营改增培训201605010 (1)

1、0“营改增营改增”试点政策解读试点政策解读及对企业的影响和应对措施及对企业的影响和应对措施12016年5月1日，完成全行业营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在

2、全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案：“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。政府工作报告：确保所有行业税负只减不增。营改增进程营改增进程2了解增值税了解增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理计税原理及特点及特点重复纳税价内税（价税合计）基本消除重复纳税价外税（价税分离）计税基础计税基础营业额增值额应纳税额计算应纳税额计

3、算应纳税额营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额税率税率较低，3、5较高，建筑业为11%、17%、13%、6%等进项税进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣发票发票不区分，建安发票直接差额抵税分为增值税专用发票和普通发票，专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具，才可抵扣3了解增值税了解增值税增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。项目项目营业税营业税增值税增值税征管单位及地点征管单位及地点地方税务局，劳务发生地国家税务局，机构所在地征管特点征管特点简单、易行，且单项目缴税增值税计征复杂、征管严格；“机构+项目部”纳税；增值税法律责任重大：虚开增

4、值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。4中华人民共和国刑法 第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役

5、；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。最高人民法院关于适用的若干问题的解释（法发199630号） 虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。营业税与增值税的差异（续）5虚开的增值税专用发票虚开的增值税专用发票最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪

6、的决定的若干问题的解释（最高人民法院审判委员会第446次会议讨论通过）具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开增值税专用发票的范围6善意取得虚开的增值税专用发票善意取得虚开的增值税专用发票 善意取得增值税专用发票，善意取得增值税专用发票，是指购货方与销售方存在真实存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自

7、治区、直辖市和计划单列市其所在省（自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。 有下列情形之一的，不属于善意取得虚开增值税专用发票，不属于善意取得虚开增值税专用发票，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对购货方均应按偷税或者骗取出口退税处理。 购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区其他有证据表明购货方明知取

8、得的增殖税专用发票系销售方以非法手段获得的7善意取得虚开增值税专用发票的处理：善意取得虚开增值税专用发票的处理：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。 购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销

9、售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。1.企业善意取得虚开的增值税专用发票，已抵扣进项税额需作进项税转出，如能重新取得合法有效的抵扣凭证，可以抵扣进项税。2.因善意取得虚开发票被追缴税款时，不应加收滞纳金。善意取得虚开的增值税专用发票善意取得虚开的增值税专用发票8前言前言 国务院总理李克强在今国务院总理李克强在今年的

10、政府工作报告中指出，年的政府工作报告中指出，我国将于我国将于20162016年全面实施营年全面实施营改增。自改增。自5 5月月1 1日起，建筑业日起，建筑业、房地产业、金融服务业、房地产业、金融服务业、生活性服务业同时纳入营改生活性服务业同时纳入营改增试点范围。增试点范围。 营改增背景及新政营改增工作重点及难点9序号文件号内容1财税201636号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（一个办法+三个规定）2财税201646号关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知3财税201647号关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知4国家税务总局公告2

11、016年第13号全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项（申报表)5国家税务总局公告2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法6国家税务总局公告2016年第15号不动产进项税额分期抵扣暂行办法7国家税务总局公告2016年第16号纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法8国家税务总局公告2016年第17号纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法9国家税务总局公告2016年第18号房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法10国家税务总局公告2016年第19号关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告11国家税

12、务总局公告2016年第23号关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告12国家税务总局公告2016年第25号关于发布增值税发票税控开票软件数据接口规范的公告13国家税务总局公告2016年第26号关于明确营改增试点若干征管问题的公告14国家税务总局公告2016年第27号关于调整增值税纳税申报有关事项的公告营改增新政文件10p 原增值税政策 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。p 营改增政策 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。思考：1、境

13、内；2、应税范围；3、单位和个人增值税增值税纳税人纳税人11p境内的判定 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税增值税纳税人纳税人12纳税义务人-定义（2）p 单位与个人的界定 单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，包括个体工商户和其他个人。p 承包经营中纳税义务人的界定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并

