第4章 存货 (2)

1、12022-3-203 存货存货(inventory)(inventory)INVENTORYChapter 422022-3-20n考考你：考考你：n下列哪些属于企业的存货下列哪些属于企业的存货( )?n A.库存商品库存商品 B.原材料原材料 C.工程物资工程物资n D.包装物包装物 E. 机器设备机器设备 F.低值易耗品低值易耗品32022-3-20本章结构框架本章结构框架 存存 货货存货的存货的确认与确认与初始计初始计量量发出存发出存货的计货的计量量存货的存货的其他计其他计量方法量方法存货的存货的期末计期末计量量存货存货清查清查42022-3-20一、存货的概念与分类一、存货的概念与分

2、类（一）存货的定义（一）存货的定义l企业在日常生产活动中持有的；企业在日常生产活动中持有的；l 以备出售的产成品或商品。以备出售的产成品或商品。l或或 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品l在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 4 存货存货第一节第一节 存货的概述存货的概述52022-3-20（三）存货的分类（三）存货的分类1 1、依据经济用途、依据经济用途存货存货持有以备出售持有以备出售处于生产中处于生产中以备生产耗用以备生产耗用产成品、库存商品产成品、库存商品在产品在产品原材料、包装物、原材料、包装物、低值易耗品低值易耗品 注意：

3、注意： 为为建造建造固定资产等工程而储存的各种材料，固定资产等工程而储存的各种材料，不属于不属于为生为生产产品而储备的材料，不属于存货的范围。产产品而储备的材料，不属于存货的范围。 62022-3-202 2、按存放地点、按存放地点存货存货库存存货库存存货在途存货在途存货加工中存货加工中存货存货存货外购外购自制自制委托加工委托加工接受投资接受投资接受捐赠等接受捐赠等3 3、按取得的来源、按取得的来源72022-3-20（三）存货的确认（三）存货的确认u 与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业u该存货的成本能可靠地计量该存货的成本能可靠地计量 4 存货存货 确认

4、企业存货范围的确认企业存货范围的一般一般标准标准是企业对货物是企业对货物是否拥有是否拥有法定所有权法定所有权。82022-3-20第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量成本成本 4 存货存货采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用货采购成本的费用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用的制造费用其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他货达到目前场所和状

5、态所发生的其他支出支出一、外购存货（一）外购存货的成本（采购成本）指存货从采购到入库前所发生的全部支出：n在确定外购存货的成本时，需要注意以下几个问题：n注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。n注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。n注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。 （二）存货的加工成本（二）存货的加工成本直接人工直接人工+分配转入的制造费用分配转入的制造费用1、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工和制造费用。接人工和制造费

6、用。2、委托加工存货、委托加工存货存货成本存货成本=实际耗材实际耗材+加工费用加工费用+运费运费+装卸费装卸费+保险费保险费+应计入成应计入成本的税金本的税金-应收物资短缺赔款应收物资短缺赔款（三）其他方式取得的存货成本：公允价值（三）其他方式取得的存货成本：公允价值n例：甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。A.32.4B.33.33C.35.28 D.36n一、发出存货的

7、计价方法存货成本流转假设：按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致先进先出法加权平均法个别计价法第三节 发出存货的计价（一）先进先出法。是指以先购入的存货先发出这样一种假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。【资料】甲公司2010年1月N材料的收入、发出及结存资料如表原材料收入、发出明细日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额2001020003购入材料10011110030010发出材料2505016购入材料20012240025020发出材料10015031本期合计3003500350150 先进先出法可以随时

8、结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（二）移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 存货单位成本=(原有库存存货实际成本+本次进货实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货

9、单位成本1月3日购入存货后平均单位成本=(2000+1100)(200+100)=10.3（元）1月10日发出存货实际成本=25010.3=2575（元）1月10日结存存货实际成本=3100-2575=525（元）1月16日购入存货后平均单位成本=(525+2400)(50+200)=11.7（元）1月20日发出存货实际成本=10011.7=1170（元）1月20日结存存货实际成本=2925-1170=1755（元） 采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁

