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【例：121】A公司2007年末有关会计科目余额如表12.1所示。表12.1 科目余额表单位：元科目名称借方金额科目名称贷方金额库存现金5 000短期借款500 000银行存款2 325 000应付票据550 000其他货币资金234 000应付账款1 472 000交易性金融资产150 000应付职工薪酬232 000应收票据486 000应交税费125 000应收账款584 900应付利息16 000坏账准备-2 924.50其他应付款34 800预付账款270 000长期借款2 000 000应收股利9 000其中：一年内到期的长期借款1 000 000其他应收款18 000实收资本10 000 000在途物资620 000资本公积354 000原材料1 322 000盈余公积268 800周转材料231 000利润分配库存商品2 976 000(未分配利润)300 375.50长期股权投资500 000投资性房地产500 000投资性房地产累计折旧-125 000固定资产2 800 000累计折旧-700 000在建工程2 200 000无形资产1 100 000长期待摊费用350 000合 计15 852 975.50合 计15 852 975.50根据上述资料编制的资产负债表如表12.2所示（假定不考虑年初数）。表12.2 资产负债表编制单位:A公司 2007年12月31日单位: 元资 产行次期末余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额流动资产：1流动负债：34货币资金22 564 000短期借款35500 000交易性金融资产3150 000交易性金融负债36应收票据4486 000应付票据37550 000应收账款5581 975.50应付账款381 472 000预付款项6270 000预收款项39应收利息7应付职工薪酬40232 000应收股利89 000应交税费41125 000资 产行次期末余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额其他应收款918 000应付利息4216 000存货105 149 000应付股利43一年内到期的非流动 资产11其他应付款4434 800其他流动资产12一年内到期的非流动负债451 000 000流动资产合计139 227 975.50其他流动负债46非流动资产：14流动负债合计473 929 800可供出售金融资产15非流动负债：48持有至到期投资16长期借款491 000 000长期应收款17应付债券50长期股权投资18500 000长期应付款51投资性房地产19375 000专项应付款52固定资产202 100 000预计负债53在建工程212 200 000递延所得税负债54工程物资22其他非流动负债55固定资产清理23非流动负债合计56生产性生物资产24负债合计571 000 000油气资产25所有者权益（或股 东权益）：58无形资产261 100 000实收资本（或股本）5910 000 000开发支出27资本公积60354 000商誉28减：库存股61长摊待摊费用29350 000盈余公积62268 800递延所得税资产30未分配利润63300 375.50其他非流动资产31所有者权益（或股东权益）合计6410 923 175.50非流动资产合计326 625 00065资产总计3315 852 975.50负债和所有者（或股东权益）总计6615 852 975.502008年该公司发生的经济业务如下：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款500 000元，增值税税额85 000元，全部款项以银行存款支付，材料已经验收入库。（2）公司向银行提交“银行汇票申请书”，申请办理银行汇票134 000元。（3）从银行借入 3 年期借款1 500 000元，已存入本公司的账户。（4）将到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票，连同解讫通知和进账单交银行办理转账，款项已收妥。（5）销售商品一批，销售价款2 200 000元，增值税374 000元，款项已收妥。该批产品的实际成本1 540 000元。（6）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款200 000 元，增值税税额34 000元，公司以银行汇票支付134 000 元，其余款项100 000元尚未支付，原材料已经验收入库。（7）购入不需要安装的设备一台，价款85 000 元，增值税14 450 元，包装运杂费550元，全部款项100 000元以银行存款支付，设备已交付使用。（8）收到银行通知，胜利公司前欠本公司的购货款234 000 元已收入本公司账户。其中：货款200 000元，增值税34 000元。（9）以银行存款偿还到期的长期借款1 000 000元。（10）销售商品一批，销售价款800 000元，增值税136 000元，收到商业承兑汇票一张。该批产品的实际成本560 000元。（11）以银行存款支付广告费180 000元。（12）公司出售不需用的原材料一批，售价100 000元，增值税17 000 元，该批原材料的实际成本98 000元，款项已收妥。（13）收到现金股利9000元，款项存入银行。（14）一项工程完工，已办理竣工手续，固定资产价值870 000元，用于出租。（15）被投资单位宣告发放现金股利，本公司可得现金股利28 000元（成本法）。（16）收到银行通知，以银行存款支付到期的商业承兑汇票款285 000元。 （17）收取房地产年租金175 000，款项存入银行。（18）用银行存款归还短期借款400 000元。（19）提取现金2 500 000元备发工资。（20）以现金2 500 000元支付职工工资，其中生产工人工资1 200 000元，车间管理人员工资500 000元，行政管理人员工资300 000元，在建工程人员工资500 000元。