14、由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 增值税增值税纳税人（续）纳税人（续）13 1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 销售货物或提供应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 2、其他个人不属于一般纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 3、一般纳税人不得转为小规模纳税人 除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税增值税纳税人（续）纳税人（续）14

15、纳税义务人纳税义务人一般纳税人与小规模纳税人认定标准一般纳税人与小规模纳税人认定标准 纳税人类型纳税人类型行业行业年应税销售额年应税销售额一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增行业500万以上（含本数）500万以下原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）15纳税义务人纳税义务人一般一般纳税人与小规模纳税人与小规模纳税人区别纳税人区别纳税人分类纳税人分类 一般纳税人与小规模纳税人的区

16、别一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人一般纳税人 应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额减去当期进项税额 ；部分一般纳税人的特殊事项可以选择简易征收购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率：17%、13%、11%、6%；销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税； 征收率：3%销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；16征税范围征税范围原增值税范围原增值税范围在中华人民共和国境内销售货物、进口货物，属于增值税征税范围。在境内提供加工、修理

17、修配劳务，属于增值税征税范围。“营改增营改增”范围范围p 销售销售服务服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。p 销售无形销售无形资产资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其其他权益性无形资产他权益性无形资产。p 销售销售不动产不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物建筑物、构筑物等。17增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范

18、围建筑服务建筑服务各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费

19、，按照安装服务缴纳增值税。修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 18增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运输业交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活

20、动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 。邮政业邮政业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务邮

21、册等邮品销售、邮政代理等业务活动。19增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围电信业电信业指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。20增值税增值

22、税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围金融服务金融服务经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资

23、产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。保险服务投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。21增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围现代现代服务业服

24、务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。研发和技术服务研发服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务包括设计服务设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务广告服务和会议展会议展览服务览服务 。物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头

25、服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务装卸搬运服务和收派服务和收派服务。租赁服务包括融资租赁和融资租赁和经营性租赁经营性租赁 。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 商务辅助服务包括企业管理服务企业管理服

26、务、经纪代理服务、人力资源服务人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务除上述服务以外的现代服务22增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围生活服务生活服务业业为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。文化体育服务包括文化服务和体育服务。文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务；体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。教育教育医疗服务包括教育服务和医疗服务。教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动；医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健

27、、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动；娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。餐饮住宿住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动；住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助

28、救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。23增值税增值税应税范围应税范围p 销售无形资产 1、销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 2、无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 3、技术，包括专利技术和非专利技术。 4、自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 5、其他权益性无形资产 ，包括基础设施资产经营权、公共事业特许

29、权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。24增值税增值税应税范围应税范围p 特殊关注事项 1、航道疏浚服务 航道疏浚服务属于“港口码头服务”，不属于“建筑服务”；建筑服务中的疏浚服务不包括航道疏浚。 2、道路通行服务 道路通行服务 （包括过路费、过桥费、过闸费等）按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。 3、经营权 基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权按照“其他权益性无形资产”缴纳增值税。25增值税增值税应税范围应税范围p 特殊关注事项（续）4、路牌出租 将建筑物、构

30、筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告 ，按照经营租赁服务缴纳增值税。5、融资租赁售后回租 融资租赁售后回租不属于“有形动产租赁服务”，属于“贷款服务”。 6、贷款服务 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。集团及其内部资金中心需要按照贷款服务缴纳增值税。26税率及征收率税率及征收率-原增值税原增值税税率和征收率税率和征收率具体规定具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等（3）图

31、书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【提示提示】材料材料、水（除自来水外）、水（除自来水外）、电、汽油、办公用品等适用电、汽油、办公用品等适用17%17%。27税率、征收率税率、征收率- -营改增营改增p 税率税率1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为税率为11%。2.提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为17%。3.境内单位和个

