收入、支出与利润的核算(powerpoint 58页)

1、第九章第九章 收入、费用及利润收入、费用及利润(lrn)(lrn)的核的核算算 第一页，共五十九页。本章本章(bn zhn)(bn zhn)概述概述第一节 收入(shur)的核算 第二节 支出的核算第三节 利润及利润分配的核算第二页，共五十九页。第一节第一节 收入收入(shur)(shur)的核算的核算 一、收入的概念及其内容一、收入的概念及其内容二、收入的确认二、收入的确认(qurn)(qurn)与计量与计量第三页，共五十九页。一、收入一、收入(shur)(shur)的概念及其所包含的内容的概念及其所包含的内容1.1.概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致概念：收入，是指企业在日常活

2、动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。n 日常活动：企业为完成其经营目标所从事日常活动：企业为完成其经营目标所从事(cngsh)(cngsh)的经常性的经常性活动，以及与之相关的其他活动。活动，以及与之相关的其他活动。第四页，共五十九页。2.2.特点特点(tdin)(tdin)（1 1）收入是从企业）收入是从企业(qy)(qy)的日常活动中产生的，而不是从偶的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如工商企业发的交易或事项中产生的，如工商企业(qy)(qy)销售商品、提销售商品、提供劳务

3、的收入等。供劳务的收入等。 （2 2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。 第五页，共五十九页。（3 3）收入能导致企业所有者权益）收入能导致企业所有者权益(quny)(quny)的增加。的增加。 （4 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。代收的款或客户代收的款项，如增值税、

4、代收利息等。代收的款项在增加企业的资产同时增加了企业的负债，但不增加项在增加企业的资产同时增加了企业的负债，但不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，因此企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，因此不能作为本企业的收入。不能作为本企业的收入。第六页，共五十九页。2.2.内容内容(nirng)(nirng)n有营业收入（包括利息收入、手续费及佣金收有营业收入（包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益入、投资收益、公允价值变动损益(sny)(sny)、汇兑、汇兑收益和其他业务收入）和营业外收入收益和其他业务收入）和营业外收入第七页，共五十九页。三、收入的确认三、收入

5、的确认(qurn)(qurn)与计量与计量n 银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认条件均能满足时予以确认(qurn)(qurn)：1 1与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；2 2收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。第八页，共五十九页。 1.1.营业营业(yngy)(yngy)收入的核算收入的核算 (1)(1)营业收入营业收入(shur)(shur)包括的内容：包括的内容： 利息收入利息收入(shur)(shur) 手续费及佣金收入手续费及佣金收入(shur)(shur) 投资收

6、益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 汇兑收益汇兑收益 其他营业收入其他营业收入 第九页，共五十九页。1) 1) 利息收入的核算利息收入的核算(h sun)(h sun)n 利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取得利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重，在银的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重，在银行财务行财务(ciw)(ciw)成果中也占有重要的地位，在核算时，设置成果中也占有重要的地位，在核算时，设置“利息收入利息收入”科目进行核算。科目进行核算。 n “利息收入利息收入”科目的明细科目可设置为：存放同业；科目的明细科目可设

7、置为：存放同业；存放中央银行；拆出资金；个人贷款和垫款；公司存放中央银行；拆出资金；个人贷款和垫款；公司贷款和垫款；票据贴现；买入返售金融资产；债券贷款和垫款；票据贴现；买入返售金融资产；债券投资；已减值金融资产等投资；已减值金融资产等 第十页，共五十九页。（1 1）主要）主要(zhyo)(zhyo)账务处理账务处理A.A.当期收到利息时，直接作为收入入帐：当期收到利息时，直接作为收入入帐：借：吸收存款或其他科目借：吸收存款或其他科目 贷：利息收入贷：利息收入B.B.计提利息计提利息n 金融企业发放的贷款采用权责发生制按资金占用时金融企业发放的贷款采用权责发生制按资金占用时期计提利息确定为收入

8、。期计提利息确定为收入。n新企业会计准则要求新企业会计准则要求(yoqi)(yoqi)按实际利率法来确定利按实际利率法来确定利息收入。息收入。第十一页，共五十九页。（2 2）实际）实际(shj)(shj)利率法举例利率法举例例题见贷款部分(b fen)或教材第十二页，共五十九页。2 2）手续费及佣金收入）手续费及佣金收入(shur)(shur)的核算的核算n 手续费及佣金收入手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询是指银行在办理结算、咨询(zxn)(zxn)、担、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得的收入。的收入。n 中间业务收入中

9、间业务收入，应当在向客户提供相关服务时确认收入，应当在向客户提供相关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置对于其核算，银行应设置“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”账户，账户，并按其种类分设明细账。并按其种类分设明细账。n 某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收取取500500元承兑手续费，其会计分录为：元承兑手续费，其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人户承兑申请人户 500500贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入银行承兑收入银行承兑收入 500500第十三页，共五十九页。3 3）汇兑）汇兑(hudu)(hudu)收益