（21）提取职工福利费350 000元，其中：生产工人福利费168 000元，车间管理人员福利费70 000元，行政管理部门福利费42 000元，在建工程应负担的福利费70 000元。（22）基本生产领用原材料实际成本1 200 000元，领用低值易耗品实际成本100 000元。（23）计提应计入本期损溢的短期借款利息5 000元，计提应计入在建工程的长期借款利息150 000元（不考虑利率差异）。（24）公司将尚未到期的商业承兑汇票向银行办理贴现，支付贴现息18 720元，收到贴现款917 280元存入本公司账户。（25）计提固定资产折旧100 000元，其中：计入制造费用80 000元，计入管理费用20 000元。（26）计提投资性房地产折旧60 000元。（27）摊销无形资产100 000元，摊销固定资产改良支出（已计入长期待摊费用）80 000元。（28）销售商品一批，价款400 000元，增值税68 000元，价税合计468 000元，款项尚未收到。该批产品的实际成本280 000元。（29）公司将交易性金融资产（全部为股票投资）30 000元兑现，收回本金30 000元，投资收益2 000元，全部存入本公司账户。（30）公司用现金交纳印花税320元。（31）提取坏账准备1 170元。（32）已付款的材料到达验收入库，货款500 000元。（33）用银行存款支付前欠货款650 000元。（34）计提应交纳的城市维护建设税22 400元，教育费附加9 600元。（35）以银行存款上缴应交的增值税320 000 元，城市维护建设税22 400元，教育费附加9 600元。（36）开出转账支票一张，金额2 400元，预付下一年书报费。（37）以银行存款支付职工医疗费75 000元。（38）结转制造费用650 000元，结转本期完工产品成本3 318 000元（期初、期末无在产品）。（39）计算并结转应交所得税93 500元。（40）以银行存款交纳所得税93 500元。（41）将各损益类账户的余额结转到“本年利润”账户。（42）将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户。（43）提取盈余公积44143.5元。（44）董事会提供的利润分配方案中向投资者分配现金股利150 000元，并以银行存款支付。（45）将“利润分配”各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。根据上述资料编制会计分录如下：（1）借：原材料 500 000 应交税费应交增值税进项税额 85 000 贷：银行存款 585 000（2）借：其他货币资金 134 000 贷：银行存款 134 000（3）借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款 1 500 000（4）借：银行存款 200 000 贷：应收票据 200 000（5）借：银行存款 2 574 000 贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费应交增值税销项税额 374 000 借：主营业务成本 1 540 000 贷：库存商品 1 540 000（6）借：原材料 200 000 应交税费应交增值税进项税额 34 000 贷：其他货币资金 134 000 应付账款 100 000（7）借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000（8）借：银行存款 234 000 贷：应收账款 234 000（9）借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（10）借：应收票据 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税销项税额 136 000 借：主营业务成本 560 000 贷：库存商品 560 000（11）借：销售费用 180 000 贷：银行存款 180 000（12）借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税额 17 000 借：其他业务成本 98 000 贷：原材料 98 000（13）借：银行存款 9 000 贷：应收股利 9 000（14）借：投资性房地产 870 000 贷：在建工程 870 000（15）借：应收股利 28 000 贷：投资收益 28 000（16）借：应付票据 285 000 贷：银行存款 285 000（17）借：银行存款 175 000 贷：其他业务收入 175 000（18）借：短期借款 400 000 贷：银行存款 400 000（19）借：库存现金 2 500 000 贷：银行存款 2 500 000（20）借：生产成本 1 200 000 制造费用 500 000 管理费用 300 000 在建工程 500 000 贷：库存现金 2 500 000（21）借：生产成本 168 000 制造费用 70 000 管理费用 42 000 在建工程 70 000 贷：应付职工薪酬 350 000（22）借：生产成本 1 300 000贷：原材料 1 200 000 周转材料 100 000（23）借：财务费用 5 000 在建工程 150 000贷：应付利息 155 000（24）借：财务费用 18 720 银行存款 917 280贷：应收票据 936 000（25）借：制造费用 80 000 管理费用 20 000贷：累计折旧 100 000（26）借：其他业务成本 60 000贷：投资性房地产累计折旧 60 000（27）借：管理费用 180 000 贷：无形资产 100 000 长期待摊费用 80 000（28）借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税销项税额 68 