第四章长期资产

1、本章教学重点、难点内容本章教学重点、难点内容 1长期股权投资的入账价值、成本法和权长期股权投资的入账价值、成本法和权益法下会计处理益法下会计处理 2固定资产的计价基础及价值构成固定资产的计价基础及价值构成 3影响折旧的因素、折旧的计算方法及会影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计处理计处理 4无形资产的确认、特征及分类无形资产的确认、特征及分类 5. 无形资产入账价值的构成、无形资产转无形资产入账价值的构成、无形资产转让和摊销的会计处理让和摊销的会计处理第一节第一节 长期股权投资长期股权投资 一一.长期股权投资概述长期股权投资概述 二二.长期股权投资的取得长期股权投资的取得 三三.长期股权投资的

2、核算长期股权投资的核算 1.成本法成本法 2.权益法权益法一一.长期股权投资概述长期股权投资概述 包括包括;长期股权投资的性质长期股权投资的性质;投资企业与投资企业与被投资企业的关系被投资企业的关系;企业合并的方式和分企业合并的方式和分类类;长期股权投资的范围长期股权投资的范围(一一)长期股权投资的性质长期股权投资的性质 通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。的投资，包括股票投资和其他股权投资。 特点特点: 1、长期持有、长期持有 。 2、获取经济利益、获取经济利益,并承担相应的风险并承担相应的风险 。 3、除股票投

3、资外，长期股权投资通常不能随、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售意出售 。 4、投资风险较大、投资风险较大 (二二)投资企业与被投资企业投资企业与被投资企业的关系的关系 据对被投资企业的影响，长期股权投资据对被投资企业的影响，长期股权投资分为四类：分为四类： 控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响控制控制 投资企业有权确定一个企业的财务和经投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。中获取利益。 包括包括: 直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位50以

4、上的以上的表决权资本；表决权资本； 具有实质控制权。具有实质控制权。实质性控制权实质性控制权 通过与其他投资者的协议，拥有被投资企通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业业50以上表决权资本的控制权。以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议，有权控制被投资企业的根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。财务和经营政策。 有权任免被投资企业董事会等类似权利机有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。构的多数成员。 在董事会或类似权利机构会议上有半数以在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。上投票权。共同控制共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅按合同约定对某项经

5、济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 共同控制，仅指共同控制实体。共同控制，仅指共同控制实体。 即由两个或多个企业共同投资建立的实即由两个或多个企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。方共同决定。 重大影响重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括

6、：方一起共同控制这些政策的制定。包括： 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业20或以上或以上至至50的表决权资本；的表决权资本； 实质上有重大影响。实质上有重大影响。实质上有重大影响实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料依赖投资企业的技术资料 其他其他无控制、无共同控制、无控制、无共同控制、无重大影响无重大影响 指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重

7、大影响。具有重大影响。 前述三种类型以外的投资。包括前述三种类型以外的投资。包括: 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业20以下的表决权以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。响的途径。 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业20或以上的表决或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。共同控制和重大影响。(三三)企业合并的方式和分类企业合并的方式和分类 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易和事企业合并形成一

8、个报告主体的交易和事项项 按照法律形式，企业合并可分为按照法律形式，企业合并可分为吸收合吸收合并并、新设合并新设合并和和控股合并控股合并三种。三种。 吸收合并吸收合并 是指两家或更多家企业合并成一家企业。是指两家或更多家企业合并成一家企业。 经过吸收合并，参与合并的企业通常只有其中经过吸收合并，参与合并的企业通常只有其中一家继续保留其法人地位，另外一家或几家企一家继续保留其法人地位，另外一家或几家企业在合并后丧失法人地位，不复存在，即甲业在合并后丧失法人地位，不复存在，即甲乙甲。乙甲。 例如，甲、乙两公司合并，乙公司被甲公司所例如，甲、乙两公司合并，乙公司被甲公司所吸收，并丧失法人资格，成为甲

9、公司的分厂或吸收，并丧失法人资格，成为甲公司的分厂或分部。甲公司为此扩大了业务和经营规模。分部。甲公司为此扩大了业务和经营规模。新设合并新设合并 指创建新企业的合并。指创建新企业的合并。 经过新设合并，原有的各家企业不复存经过新设合并，原有的各家企业不复存在，而是合并成一家新的企业。例如，在，而是合并成一家新的企业。例如，甲公司与乙公司合并成丙公司。参与合甲公司与乙公司合并成丙公司。参与合并的甲、乙两公司的法人地位均告消失，并的甲、乙两公司的法人地位均告消失，成为新成立的丙公司的分厂或分部，即成为新成立的丙公司的分厂或分部，即甲乙丙。甲乙丙。控股合并控股合并 指一家企业买入或取得了另一家企业有