10、的企业不适用。（三）月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 存货单位成本= 本月月末库存存货成本=本月结存存货的数量存货单位成本本月发出存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月月末库存存货的成本月初库存存货数量+本月各批进货数量之和月初库存存货的实际成本+本月进货的实际成本月末存货平均单位成本=（2000+1100+2400）(200+100+200)=11（元）本月月末库存存货成本=15011=1650（元）本月发出

11、存货成本=2000+3500-1650=3850（元） 采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。 （四）个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。假设甲公司采用个别计价法计算发

12、出材料的成本，经过具体辨认，本期发出材料成本分别为：1月10日发出250公斤材料中有150公斤单位成本为10元，100公斤单位成本为11元；1月20日发出100公斤材料中有50公斤单位成本为10元，50公斤单位成本为12元； 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响（对资产负债表、对损益计算、对应交所得税数额的计算均有一定的影响）企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质

13、、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。232022-3-204 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容在途物资在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本的实际成本原材料原材料反映企业材料的实际成本反映企业材料的实际成本三、取得原材料的核算（三、取得原材料的核算（实际成本法）实际成本法） 账户设置账户设置242022-3-201.外购原材料外购原材料 4 存货存货料单均到料单均到借：原

14、材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。正常程序入账。252022-3-20 4 存货存货 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2006年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原材

15、料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17万万 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 117万万262022-3-20 4 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100万万 应交税费应交税费应交

16、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料借：原材料甲甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万272022-3-20 4 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料借：原材料甲甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料

17、借：原材料甲甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万2022-3-2028 第四节第四节 计划成本法计划成本法n一、概念一、概念n企业存货日常的企业存货日常的收入、发出和结存收入、发出和结存都按预先制都按预先制定的定的计划成本计划成本计价，并设置计价，并设置“材料成本差异材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本的差异；月末，科目登记实际成本与计划成本的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成调整为实际成本本进行反映的一种核算方法。进行反映的一种核算方法。2022-3-

18、2029 二、基本核算程序 1制定存货的计划成本目录制定存货的计划成本目录 2.设置设置“材料成本差异材料成本差异”科目科目 3设置设置“材料采购材料采购”科目科目 4存货的日常收入与发出均按计划成本计价存货的日常收入与发出均按计划成本计价2022-3-2030材料成本差异 借方登记：借方登记：超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记：节约差异节约差异 发出存货分摊的差异发出存货分摊的差异 分摊节约差分摊节约差异用红字异用红字分摊超支差分摊超支差异用蓝字异用蓝字贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异借方余额：超支差异借方余额：超支差异 2022-3-2031材料采购 借方登记：借方登记： 购入存货的

19、实际成购入存货的实际成本本 贷方登记： 入库存货的计划成本入库存货的计划成本 转出采购的节约差转出采购的节约差转出采购的超支差异转出采购的超支差异借方余额：在途存货的实际借方余额：在途存货的实际成本成本2022-3-20第三章 存货32材料采购原材料生产成本等2022-3-2033账务处理模式：付款时：借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等 三、存货的取得及成本差异的形成2022-3-2034借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 入库时：借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差异） 转入库差异：或借：材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购 3520

20、22-3-204.接受原材料投资接受原材料投资投入材料投入材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 材料成本差异材料成本差异或或借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 材料成本差异材料成本差异贷：实收资本贷：实收资本 4 存货存货合同约定价（不公允除合同约定价（不公允除外）外）2022-3-2036四、存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象差异分摊对象发出存货发出存货库存存货库存存货差异分摊方法差异分摊方法计算差异率：计算差异率：本月差异率本月差异率 差异差异率解率解决什决什么？

21、么？2022-3-2037本期材料成本差异率=划成本本月验收入库材料的计本期初结存材料的计划成本差异本期验收入库材料的成异期初结存材料的成本差100% 注意：注意：上述计算公式中，节约差异用上述计算公式中，节约差异用“” 计算成本差异时，应用本期材料成本差异率计算成本差异时，应用本期材料成本差异率38本月发出存货应负担的成本差异 =发出存货的计划成本材料成本差异率本月发出存货的实际成本 =发出存货的计划成本+发出存货应负担的超支差异 或=发出存货的计划成本-发出存货应负担的节约差异月末结存存货应负担的成本差异 =结存存货的计划成本材料成本差异率月末结存存货的实际成本 =结存存货的计划成本+结存

