第三章税法企业所得

1、第三章税法四、企业所得税（）【大纲要求】掌握（一）企业所得税的概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。【注意】个人独资企业、合伙企业、个体工商户不缴纳企业所得税。企业所得税所得税个人所得税居民企业依法在中国境内成立，依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）企业所得税征税对象1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。2.纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的

2、所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。【例题多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有企业B.集体企业 C.个体工商户 D.股份有限公司正确答案ABD答案解析个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。（三）企业所得税税率比例税率。税率适用对象25%居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业20%在中国境

3、内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的的所得的非居民企业优惠税率10% 执行20%税率的非居民企业15% 高新技术企业20% 小型微利企业【例题单选题】根据企业所得税法的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（）。A.10%B.15%C.20%D.25%正确答案B（四）企业所得税应纳税所得额 先弄清2个概念会计利润和税法利润：会计会计利润利润税法税法利润利润收入收入费用费用营业利润营业利润资金资金资金资金会计利润会计利润费用费用成成本本费费用用损损失失招招待待费费广告广告费费税法利润税法利润收入收入间接法：应

4、纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额收入收入费用费用营业利润营业利润营业利润营业利润成成本本研研发发万万损损失失招招待待费费万万广告广告费费职职工工福福利利费费14%招招待待费费超超额额广告费广告费15%捐捐赠赠工工会会经经费费研发支研发支出出 万万应纳税所得额25%应纳税所应纳税所得税得税直接法：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入收入费用费用营业利润营业利润重分类重分类收收入入总总额额各各项项扣扣除除免免税税收收入入不不征征税税收收入入应纳税所得额以以前前年年度度亏亏损损25%应纳税所应纳税所得税得税1.收入总额（1）货币形式收入（2）非货币形式收入2.不征税

5、收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入 ；（4）符合条件的非营利组织的收入；【注意】不征税收入和免税收入要分清。【例题多选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是（）。A.银行存款利息收入B.财政拨款收入 C.国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息收入 正确答案CD答案解析选项A属于征税收入，选项B属于不征税收入。 4.准予扣除的项目（1）成本（2）费

6、用（3）税金【注意】税金中无“增值税”，也不包括所得税本身。（4）损失【注意】不包括各种行政性罚款。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。A.消费税 B.营业税 C.土地增值税 D.增值税正确答案ABC答案解析增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税。5.准予扣除项目的具体规定（1）业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。招待费用招待费用100万万销售收入的销售收入的560%孰低原则孰低原则【例题单选题】某企

7、业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（）元。A.1360B.3000C.3808D.5000正确答案A答案解析企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”，500060%=3000，2720005=1360，所以该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1360元。（2）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准

8、予在以后纳税年度结转扣除”。广告费用？广告费用？万万销售收入的销售收入的*15%孰低原则孰低原则【例题单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000正确答案C答案解析本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额27200015%40800（元）。（3）三项经费【注意】三项经费中只有

9、职工教育经费准予在以后年度结转。【链接】“广告费和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%工会经费不超过工资薪金总额2%职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【例题单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）元。A.106B.97.4C.99.9D.108.5正确答案B项目限额（万元）实际发生额可扣除额 超支额工会经费5402%=10.81

10、510.84.2职工福利费54014%=75.68075.64.4职工教育经费 5402.5%=13.511110合计54018.5%=99.910697.48.6（4）公益性捐赠“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。（非公益性捐赠不允许扣除）【例题单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为（）万元。A.30B.37.5C.40.5D.45正确答案C答案解析则该企业201

11、3年应纳税额=150+（30-15012%）25%=40.5（万元）。6.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；所谓行政性罚款都入国库。（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行

12、企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。【例题多选题】根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.税收滞纳金 B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失 D.未经核定的准备金支出正确答案ACD答案解析根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。7.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（税前利润） 【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。P155

13、例题P156例题P157例题2006【例题单选题】A.9.5 B.7. C.8 A.9.5 B.7. C.8 D.8.25D.8.25正确答案C答案解析应纳税所得额=38-1-5=32（万元）企业应纳所得税=3225%=8（万元）。200720082009201020112012-2012-14-5238-8-4-25年年5年年（五）企业所得税征收管理1.纳税地点居民企业一般情况以登记注册地为纳税地点登记注册地在境外以实际管理机构所在地为纳税地点居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所以机构、场所所在地为纳税地点。（不包括与所设立的机构场所无关的境内所得）在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系以扣缴义务人所在地为纳税地点2.纳税期限（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（2）纳