10、投票表指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和财务方针的持股比例。者经营和财务方针的持股比例。 例如，当甲公司购入乙公司例如，当甲公司购入乙公司50%以上股份时，以上股份时，可完全控制乙公司的生产经营管理大权，甲公可完全控制乙公司的生产经营管理大权，甲公司成为控股公司，也称母公司，乙公司成为甲司成为控股公司，也称母公司，乙公司成为甲公司的附属公司，也称子公司。这时，甲公司公司的附属公司，也称子公司。这时，甲公司要编制合并财务报表，从会计上说，即甲乙要编制合并财务报表，从会计上说，即甲乙甲、乙的合并财务报表。

11、甲、乙的合并财务报表。 企业合并的分类企业合并的分类 分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并企业合并 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并:是指参与合并的企业是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。且该控制并非暂时性的。 同一控制下企业合并指的是同一控制下企业合并指的是A和和B是兄弟单位，是兄弟单位，他们都有一个共同的母公司或他们都受另一家他们都有一个共同的母公司或他们都受另一家公司控制。公司控制。 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并:是指参与合并的各

12、是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。制。 在购买日取得对其他参与合资企业控制权的一在购买日取得对其他参与合资企业控制权的一方为购买方方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方参与合并的其他企业为被购买方 购买日购买日:购买方实际取得对被购买方控制权的购买方实际取得对被购买方控制权的日期日期(四四)长期股权投资的范围长期股权投资的范围 规范的权益性投资在范围上主要规范的权益性投资在范围上主要包括四个方面：包括四个方面： 一是一是对子公司投资对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；制的权益

13、性投资； 二是二是对合营企业投资对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资；投资单位实施控制的权益性投资； 三是三是对联营企业投资对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资；影响的权益性投资； 四是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大四是企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。计量的权益性投资。(其他权益性投资其他权益性投资) 二二.长期股权投资的取得长期股权投资的取得 包括包括

14、: 企业企业合并方式合并方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资; 以以支付货币资金方式支付货币资金方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资; 以以发行权益性证券方式发行权益性证券方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资; 投资者投入投资者投入的长期股权投资的长期股权投资; 通过通过非货币性资产交换非货币性资产交换取得的长期股权投资取得的长期股权投资; 通过通过债务重组债务重组取得的长期股权投资取得的长期股权投资 只讲前两种只讲前两种,重点讲第二种重点讲第二种(一一)以企业以企业合并方式合并方式取得的取得的长期股权投资长期股权投资 1.同一控制下的企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并

15、取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并,最终控制方在企业合并前及最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化合并后能够控制的资产没有发生变化 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。长期股权投资初始。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承投资成本与

16、支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例例4-1A公司和公司和B公司同为甲集团的子公司，公司同为甲集团的子公司，2007年年6月月1日日A公司以银行存款公司以银行存款800万元取得万元取得B公司所公司所有者权益的有者权益的70%，同日，同日B公司账面净资产总额公司账面净资产总额为为1 000万元。则万元。则A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本） 7,000,000 资本公积资

17、本公积资本溢价资本溢价 1,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 8,000,000 如资本公积不足冲减，如资本公积不足冲减，冲减留存收益冲减留存收益 2.非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 非同一控制下的企业合并，购买方在购买非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照日应当按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合企业合并并确定的合并成本作为长期股权投资的初始确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，并将购买方在购买日作为企业合并投资成本，并将购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，

18、计入当期损益。值与其账面价值的差额，计入当期损益。 (本部分本部分:不讲不讲)(二)以以支付货币资金方式支付货币资金方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资 初始投资成本的确定初始投资成本的确定-按照历史成本按照历史成本核算原则，企业取得的投资，在取得时核算原则，企业取得的投资，在取得时应以应以初始投资成本初始投资成本计量计量. 初始投资成本是指为获得一项投资初始投资成本是指为获得一项投资而付出的代价，包括买价和其他相关费而付出的代价，包括买价和其他相关费用。用。 以现金以现金(包括银行存款包括银行存款,其他货币资金其他货币资金)购入的购入的长期股权投资长期股权投资 初始投资成本初始投资成本