22、存货应负担的超支差异 或=结存存货的计划成本-结存存货应负担的节约差异39(二)发出周转材料的核算n1.账户设置n周转材料n三个明细科目:在用、在库、摊销n也可单独设置“包装物”及“低值易耗品”科目n2.核算n一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法40（1 1）一次摊销法）一次摊销法n领用时：n 借：有关科目n 贷：周转材料 n报废时：n 借：原材料n 贷：有关科目41n【例】某企业基本生产车间由仓库领取工具一批，其成本6 000元，该企业采用一次摊销法。以前月份领用的一批生产工具在本月份报废，收回残料200元。其会计分录如下：n领用生产工具时：n借：制造费用 6 000n 贷：周转材料 6 00

23、0n报废生产工具时：n借：原材料 200n 贷：制造费用 20042（2）五五摊销法n领用时，应按其账面价值的50%，n借：周转材料在用n 贷：周转材料在库 n借：有关科目n 贷：周转材料摊销 n报废时：n借：原材料残值n 贷：有关科目n借：周转材料摊销n 贷：周转材料在用43n【例】某企业基本生产车间由仓库领取工具一批，其成本6 000元，假设该批工具采用五五摊销法摊销，报废时收回残料一批，价值500元。1、领用生产工具时：n借：周转材料在用 6 000n贷：周转材料在库 6 000领用时摊销所领工具的价值的一半3 000元：n借：制造费用 3 000n贷：周转材料摊销 3 0002、报废时

24、摊销其价值的另一半：借：制造费用 3 000贷：周转材料摊销 3 000收回残料：借：原材料 500贷：制造费用 500同时转销报废的生产工具已提摊销额：n借：周转材料摊销 6 000n贷：周转材料在用 6 000摊销50%摊销50%4、发出包装物的核算（1）生产领用（2）不单独计价的包装物（3）单独计价的包装物（4） 出租、出借收取的押金通过“其他应付款”账户，逾期未退没收的押金扣除增值税后计入“其他业务收入”，没收的加收押金全部计入“营业外收入”n 出租的租金，扣除增值税后计入“其他业务收入”。n 出租、出借包装物成本一次摊销法 出租、出借新包装物时，一次计入“其他业务成本”、“销售费用”

25、；报废时残料冲减“其他业务成本”、“销售费用”。n 出租、出借包装物成本分期摊销法（建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等采用）出租、出借新包装物时，一次计入“（长期）待摊费用”，每月月末分摊计入“其他业务成本”、“销售费用”；报废时残料冲减“其他业务成本”、“销售费用”。n 出租、出借包装物成本五五摊销法出租、出借新包装物时，将其价值的50计入“其他业务成本”、“销售费用”；报废时再将其余50（扣除残值）计入“其他业务成本”、“销售费用”。具体核算见具体核算见P89P89 将一些物资将一些物资(材料、半成品等）委托外单位进行加工，制造成具有另材料、半成品等）委托外单位进行加工，制造成具有另一一

26、 种性能和用途的存货。种性能和用途的存货。 按实际成本计价核算。按实际成本计价核算。 发出物资的实际成本发出物资的实际成本 + + 加工费用加工费用 + + 往返运杂费往返运杂费 + + 相关税费。相关税费。第五节第五节 委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货计价计价概概 念念实际成本内容实际成本内容二，委托加工物资核算的账户设置、发出加工物资的、发出加工物资的 实际成本实际成本、支付的加工费、支付的加工费、应负担的运杂费、应负担的运杂费、应计入委托加工、应计入委托加工 物资成本的税费物资成本的税费1、加工完成收回、加工完成收回物物资的实际成本资的实际成本、退回剩余物资的、退回剩余物资的实际

