所得税差异形成013

1、一、资产的账面价值与其计税基础差异的形成原因 1、 固定资产 （1）折旧方法不同形成 会计采用的方法 税法承认的方法 -直线法，特别情况下：高腐蚀、强震动 进步快，可以用加速折旧法 （2）折旧年限不同形成 会计年限-自选性 税法-最低年限规定 （3）固定资产减值准备形成 2、无形资产 （1）除自行研发外，其它方式形成的无形资产 账面价值 = 计税基础 不会出现差异 （2）自行研发 会计： 不形成资本性支出的部分-计入当期费用 税法： 在此基础上加计50%扣除 形成差异 会计：形成资本性支出的部分-账面价值 税法：可以加计50%成本-做计税基础 （特点是在会计账面上不显示此部分差额） 形成差异

2、（3）使用寿命不确定的无形资产 会计：不摊销-做减值测试 税法：做摊销处理 形成差异 （4）无形资产减值准备 形成差异3、投资性房地产 （1）成本模式计量 账面价值 = 计税基础 会计：折旧（摊销）方法、年限、减值 税法：折旧方法、年限不同 税法不承认减值 形成差异 （2）公允价值模式计量 会计：账面计量为公允价值 税法：只承认取得成本 - 应该发生的折旧（摊销） 形成差异 4、交易性金融资产 会计：账面为公允价值 税法：承认取得成本 形成差异5、可供出售金融资产 会计：账面为公允价值 税法：承认取得成本 形成差异6、长期股权投资 （1）初始投资成本调整 会计：权益法下的初始投资成本调整-入当

3、期损益 税法：承认初始成本，不承认调整 形成差异 （2）投资损益确认 会计：权益法下针对对方净资产变化（净损益、其它）调整投资成本 税法：承认初始投资成本 形成差异7、相关资产计提的减值准备 会计：调整账面价值 税法：不承认相关调整（不符合财政、税务规定的准备） 二、负债的账面价值与其计税基础的差异 1、预计负债 会计：确认入账 税法：承认实际支出数 形成差异 2、预收账款 会计：确认负债入账 税法：取得当期应该计税 形成差异 3、应付职工薪酬 （1）符合所得税法规定的标准的部分 会计：确认负债入账 税法：承认税前扣除 不形成差异 （2）不符合所得税法规定的标准的部分 会计：确认负债入账 税法

4、：不承认扣除 形成差异 4、其它负债 企业确认的罚款、滞纳金 会计：确认入账 税法：不得在税前扣除 三、因企业合并形成的资产、负债账面价值与其计税基础的差异 1、控股合并不形成差异 2、吸收、新设合并，双方均可能涉及 3、同一控制下的合并 按被合并方的账面原值入账，不形成新的资产、负债-不形成差异 4、非同一控制下的合并 放弃资产的公允价值入账 大于当日对方可辩认净资产公允价值-确认“商誉” 小于当日对方可辩认净资产公允价值-确认收益 税法：免税合并 （1）合并方支付的对价总额中，股权支付部分 85% （2）同一控制下，不需要支付对价合并 这种情况下： 被合并方不确认资产转让所得，不计所得税

5、合并方接受的资产、负债按被合并方账面确认 税法：应税合并 不符合免税合并条件的合并，税法均视为“应税合并” 被合并方应视为按公允价值转让了自己的资产，转让所得应计税 合并方应该按公允价值确认接受的资产与负债的计税基础 由此： 不论是同一控制、非同一控制 会计合并方入账的资产与负债账面价值 与其计税基础 可能出现差异 四、暂时性差异形成的原因与分析 应纳税：未来-形成“递延所得税负债” 可抵扣：未来-形成“递延所得税资产” 所谓暂时性，就是在资产负债表中做“递延所得税负债” “递延所得税资产”列示的项目 五、特殊项目形成的暂时性差异 1、会计未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 会计：准则

6、不作资产、负债确认-账面没有记录 税法：确认计税基础 如税法规定广告宣传费用符合规定的支出， 不超过当年销售收入的15%可以当期扣除 超过部分，可以在以后年度扣除 超过部分，会计已经计入当年扣除 税法不同意当年扣除 形成差异 2、可抵扣亏损及税款抵减项目 亏损抵前：当年亏损抵以前年应纳税所得额，申请退回已经缴纳的所得税 亏损抵后：当年亏损，抵扣以后年应纳税所得额 中国是选择抵后处理 会计：亏损不形成某项资产、负债的账面记录 税法：可以在以后年抵扣 形成差异 六、不确认递延所得税资产与负债的情况 1、递延所得税资产确认时应该注意的问题 （1） 对子公司、合营、联营的投资项目 权益法下：对方发生亏

7、损，投资方确认入账，投资账面成本减少 税法：投资账面成本不能调整 （2）对投资项目计提的减值准备 税法：不承认减值准备 这两种情况均要确认“递延所得税资产” 但要同时满足两个条件： 暂时性差异在可预见的将来很可能转回 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 （2）准备以年年度弥补的亏损或税款抵减 未来规定期间内，预计很可能取得足够的应纳税所得额 会计做可抵扣暂时性差异，意味着形成递延所得税资产 少计当期所得税费用 是不谨慎的处理 所以要在有证据表明，未来预计很可能取得足够的应纳税所得额的情况 下才能确认递延所得税资产，否则直接作当期费用处理，不作递延2、不确认递延所得税资产的情况

