第三章业绩评价

1、第三章第三章 业绩评价业绩评价 业绩评价概述业绩评价概述 责任中心业绩评价责任中心业绩评价 基于基于EVA的业绩评价模式的业绩评价模式 基于战略的业绩评价模式基于战略的业绩评价模式第一节第一节 业绩评价概述业绩评价概述一、业绩评价的概念和类型一、业绩评价的概念和类型 从字面意思看，业绩评价由从字面意思看，业绩评价由业绩业绩和和评价评价两部分构成。两部分构成。 业绩（绩效或效绩）业绩（绩效或效绩），财政部统计评价司认为，财政部统计评价司认为“企企业业绩是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业业绩是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。企业经营效益主要表现在盈利能力、资产营业绩。企业经营效益主

2、要表现在盈利能力、资产营运水平、偿债能力和后续发展能力等方面。经营者运水平、偿债能力和后续发展能力等方面。经营者业绩主要通过经营者在经营管理企业过程中对企业业绩主要通过经营者在经营管理企业过程中对企业经营、成长、发展所取得的成绩或成果。经营、成长、发展所取得的成绩或成果。” 评价评价是为达到一定目的，运用特定指标，比照特定是为达到一定目的，运用特定指标，比照特定标准，采取特定方法，对事物作出价值判断的一种标准，采取特定方法，对事物作出价值判断的一种认识活动。认识活动。业绩评价的概念：业绩评价的概念：业绩评价就是按照企业目标设计相应的业绩评价就是按照企业目标设计相应的评价评价指标体系指标体系，根

3、据特定的，根据特定的评价标准评价标准，采用特定，采用特定的的评价方法评价方法，对企业一定经营期间的价值实，对企业一定经营期间的价值实现程度做出客观、公正和准确的综合判断。现程度做出客观、公正和准确的综合判断。 企业业绩评价分类见下表：企业业绩评价分类见下表：分类标准分类标准类型类型说明说明评价内容评价内容单项评价单项评价是指对某一具体现象，如生产效率高低、企业利润增减等所进行的是指对某一具体现象，如生产效率高低、企业利润增减等所进行的评价，一般选择能反映其特征的指标进行描述。评价，一般选择能反映其特征的指标进行描述。综合评价综合评价相对于单项评价而言，是指对某些复杂或综合现象的评价，如企业相对

4、于单项评价而言，是指对某些复杂或综合现象的评价，如企业的经营业绩评价，地区的产业结构评价等。这些现象是一个复杂的的经营业绩评价，地区的产业结构评价等。这些现象是一个复杂的各个子系统状况的综合反映，综合评价就是将各个子系统的状况加各个子系统状况的综合反映，综合评价就是将各个子系统的状况加以合成，用以描述整个系统的基本特征，使人们获得整体认识。以合成，用以描述整个系统的基本特征，使人们获得整体认识。评价层次评价层次整体评价整体评价对企业进行评价对企业进行评价部门评价部门评价对企业中的各个部门进行评价，包括对业务部门和管理职能部门的对企业中的各个部门进行评价，包括对业务部门和管理职能部门的评价评价个

5、体评价个体评价对个体进行评价，具体包括对经营者、部门经理、员工等的评价对个体进行评价，具体包括对经营者、部门经理、员工等的评价评价指标评价指标财务评价财务评价以财务指标为主进行评价，评价内容包括获利能力、偿债能力、营以财务指标为主进行评价，评价内容包括获利能力、偿债能力、营运能力、发展能力等。运能力、发展能力等。非财务评非财务评价价以非财务指标为主进行评价，评价内容包括客户、内部业务流程、以非财务指标为主进行评价，评价内容包括客户、内部业务流程、人力资源、质量、创新等。人力资源、质量、创新等。评价主体评价主体外部评价外部评价由企业外部有关评价主体对企业作出的评价，外部评价主体包括政由企业外部有

6、关评价主体对企业作出的评价，外部评价主体包括政府有关部门、投资者、债权人、消费者、公众等。府有关部门、投资者、债权人、消费者、公众等。内部评价内部评价由企业内部有关评价主体对企业作出的评价，内部评价主体包括经由企业内部有关评价主体对企业作出的评价，内部评价主体包括经营者、部门经理、基层部门主管、员工等。营者、部门经理、基层部门主管、员工等。业绩评价具有三个基本功能：业绩评价具有三个基本功能： （一）激励与约束功能（一）激励与约束功能 （二）资源再配置功能（二）资源再配置功能 （三）战略管理功能（三）战略管理功能 二、业绩评价系统的构成要素二、业绩评价系统的构成要素 企业业绩评价系统作为企业管理

