第三编各类交易和账户余额的审计

1、第三编各类交易和账户余额的审计1考情分析2相关知识3典型例题一、考情分析本编在近几年的客观题中只有少量直接命题，但在综合题和简答题中经常涉及本编的知识点，因此，考生应将本编作为重点内容，尤其应注意重要实质性程序的实施。考生应重点把握以下知识点：销售与收款、采购与付款循环的内部控制及其控制测试；营业收入、应收账款、应付账款、存货、货币资金的主要审计目标及其重要实质性程序及相关会计知识。二、相关知识（一）销售与收款、采购与付款、货币资金内部控制及其控制测试（二）主营业务收入的审计1.审计目标2.实质性程序（1）检查主营业务收入的确认、计量（2）分析程序（3）实施销售的截止测试（三）应收账款的审计1

2、.审计目标2.实质性程序（1）分析程序（2）分析应收账款账龄（3）函证应收账款（四）坏账准备的审计（五）应付账款的审计1.审计目标2.实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表（2）函证应付账款（3）查找未入账的应付账款（六）存货监盘1.存货监盘的目标2.制定监盘计划（1）制定监盘计划的基本要求（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（3）存货监盘计划的主要内容3.实施监盘程序（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（2）观察管理层制定的盘点程序（3）检查存货（4）执行抽盘（5）需要特别关注的情况4.特殊情况的处理（七）存货计价测试（八）库存现金的审计1.监盘库存现金2.抽查大额现金

3、收支（九）银行存款的审计1.获取并检查银行存款余额明细表注意：对银行账户完整性存有疑虑时实施的程序2.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表3.函证银行存款余额（十）其他货币资金如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施的审计程序注意：货币资金问题解答三、典型例题（一）单项选择题1.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列审计程序中，最有效的是（）。A.以账簿记录为起点实施销售业务的截止测试B.以销售发票为起点实施销售业务的截止测试C.分析被审计期间毛利率的变化情况D.向债务人函证  正确答案A答案解析本题考查的知识点是销售收入的截止测试。实施销售

4、的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。2.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。A.对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C.如果有充分证据表明应收账款对财务报表而言不重要，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D.对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序  正确答案

5、C答案解析除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。3.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（）。A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权  正确答案B答案解析选项A，存货监盘主要采用的程序除了观察外，还有检查程序等；选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期

6、实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。4.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。A. 对于未质押的定期存款，检查开户证书原件B. 函证定期存款的相关信息C. 对于资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证D. 对已质押的定期存款，检查定期存单复印件  正确答案D答案解析对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。5.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产

7、负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员  正确答案B答案解析盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。6.注册会计师实施的下列程序中，属于货币资金控制测试的是（）。A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查货币资金付款的授权批准手续是否符合规定D.获取并检查银行存款余额明细表  正确答案C答案解析选项ABD属于实质性程序。7.如果被审

8、计单位银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，下列最有效的审计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表  正确答案D答案解析银行存款余额调节表会反映银行存款对账单和银行存款日记账余额不符以及调节的情况。（二）多项选择题1.在确定函证对象时，以下项目中，注册会计师可能不进行函证的有（ ）。A.被审计单位本期新增的客户B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项 

9、 正确答案CD答案解析选项AB应进行函证。2.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（）。A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证B.对应收账款余额实施函证C.检查应收账款明细账的贷方发生额D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况  正确答案ABCD答案解析选项A，为逆查，可以证实发生；选项B，应收账款的函证可以证实应收账款的存在，同时也为营业收入的发生提供证据；选项C，应收账款的贷方发生额代表应收账款的收回，可以为营业收入的真实发生提供证据；选项D，对新增客户情况的调查可以为交易的真实性提供证据。3.注册会计师对应收账款

10、询证函的以下处理方法中，正确的有（）。A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被函证单位将原件盖章后寄至会计师事务所  正确答案AD答案解析选项B，询证函应该是经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。选项C，应收账款的询证函不能用做催收。4.以下各项审计程序中，可以实现应付账款完整性审计目标的有（）。A.结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽

11、查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确  正确答案AC答案解析从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以B与完整性目标无关；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”，所以D也不正确。5.下列有关存货监盘

12、的说法中，正确的有（）。A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序  正确答案AB答案解析选项C，注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大或可能存在重大错报风险的存货地点，将这些存货地点列入监盘地点；选项D，如果由于不可

13、预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（三）简答题1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。（2）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。（3）由于2015年人员工资和维修材料价

14、格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。（4）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2015年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。（5）甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债金额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。  正确答案 （1）恰当。（2）不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公

15、司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。（3）不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错。（4）不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。（5）恰当。2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年

16、末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。要求：针对上述第（1）至第（6

17、）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。  正确答案（1）恰当。（2）不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。（3）不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。（4）不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。（5）不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实/口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序/直接与丁公司联系核实/前往丁公司办公地点进行验证。（6）不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得戊公司直接寄发的询证函。3.ABC会计师事务所

18、的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。（3）丙公司2015年末已入库未收到发票，而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计

19、师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目进行抽盘，未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。  正确答案（1）不恰当。A注册会计师没有/应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）恰当。（3）不恰当。A注册会计师没有/应当检查暂估存货的单价。（4）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。（

20、5）不恰当。抽盘的总体不完整。4.甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取