会计学第七章

1、第七章第七章 长期资产及摊销长期资产及摊销n本章主要讨论以下几个问题本章主要讨论以下几个问题n长期资产的性质长期资产的性质n厂房设备的取得、折旧、处置的核算厂房设备的取得、折旧、处置的核算n租赁资产的核算租赁资产的核算n自然资源的核算自然资源的核算n无形资产的核算无形资产的核算长期资产的性质长期资产的性质n范例范例n沃玛特公司总经理的一封公开信中包括下列内容沃玛特公司总经理的一封公开信中包括下列内容:n在合并超级市场与沃玛特商场基础上建立起来的沃玛特超级中心已在合并超级市场与沃玛特商场基础上建立起来的沃玛特超级中心已顺利完成了第三年的改造装修工程。这六个商场和顺利完成了第三年的改造装修工程。这

2、六个商场和1992年计划增加年计划增加的的12到到15个新商场将有助于我们发展完全一次购齐的购货模式，并个新商场将有助于我们发展完全一次购齐的购货模式，并取得比取得比1990年更多的收入。目前，超级中心总共有年更多的收入。目前，超级中心总共有160000到到180000平方英尺的可利用面积，它们将有力促进沃玛特公司的持平方英尺的可利用面积，它们将有力促进沃玛特公司的持续增长和在市场上占据领先地位。续增长和在市场上占据领先地位。n我们去年的资本性支出为我们去年的资本性支出为2500百万美元，目前正计划在百万美元，目前正计划在1993财务财务年度把资本性支出增至年度把资本性支出增至2800百万美元

3、。我们正努力维护整个体系并百万美元。我们正努力维护整个体系并建设销售和运输等基础设施，以免其阻碍商场发展，同时提高我们建设销售和运输等基础设施，以免其阻碍商场发展，同时提高我们的生产能力并降低经营中的费用。的生产能力并降低经营中的费用。n 沃玛特公司沃玛特公司1992年年报第年年报第2页页n（见（见会计学会计学亨格瑞等著第亨格瑞等著第398页）页）长期资产的性质长期资产的性质n当一个主体做出一项支出时，由取得的货物或服务中当一个主体做出一项支出时，由取得的货物或服务中得到利益，要么可以在当期取得，要么就是预期可在得到利益，要么可以在当期取得，要么就是预期可在未来期间内取得。未来期间内取得。n如

4、果利益是在当期获得，那么货物或服务的成本就是如果利益是在当期获得，那么货物或服务的成本就是费用，如果收益在未来期间内才能取得，那么当期发费用，如果收益在未来期间内才能取得，那么当期发生的这项成本就被记为资产，我们就说支出被资本化生的这项成本就被记为资产，我们就说支出被资本化了。了。n通常资本性资产是用来指长期资产通常资本性资产是用来指长期资产未来几年内提未来几年内提供服务的资产。供服务的资产。n所有的成本最终都要转化为费用，但资本性资产的成所有的成本最终都要转化为费用，但资本性资产的成本转化为费用的过程要超过一年，而期间成本在发生本转化为费用的过程要超过一年，而期间成本在发生时即记为费用。时即

5、记为费用。资本性支出与收益性支出资本性支出与收益性支出n我国企业会计制度中规定：我国企业会计制度中规定：n企业核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界企业核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。限。n凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；应当作为收益性支出；n凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。的，应当作为资本性支出。n（见（见企业会计制度企业会计制度第十一条第十一款第十一条第十一款企业会计企业会计手册手册254页）页）马克思的有关论

6、述马克思的有关论述n劳动过程的简单要素是：有目的的活动或劳动本身，劳动对象和劳动过程的简单要素是：有目的的活动或劳动本身，劳动对象和劳动资料。劳动资料。n劳动资料是劳动者置于自己和劳动对象之间、用来把自己的活动劳动资料是劳动者置于自己和劳动对象之间、用来把自己的活动传导到劳动对象上去的物或物的综合体。劳动者利用物的机械的、传导到劳动对象上去的物或物的综合体。劳动者利用物的机械的、物理的和化学的属性，以便把这些物当作发挥力量的手段，依照物理的和化学的属性，以便把这些物当作发挥力量的手段，依照自己的目的作用于其他的物。劳动者直接掌握的东西，不是劳动自己的目的作用于其他的物。劳动者直接掌握的东西，不

7、是劳动对象，而是劳动资料。对象，而是劳动资料。n各种经济时代的区别，不在于生产什么，而在于怎样生产，用什各种经济时代的区别，不在于生产什么，而在于怎样生产，用什么劳动资料生产。劳动资料不仅是人类劳动力发展的测量器，而么劳动资料生产。劳动资料不仅是人类劳动力发展的测量器，而且是劳动借以进行的社会关系的指示器。且是劳动借以进行的社会关系的指示器。n（参见马克思（参见马克思资本论资本论第一卷中译本第一卷中译本202204页）页）马克思的有关论述马克思的有关论述n在这里，我们遇到另一个有趣的现象。假定一台机器在这里，我们遇到另一个有趣的现象。假定一台机器价值价值1000镑，并且在镑，并且在1000天内