7、系统的一个相企业业绩评价系统作为企业管理系统的一个相对独立的子系统，其构成要素包括：对独立的子系统，其构成要素包括：评价主体、评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告评价方法和评价报告。 各要素之间相互联系，各要素之间相互联系，评价主体和评价客体评价主体和评价客体的的相互作用是业绩评价系统的基础，由相互作用是业绩评价系统的基础，由评价指标、评价指标、评价标准和评价方法评价标准和评价方法构成的评价指标体系是业构成的评价指标体系是业绩评价系统的核心，评价指标体系的科学性直绩评价系统的核心，评价指标体系的科学性直接决定了接决定了评价

8、报告评价报告的内容与可信度。的内容与可信度。评价指标评价指标评价标准评价标准评价方法评价方法二、业绩考核与评价系统构成要素业绩考核与评价系统构成要素评评 价价 结结 论论评评 价价 主主 体体（组织与实施者）（组织与实施者）评评 价价 客客 体体 （评价的对象）（评价的对象）所有者所有者企业内上级管企业内上级管理层理层企业（管理者）企业（管理者）各分部门各分部门（责任中心）（责任中心）评评 价价 目目 标标 （为什么评价）（为什么评价）评价指标体系评价指标体系 （如何评价）（如何评价）核心核心（一）企业业绩评价的主体和客体（一）企业业绩评价的主体和客体1评价主体评价主体企业的利益相关者：企业的

9、利益相关者：资产所有者、投资资产所有者、投资人、经营管理者、政府部门以及其他相人、经营管理者、政府部门以及其他相关利益主体关利益主体。 不同评价主体评价的目的不同评价主体评价的目的和侧重点不同。和侧重点不同。2评价客体评价客体评价客体主要包括整个企业、部门、经营管评价客体主要包括整个企业、部门、经营管理者和普通员工等等。理者和普通员工等等。 对于企业整体业绩的评价主要看企业整对于企业整体业绩的评价主要看企业整体目标是否得以实现。典型的企业目标有三体目标是否得以实现。典型的企业目标有三种：利润最大化、价值最大化和相关者利益种：利润最大化、价值最大化和相关者利益最大化。最大化。 责任会计制度是企业

10、部门业绩评价的典责任会计制度是企业部门业绩评价的典型方法。它依据责权利相结合的原则，在企型方法。它依据责权利相结合的原则，在企业中划分了不同的责任中心，如投资中心、业中划分了不同的责任中心，如投资中心、利润中心和成本中心等。个人层次的业绩评利润中心和成本中心等。个人层次的业绩评价则包括了对经营者的业绩评价和对员工的价则包括了对经营者的业绩评价和对员工的业绩评价。业绩评价。 （二）企业业绩评价的指标和标准（二）企业业绩评价的指标和标准1评价指标评价指标评价指标是指对评价客体的哪些方面进行评价评价指标是指对评价客体的哪些方面进行评价 。按照业绩评价中指标的不同作用，按照业绩评价中指标的不同作用，

11、关键业绩指标关键业绩指标是可以反映企业竞争能力增强是可以反映企业竞争能力增强和战略成功的战略性指标，和战略成功的战略性指标， 日常指标日常指标是用来监督经营活动是否保持在控是用来监督经营活动是否保持在控制范围内的指标称为。制范围内的指标称为。 业绩评价指标有财务方面的；也有非财务方业绩评价指标有财务方面的；也有非财务方面的。面的。2评价标准评价标准（1）历史标准。历史标准是企业根据过去的）历史标准。历史标准是企业根据过去的业绩制定的标准。业绩制定的标准。（2）预算标准。预算标准是企业力争达到的）预算标准。预算标准是企业力争达到的业绩标准。业绩标准。（3）经验标准。经验标准是在长期的实践中）经验

12、标准。经验标准是在长期的实践中总结出来，被实践证明是比较理想的标准。总结出来，被实践证明是比较理想的标准。（4）行业标准。行业标准就是企业所在行业）行业标准。行业标准就是企业所在行业的特定指标数值作为业绩评价的标准。的特定指标数值作为业绩评价的标准。（5）竞争标准。竞争标准是企业基于竞争战）竞争标准。竞争标准是企业基于竞争战略的需要而制定的评价标准略的需要而制定的评价标准.第二节第二节 责任中心业绩评价责任中心业绩评价成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系之间的关系 责任中心是指承担一定经济责任，并责任中

13、心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。业内部责任单位的统称。 按照其责任和按照其责任和控制范围的大小，这些责任单位分为成控制范围的大小，这些责任单位分为成本中心、利润中心和投资中心。本中心、利润中心和投资中心。责任中心责任中心成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心一、成本中心的业绩评价一、成本中心的业绩评价 成本中心的涵义成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的类型成本中心的特点成本中心的特点 成本中心的考核指标成本中心的考核指标 （一）成本中心的涵义（一）成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任

