第二章 税制要素与税收分类

1、第二章第二章 税制要素与税收分类税制要素与税收分类Your site hereLOGO第二章第二章 税制要素与税收分类税制要素与税收分类v第一节第一节 税制要素税制要素v第二节第二节 税收分类税收分类Your site hereLOGO第一节第一节 税制要素税制要素v 税收制度的组成要素，简称税收制度的组成要素，简称税制税制要素要素。v 税法是税收制度的核心，在税法税法是税收制度的核心，在税法中，不仅要规定对谁征，对什么东中，不仅要规定对谁征，对什么东西征，征多少，而且还要规定征纳西征，征多少，而且还要规定征纳的程序和征管的方法。的程序和征管的方法。v Your site hereLOGO第一

2、节第一节 税收要素税收要素v一、征税对象一、征税对象v二、纳税人二、纳税人v三、税率三、税率v四、纳税环节四、纳税环节v五、纳税期限五、纳税期限v六、减税、免税六、减税、免税Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象v 征税对象征税对象是指对什么东西征税，是指对什么东西征税，即征税的目的物。即征税的目的物。v 如消费税是对消费品征税，其征如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品（具体如烟、酒税对象就是消费品（具体如烟、酒等都是消费税的征税对象）；等都是消费税的征税对象）；v 房产税就是对房屋征税，其征税房产税就是对房屋征税，其征税对象就是房屋。对象就是房屋。Your si

3、te hereLOGO一、征税对象一、征税对象v 征税对象作为税法的最基本的要素，征税对象作为税法的最基本的要素，v 首先是因为它体现着征税的最基首先是因为它体现着征税的最基本界限，凡是列入某一税的征税对象本界限，凡是列入某一税的征税对象的，就是这种税的征收范围，就要征的，就是这种税的征收范围，就要征税；而没有列入征税对象的，就不是税；而没有列入征税对象的，就不是该税的征收范围，不征这种税。该税的征收范围，不征这种税。Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象v 其次，征税对象决定了各个不其次，征税对象决定了各个不同税种在性质上的差别，并且决同税种在性质上的差别，并且决定着各

4、个不同税种的名称。定着各个不同税种的名称。v 如增值税、营业税和所得税，如增值税、营业税和所得税，它们的征税对象不同，税种的性它们的征税对象不同，税种的性质不同，税名也不同。质不同，税名也不同。Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象v 一些与征税对象有关的概念。一些与征税对象有关的概念。v（一）（一）税目税目v 即征税对象的具体内容，是在税即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的、具体法中对征税对象分类规定的、具体的征税品种和项目。的征税品种和项目。v 规定税目，首先是为了明确具体规定税目，首先是为了明确具体的征税范围。的征税范围。Your site here

5、LOGO一、征税对象一、征税对象 列入税目的就是应税产品，没有列列入税目的就是应税产品，没有列入税目的就不是应税产品，这样征入税目的就不是应税产品，这样征税的界限就十分明确。另外，通过税的界限就十分明确。另外，通过规定各种税目，可以对不同的项目规定各种税目，可以对不同的项目制定高低不同的税率，体现国家的制定高低不同的税率，体现国家的政策。政策。Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象（二）（二）计税依据计税依据 是征税对象的计量单位和征收是征税对象的计量单位和征收标准，解决征税的计算问题。标准，解决征税的计算问题。 如消费税征税对象是消费品，如消费税征税对象是消费品，对某种

6、消费品，例如卷烟怎样计算对某种消费品，例如卷烟怎样计算征税呢？征税呢？Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象 税法规定按照卷烟的销售价格计税法规定按照卷烟的销售价格计算征税，这个销售价格就是消费税算征税，这个销售价格就是消费税的计税依据。的计税依据。 在规定计税依据时，我们可以规在规定计税依据时，我们可以规定为征税对象的价格（从价），也定为征税对象的价格（从价），也可以规定为征税对象的数量（从量可以规定为征税对象的数量（从量），如资源税盐的计税依据就是），如资源税盐的计税依据就是Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象v销售盐的吨数。销售盐的吨数。v

