第三章本量利分析

1、项目三 本量利分析本量利分析的基本内容n保本分析（盈亏平衡分析、盈亏临界点分析）n保利分析n经营安全分析n相关因素变动对利润的影响本量利分析概述n本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。n本量利本量利分析的基本假设是分析的基本假设是本量利本量利分析的基础，但它实分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中际上是在一定程度上为

2、简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。往往很难完全满足这些基本假设。n相关范围假设相关范围假设n模型线性假设模型线性假设n产销平衡假设产销平衡假设n品种结构不变假设品种结构不变假设本量利本量利分析的基本假设分析的基本假设n相关范围是成本按性态划分的基本假设。本量利分析相关范围是成本按性态划分的基本假设。本量利分析是建立在成本按性态划分基础上的一种分析方法。成是建立在成本按性态划分基础上的一种分析方法。成本性态划分的基本假设也就构成了本量利分析的基本本性态划分的基本假设也就构成了本量利分析的基本假设假设n该假设包括该假设包括“期间假设期间假设”和和“业务量假设业务量假设”两层意

3、思。两层意思。（一）相关范围假设（一）相关范围假设1 1、期间假设、期间假设n无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加现在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会以计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。（一）相关范围假设（一）相关范围假设2 2、业务量假设、业务量假设n对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是对成本按性态进行

4、划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化( (成本性成本性态是有可能变化的态是有可能变化的) )，也需要重新加以计量。，也需要重新加以计量。（一）相关范围假设（一）相关范围假设n固定成本不变假设；（固定成本不变假设；（y=a y=a 一条与横轴平行的直线）一条与横轴平行的直线）n变动成本与业务量呈完全线性关系假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设； （y=bx y=bx 一条过原点的直线，斜率就是单位变动成本）一条过

5、原点的直线，斜率就是单位变动成本）n销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。 （y=px y=px 一条过原点的直线，斜率就是销售单价）一条过原点的直线，斜率就是销售单价）（二）模型线性假设（二）模型线性假设n本量利分析中的本量利分析中的“量量”指的是销售数量而非生产数量，指的是销售数量而非生产数量，在销售价格不变的条件下，这个量是指销售收入。在销售价格不变的条件下，这个量是指销售收入。n本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动产量这一业务量的变动无论是对

6、固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本量利分析时，就必须假设产销关系平衡本量利分析时，就必须假设产销关系平衡（三）产销平衡假设（三）产销平衡假设n本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如于多品种条件下各种产品的获利能力一般不

7、尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的与实际利润之间出现较大的“非预计非预计”性出入。性出入。（四）品种结构不变假设（四）品种结构不变假设n假设之间的关系是：相关范围假设是最基本的假设，是本假设之间的关系是：相关范围假设是最基本的假设，是本量利分析的出发点；模型线性假设则是由相关范围假设派量利分析的出发点；模型线性假设则是由相关范围假设派生而来，也是相关范围假设的延伸和具体化；产销平衡假生而来，也是相关范围假设的延伸和具体化；产销平衡假设与品种结构不变假设又是对模型线性假设的进一步补充设与品种结构不变假

8、设又是对模型线性假设的进一步补充n上述诸条假设的背后都有一条共同的假设，即企业的全部上述诸条假设的背后都有一条共同的假设，即企业的全部成本可以合理地或者说比较准确地分解为固定成本和变动成本可以合理地或者说比较准确地分解为固定成本和变动成本。成本。本量利分析的基本模型量利式模型量利式模型 ：利润销售收入成本总额利润销售收入成本总额 销售收入（变动成本固定成本）销售收入（变动成本固定成本） 单价单价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量固定销售量固定成本成本EBIT=（p-b）x-a其中：其中：P销售单价销售单价b单位变动成本单位变动成本X销售量销售量a固定成本固定成本EBIT息税前利润息税前

9、利润相关概念及计算公式n边际贡献总额n单位边际贡献n边际贡献率n变动成本率绝对数相对数边际贡献边际贡献总额（Tcm） 边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。（绝对数指标）体现产品在企业的经营利润中所做的贡献。边际贡献边际贡献=销售收入变动成本销售收入变动成本Tcm=px-bx单位边际贡献（cm） 单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。（绝对数指标）反映产品的盈利能力。 单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本 cm=p-bcm=p-b 边际贡献率（cmR） 边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。 （相对数） 边际贡献率边际贡献率