14、的成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型。成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型。 标准成本中心标准成本中心是指有稳定而明确的产品，且单位产是指有稳定而明确的产品，且单位产品的成本可以通过技术分析测算出来的成本中心。标准品的成本可以通过技术分析测算出来的成本中心。标准成本中心的典型代表有制造业工厂、车间、班组等，

15、这成本中心的典型代表有制造业工厂、车间、班组等，这类中心的每种产品都有明确的原材料、人工费用及各种类中心的每种产品都有明确的原材料、人工费用及各种间接费用的数量标准与价格标准。间接费用的数量标准与价格标准。 费用中心费用中心是指费用发生的多少由管理人员的决策行是指费用发生的多少由管理人员的决策行为所决定，费用的投入与产出之间无密切关系的成本中为所决定，费用的投入与产出之间无密切关系的成本中心。它一般包括各种管理费用和某些间接成本项目，如心。它一般包括各种管理费用和某些间接成本项目，如广告宣传费、职工培训费等。广告宣传费、职工培训费等。 （二）成本中心的类型（二）成本中心的类型（三）成本中心的特

16、点（三）成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心一般不具有经营权和销售权，其成本中心一般不具有经营权和销售权，其经济活动的结果不会形成可以用货币计量的收经济活动的结果不会形成可以用货币计量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但从整入，有的成本中心可能有少量的收入，但从整体上将，其产出与投入之间不存在密切的对应体上将，其产出与投入之间不存在密切的对应关系。关系。成本中心只对成本中心只对可控成本可控成本承担责任承担责任 可控成本可控成本 指各责任中心能够指各责任中心能够实施调控实施调控的、受其经的、受其经营活动和业务工作直接营活动和业务工作直接影响

17、影响的有关成本。的有关成本。可控成本具备的三个条件（缺一不可）：可控成本具备的三个条件（缺一不可）：u 可预知性，即各种费用的发生各成本中心可以事先知道其性可预知性，即各种费用的发生各成本中心可以事先知道其性质和数量；质和数量；u 可计量性，即各种费用发生能进行准确计量；可计量性，即各种费用发生能进行准确计量；u 可调控性，即各责任中心在其权责范围内对发生的费用能主可调控性，即各责任中心在其权责范围内对发生的费用能主动进行调节和控制。动进行调节和控制。 如如 材料采购成本对物质供应部门材料采购成本对物质供应部门属可控成本；直接材料、直接人工属可控成本；直接材料、直接人工对生产车间属可控成本；折

18、旧费对对生产车间属可控成本；折旧费对生产车间、班组属不可控成本。生产车间、班组属不可控成本。F成本可控与不可控是成本可控与不可控是相对一定空间和相对一定空间和时间范围而言时间范围而言的的 从空间范围看从空间范围看 同一成本，对甲部门是可控成本，而对乙部门可能同一成本，对甲部门是可控成本，而对乙部门可能是不可控成本。是不可控成本。如材料采购价格对采购部门是可控的，如材料采购价格对采购部门是可控的，对生产部门则是不可控的；产品试制费对开发研制部门对生产部门则是不可控的；产品试制费对开发研制部门是可控的，而对生产部门则是不可控的。是可控的，而对生产部门则是不可控的。 同一成本，对于较高层次的责任中心

19、来说属于可控同一成本，对于较高层次的责任中心来说属于可控的成本，对于其下属的较低层次的责任中心来说，可能的成本，对于其下属的较低层次的责任中心来说，可能就是不可控成本。就是不可控成本。如企业租入的一台设备交由车间使用，如企业租入的一台设备交由车间使用，该设备的租金对生产车间而言，属于不可控成本，但对该设备的租金对生产车间而言，属于不可控成本，但对于主管设备租入的上级部门而言，则属可控成本于主管设备租入的上级部门而言，则属可控成本。注意 从时间范围看从时间范围看 此时属于可控成本，彼时则属于不可控成此时属于可控成本，彼时则属于不可控成本。本。如产品成本在其设计阶段或说投产前，一如产品成本在其设计

20、阶段或说投产前，一切尚未发生的成本均属可控成本，而一旦投产切尚未发生的成本均属可控成本，而一旦投产后，在其生产过程中发生的成本一部分为可控后，在其生产过程中发生的成本一部分为可控成本，另一部分为不可控成本。而一旦生产完成本，另一部分为不可控成本。而一旦生产完工后，则一切成本属不可控。工后，则一切成本属不可控。F可控成本、不可控成本与其他成本的关系可控成本、不可控成本与其他成本的关系 与变动成本、固定成本的关系与变动成本、固定成本的关系 一般而言，成本中心的变动成本一般而言，成本中心的变动成本大多属大多属可控成本，可控成本，而固定成本而固定成本大多属大多属不可控成本。不可控成本。特 例汽车装配厂