32、人发生的跨境应税行为跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 4.纳税人发生应税行为，除上述规定外，税率为6。p 征收率征收率 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。试点政策28一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般计税计税方法计税方法一般计税一般计税&简易计税简易计税按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公

33、式：应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额(可扣除分包款可扣除分包款)征收率征收率3%不含税销售额含税销售额(可扣除分包款可扣除分包款)（1征收率3%）简易计税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为特定应税行为,可以选择适用简易简易计税方法计税,但一经选择一经选择,36,36个月内不得变更个月内不得变更。29计税方法计税方法一般计税一般计税&简易计税简易计税营业税营业税一般计税办法一般计税办法应纳税额（应纳税额（1,000-600）3%12万元万元当期销项税当期销项税1,00011%/(1+11%) 99.10万元万元；当期进项税当期进项税60011%/(1+11%)5

34、9.46万元万元；应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额99.10-59.4639.64万元万元简易计税办法简易计税办法应纳税额（应纳税额（1,000-600）3%/(1+3%)11.65万元万元假定假定“营改增营改增”后，建筑企业后，建筑企业A A当月与业主进行验工计价，结算工程款当月与业主进行验工计价，结算工程款共计共计1,0001,000万元。同时，建筑企业万元。同时，建筑企业A A对应进行分包结算为对应进行分包结算为600600万元，并取万元，并取得了分包方开具的增值税专用发票。请计算建筑企业得了分包方开具的增值税专用发票。请计算建筑企业A A当月应缴纳的增当

35、月应缴纳的增值税额。值税额。结论：举例说明中同等情况下结论：举例说明中同等情况下，不考虑材料抵扣建筑，不考虑材料抵扣建筑企业老项目选择企业老项目选择一般计税方法较简易计税方法多缴增值税一般计税方法较简易计税方法多缴增值税27.99万元（万元（39.64 -11.65）。30 纳税义务发生时间从政策规定上营业税与增值税趋同对比项目对比项目营业税营业税增值税增值税 总总原则：原则：对纳税义务对纳税义务发生时间的发生时间的规定规定纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发

36、票的，为开具发票的先开具发票的，为开具发票的当天当天。 其中其中：收讫收讫*款项款项收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完过程中或者完成后收到款项成后收到款项。取得索取取得索取*款项凭据的款项凭据的当天当天取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更

37、的当天。31纳税义务发生时间对比项目对比项目营业税营业税增值税增值税预收款预收款纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务或者销售不动产采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的收到预收款的当天当天。增值税下纳税义务发生时间：增值税下纳税义务发生时间：p 验工计价对应的合同约定的付款时点验工计价对应的合同约定的付款时点p 实际收款时点实际收款时点p 开具发票的时点开具发票的时点以上时点熟先原则缴税。试点政策32 纳税地点增值税增值税一般计税一般计税n一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取

38、得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支扣除支付的分包款后的余额付的分包款后的余额，按照2的预征率的预征率在建筑服务发生地预缴税款建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地机构所在地主管税务机关进行纳税申报纳税申报。增值税增值税简易计税简易计税n一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的扣除支付的分包款后的余额为销售额余额为销售额，按照3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服建筑服务发生地务发生地按照3的预征率预缴税款的预征率预缴税款后，向机构所在地机构所在地主

39、管税务机关进行纳税申报申报。n纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应向应应税劳务发生地税劳务发生地的主管税务机关申报纳税营业税营业税由项目部单一缴税向“机构机构+ +项目部项目部”模式转换。33征收管理征收管理营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不

40、动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。34建筑业建筑业“营改增营改增”政策政策项目项目 营改增政策营改增政策老项目老项目1 1、判断标准、判断标准：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。2 2、计税方法及征收率：、计税方法及征收率：可以选择简易计税方法+3%征收率3 3、纳税