8、损耗掉。在这种情况天内损耗掉。在这种情况下，机器的价值每天有下，机器的价值每天有1/1000从机器本身转移到它从机器本身转移到它的日产品上。同时，尽管机器的生命力日益减弱，但的日产品上。同时，尽管机器的生命力日益减弱，但整个机器仍然不断地在劳动过程中起作用。由此可见，整个机器仍然不断地在劳动过程中起作用。由此可见，劳动过程的一个因素，一种生产资料，是全部进入劳劳动过程的一个因素，一种生产资料，是全部进入劳动过程，但只是部分地进入价值增殖过程。动过程，但只是部分地进入价值增殖过程。n（见马克思（见马克思资本论资本论第一卷第一卷230页）页）马克思的有关论述马克思的有关论述n固定在劳动资料上的这部

9、分资本价值，和其他任何部固定在劳动资料上的这部分资本价值，和其他任何部分一样要进行流通。分一样要进行流通。但这里考察的这个资本部分但这里考察的这个资本部分的流通是独特的流通。首先，这个资本部分不是在它的流通是独特的流通。首先，这个资本部分不是在它的使用形式上进行流通，进行流通的只是它的价值，的使用形式上进行流通，进行流通的只是它的价值，并且这种流通是逐步地、一部分一部分进行的，和从并且这种流通是逐步地、一部分一部分进行的，和从它那里转移到作为商品的产品中去的价值相一致。在它那里转移到作为商品的产品中去的价值相一致。在它执行职能的全部时间内，它的价值总有一部分固定它执行职能的全部时间内，它的价值

10、总有一部分固定在它里面，和它帮助生产的商品相对立，保持着自己在它里面，和它帮助生产的商品相对立，保持着自己的独立。由于这种特性，这部分不变资本取得了固定的独立。由于这种特性，这部分不变资本取得了固定资本的形式。资本的形式。n（见马克思（见马克思资本论资本论第二卷第二卷177页）页）马克思的有关论述马克思的有关论述n固定资本的独特的流通，引起独特的周转。固定资本因损耗而在固定资本的独特的流通，引起独特的周转。固定资本因损耗而在实物形式上丧失的那部分价值，作为产品的一部分价值来流通。实物形式上丧失的那部分价值，作为产品的一部分价值来流通。产品通过流通由商品转化为货币；从而劳动资料中被产品带入流产品

11、通过流通由商品转化为货币；从而劳动资料中被产品带入流通的那部分价值也变为货币，而且随着这种劳动资料在多大程度通的那部分价值也变为货币，而且随着这种劳动资料在多大程度上不再是生产过程中的价值承担者，这部分价值也就在多大程度上不再是生产过程中的价值承担者，这部分价值也就在多大程度上从流通过程中作为货币一滴一滴地落下来。因此，这种劳动资上从流通过程中作为货币一滴一滴地落下来。因此，这种劳动资料的价值这时获得双重存在。其中一部分仍然束缚在它的属于生料的价值这时获得双重存在。其中一部分仍然束缚在它的属于生产过程的使用形式或实物形式上，另一部分则作为货币，脱离这产过程的使用形式或实物形式上，另一部分则作为

12、货币，脱离这个形式。在劳动资料执行职能的过程中，它以实物形式存在的那个形式。在劳动资料执行职能的过程中，它以实物形式存在的那部分价值不断减少，而它转化为货币形式的那部分价值则不断增部分价值不断减少，而它转化为货币形式的那部分价值则不断增加，一直到它寿命完结，它的全部价值和它的尸体脱离，转化为加，一直到它寿命完结，它的全部价值和它的尸体脱离，转化为货币为止。货币为止。n（见马克思（见马克思资本论资本论第二卷第二卷182183页）页）长期资产的类型长期资产的类型n资产负债表中的资产账户资产负债表中的资产账户 损益表中的相应费用账户损益表中的相应费用账户n长期资产长期资产n土地土地 无无n建筑物、机

13、器设备、家具建筑物、机器设备、家具n及附属装置和土地改良及附属装置和土地改良 折旧费折旧费n自然资源自然资源 折耗折耗n无形资产无形资产 摊销摊销 厂房设备：取得厂房设备：取得 n讨论讨论:资产和费用的区别资产和费用的区别n 区别资产和费用的意义区别资产和费用的意义案例案例n戈登戈登.理查公司的经理杜恩经常理查公司的经理杜恩经常将购买的固定资产的成本借记修将购买的固定资产的成本借记修理与维护费用账户。杜恩知道这理与维护费用账户。杜恩知道这种行为违反公认会计原则，但他种行为违反公认会计原则，但他还坚持这样做，请说明可能的原还坚持这样做，请说明可能的原因。因。案例案例n奥纳西斯公司的经理南希将固定

