公司财务管理基础12

1、 三、内部控制主讲人：赵英林主讲人：赵英林 山东财政学院教授、硕士生导师山东财政学院教授、硕士生导师 （三）（三）控制活动 这一部分仍然属于理论部分，只不过它这一部分仍然属于理论部分，只不过它是专业理论，完全属于内部控制特有的理是专业理论，完全属于内部控制特有的理论。论。 学习目的：使同学们明白内部控制整个学习目的：使同学们明白内部控制整个过程都包括哪些程序，采用哪些技术手段过程都包括哪些程序，采用哪些技术手段进行控制的。前面讲过内部控制的目标，进行控制的。前面讲过内部控制的目标，要实现目标，用什么手段，经过哪些步要实现目标，用什么手段，经过哪些步骤，就是本节要解决的问题。骤，就是本节要解决的

2、问题。 主要内容有三项：主要内容有三项： 1.1.控制活动的概念控制活动的概念 2.2.控制的原理控制的原理 3.3.控制的形式控制的形式 1.1.控制活动概念控制活动概念 控制活动这节内容非常抽象，控制活动这节内容非常抽象，不太好理解，但请同学们注意，不太好理解，但请同学们注意，理解不好，对下面学习有影响。理解不好，对下面学习有影响。本节讲述三个大问题：本节讲述三个大问题： （1 1）控制活动的概念及分类）控制活动的概念及分类 （2 2）控制活动的设计原则）控制活动的设计原则 （3 3）控制活动实施的措施）控制活动实施的措施（1 1）控制活动的概念与分类）控制活动的概念与分类 控制活动的概念

3、控制活动的概念 控制活动是指有助于确保管理层的指令得控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。的活动。 定义中的政策是决策制定的广义指南，它定义中的政策是决策制定的广义指南，它将战略制定与战略实施相联结，企业通过制将战略制定与战略实施相联结，企业通过制定政策来确保公司的各种决策与行动有助于定政策来确保公司的各种决策与行动有助于企业使命、目标和战略的实现。企业使命、目标和战略的实现。 通俗的说，就是企业应该做什么，不应做通俗的说，就是企业应该做

4、什么，不应做什么什么，确保企业的使命、目标实现。确保企业的使命、目标实现。 定义中所说的程序，有时也称为操作规程。定义中所说的程序，有时也称为操作规程。它详细描述完成某一特定任务或工作的一系列它详细描述完成某一特定任务或工作的一系列步骤或技术，通常用来描述企业生产经营所必步骤或技术，通常用来描述企业生产经营所必须执行的各种活动。须执行的各种活动。 企业高层领导要实现企业目标，必须统一企业员工的步调，规企业高层领导要实现企业目标，必须统一企业员工的步调，规定任务，这就必须发布指令，要求下级贯彻执行。为确保这些指令定任务，这就必须发布指令，要求下级贯彻执行。为确保这些指令不折不扣地执行，就要有控制

5、活动。不折不扣地执行，就要有控制活动。 整个企业管理过程中，大量的是控制活动。因为控制是管理的整个企业管理过程中，大量的是控制活动。因为控制是管理的基本职能，或者说手段，严格意义上说来，公司治理的本身就是控基本职能，或者说手段，严格意义上说来，公司治理的本身就是控制活动，只不过它是高级的控制活动而已。制活动，只不过它是高级的控制活动而已。 在现阶段的生产力水平条件下，人的觉悟和认识水平下，没有在现阶段的生产力水平条件下，人的觉悟和认识水平下，没有控制是根本达不到完成企业使命、实现企业目标的目的。控制是根本达不到完成企业使命、实现企业目标的目的。 控制活动的分类控制活动的分类 任何学科都要分类任

6、何学科都要分类 ，目的就是便于研究、，目的就是便于研究、识别、管理。我们为控制活动分类，目的也是识别、管理。我们为控制活动分类，目的也是如此。如此。 控制活动分类方法很多，主要有以下四种：控制活动分类方法很多，主要有以下四种： 其一，按控制活动相关目标分类，可以分为其一，按控制活动相关目标分类，可以分为4 4类：类： 1.1.战略目标控制活动。即确保企业战略目标实现的控制活动；战略目标控制活动。即确保企业战略目标实现的控制活动； 2.2.营运目标控制。即确保生产经营活动效率和效果的控制活动；营运目标控制。即确保生产经营活动效率和效果的控制活动； 3.3.财务报告控制活动。即确保财务报告真实、可