21、使用外购件发动机变动成本不可控成 本车间办工费固定成本可 控成 本 与直接成本、间接成本的关系与直接成本、间接成本的关系 一般而言，成本中心发生的直接成本一般而言，成本中心发生的直接成本大多属大多属可控可控成本，其他部门分配的间接成本成本，其他部门分配的间接成本大多属大多属不可控成本不可控成本。特 例汽车装配厂使用外购件发动机直接成本不可控成 本 生产产品专用 设备的折旧费直接成本不可控成 本生产部门耗用其他部门提供的水、电、气等费用（生产活动有直接联系）间接成本可 控成 本【例【例1.1.判断题判断题】对一个企业而言，变动成本对一个企业而言，变动成本和直接成本大多是可控成本，而固定成本和和直

22、接成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本。（）间接成本大多是不可控成本。（）【答案】【答案】【解析】对一个企业而言，几乎所有的成【解析】对一个企业而言，几乎所有的成本都是可控的，而对于企业下属各成本中心本都是可控的，而对于企业下属各成本中心而言，变动成本和直接成本大多是可控成本而言，变动成本和直接成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本。【例【例2.2.多选题多选题】下列说法不正确的是（）。下列说法不正确的是（）。A.A.直接成本一定是可控成本直接成本一定是可控成本B.B.变动成本一定是可控成本变动成本一定是可控成本C.C

23、.直接成本也可能是不可控成本直接成本也可能是不可控成本D.D.变动成本也可能是不可控成本变动成本也可能是不可控成本【答案】【答案】ABAB成本中心只对成本中心只对责任成本责任成本进行考核和控制进行考核和控制 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和，又称为项可控成本之和，又称为预算责任成本和实际责预算责任成本和实际责任成本任成本。前者是指根据有关预算所分解确定的，。前者是指根据有关预算所分解确定的，各责任中心应承担的责任成本；后者是指各责任各责任中心应承担的责任成本；后者是指各责任中心由于从事业务活动实际发生的责任成本。中心由于从事业务活动实际

24、发生的责任成本。 计算责任成本的关键是判别每一项成本费用计算责任成本的关键是判别每一项成本费用支出的责任归属支出的责任归属 1. 1.判别成本费用支出责任归属的原则判别成本费用支出责任归属的原则确定成本费用支出责任归属的三原则：确定成本费用支出责任归属的三原则：第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责；本负责；第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责产或劳务，它就应对这些资产或

25、劳务的成本负责；第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。任。2 2、制造费用归属和分摊方法制造费用归属和分摊方法将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：步骤步骤处理范围和方式处理范

26、围和方式（1）直接计入责任中心）直接计入责任中心将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。例如，机物料消耗、低值易耗品的领用等，的成本中心。例如，机物料消耗、低值易耗品的领用等，在发生时可判别耗用的成本中心，不需要采用其他标准在发生时可判别耗用的成本中心，不需要采用其他标准进行分配。进行分配。（2）按责任基础分配）按责任基础分配对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。基础分配。例如动力费、维修费，如果成本中心能自己控制使用量，例如动力费、维修费，如果成本中心能自己

27、控制使用量，可以根据其用量来分配。可以根据其用量来分配。（3）按受益基础分配）按受益基础分配有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。如按照装机功率分配电费。分配。如按照装机功率分配电费。（4）归入某一个特定的责任中心）归入某一个特定的责任中心有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如，车

28、间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生例如，车间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配。不向各班组分配。（5）不进行分摊）不进行分摊不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，如车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。可暂时不加控制，作为不可控费用。【例【例3.3. 单选题】单选题】责任成本的计算范围是（）责任成本的计算范围是（） A.A.

29、各责任中心应计入产品成本的费用各责任中心应计入产品成本的费用 B.B.各责任中心应计入产品成本的变动成本各责任中心应计入产品成本的变动成本 C.C.各责任中心的直接材料、直接人工、制造各责任中心的直接材料、直接人工、制造费用费用 D.D.各责任中心的可控成本各责任中心的可控成本 【答案】【答案】D【解析】可控成本是针对特定责任中心来说的，责任成本是特定【解析】可控成本是针对特定责任中心来说的，责任成本是特定责任中心的全部可控成本。责任中心的全部可控成本。【例【例4.4.单选题】单选题】下列说法不正确的是（）下列说法不正确的是（） A.A.计算产品的完全成本是为了按会计准则计算产品的完全成本是为

30、了按会计准则确定存货成本和期间损益确定存货成本和期间损益 B.B.计算产品的变动成本是为了经营决策计算产品的变动成本是为了经营决策 C.C.计算责任成本是为了评价成本控制业绩计算责任成本是为了评价成本控制业绩 D.D.计算责任成本是为了经营决策计算责任成本是为了经营决策【答案】【答案】D 【解析】责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算的核算目的不【解析】责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算的核算目的不同；计算产品的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益；计同；计算产品的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益；计算产品的变动成本是为了经营决策；计算责任成本是为了评价成本控制