7、有的税种，征税对象与计税依据有的税种，征税对象与计税依据是一致的，如各种所得税，征税对是一致的，如各种所得税，征税对象与计税依据都是应税所得额。象与计税依据都是应税所得额。v 有的税种则不一致。如消费税，有的税种则不一致。如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。则是消费品的销售收入。Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象v （三）（三）税源税源v 是税收收入的来源，即各种税收是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。收入的最终出处。v 各种税收都有其各自的经济来源。各种税收都有其各自的经济来源。v 个人所得税的税源，是

8、个人取得个人所得税的税源，是个人取得的各种收入。的各种收入。Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象v 税源与征税对象有时是一致的，税源与征税对象有时是一致的，例如各种所得税，征税对象是纳例如各种所得税，征税对象是纳税人的纯收入，税源也是纳税人税人的纯收入，税源也是纳税人的纯收入。的纯收入。v 有很多税种，税源与征税对象有很多税种，税源与征税对象并不一致，例如房产税，征税对并不一致，例如房产税，征税对Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象v象是房屋的价值，而税源则是房产象是房屋的价值，而税源则是房产的收益或房产所有人的收入。的收益或房产所有人的收入。v

9、 国家通过税收对经济进行调节的国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，国家规定对作用点是在征税对象上，国家规定对什么征税，如对商品流转额、对所得什么征税，如对商品流转额、对所得额、对财产、对各种行为等征税。这额、对财产、对各种行为等征税。这些都是国家调节经济的作用点。些都是国家调节经济的作用点。Your site hereLOGO一、征税对象一、征税对象v但是，这些调节作用最后要落到税但是，这些调节作用最后要落到税源上，归宿到纳税人的收入上，通源上，归宿到纳税人的收入上，通过增加或减少纳税人的收入，来调过增加或减少纳税人的收入，来调节各种经济行为，以达到国家调节节各种经济行为，以达到

10、国家调节经济的作用。经济的作用。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v 是税法上规定的直接负有纳税义是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。务的单位和个人。v 纳税人的规定解决了对谁征税，纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。或者谁应该交税的问题。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v（一）（一）自然人和法人自然人和法人v 国家税法规定的纳税人，可以国家税法规定的纳税人，可以是自然人，也可以是法人。是自然人，也可以是法人。v 自然人是在法律上形成为一个自然人是在法律上形成为一个权利与义务的主体的普通人，他权利与义务的主体的普通人，他们以个

11、人的身份来承担法律所规们以个人的身份来承担法律所规定的纳税义务。定的纳税义务。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人 法人相对于自然人而言，是社会法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。组织在法律上的人格化。 法人是具有民事权利能力和民事法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。和承担民事义务的组织。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v 依照依照中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则第三十七条规定，法人应当具备第三十七条规定，法人应当具备下列条件：下列条件：v（1 1）依

12、法成立）依法成立v（2 2）有必要的财产或经费）有必要的财产或经费v（3 3）有自己的名称、组织机构和经）有自己的名称、组织机构和经营场所营场所Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v（4 4）能独立承担民事责任）能独立承担民事责任v 我国的法人包括企业法人、机关我国的法人包括企业法人、机关法人、事业单位法人、社会团体法法人、事业单位法人、社会团体法人。人。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v（二）（二）扣缴义务人扣缴义务人v 是税法规定的，在其经营活动中是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的负有代扣税款并向国库交纳义务的单位和个人。

13、单位和个人。v 扣缴义务人必须按税法规定代扣扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并按规定期限缴库，否则依税款，并按规定期限缴库，否则依税法规定要受法律制裁。税法规定要受法律制裁。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v 对不按规定扣缴的扣缴义务人，对不按规定扣缴的扣缴义务人，除限令其缴纳税款外，还要加收滞除限令其缴纳税款外，还要加收滞纳金或酌情处以罚金。纳金或酌情处以罚金。v 国家一般在收入分散、纳税人分国家一般在收入分散、纳税人分散时，采用源泉控制的征收方法，散时，采用源泉控制的征收方法，在税法上明确规定扣缴义务人，以在税法上明确规定扣缴义务人，以保证国家财政收入，防止偷漏税