7、靠地控制活动；财务报告控制活动。即确保财务报告真实、可靠地控制活动； 4.4.合规性控制活动。即确保企业遵守法律、法规、规章制度的合规性控制活动。即确保企业遵守法律、法规、规章制度的控制活动。控制活动。但有时具体到某一特定控制活动，既是营运目标控制活但有时具体到某一特定控制活动，既是营运目标控制活动，又是合规性控制活动，同时还是财务报告控制活动。动，又是合规性控制活动，同时还是财务报告控制活动。 其二，按控制层次分类，可以分为以下其二，按控制层次分类，可以分为以下2 2类：类： 1.1.企业层面的控制活动。指管理层为整个企业内部控制而设的，企业层面的控制活动。指管理层为整个企业内部控制而设的，

8、如环境控制、风险评估流程、经济活动分析、内部审计等等；如环境控制、风险评估流程、经济活动分析、内部审计等等； 2.2.业务层面的控制活动。指直接作用于业务的具体控制，如授业务层面的控制活动。指直接作用于业务的具体控制，如授权、审批、审核、复核等等。权、审批、审核、复核等等。 其三，按控制活动作用分类，可以分为其三，按控制活动作用分类，可以分为以下以下2 2类：类： 1.1.预防性控制。指为防止错误及非法事件预防性控制。指为防止错误及非法事件发生，或尽量减少发生的控制活动；发生，或尽量减少发生的控制活动； 2.2.侦察性控制。指为及时查明已发生的错误及非法事件，或提侦察性控制。指为及时查明已发生

9、的错误及非法事件，或提高发现错误和非法事件能力所采取的控制活动。高发现错误和非法事件能力所采取的控制活动。 其四，按控制方式分类，可以分为以下其四，按控制方式分类，可以分为以下1010类：类： 1.1.授权控制；授权控制；2.2.审批控制；审批控制；3.3.职责分工控制；职责分工控制；4.4.预算控制；预算控制； 5.5.财产保护控制；财产保护控制；6.6.会计系统控制；会计系统控制；7.7.内部报告控制；内部报告控制； 8.8.经济活动分析；经济活动分析；9.9.绩效考评；绩效考评；10.10.信息技术控制。信息技术控制。 这这1010类是重点，我们下面就以此分类讲述。类是重点，我们下面就以

10、此分类讲述。 分类虽然不是重要部分，但必须牢记，否则就难以识别控制活分类虽然不是重要部分，但必须牢记，否则就难以识别控制活动，更谈不上实施了。动，更谈不上实施了。（2 2）控制活动的设计原则）控制活动的设计原则 企业的生产经营活动整个过程到处充满控企业的生产经营活动整个过程到处充满控制活动，但在设计控制活动时，不能为控制而制活动，但在设计控制活动时，不能为控制而控制，也不能仅认为应该控制的就去控制，这里需要坚持一个原控制，也不能仅认为应该控制的就去控制，这里需要坚持一个原则，那就是内部控制活动的设计必须以企业目标为出发点和归宿则，那就是内部控制活动的设计必须以企业目标为出发点和归宿点，控制活动

11、最终是为了实现企业目标。企业不管做什么，决不点，控制活动最终是为了实现企业目标。企业不管做什么，决不能忘记和脱离这个目标。能忘记和脱离这个目标。 企业根据事项识别和风险评估的结果，结合企业实际情况采企业根据事项识别和风险评估的结果，结合企业实际情况采取取风险应对策略，综合运用各种措施，对一切活动进行控制，目的风险应对策略，综合运用各种措施，对一切活动进行控制，目的就是合理保证将剩余风险控制在可接受水平之内。就是合理保证将剩余风险控制在可接受水平之内。 剩余风险是指企业采取控制措施之后，仍可能发生的风险剩余风险是指企业采取控制措施之后，仍可能发生的风险。 运用控制，并不能保证杜绝风险，但可以做到