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000（29）借：银行存款 32 000 贷：交易性金融资产 30 000 投资收益 2 000（30）借：管理费用 320贷：库存现金 320（31）借：资产减值损失 1170贷：坏账准备 1170（32）借：原材料 500 000贷：在途物资 500 000（33）借：应付账款 650 000贷：银行存款 650 000（34）借：营业税金及附加 32 000 贷：应交税费城市维护建设税 22 400 应交税费教育费附加 9 600（35）借：应交税费应交的增值税已交税金 320 000 应交税费城市维护建设税 22 400应交税费教育费附加 9 600 贷：银行存款 352 000（36）借：预付账款 2 400 贷：银行存款 2 400（37）借：应付职工薪酬 75 000 贷：银行存款 75 000（38）借：生产成本 650 000贷：制造费用 650 000 借：库存商品 3 318 000贷：生产成本 3 318 000（39）借：所得税费用 93 500贷：应交税费应交所得税 93 500（40）借：应交税费应交所得税 93 500贷：银行存款 93 500（41）借：本年利润 3 410 710 贷：主营业务成本 2 380 000 其他业务成本 158 000 营业税金及附加 32 000 所得税费用 93 500 销售费用 180 000 管理费用 542 320 财务费用 23 720 资产减值损失 1 170借：主营业务收入 3 400 000 其他业务收入 275 000 投资收益 30 000贷：本年利润 3 705 000（42）借：本年利润 294 290 贷：利润分配未分配利润 294 290（43）借：利润分配提取盈余公积 44 143.50 贷：盈余公积 44 143.50（44）借：利润分配应付现金股利 150 000贷：应付股利 150 000 借：应付股利 150 000贷：银行存款 150 000（45）借：利润分配未分配利润 194143.50 贷：利润分配提取盈余公积 44 143.50 利润分配应付现金股利 150 000根据上述业务及所编制的会计分录等资料登记有关的账簿，结账后编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”见表 12.3 所示。表 12.3 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表编制单位:A公司 2008年12月31日单位: 元项目年 初 数本 期 发 生 额年 末 数借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方库存现金5 0002 500 0002 500 3204 680续表项目年 初 数本 期 发 生 额年 末 数借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方银行存款2 325 0005 758 2806 506 9001 576 380其他货币资金234 000134 000134 000234 000交易性金融资产150 00030 000120 000应收票据486 000936 0001 136 000286 000应收账款584 900468 000234 000818 900坏账准备2 924.501 1704 094.50预付账款270 0002 400272 400应收股利9 00028 0009 00028 000其他应收款18 00018 000在途物资620 000500 000120 000原材料1 322 0001 200 0001 298 0001 224 000周转材料231 000100 000131 000库存商品2 976 0003 318 0002 380 0003 914 000长期股权投资500 000500 000投资性房地产500 000870 0001 370 000投资性房地产累计折旧125 00060 000185 000固定资产2 800 000100 0002 900 000累计折旧700 000100 000800 000在建工程2 200 000720 000870 0002 050 000无形资产1 100 000100 0001 000 000长期待摊费350 00080 000270 000短期借款500 000400 000100 000应付票据550 000285 000265 000应付账款1 472 000650 000100 000922 000应付职工薪酬232 00075 000350 000507 000应交税费125 000564 500720 500281 000应付利息16 000155 000171 000其他应付款34 80034 800长期借款2 000 0001 000 0001 500 0002 500 000其中：一年内到期的长期借款1 000 000实收资本10 000 00010000000续表项目年 初 数本 期 发 生 额年 末 数借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方资本公积354 000354 000盈余公积268 80044 143.50312943.5利润分配(未分配利润)300 375.50194 143.50294 290400 522合 计166809001668090019203323.5019203323.501683736016837360根据上述资料，编制资产负债表，见表 12.4 所示。