10、=边际贡献总额边际贡献总额/销售收入销售收入100%cmR=Tcm/px=cm/p变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%bR=bx/px=b/p小结：边际贡献边际贡献=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位单位边际边际贡献贡献销售量销售量 =销售收入销售收入边际边际贡献率贡献率 单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =边际贡献总额边际贡献总额/销售量销售量 =单价单价边际边际贡献率贡献率贡献式模型贡献式模型 ：利润利润（单价（单价单位变动成本）单位变动成本）销售量固定成本销售量固定

11、成本 单位边际贡献单位边际贡献销售量固定成本销售量固定成本 边际贡献固定成本边际贡献固定成本 销售收入销售收入边际贡献率固定成本边际贡献率固定成本 边际贡献率边际贡献率=边际贡献总额边际贡献总额/销售收入销售收入100% =单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100%变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价100%边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1例题n例1：已知某企业某产品单价为20元，单位变动成本为14元，固定成本为60000元，年生产经营能力为30000件。n要求：n1单位贡献边际 n2贡献边际n3贡献边际率n4变动

12、成本率n5营业利润n解： n(1)cm=2014=6元 (2)Tcm=30000(20-14)=180000 (3)cmR=（2014）/20=30% (4)bR=130%=70% (5)L120000元n例2：已知：某企业产销A、B、C、D四种产品的有关资料如下表所示：产品产品名称名称 销售销售数量数量 销售收销售收入总额入总额 变动成变动成本总额本总额 单位贡单位贡献边际献边际 固定成固定成本总额本总额 利润利润（或亏（或亏损）损） A （1） 40000 （2） 8 7000 9000 B 3000 60000 （3） （4） 10000 -1000 C 100

13、0 60000 20000 （5） 9000 （6） D 5000 （7） 25000 4 （8） 6000 答案产品产品名称名称 销售销售数量数量 销售收销售收入总额入总额 变动成变动成本总额本总额 单位贡单位贡献边际献边际 固定成固定成本总额本总额 利润利润（或亏损）（或亏损） A （2000） 40000 （24000） 87000 9000 B 3000 60000 （51000） （17） 10000 -1000 C 1000 60000 20000 （40） 9000 （31000） D 5000 （45000） 25000 4 （14000） 6000 保本分析 盈亏平衡分析、保

14、本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。（一）单一产品保本分析（一）单一产品保本分析 （二）多品种保本分析（二）多品种保本分析 收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 盈亏临界点n盈亏临界点（BEP）（盈亏平衡点）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称，又称保本点。n保本状态：n（1）总收入总成本n（2）利润=0，即不盈不亏n（3）贡献边际固定成本单一品种下盈亏临界点的计算n单一品种的保本点有两种表现形式：n一是保本点销售量，简称保本量实物表示n一是保本点销售额，简称保本额货币表示利润（单价利润（单价单位变动成本）单位变动成本）销售量固定成本销售量固定成本EBIT=

15、（p-b）x-a=0单一品种下盈亏临界点的计算模型单位边际贡献固定成本单位变动成本单价固定成本）盈亏临界点销量（-0X变动成本率固定成本边际贡献率固定成本单价单位变动成本固定成本单价单位变动成本单价固定成本）盈亏临界点销售额（-1-1-0Yn降低保本点的途径：n1、降低固定成本总额（降低幅度相同）；n2、降低单位变动成本；n3、提高销售单价（降低幅度不一致）例题例题n例例3 3：某企业产销一种产品，单位售价某企业产销一种产品，单位售价5050元，单元，单位变动成本位变动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元元。n要求：计要求：计算盈亏临界点算盈亏临界点。例题例题n解：解：n

16、盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=50000/=50000/（50-3050-30）=2500=2500（件）（件）n盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=2500=250050=12500050=125000（元）（元）例题n例4：某公司只生产销售一种产品，本年度单位变动成本为6元，变动成本总额为84000元，获营业利润18000元，若该公司计划下一年度变动成本率仍为40%。n要求预测下年度的保本量及保本额。n解：n销售收入84000/40%210000元n 销售量84000/614000件 n单位售价210000/1400015元/件 n单位贡献边际1569元/件 n固定成本210000840

17、0018000108000元 n保本量108000/912000件 n保本额108000/(140%)180000元 多品种下盈亏临界点的计算保本量保本额为什么？n企业生产和销售的产品由多种，由于各种产品企业生产和销售的产品由多种，由于各种产品的计量单位可能不一样，不同品种的产品销售的计量单位可能不一样，不同品种的产品销售量无法直接相加减，因此只能根据多品种产品量无法直接相加减，因此只能根据多品种产品的保本点销售额进行保本分析。的保本点销售额进行保本分析。n又称加权平均边际贡献率法，是指先算出各种产品的加权平均边际贡献率，然后算出企业各种产品的综合保本点销售额，最后按产品的销售比重计算额产品的