14、奥纳西斯公司的经理南希将固定资产的修理费用借记厂房与设备资产的修理费用借记厂房与设备账户。她知道这种行为违反公认账户。她知道这种行为违反公认会计原则，她为什么还要这么做？会计原则，她为什么还要这么做？案例案例n橡树村公寓公司一揽子购入了橡树村公寓公司一揽子购入了220万美元的土万美元的土地和建筑物。为了取得最大的税收抵减，公司地和建筑物。为了取得最大的税收抵减，公司经理将经理将90%的买价作为建筑物成本，而只将的买价作为建筑物成本，而只将10%作为土地的成本。一种更接近实际的分作为土地的成本。一种更接近实际的分配方法是建筑物配方法是建筑物70%，土地，土地30%。n要求：要求：n（1）说明将更

15、多的成本分给建筑物，将更少）说明将更多的成本分给建筑物，将更少的成本分给土地能得到的税收方面的好处。的成本分给土地能得到的税收方面的好处。n（2）橡树村公寓公司的分配方法符合职业道）橡树村公寓公司的分配方法符合职业道德吗？为什么？如果不符合，指出受害者是谁？德吗？为什么？如果不符合，指出受害者是谁？资产和费用的区别资产和费用的区别n资本化的费用和记入期间成本的费用二者之间存在的资本化的费用和记入期间成本的费用二者之间存在的区别并不是很明确。区别并不是很明确。n低成本资产低成本资产n按照重要性原则，单位成本低的商品，尽管它们可能有相当按照重要性原则，单位成本低的商品，尽管它们可能有相当长的使用寿

16、命，但其成本仍然要直接记入费用。长的使用寿命，但其成本仍然要直接记入费用。n改良改良n一般情况下，维修保养成本是期间成本，并不增加该项资产一般情况下，维修保养成本是期间成本，并不增加该项资产已资本化的成本，而改良的支出要加到资产的成本上。已资本化的成本，而改良的支出要加到资产的成本上。n重置重置 n重置成本应该资本化还是记为当期费用，取决于主体对资产重置成本应该资本化还是记为当期费用，取决于主体对资产单位的定义。整项资产重置要注销旧资产，记录新资产。资单位的定义。整项资产重置要注销旧资产，记录新资产。资产零部件的重置成本却是维修保养费。产零部件的重置成本却是维修保养费。n总的来说，资产单位的定

17、义越宽，资产的重置成本被记入保总的来说，资产单位的定义越宽，资产的重置成本被记入保养费的数额也越大。养费的数额也越大。举例举例n将下列有关机器的开支分为资本性支出和收益性支出：将下列有关机器的开支分为资本性支出和收益性支出：n（1）买价；）买价；n（2）根据买价支付的销售税；）根据买价支付的销售税；n（3）机器从卖方运至买方的运费和保险费；）机器从卖方运至买方的运费和保险费；n（4）安装费；）安装费； n（5）机器操作人员的培训费；）机器操作人员的培训费；n（6）机器平台的特殊加固；）机器平台的特殊加固；n（7）机器制造的产品销售后，所赚得的利润交纳的所得税；）机器制造的产品销售后，所赚得的利

18、润交纳的所得税；n（8）将机器使用寿命延长）将机器使用寿命延长3年的重大改良；年的重大改良； n（9）维持机器良好工作状态的日常修理；）维持机器良好工作状态的日常修理；n（10）在机器开始使用前对其进行润滑；）在机器开始使用前对其进行润滑；n（11）在机器使用后定期的润滑。）在机器使用后定期的润滑。厂房设备成本包含的项目厂房设备成本包含的项目n控制原则是指某项厂房和机器设备的成本应该控制原则是指某项厂房和机器设备的成本应该包括为使资产可以投入使用而必须花费的所有包括为使资产可以投入使用而必须花费的所有支出。支出。n尽管有上述原则，但很多公司还是不把为使资产达尽管有上述原则，但很多公司还是不把为

19、使资产达到可随时提供服务状态而发生的全部成本资本化，到可随时提供服务状态而发生的全部成本资本化，一些单位只把资产的买价资本化。一些单位只把资产的买价资本化。n这样做的目的既是为了简单，也是为了使财产税最小化。这样做的目的既是为了简单，也是为了使财产税最小化。财产税是在资本性资产数量的基础上计算的。财产税是在资本性资产数量的基础上计算的。厂房设备成本包含的项目厂房设备成本包含的项目n自行建造的资产自行建造的资产n公司建造自用的建筑物和设备时，资本化的成本包公司建造自用的建筑物和设备时，资本化的成本包括建造过程中发生的全部成本。括建造过程中发生的全部成本。n拿自制产品的成本来说，成本包括原材料、与