14、，保证国家财政收入，防止偷漏税，Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人简化纳税手续。简化纳税手续。 如我国个人所得税法第八条如我国个人所得税法第八条规定，以支付所得的单位和个人规定，以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。为扣缴义务人。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v 负税人负税人就是最终负担国家征收的税就是最终负担国家征收的税款的单位和个人。款的单位和个人。v 负税人与纳税人是两个不同的概念。负税人与纳税人是两个不同的概念。v 负税人是经济学中的概念，即税收负税人是经济学中的概念，即税收的实际负担者，而纳税人是法律用语，的实际负担者，而纳税人是法律用语

15、，即依法缴纳税款的人。即依法缴纳税款的人。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v 有的税种，税收由纳税人自己负有的税种，税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税人，如各担，纳税人本身就是负税人，如各种所得税一般是属于这种情况。种所得税一般是属于这种情况。Your site hereLOGO二、纳税人二、纳税人v 但是有时纳税人与负税人是不一致但是有时纳税人与负税人是不一致的，如消费税、营业税、增值税等，的，如消费税、营业税、增值税等，纳税人虽然是企业，但他们却可能通纳税人虽然是企业，但他们却可能通过提高商品价格把自己交纳的税收，过提高商品价格把自己交纳的税收，加在商品售价中

16、，转嫁给消费者负担加在商品售价中，转嫁给消费者负担，这样消费者就成了负税人。，这样消费者就成了负税人。v 税法中并没有负税人的规定。税法中并没有负税人的规定。Your site hereLOGO三、税率三、税率v 税率税率是税额与征税对象数量之间是税额与征税对象数量之间的比例，即税额的比例，即税额/ /征税对象数量。征税对象数量。v 税率是计算税额的尺度，反映征税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。税的深度。v 税率的高低直接关系到国家的财税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人负担水平，是国家政收入和纳税人负担水平，是国家Your site hereLOGO三、税率三、税率v税收政策的具体

17、体现，为税收制度税收政策的具体体现，为税收制度的的中心环节中心环节。v 税率有名义税率和实际税率之分。税率有名义税率和实际税率之分。v 名义税率就是税法规定的税率，是名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额与征税对象的比例，即v应纳税额应纳税额/ /征税对象数量征税对象数量 Your site hereLOGO三、税率三、税率v 实际税率是实纳税额与实际征税对实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额象的比例，即实纳税额/ /实际征税对象实际征税对象数量。数量。v 在税法上并没有实际税率的规定，在税法上并没有实际税率的规定，但它反映了纳税人的实际负担率。但它反

18、映了纳税人的实际负担率。Your site hereLOGO三、税率三、税率v 我国现行税率分为三种：我国现行税率分为三种：v（一）比例税率（一）比例税率v 是应征税额与征税对象数量为等是应征税额与征税对象数量为等比关系。比关系。v 这种税率，在一般情况下，名义这种税率，在一般情况下，名义税率与实际税率相同。税率与实际税率相同。Your site hereLOGO三、税率三、税率v比例税率可分为：比例税率可分为：v1.1.单一的比例税率单一的比例税率v即一个税种只规定一个税率，如企业即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为所得税采用的税率为25%25%。v2.2.差别比例税率差别比例

19、税率v即一个税种规定不同比率的比例税率即一个税种规定不同比率的比例税率Your site hereLOGO三、税率三、税率v可分为：可分为：v（1 1）产品差别比例税率）产品差别比例税率v 对不同产品使用不同的税率，如对不同产品使用不同的税率，如消费税。消费税。v（2 2）行业差别比例税率）行业差别比例税率v 对不同行业采用不同税率，如营对不同行业采用不同税率，如营业税采用的税率。业税采用的税率。Your site hereLOGO三、税率三、税率v（3 3）地区差别比例税率）地区差别比例税率v 按照不同地区规定不同的税率。按照不同地区规定不同的税率。v3 3、幅度比例税率、幅度比例税率v 国

20、家只规定最低税率和最高税率国家只规定最低税率和最高税率，各地可以因地制宜在此幅度内自，各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。如娱乐业营由确定一个比例税率。如娱乐业营业税采用业税采用5%20%5%20%的幅度税率。的幅度税率。 Your site hereLOGO三、税率三、税率v 比例税率计算简便，并且不论征比例税率计算简便，并且不论征税对象大小，只规定一个比率的税税对象大小，只规定一个比率的税率，适合于对商品流转额的征收。率，适合于对商品流转额的征收。v 但是用比例税率调节收入的效果但是用比例税率调节收入的效果不太理想。不太理想。Your site hereLOGO三、税率三、税率