18、保本点。综合边际贡献率法综合边际贡献率法计算公式计算公式综合边际贡献率固定成本综合盈亏临界点销售额各产品销售收入合计各产品边际贡献合计综合边际贡献率该产品销售比重）（某产品边际贡献率综合边际贡献率或者：该产品的销售比重综合盈亏临界点销售额售额某产品的盈亏临界点销综合边际贡献率法综合边际贡献率法步步骤骤（1）计算各种产品的边际贡献率；）计算各种产品的边际贡献率；（2）计算各种产品的销售比重；）计算各种产品的销售比重； （3）计算综合边际贡献率；）计算综合边际贡献率； （4）计算综合损益分界点销售额；）计算综合损益分界点销售额；（5）计算各种产品损益分界点销售额；）计算各种产品损益分界点销售额；（

19、6）计算各种产品保本销售量。）计算各种产品保本销售量。 综合边际贡献率法的应用n例5：甲企业组织三种产品的生产经营， 207年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表所示。 项目项目品种品种销量销量xi 单价单价pi 单位变动成本单位变动成本bi (甲甲)栏栏 A100 000件件108.5B25 000台台 2016C10 000套套 5025要求：（1）按加权平均法计算综合边际贡献率；（2）计算综合保本额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。 甲企业计划资料 单位:万元答案 项目项目品种品种销量销量xi 单价单价pi 单位变单位变动成本

20、动成本bi 销售收入销售收入pxi 边际贡献边际贡献Tcmi 边际贡献边际贡献率率cmRi (甲甲)栏栏 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000台台 2016500 000 100 000 20% C10 000套套 5025500 000 250 000 50% n解: （1）从表第栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为15%、20%和50%。nA产品的销售比重 1000000/2000000100%50%nB产品的销售比重500000/2000000100%25%nC产品的销售比重500000/2000000100%25%n综合边际贡

21、献率15%50%+20%25%+50%25%7.5%+5%+12.5%25%（2）综合保本额300000/25%1 200 000(万元)（3）A产品保本额1 200 00050%600 000(万元) B产品保本额1 200 00025%300 000(万元) C产品保本额1 200 00025%300 000(万元) A产品保本量600 0001060 000(件) B产品保本量300 0002015 000(台) C产品保本量300 000506 000(套)【承上例】销售结构变动对综合保本额的影响n 假定上例中的A、B、C三种产品的销售比重由原来的50%、25%、25%转变为25%、2

22、5%、50%，它们的边际贡献率和全厂固定成本均不变。n要求：计算销售结构变化后的综合保本额。n解：n综合边际贡献率 15%25%+20%25%+50%50% 3.75%+5%+25%33.75%n综合保本额3000000/333.75%888 888.89(万元)综合边际贡献率法 在其他条件不变的前提在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，下，企业应积极采取措施，努力努力提高边际贡献率水平较提高边际贡献率水平较高的产品的销售比重，降低高的产品的销售比重，降低边际贡献率水平较低的产品边际贡献率水平较低的产品的销售比重，的销售比重，从而提高企业从而提高企业的综合边际贡献率水平，达的综合边际贡献

23、率水平，达到降低全厂保本额和保利额到降低全厂保本额和保利额的目的。的目的。 Q：如何降低保本点？课后练习课后练习某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销量及成本，单价资料如下表所示。计销量及成本，单价资料如下表所示。 摘要摘要 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 预计销量预计销量销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本1000件件35元元 28元元1500件件10元元 6元元2000件件25元元 16元元固定成本总额固定成本总额 15500元元 将上述资料计算整理如下表所示将上述资料计算整理如下表所示 ： 摘摘 要要 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙

24、产品丙产品 合计合计 单位边际贡献单位边际贡献()边际贡献率边际贡献率(R)销售额销售额(px)销售比重销售比重(w) 7元元20%35000元元 35% 4元元40%15000元元 15% 9元元36%50000元元 50% 100000元元 100% 加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率 =20%=20%35%+40%35%+40%15%+36%15%+36%50%=31%50%=31% 综合保本销售额综合保本销售额=15500/31%=50000=15500/31%=50000（元）（元）解析：解析：三种三种产品的保本点分别为：产品的保本点分别为： 甲产品：保本销售额甲产品：保本销售额=