19、=全部价款全部价款(包括税金、手续费等相关费用包括税金、手续费等相关费用) 已宣告尚未领取的现金股利已宣告尚未领取的现金股利实例实例4-2 甲企业甲企业2008年年5月月15日以银行日以银行存款购入存款购入D公司已宣告但尚未分派公司已宣告但尚未分派现金股利的股票现金股利的股票50000股，作为长股，作为长期投资，每股成交价期投资，每股成交价9.8元，其中，元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费利。另支付相关税费2000元。甲企元。甲企业于业于6月月20日收到日收到D公司发放的现金公司发放的现金股利。股利。 实例分析实例分析 甲企业计算初始投资

20、成本如下甲企业计算初始投资成本如下: 成交价（成交价（500009.8） 490,000元元 加加:税费税费 2,000元元 减减:已宣告现金股利已宣告现金股利 (50000O.2） 10,000元元 初始投资成本初始投资成本 482,000元元 账务处理如何做呢账务处理如何做呢?三三.长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 (一一)成本法成本法 1.含义：含义： 成本法是指投资按投资成本计价的成本法是指投资按投资成本计价的一种方法。即一种方法。即 “长期股权投资长期股权投资”账户账户的余额始终反映长期投资的历史成本。的余额始终反映长期投资的历史成本。(一一)成本法成本法 2.适用范围适

21、用范围 下列情况采用成本法核算：下列情况采用成本法核算： (1)对子公司的投资对子公司的投资;投资方拥有被投方投资方拥有被投方50%以上的表决权资本。以上的表决权资本。 (2)投资企业对被投资单位无控制，无共同投资企业对被投资单位无控制，无共同控制且无重大影响控制且无重大影响 通常情况下，投资方拥有被投方通常情况下，投资方拥有被投方20%以以下的表决权资本。下的表决权资本。3.成本法下投资成本的成本法下投资成本的后续计量后续计量 成本法成本法 取得时取得时按初始投资成本计价。按初始投资成本计价。追加或收追加或收回投资回投资应当调整投资的初始投资成本。应当调整投资的初始投资成本。 同一控制下的企

22、业合并形成的初始投资成本为取同一控制下的企业合并形成的初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。得被合并方账面所有者权益的份额。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，且仅限于被投资单位接受投资后产生当期投资收益，且仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。资的账面价值。4.账户设置账户设置 通过通过:”长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本

23、”核算核算 借借 长期股权投资长期股权投资 贷贷 取得投资时取得投资时 投资前累积盈利的分配投资前累积盈利的分配 出售或收回投资时出售或收回投资时. 余额余额: 此外此外,还有还有”投资收益投资收益”;”应收股利应收股利”等账户等账户5.成本法的核算成本法的核算 包括包括: 取得时的核算取得时的核算; 投资企业在被投资单位宣告发放现金股投资企业在被投资单位宣告发放现金股利时利时; 投资的处置投资的处置成本法的核算成本法的核算 取得投资取得投资时，以时，以实际投资成本实际投资成本入账入账 比如比如:用现金资产投资的用现金资产投资的 借借: 长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 应收股利应收

24、股利 贷贷:银行存款银行存款（实际支付的价款和相关税费）（实际支付的价款和相关税费）实例实例4-3 G企业企业2007年年4月月6日购入日购入C公司股票公司股票50000股，每股价格股，每股价格12.2元，另支付相关元，另支付相关税费税费3200元，元，G企业购入企业购入C公司股份占公司股份占C公公司有表决权资本的司有表决权资本的3，并准备长期持有。，并准备长期持有。 C公司于公司于2007年年5月月2日宣告分派日宣告分派2006年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.2元。元。实例分析实例分析 G企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： （1）计算投资成本）计算投资成本成交价成交价 61

25、0,000（5000012.2） 加：税费加：税费 3,200 投资成本投资成本 613,200 （2）购入时的会计分录）购入时的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本613,200 贷：银行存款贷：银行存款 613,200 (3)分派和收到现金股利分派和收到现金股利 借借:应收股利应收股利 10,000 贷贷:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 10,000 借借:银行存款银行存款 10,000 贷贷:应收股利应收股利 10,000成本法的核算成本法的核算 在投资持有过程中，受资企业净在投资持有过程中，受资企业净资产发生变动，投资方资产发生变动，投资方不调整不调整“长