27、成本实际成本借方借方贷方贷方 委托委托 加工物资加工物资 余额：余额：企业委托外单企业委托外单位加工但尚未完成物位加工但尚未完成物资的实际成本。资的实际成本。注注：“委托加工物资”明细账应反应加工单位的名称、加工合同号数、发出加工物资的名称、数量、发生的加工费和运杂费、退回剩余物资的数量、实际成本以及加工完成物资的实际成本等。三、委托加工物资的账务处理环节：三、委托加工物资的账务处理环节： （一）发出委托加工物资（一）发出委托加工物资 （二）支付加工费用、应负担的运杂费（二）支付加工费用、应负担的运杂费 （三）应交纳的消费税（三）应交纳的消费税 （四）加工完成收回加工物资和退回剩余物资（四）加

28、工完成收回加工物资和退回剩余物资 （三）应交纳的消费税（三）应交纳的消费税、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方受托方在在向委托方交货时向委托方交货时代收代交消费税代收代交消费税、委托方交消费税时分两种情况处理：、委托方交消费税时分两种情况处理：n委托加工的应税消费品收回后委托加工的应税消费品收回后（）直接销售时：（）直接销售时：随同加工费一并计入随同加工费一并计入“委托加工物资委托加工物资”即：即：n借：委托加工物资借：委托加工物资n贷：银行存款应付账款贷：银行存款应付账款（）继续用于生产应税消费品时：（）继续用于生产应税消费品时：

29、另计另计“应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税”即即借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税贷：银行存款应付账款贷：银行存款应付账款n522022-3-20n消费税组成计税价格（含税价）消费税组成计税价格（含税价）材料实际成本材料实际成本加工费加工费消费税消费税材料实际成本材料实际成本加工费加工费消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税消费税n消费税组成计税价格（材料成本消费税组成计税价格（材料成本加工费）加工费）/（1消费税税消费税税率）率）消费税组成计税价格532022-3-20委托加工商品的核算图委托加工商品的核算图经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料

30、借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后直接销售收回后直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资3、库存商品的核算P93

31、n（1）库存商品的定义n（2）库存商品的构成542022-3-20n（3）工业企业库存商品的核算n（4）商业企业库存商品的核算特别注意，掌握毛利率法和零售价法两种P94552022-3-20562022-3-20一、在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值一、在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量孰低计量 成本成本 存货的历史成本存货的历史成本 可变现净值可变现净值（Net Realizable Value） 在日常活动中，在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额估计的销售费

32、用以及相关税费后的金额 4 存货存货 可变现净值就是市价吗？可变现净值就是市价吗？两者中较低者作为其结存价值的计价方法两者中较低者作为其结存价值的计价方法第六节第六节 存货期末计量存货期末计量2022-3-2057n（二）不同情况下存货可变现净值的确定（二）不同情况下存货可变现净值的确定n1、产成品、商品等（、产成品、商品等（不包括用于出售的材料不包括用于出售的材料）直接用于）直接用于出售出售的商品存货，的商品存货，没有销售合同的没有销售合同的，其可变现净值应当为，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价

33、格）减去估计的销售费用和相关税费后的金即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费后的金额。额。 2、用于用于出售出售的材料等的材料等，应当以市场价格减去估计的销售，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值。这里的市场费用和相关税费后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。价格是指材料等的市场销售价格。 都是出售，都没有销售合同都是出售，都没有销售合同 2022-3-2058 3、需要经过需要经过加工加工的材料存货的材料存货，在确定需要经过加工的在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品用以其

34、生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本进行计量。（反之，该材料应当按照其可变现净成本进行计量。（反之，该材料应当按照其可变现净值进行计量值进行计量 ）2022-3-2059甲材料 账面成本为500000元市场购买价格460000元 A产品 生产成本为900000元 可变现净值为920000元 表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值减损。因 此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负 债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。

35、（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。举例：2022-3-2060（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。举例： 乙材料 账面成本为250000元市场购买价格220000元 由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，假设由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。 2022-3-2061乙材料 账面成本为250000元市场购买价格220000元 B产品 生产成本为600000元 可变