25、50000=5000035%=1750035%=17500（元）（元） 保本销售量保本销售量=17500/35=500=17500/35=500（件）（件）乙产品：保本销售额乙产品：保本销售额=50000=5000015%=750015%=7500（元）（元） 保本销售量保本销售量=17500/10=750=17500/10=750（件）（件）丙产品：保本销售额丙产品：保本销售额=50000=5000050%=2500050%=25000（元）（元） 保本销售量保本销售量=25000/25=1000=25000/25=1000（件（件）企业经营安全程度评价n安全边际和安全边际率n盈亏临界点作业

26、率n销售利润率安全边际表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率 是指正常的销售量（额）超过盈亏临界是指正常的销售量（额）超过盈亏临界点销售量（额）的差额，点销售量（额）的差额，是正指标，表是正指标，表明现有或预计业务量与保本业务量的距明现有或预计业务量与保本业务量的距离有多远，企业经营安全程度有多大，离有多远，企业经营安全程度有多大，危险程度有多高。危险程度有多高。安全边际安全边际安全边际计算公式绝对数指标相对数指标 安全边际量安全边际量= =正常销售量正常销售量- -盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量 安全边际额安全边际额= =正常销售额正常销售额-

27、 -盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额%100正常销售量（额）安全边际量（额）安全边际率安安全边际量（额）与正常销售量（额）全边际量（额）与正常销售量（额）之比。之比。安全边际率安全边际率正指标：指标数值越大，说明企业发生亏损的可能性越小，企业经营越安全。盈亏临界点作业率指标 又叫“保本作业率”、“危险率”，是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。 %100%100现有或预计销售额盈亏临界点销售额现有或预计销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点作业率例题n例例6 6：某企业产销一种产品，单位售价：某企业产销一种产品，单位售价5050元，元，单位变动成本单

28、位变动成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。正常元。正常销售量为销售量为40004000件，计算的盈亏临界点为件，计算的盈亏临界点为25002500件。件。n要求计算安全边际。要求计算安全边际。%5.62%100200000125000%5.62%10040002500盈亏临界点作业率 安全边际率安全边际率+ +盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率=1=1n解：安全边际量解：安全边际量=4000-2500=1500=4000-2500=1500（件）（件）n安全边际额安全边际额=4000=400050-250050-250050=7500050=75000（元）（元）%5.3

29、7%10050400075000%5.37%10040001500安全边际率衍生的利润计算公式衍生的利润计算公式销售利润率销售利润率利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本 销售收入边际贡献率-固定成本 销售收入边际贡献率-保本点销售额边际贡献率 （实际销售额-保本点销售额）边际贡献率 （实际销售量-保本点销售量）单位边际贡献 安全边际量单位边际贡献 安全边际额边际贡献率边际贡献率安全边际率销售额边际贡献率安全边际额销售额利润销售利润率n提高销售利润率的途径：n1、扩大现有销售水平，提高安全边际率；n2、降低变动成本水平，提高边际贡献率。关于保本状况的进一步研究练习n例7：已知某企业某产品单

30、价为20元，单位变动成本为14元，固定成本为60000元，年生产经营能力为30000件。n要求：n（1）安全边际 n（2）保本作业率n（3）营业利润 n 解：n（1）安全边际量=3000010000=20000件 n 安全边际额=20000*20=400000元n 安全边际率=20000/30000=66.7% （很安全）n（2）保本作业率=10000/30000=33.3% n 安全边际率+保本作业率=66.7%+33.3%=1n（3）L=20000*(20-14)=120000元nL=3000*(20-14)-60000=120000nL=2000*(20-14)=120000n例8：某企

31、业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本80000元/月，每月正常销售量为25000件。以一个月为计算期，下列说法不正确的有()。nA.盈亏临界点销售量为10000件nB.安全边际为300000元nC.盈亏临界点作业率为60%nD.销售利润率为24%n参考答案：Cn解析：盈亏临界点销售量=80000/(2012)=10000(件);n安全边际=25000201000020=300000(元)n 盈亏临界点作业率=10000/25000100%=40%n安全边际率=1一40%=60%n边际贡献率=(20-12)/20100%=40%n销售利润率=安全边际率边际贡献率=60%40%

32、=24%。盈亏临界图n基本式本量利关系图n贡献式本量利关系图n利润业务量式本量利关系图n单位式本量利关系图 p盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于各种类型必须掌握其绘制方法以及各自的特形式，对于各种类型必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。点，并且能够运用图形进行分析。基本式本量利关系图 也称标准式、传统式量利图，其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同