20、该项工程相拿自制产品的成本来说，成本包括原材料、与该项工程相关的直接人工、以及建造过程中公司发生的间接成本的分关的直接人工、以及建造过程中公司发生的间接成本的分摊。摊。n美国财务会计准则委员会要求：这些资本化的成本还应该美国财务会计准则委员会要求：这些资本化的成本还应该包括利息。包括利息。n资本化的利息是指在可以辨别的情况下，工程融资所发生的资本化的利息是指在可以辨别的情况下，工程融资所发生的相关利息（建筑贷款）。如果不能分辨出，公司就必须估计相关利息（建筑贷款）。如果不能分辨出，公司就必须估计出如果准备建造的资产没有施工则可以减少的利息成本。出如果准备建造的资产没有施工则可以减少的利息成本。

21、n资本化的利息成本总计不能超过当期公司的全部利息成本。资本化的利息成本总计不能超过当期公司的全部利息成本。厂房设备成本包含的项目厂房设备成本包含的项目n非付现成本非付现成本n思考：如果资本性资产是以非货币的形式取得思考：如果资本性资产是以非货币的形式取得的，其成本应如何确定？的，其成本应如何确定？非付现成本非付现成本n当使用其他资金形式，如股票，取得资产时，当使用其他资金形式，如股票，取得资产时，在确定资本化成本的数额方面的原则：在确定资本化成本的数额方面的原则：n第一，用于取得资产的特定资金，其公允市场价值第一，用于取得资产的特定资金，其公允市场价值应该是确定的；应该是确定的；n第二，如果无

22、法确定其市场价值，那么，就采用新第二，如果无法确定其市场价值，那么，就采用新资本性资产自身的公允市场价值。资本性资产自身的公允市场价值。不以成本记录的取得资产不以成本记录的取得资产n取得的资产在账户中以成本记录是一条基本规取得的资产在账户中以成本记录是一条基本规定，但对这条基本规定，还有少数例外。定，但对这条基本规定，还有少数例外。n如果主体通过捐赠取得资产，或者所付款项低于资如果主体通过捐赠取得资产，或者所付款项低于资产的市场价值，那么资产就以其公允市场价值记录。产的市场价值，那么资产就以其公允市场价值记录。整批购买整批购买n有时主体在一次交易中取得了几项在资产负债表中有时主体在一次交易中取

23、得了几项在资产负债表中不列在同一项下的资本性资产，这种采购称为整批不列在同一项下的资本性资产，这种采购称为整批购买。购买。n公司必须将整批购买成本在各项资产间合理分配。公司必须将整批购买成本在各项资产间合理分配。n分配方法举例：分配方法举例：n以以800000美元购买一块带有建筑物的土地，评估师声明美元购买一块带有建筑物的土地，评估师声明土地值土地值90000美元，建筑物值美元，建筑物值810000美元，合计美元，合计900000美元。美元。n那么，土地的成本应为（那么，土地的成本应为（ ）美元？）美元？n建筑物的成本应为（建筑物的成本应为（ ）美元？）美元？ 我国固定资产的概念我国固定资产的

24、概念n固定资产，是指企业使用期限超过一年的房固定资产，是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年的，年的，也应当作为固定资产。也应当作为固定资产。我国固定资产的价值构成我国固定资产的价值构成n固定资产的价值构成是指固定资产价值固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括所包括的范围。从理论上讲

25、，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。的其他间接费用等。不同来源的固定资产的价值构成不同来源的固定资产的价值构成n（一）企业购置的不需要经过建造过程即可使（一）企业购置的不需要经过建造过程即可使用的

26、固定资产用的固定资产n按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值。装成本、税金等作为入账价值。n企业用一笔款项购入多项没有标价的固定资产时，企业用一笔款项购入多项没有标价的固定资产时，应按各项固定资产市场价格的比例进行分配，以确应按各项固定资产市场价格的比例进行分配，以确定各项固定资产的入账价值。定各项固定资产的入账价值。n（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产n按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。的全部支出作为入账价值。不同来源的固定资

27、产的价值构成不同来源的固定资产的价值构成n（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产n应以投资各方确认的价值作为入账价值。应以投资各方确认的价值作为入账价值。n（四）融资租入的固定资产（四）融资租入的固定资产n按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。两者中较低者作为入账价值。n如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。入账价

28、值。n（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的n按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。发生的变价收入作为入账价值。不同来源的固定资产的价值构成不同来源的固定资产的价值构成n（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的定资产的n按应

29、收债权的账面价值加上应支付相关税费作为入按应收债权的账面价值加上应支付相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值。定资产的入账价值。n1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；加上应支付的相关税费作为入账价值；n2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。不同来源的固定资产的价值构成不同来源的固定资产的价值构成n（七）

30、以非货币交易换入的固定资产（七）以非货币交易换入的固定资产n按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：定资产的入账价值：n1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。n2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价