表12.4 资产负债表会企 01表编制单位:A公司 2008年12月31日单位: 元资 产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额流动资产：1流动负债：34货币资金21 815 0602 564 000短期借款35100 000500 000交易性金融资产3120 000150 000交易性金融负债36应收票据4286 000486 000应付票据37265 000550 000应收账款5814 805.50581975.50应付账款38922 0001 472 000预付款项6272 400270 000预收款项39应收利息7应付职工薪酬40507 000232 000应收股利828 0009 000应交税费41281 000125 000其他应收款918 00018 000应付利息42171 00016 000存货1053890005 149 000应付股利43一年内到期的非流动资产11其他应付款4434 80034 800其他流动资产12一年内到期的非流动负债451 000 000流动资产合计138743265.509227975.50其他流动负债46续表资 产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额年初余额非流动资产：14流动负债合计472 280 8003 929 800可供出售金融资产15非流动负债：48持有至到期投资16长期借款492 500 0001 000 000长期应收款17应付债券50长期股权投资18500 000500 000长期应付款51投资性房地产191 185 000375 000专项应付款52固定资产202 100 0002 100 000预计负债53在建工程212 050 0002 200 000递延所得税负债54工程物资22其他非流动负债55固定资产清理23非流动负债合计56生产性生物资产24负债合计572 500 0001 000 000油气资产25所有者权益（或股 东权益）：58无形资产261 000 0001 100 000实收资本（或股本）5910 000 00010 000 000开发支出27资本公积60354 000354 000商誉28减：库存股61长摊待摊费用29270 000350 000盈余公积62312 943.50268 800递延所得税资产30未分配利润63400 522300 375.50其他非流动资产31所有者权益（或股东权益）合计6411067465.510923175.5非流动资产合计327105000662500065资产总计3315848265.515852975.5负债和所有者（或股东权益）总计6615848265.515852975.50【例：122】根据例2.1的有关资料，A公司2008年有关损益类科目发生额如表12.5所示。表12.5 损益类科目发生额科目名称借方贷方发生额主营业务收入3 400 000其他业务收入275 000主营业务成本2 380 000其他业务成本158 000营业税金及附加32 000销售费用180 000管理费用542 320财务费用23 720资产减值损失1 170投资收益30 000所得税费用93 500根据上述资料编制2008年A公司的利润表如表12.6所示。表12.6 利润表会企 02表编制单位：A公司 2008年12月 单位：元项 目本年金额上年金额一、营业收入3 675 000减：营业成本2 538 000营业税金及附加32 000销售费用180 000管理费用542 320财务费用23 720资产减值损失1 170加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）30 000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）387 790加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）387 790减：所得税费用93 500四、净利润（净亏损以“-”号填列）294 290五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益【例：123】根据例12.1、例12.2的有关资料，编制现金流量表 。编制方法1：现金流量台账法现金流量台账法，简称“台账法”，是指按照现金流量的项目设置多栏式明细分类账，根据本期发生的经济业务所编制的记账凭证，凡涉及现金、银行存款和其他货币资金业务的记账凭证，按现金流量的性质，依次分类登记现金流量明细账。月末（年末）汇总编制现金流量表。这种方法的优点是简单，容易掌握。缺点是记账工作量大。主要适用于企业规模较小或现金收支不频繁的企业。见表12.9所示。（注：由于表格限制，明细项目简写）表12.9 现金流量表台账账页名称：经营活动产生的现金流入年凭证号码摘 要金 额明 细 项 目月日销售商品税费返还收到其他4承兑汇票200 000200 0005销售商品2 574 0002 574 0008收到应收账款234 000234 00012出售原材料117 000117 00017收取房屋租金175 000175 00024票据贴现917 280917 280现金流入小计4 217 2804 042 280175 000账页名称：经营活动产生的现金流出年凭证号码摘 要金 额明 细 项 目月日购买商品支付职工各项税费支付其他1购入原材料585 000585 0006购入原材料134 000134 00011支付广告费180 000180 00016付应付票据285 000285 00020支付职工工资2 000 0002 000 00030交纳印花税32032033支付欠货款650 000650 00035上缴税金352 000352 00036预付书报费2 4002 40037支付医疗费75 00075 00040交纳所得税93 50093 500现金流出小计4 357 2201 654 0002 075 000445 820182 400账页名称：投资活动产生的现金流入年凭证号码摘 要金 额明 细 项 目月日收回投资投资收益13收到现金股利9 0009 00029收回投资30 00030 00029收回投资2 0002 000现金流入小计41 00030 00011 000账页名称：投资活动产生的现金流出年凭证号码摘 要金 额明 细 项 目月日购建固定资产7购入设备100 000100 00020支付职工工资500 000500 000现金流出小计600 000600 000账页名称：筹资活动产生的现金流入年凭证号码摘 要金 额明 细 项 目月日取得借款3取得银行借款1 500 0001 500 000现金流入小计1 500 0001 500 000账页名称：筹资活动产生的现金流出年凭证号码摘 要金 额明 细 项 目月日偿还债务分配股利9归还长期借款1 000 0001 000 00018归还短期借款400 000400 00044分配现金股利150 000150 000现金流出小计1 550 0001 400 000150 000根据现金流量表台账资料编制的现金流量表如12.11所示。