26、长期股权投资期股权投资”的账面价值。的账面价值。 在投资持有过程中在投资持有过程中,收到受资企业宣收到受资企业宣告发放的现金股利或利润时：告发放的现金股利或利润时： A属于接受属于接受投资前投资前的累计盈余分配的累计盈余分配额，作为额，作为冲减投资成本冲减投资成本处理处理 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 收到发放的股利时收到发放的股利时: 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收股利应收股利 B属于接受属于接受投资后投资后的累计盈余分配额，的累计盈余分配额，作为作为投资收益投资收益处理处理 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到发放的股利

27、时收到发放的股利时: 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收股利应收股利 【例【例4-4】 庆大公司庆大公司2007年年1月月1日以日以5 ,000, 000元购入安阳公司元购入安阳公司5%的股份，安阳公司股权不的股份，安阳公司股权不存在明确的市场价格，庆大公司也未以任何方存在明确的市场价格，庆大公司也未以任何方式参与安阳的生产经营决策。安阳公司该年末式参与安阳的生产经营决策。安阳公司该年末实现的净利润及利润分配如下（单位：元）：实现的净利润及利润分配如下（单位：元）： 年度年度 安阳净利润安阳净利润 安阳当年度分配利润安阳当年度分配利润 2007年年 8 ,000, 000 6, 000 ,00

28、0 其中：安阳其中：安阳2007年度分派的利润是对其年度分派的利润是对其2006年及以前实现净利润的分配年及以前实现净利润的分配庆大公司账务处理庆大公司账务处理 庆大公司的长期股权投资采用成本法核算，账务处理庆大公司的长期股权投资采用成本法核算，账务处理如下：如下：（1）2007年取得投资年取得投资 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 5, 000, 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 ,000 ,000（2）2007年取得安阳公司分配的利润为年取得安阳公司分配的利润为 6 ,000, 000 5% = 300, 000（元），由于该利润属于投资前的利润分配，应冲减（元），由于

29、该利润属于投资前的利润分配，应冲减投资成本。投资成本。 借：应收股利借：应收股利 300, 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 300, 000 收到发放的股利时收到发放的股利时 借借:银行存款银行存款 300, 000 贷贷:应收股利应收股利 300, 000 (二二)长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 1. 权益法的含义：权益法的含义： 权益法是指投资最初以投资成本计权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而对投资的账面所有者权益份额的变动而对投资的账面价值进行调整的一种方法。价值进行

30、调整的一种方法。 2. 适用范围适用范围 投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或具有共同控制或重大影响时重大影响时，采用权益法核算，采用权益法核算.对合营企业的投资（有共同控制）对合营企业的投资（有共同控制）对联营企业的投资（有重大影响对联营企业的投资（有重大影响) )一般表现为投资企业占受资企业一般表现为投资企业占受资企业: 20% 占表决权资本的比例占表决权资本的比例50%3.权益法的核算权益法的核算 账户设置账户设置: 长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 -损益调整损益调整 -所有者权益其他变动所有者权益其他变动其中其中:投资成本明细账户投资成本明细账户反映购入股

31、权时在被投资单位按公允价反映购入股权时在被投资单位按公允价值确定的所有者权益中占有的份额值确定的所有者权益中占有的份额;损益调整明细账户损益调整明细账户反映购入股权后随着被投资单位留存收益的增反映购入股权后随着被投资单位留存收益的增减变动而享有份额的调整数减变动而享有份额的调整数;所有者权益其他变动明细账户所有者权益其他变动明细账户反映购入股权后随着被投资单位资反映购入股权后随着被投资单位资本公积的增减变动而享有份额的调整数本公积的增减变动而享有份额的调整数取得投资时的初始投资成本取得投资时的初始投资成本 核算同成本法核算同成本法 例：例：A公司公司2007年年1月月2日在证券二级市日在证券二