36、现净值为560000元 250000+350000 590000-30000 2022-3-2062乙材料的可变现净值：210000元（590000-350000-30000）乙材料的成本为250000元，其可变现净值为210000元，所以应按其210000元列示于资产负债表的存货项目。2022-3-2063n4、为为执行销售执行销售合同合同或者劳务合同而或者劳务合同而持有的存货持有的存货，其可，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计的售价减去估变现净值应当以合同价格，而不是估计的售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。计的销售费用和相关税费后的金额确定。n（1）如果企业与购买方签订了销

37、售合同（或劳务合同）如果企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同）并且销售合同，下同）并且销售合同订购的数量大于或等于企业持订购的数量大于或等于企业持有的存货数量有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。作为其可变现净值的计量基础。n（2）如果企业）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数持有存货的数量多于销售合同订购的数量量，超出部分超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量

38、基础。的一般销售价格作为计量基础。 2022-3-2064举例：举例：北方公司期末存货采用成本与可变现净值北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。孰低法计价。2004年年9月月26日北方公司与南方日北方公司与南方公司签定销售合同：由北方公司于公司签定销售合同：由北方公司于2005年年3月月6日向南方公司销售电子设备日向南方公司销售电子设备10000台，每台台，每台1.5万元。万元。2004年年12月月31日北方公司库存电子设日北方公司库存电子设备备13000台，单位成本台，单位成本1.4万元。万元。2004年年12月月31日市场销售价格为每台日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售万元

39、，预计销售税费均为每台税费均为每台0.1万元。万元。 2022-3-2065 解：解：由于北方公司持有的电子设备数量由于北方公司持有的电子设备数量13000台多于已台多于已经签定销售合同的数量经签定销售合同的数量10000台。因此，销售合同约台。因此，销售合同约定数量定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分计量基础，超过的部分3000台可变现净值应以一般销台可变现净值应以一般销售价格为计量基础。售价格为计量基础。 1、有合同约定部分：、有合同约定部分： （1）可变现净值）可变现净值=10000*1.5-10000*0.1=1400

40、0 （2）账面成本）账面成本=10000*1.4=14000 （3）计提存货跌价准备金额）计提存货跌价准备金额=0 2022-3-20662、没有合同约定部分、没有合同约定部分（1）可变现净值）可变现净值=3000*1.4- 3000*0.1 =3900（2）账面成本）账面成本=3000*1.4=4200（3）计提存货跌价准备金额）计提存货跌价准备金额=4200-3900 =3002022-3-2067三、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据（P99 一般了解） 1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的售价 4因企业

41、所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2022-3-2068 （二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销 部分已提数。2022-3-2069用公式表示如下：用公式表示如下：某期应计提的存货跌价准备某

42、期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备存货跌价准备” 科目原有的余额科目原有的余额 和坏账准备等科目一样和坏账准备等科目一样实际应提=本期应提-原有余额702022-3-20 4 存货存货若应提大于计提前的余额若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 结转已销产品销售成本时结转已销产品销售成本时

43、 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品A机器机器3.每一会计期末应提准备每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额必须考虑计提前的余额2022-3-2071具体核算过程见教材P101转回时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失对财务报表的影响如何？提取时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2022-3-2072n举例：举例：某股份有限公司期末存货采用成本与可某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。假设变现净值孰低法计价。假设2003年年末存货的年年末存货的实际成本为实际成本为60,000元，可变现净值为元，可变现净值为57,000元元；

44、2004年末，该存货的预计可变现净值为年末，该存货的预计可变现净值为53,000元；元；2005年末该存货的预计可变现净值年末该存货的预计可变现净值为为58,500元；元；2006年末，该存货的预计可变现年末，该存货的预计可变现净值为净值为63500元。假定每年存货的实际成本不元。假定每年存货的实际成本不变。变。n要求：计算各年应提取或冲销的存货跌价准备要求：计算各年应提取或冲销的存货跌价准备，并进行相应的会计处理。，并进行相应的会计处理。2022-3-2073n（1）借：资产减值损失）借：资产减值损失 3000n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3000n（2）借：资产减值损失）借：资产减值损失 4000n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 4000n（3）借：存货跌价准备）借：存货跌价准备 5500n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5500n（4）借：存货跌价准备）借：存货跌价准备 1