编制方法2工作：工作底稿法工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。这种方法的优点是记账工作量不大，适用于所有企业。缺点是不容易掌握。其步骤如下：1、将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。2、对本期的业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。对于科目内容较少的直接调整，而科目内容较多的调整后补充调整。编制调整分录步骤如下：（1）分析调整营业收入：利润表中的营业收入是按照权责发生制反映的，应转换为现金收付制，应调整应收账款和应收票据的变动。本例应收账款增加 234 000 元，其中，“应收账款货款”增加 200 000 元，应减少本期主营业务收入，“应收账款增值税”增加 34 000 元与应交税费相对应；应收票据减少 200 000 元，其中：“应收票据货款”减少170 940.17元，应增加主营业务收入，“应收票据增值税”减少29 059.83元与应交税费相对应。“应收账款增值税”与“应收票据增值税”相抵后，调整分录中应贷记“应交税费”4 940.17元。其他业务收入275 000元为现金收入，其中175 000元为租金收入。借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金3 470 940.17 收到其他与经营活动有关的现金 175 000应收账款 234 000贷：主营业务收入 3 400 000 其他业务收入 275 000应收票据 200 000应交税费 4 940.17（2）分析调整主营业务成本： 应调整应付票据和应付账款的变动。“应付票据货款”减少243 589.74元，表明用于购买存货的现金支出增加243 589.74元，“应付票据增值税”减少41 410.26元与应交税费相对应；“应付账款货款”减少470 085.47 元，表明用于购买存货的现金支出增加470 085.47元，“应付账款增值税”减少79 914.53元与应交税费相对应。“应付票据增值税”与“应付账款增值税”相加后，调整分录中应贷记“应交税费”121 324.79元。其他业务成本158 000元，其中对应投资性房地产累计折旧60 000元，对应存货98000元。存货增加 240 000 元，需增加现金支出 240 000 元。借：主营业务成本 2 380 000 其他业务成本 158 000存货 240 000应付账款 550 000应付票据 285 000贷：投资性房地产累计折旧 60 000应交税费 121 324.79经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 3 431 675.21（3）调整主营业务税金及附加：支付的城市维护建设税及教育费附加32 000元。借：营业税金及附加 32 000贷：经营活动现金流量支付的各项税费 32 000（4）调整销售费用：本例利润表中所列销售费用与按现金收付制的确认数相同。借：销售费用 180 000贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 180 000 （5）调整管理费用：管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金”和“经营活动现金流量支付的各项税费”项目，不涉及现金支出的项目，以后随资产负债表项目再分别进行补充调整。借：管理费用 542 320贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 542 000支付的各项税费 320（6）分析调整财务费用：本期增加的财务费用中，有 18 720 元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已经全额计入“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，所以要从“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；应付利息中短期借款利息5 000 元。借：财务费用 23 720贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 18 720应付利息 5 000（7）分析调整投资收益：投资收益应从利润表项目中调整出来，列入“投资活动现金流量”中。本例投资收益是出售交易性金融资产获利 2 000 元以及未收到现金的投资收益28 000元。借：投资活动现金流量收回投资所收到的现金 30 000 取得投资收益收到的现金 2 000 应收股利 28 000贷：投资收益 30 000交易性金融资产 30 000（8）分析调整所得税：将利润表中所得税调入应交税金。借：所得税 93 500贷：应交税费 93 500（9）分析调整坏账准备：计提坏账准备时已经列入资产减值损失。借：资产减值损失 1 170贷：坏账准备 1 170（10）分析调整预付账款：本期预付的书报费2 400元。借：预付账款 2 400贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 2 400（11）分析调整应收股利：本期收到现金股利9 000元。