31、业算产品的变动成本是为了经营决策；计算责任成本是为了评价成本控制业绩。绩。【例【例5.5.多多选题】选题】下列说法不正确的是（）。下列说法不正确的是（）。 A. A.计算责任成本是为了评价成本控制业绩计算责任成本是为了评价成本控制业绩 B. B.责任成本的计算范围是各责任中心的全部成责任成本的计算范围是各责任中心的全部成本本 C. C.标准成本和目标成本主要强调事先的成本计标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核 D. D.如果某管理人员不直接决定某项成本，则无如果某管理人员不直接决定某项成本，则无需对该成本承担

32、责任需对该成本承担责任 E. E.全部制造费用都需要分摊全部制造费用都需要分摊【答案】【答案】BDE【解析】责任成本的计算范围是各责任中心的可【解析】责任成本的计算范围是各责任中心的可控成本；如果某管理人员不直接决定某项成本，控成本；如果某管理人员不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任；在分摊制造费用时，对于不能归属于任何责任；在分摊制造费用时，对于不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。责任中心的固定成本，不进行分摊。（四）成本中心的

33、考核指标（四）成本中心的考核指标 标准成本中心的考核指标，是既定产品质标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。量和数量条件下的标准成本。 费用中心使用费用预算来评价成本控制业费用中心使用费用预算来评价成本控制业绩。绩。 二、利润中心的业绩评价二、利润中心的业绩评价 利润中心的涵义利润中心的涵义 利润中心的类型利润中心的类型 利润中心的成本计算利润中心的成本计算 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 （一）利润中心的涵义（一）利润中心的涵义 利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，由于利润是收入扣除成本费用

34、之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。 利润中心往往处于企业内部的较高层次，是利润中心往往处于企业内部的较高层次，是对产品或劳务生产经营决策权的企业内部部门，对产品或劳务生产经营决策权的企业内部部门，如分厂、分店、分公司等如分厂、分店、分公司等 具有独立的经营权的具有独立的经营权的部门。部门。（二）利润中心的类型（二）利润中心的类型 按照收入来源的性质不同，利润中心可分按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。为自然利润中心与人为利润中心两类。 自然利润中心自然利润中心是指可以直接对外是指可以直接对外 销售产品并

35、取得销售产品并取得收入的利润中心。这类利润中心虽然是企业内部的一个收入的利润中心。这类利润中心虽然是企业内部的一个责任单位，但它本身直接面向市场，具有产品销售权、责任单位，但它本身直接面向市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，其功能与独立价格制定权、材料采购权和生产决策权，其功能与独立企业相近。企业相近。 人为利润中心人为利润中心是只对内部责任单位提供产品或劳务是只对内部责任单位提供产品或劳务而取得而取得“内部销售收入内部销售收入”的利润中心。这种利润中心一的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。成立人为利润中心应具备两个般不直接对外销售产品。成立人为利润中心应具备

36、两个条件：一是该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳条件：一是该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）；二是能为该中心的产品确定合理的内部转移价格。务）；二是能为该中心的产品确定合理的内部转移价格。 对于利润中心进行考核的指标主要是利润。对于利润中心进行考核的指标主要是利润。 在计算一个利润中心的利润时，我们需在计算一个利润中心的利润时，我们需要解决两个问题：要解决两个问题： 第一，选择一个利润指标，包括如何分配成第一，选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心；本到该中心； 第二，为在利润中心之间转移的商品规定价第二，为在利润中心之间转移的商品规定价格。格。 （三）对利润中心的考核（三）对

37、利润中心的考核1 1、部门利润的计算、部门利润的计算 边际贡献边际贡献 分部经理可控边际贡献分部经理可控边际贡献 分部经理可控边际贡献是用来评价和考核利润中分部经理可控边际贡献是用来评价和考核利润中心负责人（分部经理）的业绩心负责人（分部经理）的业绩 部门边际贡献部门边际贡献 部门边际贡献是用来评价与考核该利润中心（分部门边际贡献是用来评价与考核该利润中心（分部）的业绩。部）的业绩。 部门税前利润部门税前利润【例例】甲公司的某一部门的数据如下（单位：甲公司的某一部门的数据如下（单位：元）：元）： 部门销售收入部门销售收入 15000 已销商品变动成本和变动销售费已销商品变动成本和变动销售费 1