21、v（二）累进税率（二）累进税率v 是随征税对象数额的增大而提高是随征税对象数额的增大而提高的税率。的税率。v 税额增长幅度大于征税对象数量税额增长幅度大于征税对象数量的增长幅度。的增长幅度。v 对于调节纳税人收入，有着特殊对于调节纳税人收入，有着特殊Your site hereLOGO三、税率三、税率v的作用，所以个人所得税一般都采的作用，所以个人所得税一般都采用累进税率。用累进税率。v1.1.累进税率的形式累进税率的形式v（1 1）全）全额额累进税率累进税率v 即征税对象的全部数额都按其相即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。应等级的累进税率计算征收。Your site he

22、reLOGO三、税率三、税率v 全额累进税率实际上是按征税对象全额累进税率实际上是按征税对象数额的大小，分等级规定的一种差别数额的大小，分等级规定的一种差别比例税率。比例税率。v 全额累进税率也有不合理之处：在全额累进税率也有不合理之处：在两个级距的临界部位会出现税负增加两个级距的临界部位会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。负担极不合理。Your site hereLOGO三、税率三、税率v（2 2）超）超额额累进税率累进税率v 是把征税对象划分为若干等级，是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率对每个等级部分分别规定相

23、应税率，分别计算税额，各级税额之和为，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。应纳税额。Your site hereLOGO三、税率三、税率v “ “超超”字是指征税对象数额超过字是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。一级税率计算征税。v 实际工作中，使用一种简单的计实际工作中，使用一种简单的计算方法。算方法。v 应纳税额应纳税额= =用全额累进方法计算的用全额累进方法计算的税额税额- -速算扣除数速算扣除数Your site hereLOGO三、税率三、税率v速算扣除数怎么计算？速算扣除数怎么计算？v第一级第一级 0 0v第二级第二级

24、 400400（10%-5%10%-5%）=20=20v第三级第三级 400400（15%-5%15%-5%）+ +（1000-1000-400400）（15%-10%15%-10%）=70=70Your site hereLOGO三、税率三、税率v第四级第四级 400400（20%-5%20%-5%）+ +（1000-1000-400400）（20%-10%20%-10%）+ +（2000-10002000-1000）（20%-15%20%-15%）=170=170Your site hereLOGO三、税率三、税率v2 2、累进税率的另一种形式、累进税率的另一种形式v（1 1）全）全率率累

25、进税率累进税率v（2 2）超）超率率累进税率累进税率v 土地增值税就属于超率累进税率土地增值税就属于超率累进税率Your site hereLOGO三、税率三、税率v（三）定额税率（三）定额税率v 又称固定税额，是按单位征税对又称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率象，直接规定固定税额的一种税率形式。形式。v 如原盐税，直接规定每吨盐税额如原盐税，直接规定每吨盐税额多少。多少。v 再如土地使用税。再如土地使用税。 Your site hereLOGO三、税率三、税率v又可分为：又可分为：v1 1、地区差别定额税率、地区差别定额税率v 如我国现行的资源税，对煤炭非如我国现行的资

26、源税，对煤炭非统配矿的税率，按不同省区分别规统配矿的税率，按不同省区分别规定，如山东省每吨定，如山东省每吨1.201.20元、河北省元、河北省每吨每吨0.900.90元、北京市每吨元、北京市每吨0.600.60元。元。Your site hereLOGO三、税率三、税率v2 2、幅度定额税率、幅度定额税率v 如土地使用税，如土地使用税，v大城市每平方米年税额大城市每平方米年税额1.5-301.5-30元；元；v中等城市中等城市1.21.2元至元至2424元；元；v小城市小城市0.90.9元至元至1818元；元；v县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元元Your