32、级市场购买场购买B公司股票作长投时，共支付买价、公司股票作长投时，共支付买价、佣金等手续费佣金等手续费600,000元，获得元，获得B公司公司40%的表决权股本。的表决权股本。 借：长期股权投资借：长期股权投资 -投资成本投资成本 600，000 贷贷:银行存款银行存款 600，000取得时：取得时： （1 1）初始投资成本）初始投资成本 应享有被投资单位可辨认应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额净资产公允价值份额 不调整已确认的初始投资成本，直接构成长期股不调整已确认的初始投资成本，直接构成长期股权投资成本。权投资成本。 （2 2） 初始投资成本初始投资成本 应享有被投资单位可辨认应享

33、有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额净资产公允价值份额 应确认为当期收益（营业外收入），同时调整长应确认为当期收益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。期股权投资的成本。【例【例4-5】 捷事达公司于捷事达公司于2007年年8月月1日取得福光公司日取得福光公司40%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款500万元。购买日，福光公司万元。购买日，福光公司所有者权益账面价值为所有者权益账面价值为700万元，公允价值为万元，公允价值为750万万元。假定福光公司所有者权益均为可辨认净资产。捷元。假定福光公司所有者权益均为可辨认净资产。捷事达公司取得福光公司股权后，能够对福光公司的经事达公司取

34、得福光公司股权后，能够对福光公司的经营决策产生重大影响。营决策产生重大影响。 捷事达公司应编制会计分录如下：捷事达公司应编制会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 5, 000,000 贷：银行存款贷：银行存款 5,000,000【例【例4-6】 承例承例4-5，假如捷事达公司实际支，假如捷事达公司实际支付价值为付价值为250万元，其他条件不变。万元，其他条件不变。 捷事达公司享有福光公司可辨认净捷事达公司享有福光公司可辨认净资产公允价值的份额资产公允价值的份额 = 7,500,000 40% = 3,000,000（元）（元） 实际支付价款为实际支付价款为2,500

35、,000元，差额元，差额500,000元应调整长期股权投资初始投资成元应调整长期股权投资初始投资成本。投资日捷事达公司编制会计分录如下：本。投资日捷事达公司编制会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 3,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,500,000 营业外收入营业外收入 500,000 持有期间持有期间 （1 1）被投资单位实现净利润）被投资单位实现净利润 按该净利润计算应享有的份额按该净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 （2 2）被投资单位发生净亏损）被投资单位发生净亏损 按该净亏损计算

36、应承担的损失按该净亏损计算应承担的损失 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限受资方发生亏损受资方发生亏损 受资方发生亏损受资方发生亏损,投资企业按所持表决权资投资企业按所持表决权资本比例计算应享有的份额本比例计算应享有的份额调减调减“长期股权长期股权投资投资-损益调整损益调整”账户，并账户，并以长期股权以长期股权投资总账的账面价值减至零为限投资总账的账面价值减至零为限，不足部，不足部分作备查登记。分作备查登记。 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益

37、调整损益调整 被投资单位宣告发放现金股利或利润被投资单位宣告发放现金股利或利润 计算应分得的部分计算应分得的部分 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变动 按持股比例计算应享有的份额按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或或 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其

38、他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动【例【例4-7】 南海公司持有东方股份公司南海公司持有东方股份公司30%股本，其长期股股本，其长期股权投资账面价值为权投资账面价值为1,000,000元，采用权益法核算。元，采用权益法核算。2006年东方股份公司亏损年东方股份公司亏损100,000元。元。2007年东方年东方股份公司实现净利润股份公司实现净利润300,000元。元。2008年年3月月10日，日，东方公司宣告发放现金股利东方公司宣告发放现金股利200,000元。元。2008年年3月月20日，南海公司收到东方股份的现金股利。日，南海公司收到东方股份的现金股利。 南

39、海公司账务处理如下：南海公司账务处理如下： 2006年末年末 借：投资收益借：投资收益 30,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 30,000 2007年末年末 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 90, 000 贷：投资收益贷：投资收益 90,000 2008年年3月月10日日 借：应收股利借：应收股利 60,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 60,000 2008年年3月月20日日 借：银行存款借：银行存款 60,000 贷：应收股利贷：应收股利 60,000【例【例4-8】承例承例4-7，东方股份公司，东方股份公司2008年年5

40、月月1日增发股份日增发股份产生资本溢价产生资本溢价2,000,000元。元。 南海公司南海公司2008年年5月月1日账务处理如下：日账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 600,000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 600,000课堂练习课堂练习 A公司公司2007年年1月月1日在证券二级市日在证券二级市场购买场购买B公司股票作长投时，公司股票作长投时，A公司支付公司支付600万（包括买价、佣金等手续费）获得万（包括买价、佣金等手续费）获得B公司公司45%的表决权股本。的表决权股本。 2007年年12月月31日日,B公司实现净利润公司实现

