务活动。税率为6%。可以开具专用发票。 2、停车服务、出租场地服务：一、销售服务 （六）现代服务。5.租赁服务。（2）经营租赁服务 将建筑物、构筑物等不动产广告位广告位出租

20、给其他单位或者个人用于发布广告，按照经经营租赁营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务按照不动产经营租赁不动产经营租赁服务缴纳增值税。 税率为11%或一般纳税人的征收率5%。可以开具专用发票。 3、家政服务：一、销售服务（七）生活服务。5.居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政等服务。税率为6%。 只能开具普通服务。 4、房地产中介服务：一、销售服务（六）现代服务。8.商务辅助服务。（2）经纪代理服务，是指房地产中介等。税率为6%，可以开具专用发票。 5、安全保护服务：一、销售服务 （六）现代服务。8.商务辅助服务。（4）安全保护服务

21、，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安。税率为6%。可以开具专用发票。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 第一部分：应税服务的范围二、物业公司常见的服务范围 （财税201636号附件1）附：销售服务、无形资产、不动产注释 一、销售服务 6、会议服务：一、销售服务（六）现代服务。3.文化创意服务。（4）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。税率为6%。可以开具专用发票。 7、餐饮、住宿服务：一、销售服务 （七）生活服

22、务。4.餐饮住宿服务。（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。税率6%。只能开具普通普通发票。（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。 备注：不提供场所的为销售食品，可以按可以按3%征收率处理，亦可以按17%税率处理。 9、 贷款服务：一、销售服务 （五）金融服务。1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括资金占用费、补偿金等收入，按照贷款服务缴纳增值税。税率为6%，可以开具专用发票。 备注：转供水自来水13%、

23、电17%、气13%、销售矿泉水17%非营改增范围，适用增值税暂行条例（国务院令第538号）。 第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限（财税201636号附件1）第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）、纳税人发生应税行为应税行为并收讫销售款收讫销售款项或者取得索取销售款项索取销售款项凭据的当天；先开具发票的先开具发票的，为开具发票的当天。，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中过程中或者完成后完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的

24、当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）、纳税人提供建筑服务建筑服务、租赁服务采取预收款预收款方式方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （四）、纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定

25、第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限（财税201636号附件1）第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： 纳税义务发生时间正常收款1租赁服务预收款2未提供劳务先开具发票已提供劳务4索取收款凭证3收讫销售款过程中或完成后收到款项先书面合同后完成服务时间整体原则整体原则：收付实现制，别会计权责发生制。例外的是先开具发票先开具发票立即缴税。第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限 （财税201636号附件1）第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者

26、1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 以1 1个季度为纳税期限个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起期满之日起1515日日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。第二章第二章 应税服务范围、纳

27、税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限增值税纳税人的基本规定 第三部分：纳税地点1固定业户：固定业户：1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 2、总机构和分支机总机构和分支机构不在同一县（市）构不在同一县（市）的，应当分别向各自的，应当分别向各自所在地的主管税务机所在地的主管税务机关申报纳税；关申报纳税； 3、经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总机构汇总总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2非固定业户：非固定业户： 非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税； 未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3扣

28、缴义务人：扣缴义务人： 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 （财税201636号附件1）第十五条第十五条 增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑建筑、不动产租赁服务服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为税率为11%11%。 如服务范围中车辆服务费用车辆服务费用和场地使用费用场地使用费用 （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为跨境应税行为，税率为零。 一、营改增的增值税税率的设

29、置一、营改增的增值税税率的设置第一节第一节 税税 率率第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第二节第二节 征收率征收率 （财税201636号附件1）第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 备注：销售房地产征收率为5%，见附件2中。 一、增值税征收率为一、增值税征收率为3%3%。 小规模纳税人小规模纳税人提供应税服务，以及一般纳税人一般纳税人提供的可选择简易计税方可选择简易计税方法法的建筑服务适用简易计税方法计税。（财税201636号附件2试点实施办法第一条（六）计税方法。一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：3.仓储服务、装卸搬运仓储服务、装卸搬

30、运服务。 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额。增值税征收率为3%。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第三节第三节 相关问题相关问题 从三个方面把握：从三个方面把握： 一、兼营行为税率或征收率适用原则适用原则 （一）、（财税201636号附件1）第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率从高适用税率 （二）、（财税201636号附件2试点实施办法第一条（一）兼营。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征

31、收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率税率。 如停车服务和物业服务停车服务和物业服务税率分别为11%和6% 2.兼有不同征收率不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率征收率。 3.兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率税率。 备注备注：酒店中的单独设立的小卖部出售食品，和酒店提供的餐饮和住宿是兼营行为。分开核算，前者适用17%税率，