8、 企业发生的业务与合并无关，发生时不影响会计利润、也不影响应纳税所得 但本业务的初始确认金额与计税基础不同 如资本化的无形资产，会计按成本入账，账面价值就是成本 税法认为未来可抵扣的成本可以加计50% 这个允许加计的50%会计账上不调整，不作记录 也不确认递延所得税资产 例如，某项融资租入固定资产，按会计准则其入账价值为100万元，但按照税法规定，其计税基础为120万元，若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产，会使该资产的入账价值减少20万元，此时既不是该资产的公允价值，也不是其最低租赁付款额的现值，不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准，改变了该资产的初始计量，违

9、背了历史成本原则。 3、不确认递延所得税负债的情况 指账面价值-计税基础差异存在，但不确认递延项目 （1）商誉 在非同一控制的合并中产生，会计作商誉入账 税法：如果合并符合免税合并条件，税法不承认其存在 形成会计账面价值与计税基础的差异 此差异本应该确认为递延所得税负债 但如果这样操作 A、又增加了商誉的账面价值，又会产生新的递延所得税负债 陷入怪圈 B、商誉本身就是合并对价（成本）对应被合并方可辨认资产、负债的差额 这个差额是在合并日明确确认并计量了的 如果据此确认递延所得税负债，就要调整合并日商誉的账面成本 不符合历史入账原则 2、企业合并 外的交易事项，发生时不影响会计利润，也不影响应纳

10、税所得额的 某项融资租入固定资产按会计准则确认的入账价值为100万元，按税法规定确认的计税基础为80万元，若确认该项递延所得税负债20万元，则其入账价值应为120万元，违背了会计准则中的历史成本原则。 此类业务在我国会计实务中少见 3、与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税、与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时不予确认：负债，在同时满足以下两个条件时不予确认： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。该暂时性差异在可预见的未来很可能不会

11、转回。 应纳税暂时性差异，会导致未来期间产生应税金额，会有经济利益的流出，但若企业能够决定这项经济利益是否流出和流出的时间，甚至可以使该项经济利益在未来期间内不流出企业，则其就不是企业的一项不可推卸的责任，就不符合负债的定义，不应确认为一项递延所得税负债。 七、所得税税率变化对递延项目余额的影响 用债务法调整递延项目余额 业务例 P305 2001.12月，取得固定资产资产200万 会计用双倍余额递减处理折旧 税法用直线 预计用5年 不考虑其它因素 2002年所得税率 25% 2003年起所得税率 15% 固定资产 2002年会计账面价值 200 - 80 = 120 200 计税基础 200

12、 - 40 = 160 差 40 设2002年会计利润 A 无其它事项 累计折旧 第二年初税率变化，先按新税率调整递延余额 80 递延现余额 40* 25% = 10节 48 按新税率 应有余额 40 * 15% = 6 账面余额多4 第二年末 会计账面价 120 - 48 = 72 计税基础 200 - 40 - 40 = 120 累计差 48 设2003年会计利润 A 无其它事项应交税费 所得税费用 （A + 40）*25% A *25% 递延所得税资产 40*25% 4 4 6 （A + 8）*15% 1.2 7.2 A *15% 八、所得税费用的确认与计量 所得税费用 = 当期所得税

13、+ 递延所得税 当期所得税 = 当期应纳税所得额 * 所得税税率 递延所得税 = 递延所得税负债期末 - 递延所得税负债期初 - 递延所得税资产期末 - 递延所得税资产期初 业务例 p307 2001年会计利润3500万元 所得税率 25% 当年相关业务： 1、固定资产当年开始折旧 原价2000万元 ，10年，净残值0 双倍余额递减法 税法直线法，其它相同 形成时间差 2、 捐赠现金给关联方500万元 形成永久差 3、交易性金融资产成本1000万元，公允价值变动500万元 形成时间差 4、违法罚金200万元 形成永久差 5、当年对存货计提减值准备100万元，期初准备账面为0 形成时间差 计算公

14、式： 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 当期所得税 = 当期应纳税所得额 * 所得税税率 递延所得税 = 递延所得税负债期末 - 递延所得税负债期初 - 递延所得税资产期末 - 递延所得税资产期初 当期所得税 = 当期应纳税所得额 * 所得税税率 首先应该满足税法要求（按税法要求处理）： 3500 + 500（捐赠） + 200（罚金） + （400 200） 折旧差 - 500 （公允价值变动差） + 100 （存货跌价） = 4000 * 25% = 1000 当期所得税 递延所得税 = 递延所得税负债期末 - 递延所得税负债期初 - 递延所得税资产期末 - 递延所得税资产期初 税法承认会计不承认的-递延所得税资产 （ 400 - 200 ） + 100 = 300 * 25% = 75 会计承认税法不承认的-递延所得税负债 500 * 25% = 125 递延所得税 = 125