12、防范风险，将风运用控制，并不能保证杜绝风险，但可以做到防范风险，将风险可接受水平内，可保证不出现内部控制重大缺陷。险可接受水平内，可保证不出现内部控制重大缺陷。 （3 3）保证控制活动实施的措施）保证控制活动实施的措施 公司实施控制活动，首先要有一定的政策公司实施控制活动，首先要有一定的政策和程序，并确保这些政策和程序得到执行，那他和程序，并确保这些政策和程序得到执行，那他就必须有一系列的措施，纵观全世界的企业内部控制，有下列保就必须有一系列的措施，纵观全世界的企业内部控制，有下列保证证措施可供借鉴：措施可供借鉴： 1.1.制定制定风险控制管理办法风险控制管理办法； 2.2.建立定期财务分析制

13、度；建立定期财务分析制度； 3.3.建立编制财务报告流程；建立编制财务报告流程； 4.4.建立风险控制当案；建立风险控制当案； 5.5.确认关键控制点；确认关键控制点； 6.6.不断完善内部控制制度体系。不断完善内部控制制度体系。2. 2.控制原理控制原理 控制是管理的基本职能，内部控制是管理的基本职能，内部控制原理是根据控制原理是根据“控制论控制论”的基的基本本思想引申、发展而来。思想引申、发展而来。 控制论的理论仍然是内部控制控制论的理论仍然是内部控制的理论基础。的理论基础。 在企业管理中应用控制论的原在企业管理中应用控制论的原理，防范风险、防范舞弊、减少理，防范风险、防范舞弊、减少差错、

14、提高运营效率和效果。差错、提高运营效率和效果。 控制原理图示如下：控制原理图示如下：内部控制的原理和控制循环建立控制标准确定行为规范执行控制标准（管理过程和审核）差异分析（定期总结）控制信息的传递反馈和纠正1.目标目标2.政策政策3.计划计划执行执行业绩水平业绩水平投入投入转换单位转换单位产出产出1.比较业绩与计划比较业绩与计划2.比较结果与计划比较结果与计划3.比较现实与目标比较现实与目标控制回路控制回路反馈回路反馈回路企业经营业务控制程序（3 3）控制形式（或手段）控制形式（或手段） 控制活动是企业实现其目标过控制活动是企业实现其目标过程中一个极其重要组成部分。但程中一个极其重要组成部分。

15、但它不是空谈，而是有实际表现形它不是空谈，而是有实际表现形式，或者也叫手段。式，或者也叫手段。 这些控制活动具体表现形式，这些控制活动具体表现形式，主要的有以下主要的有以下1010种：种：即授权、审即授权、审批、职责分工、预算（也称计批、职责分工、预算（也称计划）、财产保护、会计、内部报划）、财产保护、会计、内部报告、经济活动分析、绩效考评、告、经济活动分析、绩效考评、信息技术控制等。信息技术控制等。其一，授权控制 授权就是上级领导把权力转授给下级或者部门，得授权就是上级领导把权力转授给下级或者部门，得到权力的个人或部门必须在所授予的权力范围内审批到权力的个人或部门必须在所授予的权力范围内审批

16、或下达行动指令。或下达行动指令。 授权控制可以保证下级按既定的方针执行业务，防止滥用权力，打乱正常的授权控制可以保证下级按既定的方针执行业务，防止滥用权力，打乱正常的运营秩序。运营秩序。 这里必须明白一个问题，什么叫权力？这里必须明白一个问题，什么叫权力？ 孙中山认为：孙中山认为：“权力是指行使命令制服群伦的力量权力是指行使命令制服群伦的力量”。 管理学的创始人法约尔认为：管理学的创始人法约尔认为：“权力是下达命令的力量以及要求他人服从的权力是下达命令的力量以及要求他人服从的权限权限”。 我们可以结论：我们可以结论：权力就是一人或一群人发令改变其他许多人行为的一种力权力就是一人或一群人发令改变

17、其他许多人行为的一种力量。量。理解权力要注意这样理解权力要注意这样3 3点：点： 一是权力是人与人的关系，不是人与物的关系；一是权力是人与人的关系，不是人与物的关系； 二是权力所界定的这种人与人是支配与被支配的关系，任何权力都有三个要二是权力所界定的这种人与人是支配与被支配的关系，任何权力都有三个要素：领导者、被领导者、以及迫使被领导者服从的社会手段；素：领导者、被领导者、以及迫使被领导者服从的社会手段； 三是权力既是手段又是目的。人可以把它当作达成某种目的或谋取利益的三是权力既是手段又是目的。人可以把它当作达成某种目的或谋取利益的手段，也可以把权力本身当作一种目的，成为一种欲望。手段，也可以