33、时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。缺点是无法反映边际贡献与其他因素的关系。基本式本量利关系图结论：结论结论1 1： 单价上升，盈亏临界点下降；盈利增加，单价上升，盈亏临界点下降；盈利增加，或亏损减少。或亏损减少。结论结论2 2： 单位变动成本下降，盈亏临界点下降；单位变动成本下降，盈亏临界点下降；盈利增加，或亏损减少。盈利增加，或亏损减少。结论结论3 3： 固定成本下降，盈亏临界点下降；盈固定成本下降，盈亏临界点下降；盈利增加，或亏损减少。利增加，或亏损减少。贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图利润业务量式本量利关系图 利润业务量式本量利关系图是一种以

34、横轴代表业务量，纵轴代表利润或边际贡献，能直观地反映业务量与边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。利润利润业务量式关系图业务量式关系图亏损区利润区利润（元）利润（元）固定成本利润业务量业务量边际贡献边际贡献PXBEPBEP0aA A保利分析o实现目标利润分析实际上是盈亏临界点分析的延伸和扩实现目标利润分析实际上是盈亏临界点分析的延伸和扩展。展。保利点保利点的计算单一品种保利点的计算例题n例9：某公司生产甲产品，单价为300元，单位变动成本为180元，月固定成本总额为50000元，本年度的销售量为10000件。n要求：公司若实现利润900000元，销售量和销售额为多少？ n解：保利销售量(12

35、50000900000)/(300180)12500件 n保利销售额(1250000900000)/(300180)/3003750000元保净利点及其计算（考虑所得税）练习例10：某公司产销甲产品，单位售价800元，单位变动成本500元，年固定成本总额900000元，计划年度的目标利润为450000元。若计划 年度的所得税率为40%，欲实现目标税后利润27万元。n要求：计算两种情况下的保利点销售量和销售额。答案解：保利销售量X1=(900000+450000)/(800-500)=4500(件) 保利销售额Y1=(900000+450000)/(800-500)800 =4500800=36

36、00000元说明该公司欲实现45万元的目标利润，保利销售量应为4500件，保利销售额应达到360万元 。4500500800%)401/(270009000000 x保利量保利销售额保利销售额=4500800=3600000(元元)由此可见：由此可见：只要目标税后利润只要目标税后利润=目标利润目标利润（1-所得税税率），所得税税率），则无论税前税后，保利点业务量是一致的则无论税前税后，保利点业务量是一致的 小结：多品种条件下保利点的确定多品种条件下保利点的确定例题n例11：某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销量及成本，单价资料如下表所示。已知固定成本为15 500元。若该公司计划期目标利

37、润为6 200元 。n要求：计算实现目标利润的综合保利销售额。要求：计算实现目标利润的综合保利销售额。n 摘要摘要 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 预计销量预计销量销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本1000件件35元元 28元元1500件件10元元 6元元2000件件25元元 16元元固定成本总额固定成本总额 15500元元 n解：解：n实现目标利润的综合保利销售额实现目标利润的综合保利销售额n =（155 00+6 200）/31%n =70 000（元）（元）n按【例11】的资料，已知固定成本为15 500元，若该公司计划期目标税后利润为4 340元，假设所得税税率为30%

38、.n要求：计算实现目标税后利润的综合保利销售额n解：解：n实实现目标税后利润的现目标税后利润的综合保利销售额综合保利销售额n =15 500+4 320/(1-30%)/31%n =70 000(元元) 相关因素变动对相关指标的影响n【例12】企业只生产和销售一种产品，单价为20元，单位变动成本为12元，固定成本为40 000元，销售量8 000只。n则：n 单位边际贡献=20-12=8（元）n 边际贡献率=820100%=40%n 保本量=40 0008=5 000（只）n 保本额=5 00020=100 000（元）1.1.销销售单价单独变动的影响售单价单独变动的影响n假假设单价提高到设单

39、价提高到22元，其他条件不变。元，其他条件不变。n则：则：n 单单位边际贡献位边际贡献=22-12=10（元）（元）n 边边际贡献际贡献率率=1022100%=45.45%n保保本量本量=40 00010=4 000（只）（只）n保保本额本额=4 00022=88 000（元）（元）单价上升，单位单价上升，单位边际贡献和边际边际贡献和边际贡献率上升，保贡献率上升，保本量和保本额下本量和保本额下降，企业盈利能降，企业盈利能力上升；反之，力上升；反之，则相反。则相反。结论：结论：单价的变单价的变动会引起保本点动会引起保本点反方向变动反方向变动。n单位边际贡献单位边际贡献=20-12=8（元）（元）