31、值。关税费和补价，作为入账价值。不同来源的固定资产的价值构成不同来源的固定资产的价值构成n（八）接受捐赠的固定资产（八）接受捐赠的固定资产n1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。付的相关税费作为入账价值。n2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：n（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账资产的市场价格估计的金额

32、，加上应支付的相关税费，作为入账价值；价值；n（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；n3、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。账价值。不同来源的固定资产的价值构成不同来源的固定资产的价值构成n（九）盘盈的固定资产（九）盘盈的固定资产n按同类或类似固定资产的市场

33、价格，减去按该项资产的新旧按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。n（十）经批准无偿调入的固定资产（十）经批准无偿调入的固定资产n按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。用，作为入账价值。n固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而资产而 交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。税费。n企业购置的计算机硬件所附带的、未

34、单独计价的软件，企业购置的计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。厂房设备厂房设备折旧折旧n除土地外，大多数房屋设备都具有有限的使用除土地外，大多数房屋设备都具有有限的使用寿命。房屋设备的资本化成本逐渐转化为费用寿命。房屋设备的资本化成本逐渐转化为费用的会计过程成为折旧。的会计过程成为折旧。n物理寿命物理寿命n我们把一项资产从开始使用到用坏为止的时间称为我们把一项资产从开始使用到用坏为止的时间称为它的物理寿命。它的物理寿命。n使用寿命使用寿命n把从开始使用到过时或要进行处置的时间称为它的把从开始使用到过时或要进行

35、处置的时间称为它的使用寿命。使用寿命。n很多情况下，一件设备的很多情况下，一件设备的 使用寿命短于其物理寿命。使用寿命短于其物理寿命。固定资产折旧固定资产折旧n在固定资产使用期内将资产成本转化为在固定资产使用期内将资产成本转化为费用的过程称为折旧。费用的过程称为折旧。n这一过程体现了配比原则的要求。这一过程体现了配比原则的要求。n思考思考:折旧和折旧费的概念的区别。折旧和折旧费的概念的区别。n 折旧费用的本质。折旧费用的本质。讨论：下面哪种说法是折旧的定义讨论：下面哪种说法是折旧的定义n1、将资产的市价在其使用期内费用化、将资产的市价在其使用期内费用化n2、将资产的成本在其使用期内费用化、将资

36、产的成本在其使用期内费用化n3、在资产使用期内降低资产的市价、在资产使用期内降低资产的市价n4、增加一单独设立的基金，以便在原资产报、增加一单独设立的基金，以便在原资产报废时可以重置。废时可以重置。讨论：讨论：n确定一个会计期间的折旧费，应考虑哪确定一个会计期间的折旧费，应考虑哪些因素？应做出哪些判断？些因素？应做出哪些判断？用于确定折旧费用的要素用于确定折旧费用的要素n资产成本资产成本n预计残值预计残值n预计使用年限预计使用年限n折旧方法折旧方法所需的判断所需的判断n为了确定一个会计期间的折旧费，必须为了确定一个会计期间的折旧费，必须对折旧的资产做出三项判断或估计：对折旧的资产做出三项判断或

37、估计：n1、资产的使用寿命、资产的使用寿命n2、使用寿命结束时的资产残值、使用寿命结束时的资产残值n3、折旧方法、折旧方法n注意：注意：折旧费用只能是一种估计，但这个估计数折旧费用只能是一种估计，但这个估计数又影响着每个期间的报告损益。又影响着每个期间的报告损益。n由于做出判断之后所进行计算的数学精确性，折由于做出判断之后所进行计算的数学精确性，折旧费用不精确的性质有时候反而被忽略了。旧费用不精确的性质有时候反而被忽略了。预计使用年限预计使用年限n是企业预计的资产服务期间（资产实际是企业预计的资产服务期间（资产实际寿命）的一种估计。寿命）的一种估计。n使用期限可以用年、产量、里程或其他使用期限

38、可以用年、产量、里程或其他方法来表示。方法来表示。n美国公认会计原则明确要求在实际使用寿命美国公认会计原则明确要求在实际使用寿命的基础上计算折旧，因此公司编制财务报表的基础上计算折旧，因此公司编制财务报表时应该对各类折旧资产的使用寿命做出自己时应该对各类折旧资产的使用寿命做出自己的估计，而不应该依赖资产的所得税寿命。的估计，而不应该依赖资产的所得税寿命。预计残值预计残值n也称清理价值，是指资产在预计使用期也称清理价值，是指资产在预计使用期末的价值。末的价值。n在计算折旧时，预计残值不计提折旧。在计算折旧时，预计残值不计提折旧。n固定资产的成本减去其预计残值的金额固定资产的成本减去其预计残值的金