41、净利润100万元万元; 2008年年3月月8日日B公司宣告分派现金公司宣告分派现金股利股利80万元万元,其中有其中有40万元属于投资前的万元属于投资前的分配额分配额. 请对请对A公司公司2007年末年末和和2008年年3月月的的 业务进行账务处理业务进行账务处理.(三三)长期股权投资的处置长期股权投资的处置 1.核算原则核算原则 处置长期股权投资的损益应当在处置长期股权投资的损益应当在符合股权转符合股权转让的条件时让的条件时才能确定才能确定; 处置时处置时, 当期投资损益当期投资损益=净收入净收入-账面价值账面价值-应收股利应收股利.2.实例实例 B企业企业2007年以固定资产向年以固定资产向

42、C企业投资，企业投资，投资成本为投资成本为65,000元元;2008年年B企业出售该项企业出售该项投资，出售所得收入投资，出售所得收入45,000元。元。 B企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 45,000 投资收益投资收益 20,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本65,000第二节第二节 固定资产固定资产一、固定资产的性质一、固定资产的性质二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、固定资产取得的核算四、固定资产取得的核算五、固定资产的后续计量五、固定资产的后续计量六、固定资产的处置六、固定资产的处置七、固定

43、资产的清查七、固定资产的清查一、一、 固定资产的性质固定资产的性质 固定资产是指企业拥有的，在经营活动固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。的资产。 固定资产是同时具有以下固定资产是同时具有以下特征特征的有形的有形资产：资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的； 2、使用年限超过一年；、使用年限超过一年； 3、单位价值较高。单位价值较高。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1按按经济用途经济用途分分 生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用 目的

44、：了解固定资产结构的合理性目的：了解固定资产结构的合理性 使用中：季节性、大修理使用中：季节性、大修理 出租出租 2按按使用情况使用情况分分 不需用不需用: 未使用：改、扩建停用的未使用：改、扩建停用的 目的：了解利用情况目的：了解利用情况二、固定资产的分类二、固定资产的分类 自有的自有的 3.按按所有权所有权分类分类 经营性租入经营性租入 租入的租入的 融资性租入融资性租入 目的目的:明确产权关系明确产权关系 生产经营用的生产经营用的 非生产经营用的非生产经营用的 经济用途和使用情况经济用途和使用情况 租出的租出的(经营性经营性) 综合分类综合分类 不需用的不需用的 未使用的未使用的 土地土

45、地 融资租入的融资租入的三、三、 固定资产的计价固定资产的计价(一一)固定资产的计价基础固定资产的计价基础 1. 按按原始价值原始价值计价计价(具有客观性和可验证性具有客观性和可验证性) 原始价值亦称历史成本计价，是指企业购建原始价值亦称历史成本计价，是指企业购建某项固定资产达到某项固定资产达到可使用状态前可使用状态前所发生的一所发生的一切合理必要的支出。切合理必要的支出。 新购建固定资产的计价和计提折旧的依据新购建固定资产的计价和计提折旧的依据. 2.重置价值重置价值计价计价 重置价值又称重置完全价值或现行重置重置价值又称重置完全价值或现行重置成本成本,是指在当前的生产技术条件下是指在当前的

46、生产技术条件下,重重新取得同样的固定资产所需要的全部支新取得同样的固定资产所需要的全部支出出 适用对适用对盘盈盘盈固定资产的计价固定资产的计价 3. 按按净值净值计价计价(可反映新旧程度及占用可反映新旧程度及占用资金情况资金情况) 固定资产净值也称折余价值，是指固定固定资产净值也称折余价值，是指固定资产原价减去已提折旧后的净额。资产原价减去已提折旧后的净额。 用于用于盘亏、毁损盘亏、毁损固定资产的损失等固定资产的损失等(二二)固定资产的价值构成固定资产的价值构成 总原则总原则: 企业为购建某项固定资产达到可使用状态企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出前所发生的一