借：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金 9 000贷：应收股利 9 000（12）分析调整投资性房地产：本期在建工程转入870 000元。借：投资性房地产 870 000贷：在建工程 870 000（13）分析调整固定资产：本期购置设备使得固定资产增加 100 000 元。借：固定资产原价 100 000贷：投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金100 000 （14）分析调整累计折旧：本期计提的固定资产折旧 100 000 元中，已经计入制造费用 80 000 元，计入管理费用 20 000 元，进行补充调整。借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 80 000支付的其他与经营活动有关的现金 20 000贷：累计折旧 100 000（15）分析调整在建工程：本期在建工程增加 720 000 元，分别是以现金支付工资500 000 元，计提福利费 70 000 元，长期借款利息资本化 150 000 元。借：在建工程 720 000贷：投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 500 000应付职工薪酬 70 000应付利息 150 000（16）分析调整无形资产、长期待摊费用：无形资产、长期待摊费用摊销时已计入管理费用，进行补充调整。借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 180 000贷：无形资产 100 000 长期待摊费用 80 000（17）分析调整短期借款：本期以现金归还短期借款400 000元。借：短期借款 400 000贷：筹资活动现金流量偿还债务支付的现金 400 000（18）分析调整应付职工薪酬：本期应付工资的期末余额、期初余额的差额虽然为零，但并不是本期支付给职工的工资为零，由于工资费用分配时已分别计入生产成本、制造费用和管理费用，需要进行补充调整。本期提取福利费时已分别计入生产成本、制造费用和管理费用，需要进行补充调整。另本期以现金支付职工医疗费75 000元借：应付职工薪酬 2 000 000贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金2 000 000借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 1 700 000支付的其他与经营活动有关的现金 300 000贷：应付职工薪酬 2 000 000借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 238 000支付的其他与经营活动有关的现金 42 000贷：应付职工薪酬 280 000借：应付职工薪酬 75 000贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金 75 000（19）分析调整应交税费：a）调整实际以现金上缴的增值税320 000元，实际上缴的所得税93 500元；购货时以现金支付的增值税进项税额共计240 324.79元，其中：业务1支付本期购货的进项税额 85 000 元，业务6以银行汇票支付本期购货的进项税额19 470.09元,业务 33 以银行存款支付上期购货本期支付的进项税额94 444.44元, 业务16以银行存款支付上期购货开出票据，本期票据到期支付的进项税额41 410.26元。 借：应交税费 653 824.79贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 240 324.79支付的各项税费 413 500b）调整收到的增值税销项税额590 059.83元，其中：业务5收到本期销售货物收回的增值税销项税额374 000 元，业务12收到本期销售原材料收回的销项税额17 000元, 业务8收到应收账款收回上期销售货物应收的销项税额34 000元, 业务4和24通过票据贴现收到的本期销售货物应收的销项税额165 059.83元。借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金590 059.83贷：应交税费 590 059.83（20）分析调整长期借款：本例中以现金偿还长期借款 1 000 000 元，向银行举借长期借款 1 500 000 元。借：长期借款 1 000 000贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金 1 000 000借：筹资活动现金流量借款所收到的现金 1 500 000贷：长期借款 1 500 000（21）结转净利润：借：净利润 294 290贷：未分配利润 294 290（22）提取盈余公积：借：未分配利润 44 143.50贷：盈余公积 44 143.50（23）调整应付股利：借：未分配利润 150 000贷：应付股利 150 000借：应付股利 150 000贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金150 000（24）最后调整现金净变化额：借：现金及现金等价物净增加额 748 940贷：现金（货币资金） 748 9403、将调整分录过入工作底稿的相应部分，见表 12.10。