27、site hereLOGO三、税率三、税率v3 3、分级定额税率、分级定额税率v 如原车船使用税对机动船按净吨如原车船使用税对机动船按净吨位多少，分级规定不同税额。位多少，分级规定不同税额。v 定额税率计算简便，从量计征。定额税率计算简便，从量计征。v征税对象应该是价格固定、质量和征税对象应该是价格固定、质量和规格标准较统一的产品。规格标准较统一的产品。Your site hereLOGO四、纳税环节四、纳税环节v 指在税法规定的从生产到消费的指在税法规定的从生产到消费的商品的流通过程中，国民收入的形商品的流通过程中，国民收入的形成、分配、使用过程中应该纳税的成、分配、使用过程中应该纳税的环节

28、。就是对处于运动之中的征税环节。就是对处于运动之中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。对象，选定应该缴纳税款的环节。v Your site hereLOGO四、纳税环节四、纳税环节v 仅在某一个环节进行课征的税，仅在某一个环节进行课征的税，称为称为“一次课征制一次课征制”，例如我国现，例如我国现行的消费税，应税消费品除金银首行的消费税，应税消费品除金银首饰在零售环节征税以外，其余均在饰在零售环节征税以外，其余均在生产环节一次性征税。生产环节一次性征税。v Your site hereLOGO四、纳税环节四、纳税环节v 对两个或两个以上的环节进行课对两个或两个以上的环节进行课征的税收，称为征的税

29、收，称为“多次课征制多次课征制”。Your site hereLOGO五、纳税期限五、纳税期限v 是纳税人向国家缴纳税款的法定是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。各种税都明确规定了税款的期限。各种税都明确规定了税款的缴纳期限。纳税期限是税收固定性缴纳期限。纳税期限是税收固定性特征的重要体现。特征的重要体现。v 一是确定结算应纳税款的期限一是确定结算应纳税款的期限v 由税务机关根据应纳税款的多少由税务机关根据应纳税款的多少，逐户核定。一般分为，逐户核定。一般分为1天、天、3天、天、Your site hereLOGO五、纳税期限五、纳税期限v5天、天、10天、天、15天、天、1个月一期等个月一期等

30、几种。几种。v 二是确定缴纳税款的期限二是确定缴纳税款的期限v 应纳税款到了结算期限，纳税人应纳税款到了结算期限，纳税人需要有计算税款和办理手续的时间需要有计算税款和办理手续的时间。一般规定按。一般规定按1个月结算纳税的，税个月结算纳税的，税款应在期满后款应在期满后7天内缴纳；其余的天内缴纳；其余的Your site hereLOGO五、纳税期限五、纳税期限v均在结算期满均在结算期满5天内缴纳。天内缴纳。Your site hereLOGO六、减税、免税六、减税、免税v 减税、免税是税法中对某些特殊情减税、免税是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。况给予减少或免除税负的一种规定。

31、v 减税是对应征税款减征其中一部分减税是对应征税款减征其中一部分v 免税是对应征税款全部予以免征。免税是对应征税款全部予以免征。v 按照具体内容划分，可分为政策性按照具体内容划分，可分为政策性减免税和照顾困难减免税；按时间减免税和照顾困难减免税；按时间 Your site hereLOGO六、减税、免税六、减税、免税v划分为长期减免税和定期减免税。划分为长期减免税和定期减免税。v 减、免税把税收的严肃性和必要减、免税把税收的严肃性和必要的灵活性正确结合起来，有利于贯的灵活性正确结合起来，有利于贯彻国家的税收政策，有利于因地制彻国家的税收政策，有利于因地制宜、因事制宜地处理税收方面的特宜、因事制

32、宜地处理税收方面的特殊情况。但是，对减税和免税要严殊情况。但是，对减税和免税要严格控制，严格执行减免税的审批权格控制，严格执行减免税的审批权Your site hereLOGO六、减税、免税六、减税、免税v限，不能随意减免。限，不能随意减免。v 起征点与免税额是与减税、免税有起征点与免税额是与减税、免税有关的两个概念。关的两个概念。v 起征点起征点：是税法规定征税对象开始：是税法规定征税对象开始征税的数额。征税的数额。v 征税对象数额未达到起征点的不征征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其税，达到或超过起征点的就其全部全部Your site hereLOGO六、减税、免税六、