47、切合理的、必要的支出. 1. 购入的不需建造过程购入的不需建造过程即可使用的固定资产即可使用的固定资产 入账价值入账价值=买价买价+相关税费相关税费(运杂费、保运杂费、保险费、包装费、增值税等险费、包装费、增值税等)2. 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 入账价值入账价值 =达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出3. 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 入账价值入账价值=投资各方投资各方确认的价值确认的价值(或协议或协议价价,评估价评估价)4. 改扩建的固定资产改扩建的固定资产 入账价值入账价值 =原固定资产的账面价值原固定资产的账面价值+改扩建过程

48、中改扩建过程中发生的支出发生的支出-改扩建过程中发生的变价改扩建过程中发生的变价收入收入5. 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 (1)捐赠方提供了有关凭据的捐赠方提供了有关凭据的 入账入账 凭据上标凭据上标 支付的支付的 价值价值 = 明的金额明的金额 + 相关税费相关税费 (2)捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据的 同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产存在活跃市场的: 入账入账 同类或类似存货同类或类似存货 支付的支付的 价值价值 = 的市场价格估计的金额的市场价格估计的金额 + 相关税费相关税费6. 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 入账入账 同类或类似固定同类或

49、类似固定 价值价值 = 资产的市场价格资产的市场价格四、固定资产取得的会计四、固定资产取得的会计处理处理 账户设置账户设置: “固定资产固定资产”;”在建工程在建工程”（一）购买方式取得的（一）购买方式取得的 1. 不需安装的新的固定资产，直接计不需安装的新的固定资产，直接计入入“固定资产固定资产”账户的借方账户的借方 借：固定资产（价、税费）借：固定资产（价、税费） 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户 如如:企业购入一台机床企业购入一台机床,实际支付价款实际支付价款500,000元元（一）购买方式取得的（一）购买方式取得的 2. 需要安装的，先通过在建工程账户，然后需要安装的，先通过在建工

50、程账户，然后再转入再转入“固定资产固定资产”账户账户 在建工程在建工程 购入的需要安装的购入的需要安装的 结转交付使用结转交付使用 固定资产价、税费固定资产价、税费 安装费安装费 余：正在安装余：正在安装例子例子 甲企业购入一台旧的车床甲企业购入一台旧的车床,用存款支付买用存款支付买价价50,000元元,增值税的进项税额增值税的进项税额8,500元元,运杂费运杂费4,000元元,安装费安装费600元元. 借借:在建工程在建工程 63,100 贷贷:银行存款银行存款 63,100 借借:固定资产固定资产 63,100 贷贷:在建工程在建工程 63,100(二二)建造方式取得的建造方式取得的 可采

51、用可采用自营自营和和出包出包两种方式两种方式,下为自营工程的账户下为自营工程的账户 工程物资工程物资 在建工程在建工程工程工程 固定资产固定资产 购入购入 领用领用 料料 达到预定达到预定 增加增加 减少减少 工工 可使用状可使用状 费费 态时态时 余额余额 余额余额 余额余额 具体核算步骤具体核算步骤-自营工程自营工程 购入工程物资时：购入工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用工程物资时领用工程物资时 借借:在建工程在建工程 贷贷:工程物资工程物资 发生相关费用等发生相关费用等 借借:在建工程在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等

52、 交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例4-9 企业采用自营方式建造一栋仓库企业采用自营方式建造一栋仓库,为此工为此工程购置材料物资程购置材料物资600,000元元,支付的增值支付的增值税的进项税额税的进项税额102,000元元,全部用于工程全部用于工程建设建设;为工程支付建设人员工资为工程支付建设人员工资90,000元元,用存款支付其他费用用存款支付其他费用10,000元元,工程工程完工交付使用。试做相关分录。完工交付使用。试做相关分录。出包工程出包工程 账户设置账户设置 在建工程在建工程出包工程出包工程应付工程款应付工程款 竣工结算竣工结算 补付工程款补付

53、工程款 余：余：例例4-10 企业采用出包方式建造一栋厂房企业采用出包方式建造一栋厂房,预付工预付工程款程款400,000元元;工程完工决算工程完工决算,应补付应补付工程款工程款95,000元元,工程完工交付使用。工程完工交付使用。试做相关分录。试做相关分录。五、固定资产的后续计量五、固定资产的后续计量 (一一)固定资产折旧固定资产折旧 1.固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质 折旧是固定资产在使用过程中，逐渐折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值，是指固定资损耗而减少的那部分价值，是指固定资产成本的分摊。产成本的分摊。 自然力作用自然力作用 有形损耗有形损耗 使用使用 损耗损