18、把权力本身当作一种目的，成为一种欲望。 授权一般有两种形式：即常规授权和特定授权一般有两种形式：即常规授权和特定授权：授权： 常规授权常规授权是在管理部门采用政策说明书或者是在管理部门采用政策说明书或者指令，还可以是任命书、岗位责任制度规定等形式赋予，得到权指令，还可以是任命书、岗位责任制度规定等形式赋予，得到权力的单位或个人按所授权限办理业务。力的单位或个人按所授权限办理业务。常规授权企业中常见，如常规授权企业中常见，如股东将权力授予董事会，董事会将权力授予总经理、副总经理等股东将权力授予董事会，董事会将权力授予总经理、副总经理等高层管理者，经理们再任命部门领导，授权于部门领导。对于一高层管

19、理者，经理们再任命部门领导，授权于部门领导。对于一些业务，比如企业开支批准，制度规定：些业务，比如企业开支批准，制度规定：10001000元以下，部门领元以下，部门领导批准；导批准；10001000元以上，元以上，50005000元以下分管副总经理批准；元以下分管副总经理批准；50005000元以上，元以上，5000050000元以下总经理批准；元以下总经理批准；5000050000元以上，元以上，100100万元以万元以下经理办公会议批准；下经理办公会议批准；100100万元以上的开支，董事会决定。这就万元以上的开支，董事会决定。这就是常规授权。是常规授权。 特定授权特定授权是只涉及某些经济

20、业务，给予某人处理权。是只涉及某些经济业务，给予某人处理权。如接待客如接待客人只由接待处长批准；招待费报销由某一个副总签字等。人只由接待处长批准；招待费报销由某一个副总签字等。 其二，审批控制其二，审批控制 审批就是审查批准的简称。这种控制形式审批就是审查批准的简称。这种控制形式往往是与授权结合在一起的。审批人一般都是得往往是与授权结合在一起的。审批人一般都是得到了特定授权。到了特定授权。 对于企业生产经营活动中某些重要的事项或重要财产使用，要对于企业生产经营活动中某些重要的事项或重要财产使用，要设专门人员进行审查批准。下级部门或个人在工作之前先提出申请设专门人员进行审查批准。下级部门或个人在

21、工作之前先提出申请报告，得到授权的审批人审查批准，执行部门必须按照批准的范围报告，得到授权的审批人审查批准，执行部门必须按照批准的范围、额度进行操作。、额度进行操作。 审批控制就把企业的若干重大事情和重要财产物质使用密切监审批控制就把企业的若干重大事情和重要财产物质使用密切监视起来，防止执行人员滥用职权。使企业的生产经营活动在计划的视起来，防止执行人员滥用职权。使企业的生产经营活动在计划的规定范围内运行。规定范围内运行。 这类控制的实例有：企业生产部门的这类控制的实例有：企业生产部门的“领料单领料单”、财会部门的、财会部门的“报报销凭证销凭证”、人力资源部门的、人力资源部门的“请假报告请假报告

22、”、特殊的用款报告等等。、特殊的用款报告等等。 其三，职责分工控制其三，职责分工控制 职责分工控制要求根据企业目标和职能职务，职责分工控制要求根据企业目标和职能职务，按照科学、精简、高效的原则合理设置职能部门按照科学、精简、高效的原则合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职，各和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职，各负其责，便于考核，相互制约的工作机制。负其责，便于考核，相互制约的工作机制。 职责分工控制应考虑这么两个因素：一是企业法人治理（也称为职责分工控制应考虑这么两个因素：一是企业法人治理（也称为公司治理）结构，涉及董事会、监事会、总经理的

23、设置及其相互关公司治理）结构，涉及董事会、监事会、总经理的设置及其相互关系；二是管理部门设置及其相互关系，对财务管理来说，就是确定系；二是管理部门设置及其相互关系，对财务管理来说，就是确定财务管理的宽度和深度，由此而产生的集权管理与分权管理的企业财务管理的宽度和深度，由此而产生的集权管理与分权管理的企业管理模式。管理模式。 职责分工控制一个特别重要的问题是不相容职务分离，达到内部职责分工控制一个特别重要的问题是不相容职务分离，达到内部牵制的制衡作用。牵制的制衡作用。 什么叫不相容职务分离呢？什么叫不相容职务分离呢？ 所谓不相容职务是指那些如果由一个人管所谓不相容职务是指那些如果由一个人管理，既