40、n边际贡献率边际贡献率=820100%=40%n保本量保本量=40 0008=5 000（只）（只）n 保本额保本额=5 00020=100 000（元）（元）2.2.单单位变动成本单独变动的影响位变动成本单独变动的影响n假假设由于人工价格上涨，单位变动成设由于人工价格上涨，单位变动成本增加到本增加到15元，其他条件不变。元，其他条件不变。n则：则：n单单位边际贡献位边际贡献=20-15=5（元）（元）n边边际贡献率际贡献率=520100%=25%n保保本量本量=40 0005=8 000（只）（只）n保保本额本额=8 00020=160 000（元）（元）单位变动成本增单位变动成本增加，单位

41、边际贡加，单位边际贡献和边际贡献率献和边际贡献率下降，保本量和下降，保本量和保本额上升，企保本额上升，企业盈利能力下降；业盈利能力下降；反之，则相反。反之，则相反。结论：结论：单位变动单位变动成本的变动会引成本的变动会引起保本点同方向起保本点同方向变动变动。n单位边际贡献单位边际贡献=20-12=8（元）（元）n边际贡献率边际贡献率=820100%=40%n保本量保本量=40 0008=5 000（只）（只）n 保本额保本额=5 00020=100 000（元）（元）3.3.固固定成本总额单独变动的影响定成本总额单独变动的影响n假设假设由于广告费用增加，固定成本总由于广告费用增加，固定成本总额

42、增加到额增加到48 000元，其他条件不变。元，其他条件不变。n则：则：n单单位边际贡献位边际贡献=20-12=8（元）（元）n边边际贡献率际贡献率=820100%=40%n 保保本量本量=48 0008=6 000（只（只）n保保本额本额=6 00020=120 000（元）（元）固定产品总额增固定产品总额增加，单位边际贡加，单位边际贡献和边际贡献率献和边际贡献率不变，保本量和不变，保本量和保本额上升，企保本额上升，企业盈利能力下降；业盈利能力下降；反之，则相反。反之，则相反。结论：结论：固定成本固定成本的变动会引起保的变动会引起保本点同方向变动本点同方向变动。n单位边际贡献单位边际贡献=2

43、0-12=8（元）（元）n边际贡献率边际贡献率=820100%=40%n保本量保本量=40 0008=5 000（只）（只）n 保本额保本额=5 00020=100 000（元）（元）4.4.品品种结构单独变动的影响种结构单独变动的影响n假假设企业产销设企业产销A、B两种产品，销售单价分别为两种产品，销售单价分别为40元和元和60元，单位变动成本分别为元，单位变动成本分别为26元和元和30元，销售比重分别为元，销售比重分别为30%和和70%。固定成本总额为。固定成本总额为400 400元。则：元。则：nA产品的边际贡献率产品的边际贡献率=（40-26） 40100% =35%nB产品的边际贡献

44、率产品的边际贡献率=（60-30）60100% =50%v加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=35%0.3+50%0.7=45.5%v综合保本额综合保本额=400 40045.5%=880 000（元）（元）n假假设设A、B两种产品的销售比重分别两种产品的销售比重分别变为变为40%和和60%。则：。则：n加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=35%0.4+50%0.6 =44%n综合保本额综合保本额=400 0044% =910 000（元）（元）综合边际贡综合边际贡献率下降，献率下降，综合保本额综合保本额上升，企业上升，企业盈利能力下盈利能力下降。降。v加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率

45、=35%0.3+50%0.7=45.5%v综合保本额综合保本额=400 40045.5%=880 000（元）（元）n假假设设A、B两种产品的销售比重分别变两种产品的销售比重分别变为为20%和和80%。则：。则：n加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=35%0.2+50%0.8 =47%n综合保本额综合保本额=400 40047%=852 000（元）（元）综合边际综合边际贡献率上贡献率上升，综合升，综合保本额下保本额下降，企业降，企业盈利能力盈利能力上升。上升。v加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率=35%0.3+50%0.7=45.5%v综合保本额综合保本额=400 40045.5%=88

46、0 000（元）（元）结论：结论：品种结构的变动会引起保本点变动，但品种结构的变动会引起保本点变动，但变动方向不一定，取决于边际贡献率变动方向不一定，取决于边际贡献率。当边际贡献率当边际贡献率低低的产品销售比重的产品销售比重增加增加时，将引时，将引起综合边际贡献率起综合边际贡献率下降下降，保本点，保本点上升上升，企业的，企业的获利能力获利能力下降下降；反之，当边际贡献率高的产品；反之，当边际贡献率高的产品销售比重销售比重增加增加时，将引起综合边际贡献率时，将引起综合边际贡献率上升上升，保本点保本点下降下降，企业的获利能力，企业的获利能力上升上升。相关因素变动对盈亏临界点盈亏临界点的影响1.1.