38、0000 部门可控固定间接费用部门可控固定间接费用 800 部门不可控固定间接费用部门不可控固定间接费用 1200 分配的公司管理费用分配的公司管理费用 1000假设该部门的利润表如下：假设该部门的利润表如下： 收收 入入 15000 变动成本变动成本 10000 边际贡献边际贡献 5000 可控固定成本可控固定成本 800 可控边际贡献可控边际贡献 4200 不可控固定成本不可控固定成本 1200 部门边际贡献部门边际贡献 3000 公司管理费用公司管理费用 1000 税前部门利润税前部门利润 2000 2 2、内部转移价格、内部转移价格 （ 1）内部转移价格的含义）内部转移价格的含义 内部

39、转移价格内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的结算价格。任结转所使用的结算价格。 采用内部转移价格进行内部结算的两个责任中心之采用内部转移价格进行内部结算的两个责任中心之间的关系类似于市场交易的买卖关系，但并不是真正间的关系类似于市场交易的买卖关系，但并不是真正意义上的市场买卖双方，因为这里的意义上的市场买卖双方，因为这里的“买买”、“卖卖”双方共同存在于一个企业之中。双方共同存在于一个企业之中。 （2）内部转移价格的类型）内部转移价格的类型A.市场价

40、格市场价格 市场价格简称市场价格简称“市价市价”，是指责任中心在确定，是指责任中心在确定内部转移价格时，以产品或劳务的市场供应价格作内部转移价格时，以产品或劳务的市场供应价格作为计价标准。能采用市场价格作为内部转移价格的为计价标准。能采用市场价格作为内部转移价格的责任中心一般具有独立法人地位，能自主决定产品责任中心一般具有独立法人地位，能自主决定产品生产的数量、产品出售或购买的数量及相应价格。生产的数量、产品出售或购买的数量及相应价格。B.协商价格协商价格 协商价格协商价格也称为议价，是指企业内部责任中心也称为议价，是指企业内部责任中心的的“买买”、“卖卖”双方以正常的市场价格为基础，双方以正

41、常的市场价格为基础，通过共同协商所确定的双方都能够接受的价格。通过共同协商所确定的双方都能够接受的价格。 C.成本加成成本加成 成本加成价格成本加成价格是指在产品或劳务成本的基础上，加上是指在产品或劳务成本的基础上，加上一定比例的利润作为内部转移价格。由于成本有多种不同一定比例的利润作为内部转移价格。由于成本有多种不同形式，因此，成本加成也有多种不同形式，其中用途较为形式，因此，成本加成也有多种不同形式，其中用途较为广泛的有以下两种：广泛的有以下两种： a.标准成本加成标准成本加成。标准成本加成即根据产品（半成品）。标准成本加成即根据产品（半成品）或劳务的标准成本加上一定比例的利润作为计价基础

42、。它或劳务的标准成本加上一定比例的利润作为计价基础。它的优点是能分清买卖双方相关的责任，但确定加成利润率的优点是能分清买卖双方相关的责任，但确定加成利润率时，则需要稳妥慎重，以保证加成利润率的科学性、合理时，则需要稳妥慎重，以保证加成利润率的科学性、合理性。性。 b.实际成本加成实际成本加成。实际成本加成即根据产品（半成品）。实际成本加成即根据产品（半成品）或劳务的实际成本加上一定比例的利润作为内部转移价格。或劳务的实际成本加上一定比例的利润作为内部转移价格。它的优点是能调动它的优点是能调动“卖方卖方”的积极性，缺陷是容易削弱的积极性，缺陷是容易削弱“买方买方”降低成本的责任感。降低成本的责任

43、感。 三、投资中心的业绩评价三、投资中心的业绩评价 投资中心的涵义投资中心的涵义 投资中心的考核指标投资中心的考核指标（一）投资中心的涵义（一）投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心。投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。又对投资效果负责。 投资中心要对利润负责，因而，投资中心同投资中心要对利润负责，因而，投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心。其主时也是利润中心，但它又不同于利润中心。其主要区别有二：一是权利不同；二是考核办法不同。要区别有二：一是权利不同；二是考核办法不同。 投资中

44、心是处于企业最高层次的责任中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。（它具有最大的决策权，也承担最大的责任。（成成本中心一般不是独立法人、利润中心可以是也可本中心一般不是独立法人、利润中心可以是也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人） 评价投资中心业绩的指标，通常有以下四种选择：评价投资中心业绩的指标，通常有以下四种选择：（1 1）投资报酬率。）投资报酬率。 投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。其计算公式为：拥有的资产额。其计算公式为： 投资报酬率投资报酬率=

45、 =部门边际贡献该部门拥有的资部门边际贡献该部门拥有的资产额产额 投资报酬率是根据现有的会计资料计算的投资报酬率是根据现有的会计资料计算的, ,比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较，用该指标可以促使部门努力提高投资的比较，用该指标可以促使部门努力提高投资报酬率。报酬率。（二）投资中心的考核指标（二）投资中心的考核指标指标的指标的不足之处不足之处：部门经理会放弃高于资金：部门经理会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会，成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些