24、可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行理，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。为的职务。 企业必须根据业务实际情况，梳理企业的不相容职务，结合岗企业必须根据业务实际情况，梳理企业的不相容职务，结合岗位职责分工，采取分离措施。有条件的企业，可以借助计算机信息位职责分工，采取分离措施。有条件的企业，可以借助计算机信息技术系统，通过权限设定，自动实现不相容职务分离。技术系统，通过权限设定，自动实现不相容职务分离。 一般说来，企业的经济业务可以分为五个步骤：即授权、签一般说来，企业的经济业务可以分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录，如果每一个步骤由相对独立的人员或部门发、核准、执行和记录

25、，如果每一个步骤由相对独立的人员或部门实施，就能保证不相容职务分离。实施，就能保证不相容职务分离。 企业中需要分离的不相容职务一般有企业中需要分离的不相容职务一般有: : 授权批准职务与执行职务；授权批准职务与执行职务； 业务经办职务与业务监督职务；业务经办职务与业务监督职务； 业务经办职务与会计记录职务；业务经办职务与会计记录职务； 财产保管职务与会计记录职务；财产保管职务与会计记录职务； 业务经办职务与财产保管职务。业务经办职务与财产保管职务。 实行不相容职务分离的道理是什么呢？实行不相容职务分离的道理是什么呢？ 西方的管理学家基于这样的假设，两个人西方的管理学家基于这样的假设，两个人无意

26、识的犯一个同样错误的几率很小，而一无意识的犯一个同样错误的几率很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。个人舞弊的可能性要大于两个人。 所以，不相容职务分离控制不能阻止串通勾结舞弊或者犯罪。所以，不相容职务分离控制不能阻止串通勾结舞弊或者犯罪。其局限性就在于此。因此关键岗位必须轮岗，而且要有轮岗制度。其局限性就在于此。因此关键岗位必须轮岗，而且要有轮岗制度。对于特殊岗位可以实行强制休假制度，确保轮岗制度实施。对于特殊岗位可以实行强制休假制度，确保轮岗制度实施。 实施不相容职务分离控制，企业里一定严禁：实施不相容职务分离控制，企业里一定严禁： 董事长和总经理为一人；董事长和总经理为一人； 董事会人

27、员与总经理班子重叠；董事会人员与总经理班子重叠； 管钱、管物职务与会计记录为一人。管钱、管物职务与会计记录为一人。 下面我们分析案例：下面我们分析案例： 中国农业银行邯郸分行金库失盗案中国农业银行邯郸分行金库失盗案 众所周知，银行的金库从外面是难以进入的。即使众所周知，银行的金库从外面是难以进入的。即使金库保管人员也需要两把钥匙同时打开才可以进库，最关金库保管人员也需要两把钥匙同时打开才可以进库，最关键的是有银行金库还有录像监控。键的是有银行金库还有录像监控。 但由于内部控制制度被破坏，中国农业银行邯郸分但由于内部控制制度被破坏，中国农业银行邯郸分行金库失盗，丢失行金库失盗，丢失5100510

28、0万元。万元。 案犯任晓峰、马向景从案犯任晓峰、马向景从20072007年年3 3月月1616日第一次盗窃日第一次盗窃5 5万元起，连续作案万元起，连续作案1717天天2020余次。成为建国以来涉案金额最大的监守自盗案。余次。成为建国以来涉案金额最大的监守自盗案。 案犯被扑获后，深刻反省自己没有经得起金钱引诱的同时，也反思了银行内案犯被扑获后，深刻反省自己没有经得起金钱引诱的同时，也反思了银行内部部控制制度的不健全、不严密、不规范，存在严重的缺陷。一连串写下控制制度的不健全、不严密、不规范，存在严重的缺陷。一连串写下1212条建议，条建议，真是一个极大的讽刺与幽默。真是一个极大的讽刺与幽默。

29、农行邯郸分行基本的规章制度无处可循，金库农行邯郸分行基本的规章制度无处可循，金库钥匙、密码混乱没有制衡环钥匙、密码混乱没有制衡环节，库房钥匙登记簿与实际不符，没有人检查；电子监控制度落实不到位，金库节，库房钥匙登记簿与实际不符，没有人检查；电子监控制度落实不到位，金库监控失控，没有人对监控系统定时看守。监控失控，没有人对监控系统定时看守。自自4 4月月2 2日至日至1616日案发，金库监控系统日案发，金库监控系统一直处于瘫痪，无人修复。金库保卫不到位，非工作时间应该设防，但案犯在非一直处于瘫痪，无人修复。金库保卫不到位，非工作时间应该设防，但案犯在非工作时间多次作案，都是无人设防情况下进行的。