47、固定成本变动对实现目标利润的影响固定成本变动对实现目标利润的影响件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000若其他因素不变，固定成本由若其他因素不变，固定成本由5000050000元降低到元降低到4000040000元，则计算元，则计算保利点为：保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(320025504000040000例例1313：某企业产销一种产品，固定成本为某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，产品单元，产品单价价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计目标利润为元。预计目标利润为4000040000元。元。元）可能实现的

48、利润（500004000036002550在在其他条件既定的其他条件既定的情况下情况下，固定成本，固定成本与目标利润之间是与目标利润之间是反向变动的关系。反向变动的关系。固定成本固定成本增加增加，单位边际贡献和边际贡献率，单位边际贡献和边际贡献率不变不变，保利量和保利额保利量和保利额上升上升，从而使企业，从而使企业增加增加实现目标利实现目标利润所需的销售量，若企业不能实现预期的销售量，润所需的销售量，若企业不能实现预期的销售量，则会使企业实现的利润则会使企业实现的利润减少减少；反之，则相反。；反之，则相反。结论：结论：固定成本的变动会引起保利点固定成本的变动会引起保利点同方向变动同方向变动。n

49、例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，产品单价元，产品单价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计目标利润为元。预计目标利润为4000040000元。元。件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000 若其他因素不变，单位变动成本由若其他因素不变，单位变动成本由2525元降低到元降低到2020元，元，则计算保利点为：则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(3000205050000400002.2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响单位变动成本变动对实现目标利润的影响元）可能实现的利润

50、（580005000036002050在其他条件既定的情在其他条件既定的情况下，变动成本与目况下，变动成本与目标利润之间是反向变标利润之间是反向变动的关系。动的关系。单位变动成本单位变动成本增加增加，单位边际贡献和边际贡，单位边际贡献和边际贡献率献率下降下降，保利量和保利额，保利量和保利额上升上升，从而使企，从而使企业业增加增加实现目标利润所需的销售量，若企业实现目标利润所需的销售量，若企业不能实现预期的销售量，则会使企业实现的不能实现预期的销售量，则会使企业实现的利润利润减少减少；反之，则相反。；反之，则相反。结论：结论：单位变动成本的变动会引起保利点单位变动成本的变动会引起保利点同同方向变

51、动方向变动。n例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，产品单元，产品单价价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计目标利润为元。预计目标利润为4000040000元。元。件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000若若其他因素不变，单价由其他因素不变，单价由5050元降低到元降低到4545元，则计算保利点元，则计算保利点为：为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(4500254550000400003.3.单位售价变动对实现目标利润的影响单位售价变动对实现目标利润的影响元）可能实现的利润（22000

52、5000036002545单价单价上升上升，单位边际贡献和边际贡献率，单位边际贡献和边际贡献率上升上升，保利，保利量和保利额量和保利额下降下降，从而使企业，从而使企业减少减少实现目标利润所实现目标利润所需的销售量，若企业能实现预期的销售量，则会使需的销售量，若企业能实现预期的销售量，则会使企业实现的利润企业实现的利润增加增加；反之，则相反。；反之，则相反。结论：结论：单价的变动会引起保利点单价的变动会引起保利点反方向变动反方向变动。在其他条件既定的情况在其他条件既定的情况下，单价与目标利润之下，单价与目标利润之间是同向变动的关系。间是同向变动的关系。4.4.品种结构变动对目标利润的影响品种结构

53、变动对目标利润的影响综合边际贡献率综合边际贡献率上上升升，综合保利点，综合保利点下下降降，从而使企业，从而使企业减减少少实现预期目标利实现预期目标利润所需的销售额，润所需的销售额，若企业能实现预期若企业能实现预期的销售额，则会使的销售额，则会使企业实现的利润企业实现的利润增增加加。综合边际贡献率综合边际贡献率下下降降，综合保利点，综合保利点上上升升，从而使企业，从而使企业增增加加实现预期目标利实现预期目标利润所需的销售额，润所需的销售额，若企业不能实现预若企业不能实现预期的销售额，则会期的销售额，则会使企业实现的利润使企业实现的利润减少减少。结论：结论：品种结构的变动会引起保利点变动，但品种结