39、额叫做应计折旧成本。叫做应计折旧成本。折旧方法折旧方法n计算折旧有四种基本方法：计算折旧有四种基本方法：n直线法直线法n产量法产量法n双倍余额递减法双倍余额递减法n年数总和法年数总和法n各种方法最终都产生同样的折旧额合计，各种方法最终都产生同样的折旧额合计，即在资产使用期内的应计折旧成本是相即在资产使用期内的应计折旧成本是相等的。等的。直线法直线法n这种观点认为一项固定资产是以水平流这种观点认为一项固定资产是以水平流动的方式提供服务的，也就是说，在资动的方式提供服务的，也就是说，在资产的寿命期内每年提供的服务（使主体产的寿命期内每年提供的服务（使主体获得的收益）相等。获得的收益）相等。n在直线

40、法中，折旧费用平均分配入资产在直线法中，折旧费用平均分配入资产使用的各年中。使用的各年中。n应计折旧成本除以使用年限就可计算出应计折旧成本除以使用年限就可计算出年折旧费用。年折旧费用。产量法产量法n这种观点也是将资产看作服务的集合，但它认这种观点也是将资产看作服务的集合，但它认为一个期间的折旧费用与资产在该期间内提供为一个期间的折旧费用与资产在该期间内提供的服务量有关。的服务量有关。n在产量法中，一定金额的折旧被分配入长期资在产量法中，一定金额的折旧被分配入长期资产的单位产量或单位劳务中。产的单位产量或单位劳务中。n应计折旧成本除以使用期限，即产量，确定此应计折旧成本除以使用期限，即产量，确定

41、此金额。金额。n用单位产量折旧费用乘以每期生产的产量即可用单位产量折旧费用乘以每期生产的产量即可计算出当期的折旧。计算出当期的折旧。加速折旧法加速折旧法n这种观点认为：这种观点认为：n由一项资产带来的收益流不可能是均匀的，资产使由一项资产带来的收益流不可能是均匀的，资产使用寿命中的第一年提供的收益可能最高，最后一年用寿命中的第一年提供的收益可能最高，最后一年的收益可能最低，维修保养成本随使用时间的推移的收益可能最低，维修保养成本随使用时间的推移趋于提高。趋于提高。n这种观点引出了加速折旧法。加速折旧法在资产使这种观点引出了加速折旧法。加速折旧法在资产使用期的开始几年内记入费用的成本要高于后面几

42、年。用期的开始几年内记入费用的成本要高于后面几年。n加速折旧法主要有两种具体方法：余额递减法和年加速折旧法主要有两种具体方法：余额递减法和年数总和法数总和法余额递减法余额递减法n余额递减法是一种加速折旧法。余额递减法是一种加速折旧法。n在余额递减法下，折旧是通过用资产的账面价在余额递减法下，折旧是通过用资产的账面价值乘以一个不变的百分比来计算。值乘以一个不变的百分比来计算。n这一不变的百分比即折旧率，它可以是直线折旧法这一不变的百分比即折旧率，它可以是直线折旧法下折旧率的两倍（此时这种方法可称为双倍余额递下折旧率的两倍（此时这种方法可称为双倍余额递减法），也可以时直线折旧法下的折旧率的减法），

43、也可以时直线折旧法下的折旧率的1.5倍。倍。n经过几年的折旧后，用余额递减法计算的年折经过几年的折旧后，用余额递减法计算的年折旧费就会低于用直线折旧法计算的年折旧费，旧费就会低于用直线折旧法计算的年折旧费，这时一般的做法是转用直线折旧法作为资产剩这时一般的做法是转用直线折旧法作为资产剩余寿命期的折旧方法。余寿命期的折旧方法。年数总和法年数总和法n年数总和法是另一种加速折旧法。年数总和法是另一种加速折旧法。n其折旧额用资产的应计折旧成本乘以一其折旧额用资产的应计折旧成本乘以一个分数来确定。个分数来确定。n年数总和法的分数分母是使用年数数字年数总和法的分数分母是使用年数数字总和，分子是尚可使用年数

44、。总和，分子是尚可使用年数。几种折旧方法的比较几种折旧方法的比较n直线法直线法n直线法最符合配比原则的要求，因为它可在资产使直线法最符合配比原则的要求，因为它可在资产使用的各期记录相等的折旧额用的各期记录相等的折旧额n产量法产量法n产量法最适合那些主要因实际使用而损耗，而无过产量法最适合那些主要因实际使用而损耗，而无过时风险的资产。时风险的资产。n加速折旧法加速折旧法n最适用那些在寿命早期能产生较高收益的资产。最适用那些在寿命早期能产生较高收益的资产。n（见本教材（见本教材183页折旧方法的比较表）页折旧方法的比较表）练习题练习题哈伯德公司于哈伯德公司于1995年年1月月1日购入一价值日购入一