30、本来设计了不相容职务分离和工作时间多次作案，都是无人设防情况下进行的。本来设计了不相容职务分离和岗位制衡制度，但人们都玩忽职守，犯罪嫌疑人开车进入银行后院，没有登记，岗位制衡制度，但人们都玩忽职守，犯罪嫌疑人开车进入银行后院，没有登记，无人过问。多次盗窃，没人查库，查库登记簿没有人签字。无人过问。多次盗窃，没人查库，查库登记簿没有人签字。 案犯任晓峰向人民银行送款，给基层行调款，根案犯任晓峰向人民银行送款，给基层行调款，根本不需要审批，填单自己签字就可以支钱。本不需要审批，填单自己签字就可以支钱。 连续连续1313天，共计天，共计1717次作案，没有人察觉。罪犯逃次作案，没有人察觉。罪犯逃跑跑

31、3 3天后才知道失盗天后才知道失盗51005100万元，报案延误万元，报案延误2 2天。天。 当然，天网恢恢，罪犯难逃法网。但给公安机关破案当然，天网恢恢，罪犯难逃法网。但给公安机关破案带来了极大困难。带来了极大困难。 4 4月月2323日，农行总部首次对邯郸农行特大监守自盗案作出日，农行总部首次对邯郸农行特大监守自盗案作出“问责问责”式处理决式处理决定：河北省分行行长瞿建耀被责令辞职，对主管副行长邓振国、主管保卫工作的定：河北省分行行长瞿建耀被责令辞职，对主管副行长邓振国、主管保卫工作的纪委书记徐跃生予以免职。同时受到免职处理的还有邯郸分行行长、主管会计的纪委书记徐跃生予以免职。同时受到免职

32、处理的还有邯郸分行行长、主管会计的副行长以及主管保卫工作的副行长副行长以及主管保卫工作的副行长。 农行邯郸分行的内部控制失控案例教训深刻，告诉人们，内部控制制度必须农行邯郸分行的内部控制失控案例教训深刻，告诉人们，内部控制制度必须严格执行，丝毫不能放松，否则要出大事。严格执行，丝毫不能放松，否则要出大事。 其四，预算控制其四，预算控制 预算控制是国内外大中型企业普遍采用的现代控制预算控制是国内外大中型企业普遍采用的现代控制机制。预算是企业管理的重要内容，更是一种权力的安机制。预算是企业管理的重要内容，更是一种权力的安排机制，使经营管理各层次、各责任单元的权力用数据排机制，使经营管理各层次、各责

33、任单元的权力用数据化。表格化表现出来，其决定性作用是权力控制。化。表格化表现出来，其决定性作用是权力控制。 预算是以金额、数量、其他加值等形式综合反映企预算是以金额、数量、其他加值等形式综合反映企业未来（通常为一年）业务的详细计划。从某种意义上业未来（通常为一年）业务的详细计划。从某种意义上讲，预算控制是在年度开始之前根据预测结果对全年经讲，预算控制是在年度开始之前根据预测结果对全年经济的授权批准控制。济的授权批准控制。 董事会用预算控制总经理；总经理用预算控制企业董事会用预算控制总经理；总经理用预算控制企业各部门；各部门用预算分解指标控制责任单位。确保企各部门；各部门用预算分解指标控制责任单

34、位。确保企业全年的经营目标实现。业全年的经营目标实现。 预算通常包括：销售预算、生产预算、采购预算、预算通常包括：销售预算、生产预算、采购预算、成本预算、资本预算、利润预算、资产负债表预算、成本预算、资本预算、利润预算、资产负债表预算、现金流量预算等。现金流量预算等。 整个控制分为三步：预算编制控制、预算执行控整个控制分为三步：预算编制控制、预算执行控制、预算考评控制。制、预算考评控制。其五，财产保护控制其五，财产保护控制 财产保护控制就是限制未经授权的人员对财产保护控制就是限制未经授权的人员对财产直接接触和处置，采取财产记账、实物保财产直接接触和处置，采取财产记账、实物保管、定期清查盘点、账