54、耗 科学技术进步生产出更好的科学技术进步生产出更好的 产品使原有产品价值降低产品使原有产品价值降低; 无形损耗无形损耗 社会劳动生产率提高后使生社会劳动生产率提高后使生 产同样的机器设备的社会平产同样的机器设备的社会平 均必要劳动时间减少均必要劳动时间减少,成本成本 低低,售价低。售价低。损耗的种类损耗的种类2.折旧的影响因素折旧的影响因素 (1) 固定资产原价固定资产原价-折旧基数折旧基数 (2) 净残值净残值 (3) 使用年限使用年限 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定

55、资产的使用寿命、预计净残值一值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得随意调整。经选定，不得随意调整。 3. 计提折旧的范围计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：产计提折旧： 1、巳提足折旧仍继续使用的固定资产；、巳提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、按照规定单独估价作为固定资产入账、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。的土地。 3、已全额计提减值准备的固定资产、已全额计提减值准备的固定资产(不不讲讲)3. 计提折旧的范围计提折旧的范围 企业应当按月计提折旧，并且以月初固企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基

56、础定资产原价作为计提折旧的基础. 当月增加的固定资产当月不提折旧当月增加的固定资产当月不提折旧,从下从下月起计提折旧月起计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折旧，从当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。下月起不提折旧。4.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 特点特点: 按固定资产折旧年限按固定资产折旧年限, 工作或产量总量工作或产量总量 平均折旧法平均折旧法 计算折旧额的方法计算折旧额的方法. 类别类别: 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 按折旧按折旧 速度速度 特点特点: 固定资产早期多提折固定资产早期多提折 旧旧,使用后期少提折旧使用后期少提折旧, 折旧额逐年呈递减趋势

57、折旧额逐年呈递减趋势 加速折旧法加速折旧法 类别类别: 双倍余额递减法双倍余额递减法年限总和法年限总和法平均年限法（直线法）平均年限法（直线法） 计算公式计算公式； 年折旧额年折旧额= 原值预计净残值原值预计净残值 预计使用年限预计使用年限 或或=原值（预计残值收入预计清理费用）原值（预计残值收入预计清理费用） 预计使用年限预计使用年限 或或=原值原值（1预计净残值率）预计净残值率） 预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原值原值100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 例题 例例4-11：企业有一设备，原值为：企业有一设备

58、，原值为2，000，000元，预计使用元，预计使用20年，预计残值收入年，预计残值收入90，000元，元，预计清理费用预计清理费用10，000元。计算年折旧额、月折元。计算年折旧额、月折旧额、年折旧率、月折旧率。旧额、年折旧率、月折旧率。 解：（解：（1）年）年折旧额折旧额 =2,000,000（90,00010,000） 20 =96,000（元）（元） （2）月折旧额）月折旧额=96,00012=8,000（元）（元） （3）年折旧率）年折旧率 =96,0002,000,000100%=4.8% (4）月折旧率）月折旧率=4.8%12=0.4%工作量法工作量法 计算公式：计算公式： 单位工

59、作量折旧额单位工作量折旧额 = 原值预计净残值原值预计净残值 预计总工作量预计总工作量 或或 =原值（预计残值收入预计清理费用）原值（预计残值收入预计清理费用） 预计总工作量预计总工作量 某期间固定资产折旧额某期间固定资产折旧额 =该期间固定资产实际工作量该期间固定资产实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额年限总和法年限总和法 (1)计算公式计算公式 年折旧额年折旧额=（原值预计净残值）（原值预计净残值）逐年递逐年递减分数减分数 年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限使用年限之和使用年限之和 (2)特点特点: 一是折旧基数不变一是折旧基数不变; 二是各年折旧率是变量二是各年折旧率是变量

60、,计提的折旧额随计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减各年折旧率的分子递减而递减. 例例4-12：一设备原值：一设备原值80000元，预计使元，预计使用用5年，预计净残值年，预计净残值8000元。采用年限元。采用年限总和法计算各年提取的折旧额。总和法计算各年提取的折旧额。年份年份原值预计原值预计净残值净残值年折年折旧率旧率年折年折旧额旧额累计累计折旧折旧172,0005/1524,00024,000272,0004/1519,20043,200372,0003/1514,40057,600472,0002/159,60067,200572,0001/154,80072,000双倍余额递减法双