46、资产，使部门的业绩获得较金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。好评价，但却伤害了企业整体的利益。例：某部门资产额例：某部门资产额2000020000元，部门边际贡献元，部门边际贡献40004000元。元。投资报酬率投资报酬率=4000/20000=20%=4000/20000=20%若资本成本率若资本成本率15%15%，部门经理面临一个投资报酬率，部门经理面临一个投资报酬率17%17%的投资机会，投资额的投资机会，投资额1000010000元，每年净利元，每年净利17001700元，但元，但这一投资会使投资报酬率下降。这一投资会使投资报酬率下降。投资报酬率投资报

47、酬率= =（4000+17004000+1700）/ /（20000+1000020000+10000）=19%=19%同样的道理：某该部门的部门边际同样的道理：某该部门的部门边际45004500元元, , 资产中有资产中有一项价值一项价值50005000元，该资产每年可获利元，该资产每年可获利850850元，投资报元，投资报酬酬 17%17%，超过资本成本率，超过资本成本率15%15%，部门经理却愿意放弃，部门经理却愿意放弃这项资产。以提高部门的投资报酬率。这项资产。以提高部门的投资报酬率。投资报酬率投资报酬率= =（4500-8504500-850）/ /（20000-500020000-

48、5000）=21%=21% 当使用投资报酬率为业绩评价标准时，部门经当使用投资报酬率为业绩评价标准时，部门经理可以通过加大公式分子或减少公式分母来提理可以通过加大公式分子或减少公式分母来提高这个比率，而减少分母更容易实现。这样做高这个比率，而减少分母更容易实现。这样做会失去不是最有利但可以扩大企业利润总净额会失去不是最有利但可以扩大企业利润总净额的项目。从引导部门经理采取与企业总体利益的项目。从引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。的指标。（2 2）剩余收益）剩余收益 剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资剩余收

49、益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。其计算公式为：之间的联系。其计算公式为： 剩余收益剩余收益= = 部门边际贡献部门边际贡献 - - 部门资产应计报酬部门资产应计报酬 部门边际贡献部门边际贡献 - - 部门资产部门资产 资金成本率资金成本率 前例：前例： 目前部门剩余收益目前部门剩余收益=4000-20000=4000-2000015%=100015%=1000 采用增资后的剩余收益采用增资后的剩余收益= =（4000+17004000+1700）- -（20000+1000020000+10000）15%=120015%=1200 采用减资后的剩余收益采用减资后的剩余收益= =（

50、4000-8504000-850）- -（20000-500020000-5000）15%=90015%=900 剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。部门之间的比较。1.假设假设Y公司的某投资中心公司的某投资中心A原投资

51、报酬率为原投资报酬率为20%，营业，营业资产为资产为250000元，营业利润为元，营业利润为50000元。现有一项业务，元。现有一项业务，需借入资金需借入资金100000元，可获利元，可获利33000元。元。 要求：要求：（1）若以投资报酬率作为评价和考核投资中心）若以投资报酬率作为评价和考核投资中心A工作成工作成果的依据，其是否愿意投资于这项新的业务。果的依据，其是否愿意投资于这项新的业务。（2）若以剩余收益作为评价和考核投资中心）若以剩余收益作为评价和考核投资中心A工作成果工作成果的依据，新项目要求的最低报酬率为的依据，新项目要求的最低报酬率为12%，其是否愿意，其是否愿意投资于新的业务项

52、目。投资于新的业务项目。52例 题1.（1）增加一项新业务后的投资报酬率为：）增加一项新业务后的投资报酬率为： 投资报酬率投资报酬率=（50000+33000)/(250000+100000）100% =23.71% 由以上计算可知，通过投入新项目，可以使投资由以上计算可知，通过投入新项目，可以使投资中心中心A的投资报酬率由原来的的投资报酬率由原来的20%提高到提高到23.71%，所以投资中心所以投资中心A愿意投资该项新业务。愿意投资该项新业务。 53 （2）投资新业务前的剩余收益）投资新业务前的剩余收益=50000-25000012%=20000（元）（元） 投资新业务后的剩余收益投资新业务

53、后的剩余收益=（50000+33000）-（250000+100000）12% =41000（元）（元） 由以上计算可知，通过投入新项目，可以使投资中由以上计算可知，通过投入新项目，可以使投资中心心A的剩余收益由原来的的剩余收益由原来的20000元提高到元提高到41000元，所元，所以投资中心以投资中心A愿意投资该项新业务。愿意投资该项新业务。54投资中心投资中心利润（元）利润（元）投资额（元）投资额（元）投资报酬率投资报酬率甲投资中心甲投资中心1500010000015%乙投资中心乙投资中心90001000009%全企业全企业2400020000012%552.某企业的投资报酬率情况如下表所