45、价值44000美元美元机器设备。该设备预计的使用年限为机器设备。该设备预计的使用年限为10年，残值为年，残值为4000美元。在三种折旧方法下，美元。在三种折旧方法下，1995年末和年末和1996年年末的累计折旧和折旧费用如下：末的累计折旧和折旧费用如下：请确定每种情形下的折旧方法，列出等式并进行计算。请确定每种情形下的折旧方法，列出等式并进行计算。年份年份方法方法1方法方法2方法方法3年折旧年折旧费用费用累计折累计折旧旧年折旧年折旧费用费用累计折累计折旧旧年折旧年折旧费用费用累计折累计折旧旧1995400040008800880072737273199640008000704015840654

46、513818应计折旧资产使用寿命的变更应计折旧资产使用寿命的变更n在资产使用过程中，常常需要变更资产在资产使用过程中，常常需要变更资产的寿命，这通常称为会计变更。的寿命，这通常称为会计变更。n这种变更非常普遍，因为企业不可能有这种变更非常普遍，因为企业不可能有完全准确的估计。完全准确的估计。n公认会计原则要求企业报告变更的性质、公认会计原则要求企业报告变更的性质、原因和对净利润的影响。原因和对净利润的影响。举例举例n假设迪斯尼的热狗架值假设迪斯尼的热狗架值40000美元美元,公司原先估计资产可使用公司原先估计资产可使用8年年,期末无残值。使用直线折旧法，公司每年记录期末无残值。使用直线折旧法，

47、公司每年记录5000美元的折旧。美元的折旧。假设该资产使用了两年，累计折旧假设该资产使用了两年，累计折旧10000美元。根据资产使用前美元。根据资产使用前两年的经验，管理人员认为该资产仍可使用两年的经验，管理人员认为该资产仍可使用10年。公司因此要计年。公司因此要计算修正年折旧额并作如下记录：算修正年折旧额并作如下记录：n（新）年折旧额（新）年折旧额=n资产剩余的应计折旧价值资产剩余的应计折旧价值/（新）估计的剩余使用寿命（新）估计的剩余使用寿命n30000/10=3000n根据新估计的使用年限而编制的折旧分录为：根据新估计的使用年限而编制的折旧分录为：n折旧费用折旧费用热狗架热狗架 3000

48、n 累计折旧累计折旧 热狗架热狗架 3000思考思考n1、假设沃玛特公司经营状况不佳，净利润低于预计数和上年数。、假设沃玛特公司经营状况不佳，净利润低于预计数和上年数。出于折旧的原因，沃玛特公司延长了其应计折旧资产的估计使用出于折旧的原因，沃玛特公司延长了其应计折旧资产的估计使用寿命。这种会计变更会如何影响沃玛特公司的：寿命。这种会计变更会如何影响沃玛特公司的：n（1）折旧费用）折旧费用n（2）净利润）净利润n（3）所有者权益）所有者权益n2、假设沃玛特公司的会计变更将一亏损年度转为盈利年度。若、假设沃玛特公司的会计变更将一亏损年度转为盈利年度。若不进行会计变更，公司当年列报净亏损，但会计变更

49、使得沃玛特不进行会计变更，公司当年列报净亏损，但会计变更使得沃玛特公司列报净利润。按照公认会计原则，沃玛特公司的年报必须揭公司列报净利润。按照公认会计原则，沃玛特公司的年报必须揭示会计变更和其对净利润的影响。投资者根据这种揭示会对沃玛示会计变更和其对净利润的影响。投资者根据这种揭示会对沃玛特做出更好，还是更糟的评价？特做出更好，还是更糟的评价？使用已提足折旧的资产使用已提足折旧的资产n如果资产不能继续使用如果资产不能继续使用n它将被处置，进行相应的会计处理。它将被处置，进行相应的会计处理。n如果资产继续使用如果资产继续使用n此时，对该资产不再记录折旧，但其资产账此时，对该资产不再记录折旧，但其

50、资产账户和相关的累计折旧账户仍保留在分类账中。户和相关的累计折旧账户仍保留在分类账中。不满一年的折旧不满一年的折旧n公司一般只在需要时而不是月初或年初公司一般只在需要时而不是月初或年初购买固定资产。购买固定资产。n必须制定制度以计算不满一年的折旧。必须制定制度以计算不满一年的折旧。n许多公司通过先计算一整年的折旧额来许多公司通过先计算一整年的折旧额来求得未满一年的折旧额。求得未满一年的折旧额。n一种普遍使用的方法是：一种普遍使用的方法是：n15日以后购入的资产，当月不提折旧；日以后购入的资产，当月不提折旧；n15日以前购入的资产，当月计提一整月折日以前购入的资产，当月计提一整月折旧。旧。固定资