35、实核对、财产保险等措施管、定期清查盘点、账实核对、财产保险等措施确保财产的安全完整。确保财产的安全完整。 其有效措施主要如下：其有效措施主要如下： 1.1.限制接近；限制接近； 2.2.财产清查；财产清查； 3.3.会计记账监控；会计记账监控； 4.4.财产保险。财产保险。其六，会计系统控制其六，会计系统控制 会计系统控制要求企业依据会计系统控制要求企业依据中华人民共和国中华人民共和国会计法会计法、企业会计准则企业会计准则或或小企业会计制度小企业会计制度再制定适合本企业的会计制度、财务制度，明确会计再制定适合本企业的会计制度、财务制度，明确会计凭证、账簿、报表以及相关会计信息披露的处理程序，规

36、范会计政策的选用标凭证、账簿、报表以及相关会计信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计人员交接办法，实行会计岗位准和审批程序，建立、完善会计档案保管和会计人员交接办法，实行会计岗位责任制，确保财务报告真实、可靠和完整。责任制，确保财务报告真实、可靠和完整。 会计系统控制具有以下三个功能：会计系统控制具有以下三个功能： 1.1.会计系统通过不相容职务分离，可以防止差错和舞弊，保护企业财产安全会计系统通过不相容职务分离，可以防止差错和舞弊，保护企业财产安全、完整；、完整； 2.2.会计系统通过严密的业务处理程序、各环节的职责分工、审批稽核手续，会计系统通过

37、严密的业务处理程序、各环节的职责分工、审批稽核手续，做到证证、账证、账账、账表、账实相符，确保了财务报告的真实、可靠和完做到证证、账证、账账、账表、账实相符，确保了财务报告的真实、可靠和完整；整； 3.3.会计系统控制为财务管理、生产管理、销售管理、物资管理等提供了完整会计系统控制为财务管理、生产管理、销售管理、物资管理等提供了完整的会计信息。的会计信息。其七，内部报告控制其七，内部报告控制 所谓内部报告控制是指企业对生产经营活动所谓内部报告控制是指企业对生产经营活动各管理职能部门或者重要的岗位，建立的一种定期各管理职能部门或者重要的岗位，建立的一种定期不定期报告运营情况的制度。不定期报告运营

38、情况的制度。 建立内部报告制度，目的就是使高层领导者及时得到指令执行的建立内部报告制度，目的就是使高层领导者及时得到指令执行的信息，及时发现生产经营中的问题或缺陷，及时解决问题，防止风信息，及时发现生产经营中的问题或缺陷，及时解决问题，防止风险和不利情况发生。险和不利情况发生。 目前，我国企业中的内部报告主要形式有：目前，我国企业中的内部报告主要形式有： 文字报告；文字报告； 数字表格报告；数字表格报告； 固定格式的文字和数据报告；固定格式的文字和数据报告； 口头或电话报告；口头或电话报告； 特殊情况紧急的声音报告等。特殊情况紧急的声音报告等。 内部报告要求简明易懂，避免重复；体现员工的管理责

39、任，符合内部报告要求简明易懂，避免重复；体现员工的管理责任，符合“例外管例外管理理”。 其八，经济活动分析控制其八，经济活动分析控制 经济活动分析控制就是企业综合运用生产、经济活动分析控制就是企业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析等技术方法，定期对企业的经营管理活动进比率分析、因素分析等技术方法，定期对企业的经营管理活动进行分析，发现问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。行分析，发现问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。 主要的分析方法有主要的分析方法有: : 1. 1.比较法；比较法； 2.2.比率

40、法；比率法； 3.3.因素分析法。因素分析法。 其九，绩效考评控制其九，绩效考评控制 绩效考评控制要求企业必须科学的设置一系列业绩绩效考评控制要求企业必须科学的设置一系列业绩考核指标，对照企业预算指标、盈利水平、投资回报率、考核指标，对照企业预算指标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等，对企业各职能部门，责任单位、员工等安全生产目标等，对企业各职能部门，责任单位、员工等当期业绩进行考核评价，兑现奖惩，强化企业的激励与约束机制。当期业绩进行考核评价，兑现奖惩，强化企业的激励与约束机制。 绩效考评有什么作用呢？绩效考评有什么作用呢？ 绩效考评制度是解决企业内部公平的必要条件。企业激励中的一个重要因素绩效考评制度是解