54、示。某企业的投资报酬率情况如下表所示。 现在甲投资中心面临一个投资机会，该投资额为现在甲投资中心面临一个投资机会，该投资额为10万元，预期可获利润为万元，预期可获利润为13000元。若以全企业投资元。若以全企业投资报酬率作为最低报酬率。报酬率作为最低报酬率。v v要求：请问甲投资中心是否应接受这一投资机会要求：请问甲投资中心是否应接受这一投资机会 例 题2.（1）无此项投资时甲中心的无此项投资时甲中心的投资报酬率为投资报酬率为15%： 有此项投资时甲中心的有此项投资时甲中心的投资报酬率为投资报酬率为： 甲中心甲中心投资报酬率投资报酬率=（15000+13000）/（100000+100000）

55、100%=14% 由以上计算可知，甲投资中心有此项投资时由以上计算可知，甲投资中心有此项投资时的投资报的投资报酬率比无此项投资时少了酬率比无此项投资时少了1%，按照投资报酬率指标，按照投资报酬率指标则则甲投资中心应当甲投资中心应当拒绝拒绝这一投资机会。这一投资机会。562.（2）无此项投资时甲中心的剩余收益：无此项投资时甲中心的剩余收益： 甲中心剩余收益甲中心剩余收益=15000-10000012%=3000（元）（元） 有此项投资时甲中心的剩余收益：有此项投资时甲中心的剩余收益： 甲中心剩余收益甲中心剩余收益=（15000+13000）-（100000+100000）12%=4000（元）（

56、元） 由以上计算可知，甲投资中心有此项投资时的剩余收益由以上计算可知，甲投资中心有此项投资时的剩余收益比无此项投资时的剩余收益多比无此项投资时的剩余收益多1000元，则甲投资中心元，则甲投资中心应当接受这一投资机会。应当接受这一投资机会。572.（3）从全企业来看，）从全企业来看， 无此项投资时无此项投资时全企业的投资报酬率为全企业的投资报酬率为12%： 有此项投资时有此项投资时全企业的投资报酬率为全企业的投资报酬率为： 全企业投资报酬率全企业投资报酬率=（15000+13000+9000）/（100000+100000+100000）100%=12.33% 由以上计算可知，由以上计算可知，全

57、企业全企业有此项投资时有此项投资时的投资报酬率比的投资报酬率比无此项投资时上升了无此项投资时上升了0.33%，按照投资报酬率指标，按照投资报酬率指标则则全全企业企业应当应当接受接受这一投资机会。这一投资机会。582.（4）从全企业来看：）从全企业来看： 全企业全企业剩余收益剩余收益=24000-20000012%=0（元）（元） 有此项投资时有此项投资时全企业全企业的剩余收益：的剩余收益： 全企业全企业剩余收益剩余收益=（15000+13000+9000）-（100000+100000+100000）12%=1000（元）（元） 由以上计算可知，由以上计算可知，全企业全企业有此项投资时的剩余收

58、益比有此项投资时的剩余收益比无此项投资时的剩余收益多无此项投资时的剩余收益多1000元，则元，则从全企业的从全企业的角度角度应当接受这一投资机会。应当接受这一投资机会。59结论：甲投资中心应该接受这一投资机会。结论：甲投资中心应该接受这一投资机会。以以剩余收益作为评价指标剩余收益作为评价指标可以使投资中心的决策可以使投资中心的决策与企业整体决策保持一致，从而避免本位主义。与企业整体决策保持一致，从而避免本位主义。 【例例】某企业有若干个投资中心，预期最低投资报酬某企业有若干个投资中心，预期最低投资报酬率为率为16%，其中甲投资中心的投资报酬率为，其中甲投资中心的投资报酬率为20%，该中心，该中

59、心的经营资产平均余额为的经营资产平均余额为140万元。在预算期内，甲投资中心万元。在预算期内，甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为有一追加投资的机会，投资额为100万元，预计利润为万元，预计利润为17万万元，投资报酬率为元，投资报酬率为17%。要求：。要求： （1）假定甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投）假定甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩。后的工作业绩。 （2）从整个企业的角度，说明是否应当接受这一追加）从整个企业的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。投资项目。 【

60、解解】 （1）甲投资中心接受投资后的评价指标分别为：）甲投资中心接受投资后的评价指标分别为： 投资报酬率投资报酬率 = 剩余收益剩余收益 =1710016% = 1（万元）（万元） 从投资报酬率指标来看，甲投资中心接受投资后的投从投资报酬率指标来看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为资报酬率为18.75%，低于该中心原有的投资报酬率，低于该中心原有的投资报酬率20%，追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标下降。从剩余收追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标下降。从剩余收益指标来看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益益指标来看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益1万元，万元，大于零，说明追加投资使甲