41、方式：、纳税方式：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，在建筑服务发生地按3%预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。35建筑业建筑业“营改增营改增”政策政策项目项目 营改增政策营改增政策新项目1 1、计税方式、计税方式：一般计税方法（销项-进项）2 2、税率：、税率：11%税率3 3、纳税方式：、纳税方式：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，在建筑服务发生地按2%预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4 4、清包工、清包工：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服

42、务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。5 5、甲供材：、甲供材：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。36进项税额进项税抵扣原则进项税额抵扣的基本原则：取得合法有效的增值税扣税凭证用于政策规定可以抵扣的项目在规定期限内（180天）认证通过37进项税进项税进项扣税凭证进项扣税凭证进项税进项税进项扣税凭证进项扣税凭证涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内

43、增值税业务增值税专用发票增值税专用发票增值税额含增值税专用发票、货物运输专用发票（将在将在20162016年年7 7月月1 1日以后停用日以后停用）和税控机动车销售统一发票进口业务海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产完税凭证完税凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。购进农产品农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税38增值税发票管理增值税发票管理二、新版增值税专用发票二、新版增值税专用发票39进项税进项税进项扣税凭证（续）进项扣税凭证

44、（续）40逾期未认证逾期未认证 国家税务总局2011年50号公告：对增值税一般纳税人发生真实交易真实交易但由于客观客观原因原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局由国家税务总局认证、稽核比对后认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。p 客观原因包括如下类型客观原因包括如下类型： 因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期； 增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期； 有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信

45、息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期； 买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期； 由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期； 国家税务总局规定的其他情形。 41国家税务总局2011年第78号公告：增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结

46、果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合下面所列客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。增值税扣税凭证，包括：增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）和海关进口增值税专用缴款书。企业应避免出现增值税扣税凭证逾期情况的发生，如果出现增值税扣税凭证未按期申报情形的，企业可以根据上述要求向主管税务机关申请办理继续申报抵扣。未按期申报抵扣增值税扣税凭证未按期申报抵扣增值税扣税凭证42进项税进项税不可抵扣事项不可抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消

47、费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。1、其中涉及的固定资产、无形资涉及的固定资产、无形资产、不动产，产、不动产，仅指专用仅指专用于上述项于上述项目；目；2、交际应酬消费属于个人消费。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务1、非非正常损失正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；2、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正

48、常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务43兼营项目的进项税抵扣兼营项目的进项税抵扣营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额；主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。44进项税抵扣范围变化进项税抵扣范围变化不动产抵扣范围不动产抵扣范围原增值税纳税人及适用一般计税方法的试点纳税人，2016年年5月月1日后取得日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取

49、得的不动产在建工程不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。45不动产的不动产的进项税抵进项税抵扣（续）扣（续）国家税务总局公告15号：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在

50、建工程。纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。46营改增过渡营改增过渡项目项目 营改增政策营改增政策试点前发生的业务 试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足

51、以抵减允许扣除项目金额，截截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。注：2016年4月30日前取得的分包营业税发票，尚未扣除的，退税？ 试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税已缴纳的营业税。 试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因因税收检查等

52、原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。47营改增过渡营改增过渡纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法国家税务总局公告2016年第17号纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：p从分包方取得的2016年年4月月30日前日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年年6月月30日前日前 可作为预缴税款的扣除凭证。p从分包方取得的2016年年5月月1日后日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、

53、区）、项目名称的增值税发票。p国家税务总局规定的其他凭证。481.纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。（北京、上海区域内不参照）2.纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。3.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：增值税预缴税款表；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。4.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减

54、不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。增值税预缴增值税预缴491. 2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。2.发票使用：自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增

55、值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。税务总局编写了商品和服务税收分类与编码（试行）（以下简称编码，见附件），并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。3. 2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。增值税征管增值税征管50前言前言 国务院总理李克强在