33、减税、免税v数额征税。数额征税。v 规定起征点是为了免除收入较少规定起征点是为了免除收入较少的纳税人的税收负担，缩小征税面的纳税人的税收负担，缩小征税面，贯彻合理负担的政策。，贯彻合理负担的政策。v 如我国现行增值税就有起征点的如我国现行增值税就有起征点的规定，其中销售货物的起征点为月规定，其中销售货物的起征点为月销售额销售额20002000元至元至50005000元。元。Your site hereLOGO六、减税、免税六、减税、免税v 免税额免税额：是税法规定的征税对象：是税法规定的征税对象中免予征税的数额。中免予征税的数额。v 免征额部分不征税，只对超过免免征额部分不征税，只对超过免征额

34、的部分征税。征额的部分征税。v 我国现行个人所得税，免征额我国现行个人所得税，免征额3500元。元。Your site hereLOGO第二节第二节 税收分类税收分类v一、按征税对象分类一、按征税对象分类v二、按计税依据分类二、按计税依据分类v三、按税收收入的归属权分类三、按税收收入的归属权分类v四、按税负是否转嫁分类四、按税负是否转嫁分类v五、其他分类方法五、其他分类方法Your site hereLOGO一、按征税对象分类一、按征税对象分类v 这是最基本也很重要的一种分类方这是最基本也很重要的一种分类方法。法。v 在我国，分为五大类：在我国，分为五大类：v 1 1、对流转额的征税类、对流转

35、额的征税类v 2 2、对所得额的征税类、对所得额的征税类v 3 3、对资源的征税类、对资源的征税类Your site hereLOGO一、按征税对象分类一、按征税对象分类v 4 4、对财产的征税类、对财产的征税类v 5 5、对行为的征税类、对行为的征税类v 西方经济学家把税收主要划分为西方经济学家把税收主要划分为三类：商品劳务税类、所得税类和三类：商品劳务税类、所得税类和财产税类。财产税类。v 对行为的征税划分在商品劳务税对行为的征税划分在商品劳务税种的消费税里。种的消费税里。Your site hereLOGO二、按计税依据的分类二、按计税依据的分类v 从价税和从量税。从价税和从量税。v 从

36、价税是以征税对象的价格为依据从价税是以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种。，按一定比例计征的税种。v 如增值税、营业税、关税。如增值税、营业税、关税。v 从量税是以征税对象的数量（重量从量税是以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种。如资源税、车船、土地计征的税种。如资源税、车船、土地Your site hereLOGO二、按计税依据的分类二、按计税依据的分类v使用税等。使用税等。Your site hereLOGO三、按税收收入的归属权分类三、按税收收入的归属权分类v 中央税、地方税、中央和地方共中央税、地方税、中央和地方共

37、享税。享税。v 在我国，立法权限都在中央。在我国，立法权限都在中央。v 划为中央税的应是税源集中、收划为中央税的应是税源集中、收入较大的税种；入较大的税种；v 划为地方税的税种应是税源分散划为地方税的税种应是税源分散、与地方经济利益联系紧密的税种、与地方经济利益联系紧密的税种Your site hereLOGO三、按税收收入的归属权分类三、按税收收入的归属权分类v 划为共享税的应是那些既能兼顾划为共享税的应是那些既能兼顾各方面经济利益，又有利于调动地各方面经济利益，又有利于调动地方组织收入积极性的税种。方组织收入积极性的税种。Your site hereLOGO四、按税负是否转嫁分类四、按税负

38、是否转嫁分类v 直接税和间接税。直接税和间接税。v 直接税是由纳税人直接负担，不直接税是由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税、财产税易转嫁的税种，如所得税、财产税等。等。v 间接税是纳税人能将税负转嫁给间接税是纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，主要是对商品征他人负担的税种，主要是对商品征收的各种税。收的各种税。Your site hereLOGO四、按税负是否转嫁分类四、按税负是否转嫁分类v 如消费税、增值税等。如消费税、增值税等。v 税负转嫁是指纳税人将其交纳的税负转嫁是指纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或部分地税款，通过各种途径全部或部分地转移给他人负担的经济过程和经济转移给他人负担的经济过程和经济现象。现象。v 税负转嫁的方式主要有以下几种：税负转嫁的方式主要有以下几种：Your site hereLOGO四、按税负是否转嫁分类四、按税负是否转嫁分类v1 1、前转、前转v 又称顺转，是指税负通过市场买又称顺转，是指税负通过市场买卖，由卖方