32、后者适用6%的税率。第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 从三个方面把握：从三个方面把握： 二、混合销售行为处理 （一） （财税201636号附件1）第四十条第四十条 一项一项销售行为销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 （财税201636号附件2 （二）增值税暂行条例第二条（三）混合销售。 一项销售行为

33、一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 备注：备注：花样年物业公司会议服务为主，故与会议服务一同提供的饮料亦应该是按6%的税率开具发票。 第三节第三节 相关问题相关问题 第三章第三章 税率及征收率税率及征收率第三节第三节 相关问题相关问题 三、混合销售、兼营之间的区别三、混合销售、兼营之间的区别 混合销售：一

34、项一项销售行为销售行为如果既涉及货物货物又涉及服务服务，为混合销售。 兼营： 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第一节 计税方法 第二节 销售额和销项税额 第三节 进项税额第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法 此次“营改增”，对增值税一般纳税人和小规模纳税人的计税方法用“一般计税方法” 和“简易计税方法” 两个新的名词进行了定义。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税

35、额的计算第一节第一节 计税方法计税方法（一）概念（一）概念 一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。通常情况下，一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法，小规模纳税人不适用一般计税方法。一、一般计税方法一、一般计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 1计算公式计算公式 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 不含税销售额不含税销售额税率当期进项税额税率当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 例如：某试点地区一般纳税人2016年9月取得车辆停放服务收入111万元（

36、含税），物业管理收入含税106万元，当月外购材料10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），向劳务公司支出50万元（不含税金额，取得6%专用发票）。 该纳税人2014年9月应纳税额=111111（1 111%11%）11%11% 106（16%）6% 101017%17%202017%5017%506%6%17-1.73.43.0=8.9万元。第一节第一节 计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 2含税销售额的换算含税销售额的换算 对于一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，采

37、用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率） 公式中的税率为销售货物或应税服务按增值税暂行条例和试点实施办法中规定所使用的税率。 第一节第一节 计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（三）需把握的要点（三）需把握的要点 1试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选凡未规定可以选择按照简易计税方法简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 试点地区增值税一般纳税人可以按照一般计税方法

38、计算缴纳增值税的同时，对部分特殊规定的行业特殊规定的行业选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 并不意味并不意味同一纳税人，可以一般纳税人与小规模纳税人两种状态同时并存。也就是说这户企业仍然是一般纳税人仍然是一般纳税人 【一个企业仅一种身份：一般纳税人或小规模纳税人一个企业仅一种身份：一般纳税人或小规模纳税人】第一节第一节 计税方法计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（一）概念（一）概念 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择

39、适用一般计税方法计税。 小规模纳税人提供应税服务一律适用一律适用简易计税方法计税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（二）特定应税服务的情形（二）特定应税服务的情形 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（六）计税方法。一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税： 3. 仓储服务、装卸搬运仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的有形动产为标的物提供的经营租赁经营租赁服务。 5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。第四章第四章 应

40、纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 1 1计算公式计算公式 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 这里所说的销售额为不含税销售额，征收率为3%。 2 2不含税销售额的计算公式不含税销售额的计算公式 不含税销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（三）简易计

41、税方法中特殊情况（三）简易计税方法中特殊情况 3 3、差额征税、差额征税 （财税201636号附件2试点实施办法第一条 (三)销售额。 4.经纪代理服务。 以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性政府性基金或者行政事业性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 （财税201636号附件1）附：销售服务、无形资产、不动产注释 一、销售服务 （六）现代服务。8.商务辅助服务。（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介法律代理、房地

42、产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 4、扣除凭证要求 （财税201636号附件2试点实施办法第一条 11.试点纳税人按照上述410款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法发票为合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单

43、据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 纳税人取得的上述凭证上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销进项税额不得从销项税额中项税额中抵扣。 备注：因为是差额征税，不可重复抵扣第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 1 1计算公式计算公式 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 这里所说的销售额为不含税销售额，征收率为3%。 2 2不含税销售额的计

44、算公式不含税销售额的计算公式 不含税销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法（四）案例（四）案例 吉祥物业公司是一家小规模纳税人，2016年5月提供物业管理收入50万元。 吉祥公司应纳税金额为50（13%）3%1.45万元 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（五）销售使用过的固定资产应纳税额的计算（五）销售使用过的固定资产应纳税额的计算 四、销售旧固定资产 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（十四）销售使用过的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改

45、增试点之日前取得的固定资固定资产产，按照 现行旧货相关增值税现行旧货相关增值税政策政策执行。 使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 第二十八条第二十八条 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 第一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算（五）销售使用过的固定资产应纳税额的计算（五）销售使用过的固定资产应纳税额的计算 四、销售旧固定资产 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税【