56、今国务院总理李克强在今年的政府工作报告中指出，年的政府工作报告中指出，我国将于我国将于20162016年全面实施营年全面实施营改增。自改增。自5 5月月1 1日起，建筑业日起，建筑业、房地产业、金融服务业、房地产业、金融服务业、生活性服务业同时纳入营改生活性服务业同时纳入营改增试点范围。增试点范围。 营改增背景及新政营改增工作重点及难点51营改增工作重点和难点营改增工作重点和难点 根据现有营改增政策，并结合前期研究成果，我们理解，中冶交通营改增工作重点和难点主要包括以下几个方面：p 一、老项目梳理及应对（紧要工作） p 二、资质共享项目管理应对p 三、项目承接及成本控制p 四、增值税下合同管理

57、要点p 五、发票管理和纳税管理52序号序号问题及影响问题及影响管理点管理点是否涉及是否涉及1“营改增”之前开工但尚未签订合同同时未办理开工许可证的工程项目，可能被认定为新项目，必须选择一般计税方法。合同及开工许可证梳理及应对2 由于营业税计提和缴纳存在税会、确量和收款差异，导致“营改增”时点面临复杂点营业税清算问题营业税清算3老项目可以选择简易征收，业主身份的不同，可能面临不同计税方法的选择计税方法选择4老项目简易征收，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额；分包款需凭借发票进行抵扣，如无发票，则重复纳税。资质管理一、老项目梳理及应对 参考资料：老参考资料：老项目附件资料项

58、目附件资料53一、老项目梳理及应对 一、老项目梳理（划分+清税）二、向业主发函确认三、向分包分供发函确认四、根据回函确认结果确定谈判事项五、向公司反馈项目划分、清税金额、补偿结果等事项六、公司确定最终老项目应对方案，并安排各项目完成清税54 1.合同合同及施工许可证及施工许可证梳理及梳理及应对应对p梳理梳理方法：方法：各项目部对老项目施工总承包备案合同签订情况和施工许可证取得情况进行全面梳理，填报老项目清理表相关内容并上报公司。p应对应对措施措施1. 未取得施工许可证的项目，尽快与业主联系，争取在老项目认定前取得施工许可证或签订承包合同，如无法完成的，应积极与业主商谈税金补偿，与业主在合同中增

59、加相关条款，明确“因业主原因无法在税改前取得施工许可证，导致总包方因国家税收政策变动增加的税负，由业主承担。”2.对于与业主协商确实无法取得施工许可证、无法备案总承包合同的项目，建议联合业主提前与税务机关沟通，提供其他相关已施工资料，以重实质的原则与当地国税沟通，争取老项目的认定。p谈判要点谈判要点强调国家政策允许建筑企业选择简易计税方法，税率为3%，是为了保证建筑企业税负不增加。同时原合同总价中，是按照3.41%的综合税率计算的税金，现因业主无法办理施工许可证和签订合同，导致建筑企业按11%的税率，一般计税方法计算缴纳增值税，增加的税负应由业主予以补偿。55 二二是严肃财经纪律，保障纳税人合

60、法权益。是严肃财经纪律，保障纳税人合法权益。严禁跨月、跨季度征收或调整预征缴办法提前征收；严禁改征增值税收入进项税抵扣部分该抵不让抵，对企业该退税的不退或缓退；严严禁运动式清理欠税、补税，属正常办理程序除外；严禁禁运动式清理欠税、补税，属正常办理程序除外；严禁5月月1日前要求纳税人先缴或多缴，日前要求纳税人先缴或多缴，5月月1日后办退或少缴日后办退或少缴；严禁采取人为手段不开增值税发票，或增加开票手续；严禁与企业串通调账等。纳税人缴税确有困难的，经纳税人申请，税务机关按照税收征管法有关规定为其办理纳税人缴税确有困难的，经纳税人申请，税务机关按照税收征管法有关规定为其办理延期缴纳税款手续延期缴纳税款手续，切实保