51、产处置固定资产处置n资产可能用坏、过时，或者因为其他原资产可能用坏、过时，或者因为其他原因而不再有用。因而不再有用。n通常公司出售或交换的方式来处置固定通常公司出售或交换的方式来处置固定资产。资产。n如果资产不能被出售或交换，那么资产如果资产不能被出售或交换，那么资产就直接报废。就直接报废。n企业都应将折旧提至处置日。企业都应将折旧提至处置日。固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理n已提足折旧的资产如果直接报废，其处已提足折旧的资产如果直接报废，其处置为：置为：n 机器设备机器设备 累计折旧累计折旧n 6000 6000资产在提足折旧之前报废资产在提足折旧之前报废n公司要记录等于其账面价

52、值的损失公司要记录等于其账面价值的损失n 累计折旧累计折旧 商场货架商场货架n 3000 4000n 处置商场货架损失处置商场货架损失n 1000出售固定资产出售固定资产n记录长期资产的出售时，企业必须结转记录长期资产的出售时，企业必须结转资产账户和相应的累计折旧账户余额。资产账户和相应的累计折旧账户余额。n若出售所得的现金额与资产账面价值不若出售所得的现金额与资产账面价值不同，还需记录利得或损失。同，还需记录利得或损失。思考思考n假设沃玛特公司两年的比较损益表包括下列项假设沃玛特公司两年的比较损益表包括下列项目：目：n 1992 1991n净销售收入净销售收入 $42十亿十亿 40十亿十亿n

53、营业利润营业利润 0.2 1.0n商场设施出售利得商场设施出售利得 1.2 n税前利润税前利润 1.4十亿十亿 1.0十亿十亿n问题问题:沃玛特公司哪年情况更好沃玛特公司哪年情况更好?资料资料.资料资料财富财富全球大公司全球大公司10强排强排名名.xls财富全球大公司10强排名排名公司名称国家销售收入 利润总资产雇员20022001百万美元 百万美元 百万美元11 沃尔玛美国246525803994685130000023 通用汽车美国186763173637078235000032 埃克森美孚美国182466114601526449250048 皇家荷兰/壳牌集团 荷兰/英国17943194

54、1915269111600054 英国石油英国178721684515912511525065 福特汽车美国163871-98028935735032177 戴姆勒克莱斯勒德国1414214460196569365571810 丰田汽车日本131754775217492226409699 通用电器美国1316981411857522443150001012 三菱商事日本1093864946829047370互换与折价物互换与折价物(Exchanges and Trade-Ins)nSome items of property and equipment are disposed of by t

55、rading them in or exchanging them for new assets.nWhen this is done, the value of the old asset is used in calculating the acquisition cost of the new asset.nThe amount used in this calculation depends on whether or not the asset traded is similar to the new asset.n nIf the trade-in is similar-of th

56、e same general type or performing the same function-its value is assumed to be its net book value.n nIf the asset traded is dissimilar, its value is its estimated fair market value. 互换与折价物举例互换与折价物举例n例题见本书例题见本书188页页n1、置换为同类资产、置换为同类资产n汽车（新）汽车（新） 23000n累计折旧累计折旧 15000n 现金现金 18000n 汽车（旧）汽车（旧） 20000n2、置换为

57、非同类资产：、置换为非同类资产：n设备（新）设备（新） 25000n累计折旧（汽车）累计折旧（汽车） 15000n 现金现金 18000n 汽车（旧）汽车（旧） 20000 n 汽车处置收益汽车处置收益 2000互换与折价物小结互换与折价物小结n以上两种情况都要将旧资产的成本和累计折旧从账户以上两种情况都要将旧资产的成本和累计折旧从账户中转出，而新资产的标价则忽略不计。中转出，而新资产的标价则忽略不计。n在交换同类资产的情况下，不确认利得或损失，而在在交换同类资产的情况下，不确认利得或损失，而在交换非同类资产时需要对利得或损失进行确认。交换非同类资产时需要对利得或损失进行确认。n这些规则暗含的

58、推理是同类资产的互换并不会导致某这些规则暗含的推理是同类资产的互换并不会导致某个收益过程的终结，而非同类资产互换却会出现这种个收益过程的终结，而非同类资产互换却会出现这种情况。情况。分类折旧分类折旧(Group Depreciation)nThe procedures described above related to single fixed asset, such as one building or one automobile.nTo find the total depreciation expense for a whole category of assets,this pro

59、cedure could be repeated for each single asset, and the total depreciation for all assets in the category would then be recorded by one journal entry.this is unit depreciation, also called item depreciation. nAn alternative procedure is to treat all similar assets (such as all automobiles or all off

60、ice chairs)as a “pool”or group rather than making the calculation for each one separately.the procedure is called group depreciation. 采用分类折旧法处置单项资产的会计处理采用分类折旧法处置单项资产的会计处理n如果如果 采用分类折旧法，当某一单项资产出售或者进行采用分类折旧法，当某一单项资产出售或者进行处置时，不确认利得或损失。处置时，不确认利得或损失。 n例：一台原始成本为例：一台原始成本为3000美元的二手微机，以美元的二手微机，以400美美元处置，假定使用分