46、2009】第009号）二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照简易办法依照4%4%征收率减半征收率减半征收增值税征收增值税。 称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物。 依据关于简并增值税增值税征收率征收率政策的通知（财税201457号）一、财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。 应该是按3%征收率征收。应纳税额含税金额（13%）2%第

47、一节第一节 计税方法计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额一、销项税额一、销项税额销项税额=销售额税率 或：销项税额=组成计税价格税率第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（一）销售额的范围（一）销售额的范围 1、普通销售 （财税201636号附件1）第三十七条第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不

48、包括以下项目： （1）、代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）、以委托方名义开具发票委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 备注：酒店代售飞机票业务，应该由飞机公司出具票据，酒店收取佣金，按佣金缴税。酒店出具票据则需全额纳税。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（二）外币销售额折算的规定（二）外币销售额折算的规定 （财税201636号附件1）第三十八条第三十八条 销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额

49、发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（三）发生服务中止、折让、退回的处理（三）发生服务中止、折让、退回的处理 （财税201636号附件1）第四十二条第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的， 不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销

50、售额。 第三十二条第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 第三十六条第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定（四）折扣方式销售额的规定（四）折扣方式销售额的规定 （财税

51、201636号附件1）第四十三条第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额三、特殊行为销售额的确定三、特殊行为销售额的确定 （一）视同提供应税服务的确定（一）视同提供应税服务的确定 （财税201636号附件1）第四十四条第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏低或者偏高偏高且不具有合理商业目不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下

52、列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。 第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位向其他单位或者个人无偿转让

53、无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、跨年业务的处理方法四、跨年业务的处理方法 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（十三）试点前发生的业务。 1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。申请退还营业税。 2.试点纳税人发生应税行

54、为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。（一）一般征收方式的处理（一）一般征收方式的处理第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额四、跨年业务的处理方法四、跨年业务的处理方法 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（十三）试点前发生的业务。 3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。（二）税收检查补缴税款的处理（二）税收检查补缴税款的处理第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算

55、第三节第三节 进项税额进项税额一、概念一、概念 （财税201636号附件1）第二十四条第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 1、一般纳税人如何选择供货单位、一般纳税人如何选择供货单位 建筑服务一般纳税人（适用税率11%）在采购货物时，当面临供货商有两种：一般纳税人或小规模纳税人。是否只考虑一般纳税人而不考虑小规模纳税人呢？ 决策标准：只要企业取得不含税不含税成本最低是最佳方案，企业应据此作出决策！第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额一、概念一、概念 例：例：吉祥公司是一般纳税人，现准备

56、采购一批材料，有两种方案可选择 ：在一般纳税人处含税价为1000万元，在小规模纳税人含税处采购价为900万元（可以开具3%的增值税专用发票）。一般纳税人处采购成本10001000（117%）17%855小规模纳税人处采购成本 900 900（13%）3%874结论：结论：吉祥公司应在吉祥公司应在一般纳税人一般纳税人处采购成本最低！处采购成本最低！2 2、小规模纳税人、小规模纳税人 或一般纳税人采用简易征收方法或一般纳税人采用简易征收方法 采购货物或劳采购货物或劳务务 决策标准：含税价最低为标准。如上例中应在小规模纳税人采购为宜。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额

57、进项税额进项税额图示用途进项税额图示用途+票据票据 进项税额1、直接抵扣概括方法不得抵扣反列举法3直接禁止4兼营免税项目部分2、改变用途用途禁止抵扣5、改变用途用途 可以抵扣第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 （财税201636号附件1）第二十五条第二十五条 下列进项税额进项税额准予从销项税额中抵扣： 1、从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、从境外单位或者个人购进服

58、务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 注意：财税201636号附件1第二十六条第二十六条 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （一）试点实施办法规定增值税的（一）试点实施办法规定增值税的扣税凭证第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 （财税201636号附件1）第二十五条第二十五条 下列进项税额进项税

59、额准予从销项税额中抵扣： 4、购进农产品，除取得（1）增值税专用发票增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照（2）农产品收购发票或者（农产品收购发票或者（3）销售发票）销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计计算的进项税额算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率 备注：从事餐饮业务涉及此项业务 关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节流通环节增值税政策的通知（财税201275号） 三、增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人小规模纳税人销售农产品依照3%征收率征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普

60、通发票。 批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 收购发票收购发票是收购方向销售方如农民个人或专业合作社开具发票。向其它单位其它单位收购农产品禁止开具收购发票。 销售发票销售发票是销售方向购买方开具发票。特别注意是酒店不能从流通环节直接购买享受免税政策后开具的普通发票，因为不能抵扣13%的进项税。 向农民个人或合作社购买可以抵扣。（一）试点实施办法规定增值税的（一）试点实施办法规定增值税的扣税凭证第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 进项税额进项税额二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 5、不动产分期