54、构的变动会引起保利点变动，但变动方向不一定，取决于边际贡献率变动方向不一定，取决于边际贡献率。当边际贡献率当边际贡献率低低的产品销售比重的产品销售比重增加增加时，将引时，将引起综合边际贡献率起综合边际贡献率下降下降，保利点，保利点上升上升，企业实，企业实现的利润现的利润下降下降；反之，当边际贡献率高的产品；反之，当边际贡献率高的产品销售比重销售比重增加增加时，将引起综合边际贡献率时，将引起综合边际贡献率上升上升，保利点保利点下降下降，企业实现的利润，企业实现的利润增加增加。相关因素变动对目标利润目标利润的影响n上述影响利润的诸因素之间是有关联性的，只不过有的关上述影响利润的诸因素之间是有关联性

55、的，只不过有的关联性较强，有的较弱。联性较强，有的较弱。n企业采取单项措施可以使利润提高，但往往更多的采取综企业采取单项措施可以使利润提高，但往往更多的采取综合措施以实现目标利润，这就需要反复进行权衡和测算。合措施以实现目标利润，这就需要反复进行权衡和测算。多多种因素同时变动对实现目标利润的影响种因素同时变动对实现目标利润的影响v【例14】某企业计划期生产并销售某种产品，其售价为9元/件，单位变动成本为6元/件，预计销售100 000件，计划期内企业固定成本总额为120 000元。如单价增加到10.5元，单位变动成本变为6.5元，固定成本变动为150 000元时，计算保本点销售量及企业可实现的

56、利润。例题答案v解：解：v保本点销售量保本点销售量150 000/（10.5-6.5）v 37 500（件）（件）v 企业可实现利润（企业可实现利润（10.5-6.5）100 000-150 000 v 250 000（元）（元）n企业原可实现利润（企业原可实现利润（9-6）100 000-120 000 180 000（元）（元）n例例1515：某企业产销一种产品，固定成本为某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，产品元，产品单价单价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计销售元。预计销售30003000件，则预件，则预期实现利润为：期实现利润为：件）（保利量）

57、实现目标利润的销售量(360025505000040000元）（2500050000-25-503000若其他因素不变，预计目标利润为若其他因素不变，预计目标利润为4000040000元。则元。则实现目标利润的销售量为：实现目标利润的销售量为：经生产部门分析研究，可以增加产量，但生产能力最高只能经生产部门分析研究，可以增加产量，但生产能力最高只能到到35003500件。同时销售部门提出，为确保件。同时销售部门提出，为确保35003500件产品顺利销售件产品顺利销售出去，销售价格至少应降低出去，销售价格至少应降低4%4%。p则预计利润为：则预计利润为：350035005050（1-4%1-4%）

58、-25-50000=30500(-25-50000=30500(元元) )p虽然未达到目标利润，但较当年还是可以增加虽然未达到目标利润，但较当年还是可以增加55005500元元（30500-2500030500-25000）的的利润，方案可取。）的的利润，方案可取。企业为保证目标利润的实现，应采取下列步骤：企业为保证目标利润的实现，应采取下列步骤：在分析研究了产销量和销售价格变动的影响后，应该考虑在在分析研究了产销量和销售价格变动的影响后，应该考虑在成本开支上是否有潜力可挖。成本开支上是否有潜力可挖。p先降低单位变动成本，应降低为先降低单位变动成本，应降低为35003500 50 50 （1-

59、4%1-4%）-50000-40000/3500=22.29 (-50000-40000/3500=22.29 (元元/ /件件) )p如果生产部门经过分析研究，认为通过降低直接材料、直接如果生产部门经过分析研究，认为通过降低直接材料、直接人工和其他直接成本，这个目标可以实现，则实现目标利润人工和其他直接成本，这个目标可以实现，则实现目标利润的分析到此为止。的分析到此为止。p 若单位变动成本只能降低至若单位变动成本只能降低至2323元元/ /件，则预计利润为件，则预计利润为 350035005050（1-4%1-4%）-23-50000=37500(-23-50000=37500(元元) )考

60、虑降低固定成本，应降低为考虑降低固定成本，应降低为 350035005050（1-4%1-4%）-23-40000=47500(-23-40000=47500(元元) ) p即：当产量增至即：当产量增至35003500件，降价件，降价4%4%，单位变动成本降至，单位变动成本降至2323元，固定成本降低元，固定成本降低25002500元（元（50000-4750050000-47500），才能保证目标利），才能保证目标利润润4000040000元实现。元实现。相关因素变动对实现目标利润的影响相关因素变动对实现目标利润的影响n上述分析过程并不是分析上述分析过程并不是分析“多种因素同时变动对实现目标