表12.10 现金流量表工作底稿单位：元项 目期初数调 整 分 录期末数借 方贷 方资产负债表项目货币资金2 564 000(24)748 9401 815 060交易性金融资产150 000(7)30 000120 000应收票据486 000(1) 200 000286 000应收账款581 975.50(1)234 000(9)1 170814 805.50预付款项270 000(10)2 400272 400应收利息 应收股利9 000(7)28 000(11)9 00028 000其他应收款18 00018 000存货5 149 000(2)240 0005 389 000一年内到期的非流动资产其他流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资500 000500 000投资性房地产375 000(12)870 000(2)60 0001 185 000固定资产2 100 000(13)100 000(14)100 0002 100 000在建工程2 200 000(15)720 000(12)870 0002 050 000续表项 目期初数调 整 分 录期末数借 方贷 方工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产1 100 000(16)100 0001 000 000开发支出商誉长摊待摊费用350 000(16)80 000270 000递延所得税资产其他非流动资产借方项目合计15 852 975.5015 848 265.50贷方项目短期借款500 000(17)400 000100 000交易性金融负债应付票据550 000(2) 285 000265 000应付账款1 472 000(2) 550 000922 000预收款项应付职工薪酬232 000(18)2 000 000(18)75 000(15)70 000(18)2 000 000(18)280 000507 000应交税费125 000(19) 653 824.79(1) 4 940.17(2) 121 324.79(8) 93 500(19) 590 059.83281 000应付利息16 000(6)5 000(15)150 000171 000应付股利(23)150 000(23)150 000其他应付款34 80034 800一年内到期的非流动负债1 000 000(20)1 000 000其他流动负债长期借款1 000 000(20)1 500 0002 500 000应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债实收资本（或股本）10 000 00010 000 000续表 项 目期初数调 整 分 录期末数借 方贷 方资本公积354 000354 000减：库存股盈余公积268 800(22)44 143.50312 943.50未分配利润300 375.50(22)44 143.50(23)150 000(21)294 290400 522贷方项目合计15 852 975.5015 848 265.50利润表项目营业收入(1)3 400 000(1)275 0003 675 000营业成本(2)2 380 000(2)158 0002 538 000营业税金及附加(3)32 00032 000销售费用(4)180 000180 000管理费用(5)542 320542 320财务费用(6)23 72023 720资产减值损失（9）1 1701 170公允价值变动收益投资收益(7)30 00030 000营业外收入营业外支出所得税费用(8)93 50093 500净利润(21)294 290294 290现金流量表项目一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(1) 3 470 940.17(19) 590 059.83(6) 18 7204 042 280收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金(1)175 000175 000经营活动现金流入小计4 217 280购买商品、接受劳务支付的现金(14)80 000(18)1 700 000(18)238 000(2) 3 431 675.21 (19)240 324.791 654 000支付给职工以及为职工支付的现金(18)2 000 000(18)75 0002 075 000支付的各项税费(3) 32 000(5) 320(19) 413 500445 820续表项 目期初数调 整 分 录期末数借 方贷 方支付其他与经营活动有关的现金 (14)20 000(16)180 000(18)300 000(18)42 000(4)180 000(5)542 000(10)2 400182 400经营活动现金流出小计4 357 220经营活动产生的现金流量净额-139 940二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金(7)30 00030 000取得投资收益收到的现金(7)2 000(11)9 00011 000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计41 000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金(13)100 000(15)500 000600 000投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计600 000投资活动产生的现金流量净额-559 000续表项 目期初数调 整 分 录期末数借 方贷 方三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金(20)1 500 0001 500 000收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计1 500 000偿还债务支付的现金(17)400 000(20)1 000 0001 400 000分配股利、利润或偿付利息支付的现金(23)150 000150 000支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计1 550 000筹资活动产生的现金流量