10、的核算收益的核算n汇兑收益来源于两个方面：汇兑收益来源于两个方面：一是银行一是银行(ynhng)(ynhng)进行外汇买卖和外币兑换等业务而进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的损益。产生的损益。二是外汇分账制在年终决算时产生的汇兑收益。二是外汇分账制在年终决算时产生的汇兑收益。第十四页，共五十九页。（1 1）外汇买卖产生的汇兑）外汇买卖产生的汇兑(hudu)(hudu)收益收益n 银行的外汇买卖及兑换通过银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑汇兑(hudu)(hudu)收益收益”科目进科目进行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其买卖行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其买卖及兑换业务发生时，兑

11、入的货币，借记有关科目，贷及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目，贷记有关科记本科目；同时兑出的货币借记本科目，贷记有关科目。目。n 确认汇兑收益时，会计分录为：确认汇兑收益时，会计分录为： 借：货币兑换借：货币兑换 贷：汇兑收益贷：汇兑收益币种币种n 确认汇兑损失时，会计分录为：确认汇兑损失时，会计分录为： 借：汇兑收益借：汇兑收益币种币种 贷：货币兑换贷：货币兑换货币兑换货币兑换 :采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。企业发生企业发生(fshng)的外币交易的外币交易仅涉及货币性项目的

12、，应按相同币种金额，借记或贷记有仅涉及货币性项目的，应按相同币种金额，借记或贷记有关货币性项目科目，贷记或借记本科目。关货币性项目科目，贷记或借记本科目。期末，期末，应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，为贷方差额的，借记为贷方差额的，借记本科目（记账本位币），贷记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益汇兑损益”科目；为借方差额的做相反的会计科目；为借方差额的做相反的会计分录。分录。 本科目期末应

13、无余额。本科目期末应无余额。 第十五页，共五十九页。（2 2）外汇分账）外汇分账(fn zhn)(fn zhn)制产生的汇兑收制产生的汇兑收益益n 各分支行各分支行年终决算年终决算(ju sun)(ju sun)时，时，将将“货币兑换货币兑换”科目各种科目各种货币帐户的外币余额，按货币帐户的外币余额，按决算牌价折合成人民币，决算牌价折合成人民币，与同与同币种同帐户的外汇买卖人民币余额核对，产生的差额，币种同帐户的外汇买卖人民币余额核对，产生的差额，即是本年度该帐户外汇买卖的人民币损益，该即是本年度该帐户外汇买卖的人民币损益，该差额差额通过会计分录转入人民币其他营业收入或支出中的外通过会计分录转

14、入人民币其他营业收入或支出中的外汇买卖汇买卖收入或损失帐户收入或损失帐户。第十六页，共五十九页。n 1.1.外币的货币兑换外币的货币兑换分户帐余额在贷方分户帐余额在贷方，折合成人民币的，折合成人民币的金额金额大于大于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折合成人民币的金或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户上的人民币贷方余额，额小于该外币的货币兑换同帐户上的人民币贷方余额，其其差额差额(ch )(ch )即为收益。通过会计分录从人民币货币兑换该分即为收益。通过会计分录从人民币

15、货币兑换该分户帐中转出户帐中转出. .n 会计分录为：会计分录为： 借：货币兑换借：货币兑换xxxx币种户币种户 人民币人民币 贷：汇兑收益贷：汇兑收益外汇买卖收入户外汇买卖收入户 人民币人民币第十七页，共五十九页。2、外币的货币兑换分户帐余额在贷方外币的货币兑换分户帐余额在贷方(difng)(difng)，折合成人民，折合成人民币的金额币的金额小于小于该外币的货币兑换同帐户的人民币的该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户上的合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户

16、上的人民币贷方余额，其人民币贷方余额，其差额即为亏损差额即为亏损。通过会计分录从。通过会计分录从人民币货币兑换该分户帐中转出。人民币货币兑换该分户帐中转出。n 会计分录为：会计分录为：借：汇兑收益借：汇兑收益外汇买卖收入户外汇买卖收入户 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换xxxx币种户币种户 人民币人民币第十八页，共五十九页。例题例题(lt)(lt)n 银行兑入美钞银行兑入美钞2 2万元，美元钞买价万元，美元钞买价1 1：7.57.5，而年终决算时决算汇，而年终决算时决算汇率率1 1：7 7。n 业务业务(yw)(yw)发生时发生时借：库存现金借：库存现金 USD 20 000 USD 2

17、0 000 贷：货币兑换贷：货币兑换钞买价钞买价 USD 20 000USD 20 000借：货币兑换借：货币兑换钞买价钞买价 RMB150 000 RMB150 000 贷：库存现金贷：库存现金 RMB150 000RMB150 000n 决算时：决算时：借：汇兑收益借：汇兑收益外汇买卖收入户外汇买卖收入户 1000010000 贷：货币兑换贷：货币兑换xxxx币种户币种户 1000010000第十九页，共五十九页。4 4）公允）公允(gngyn)(gngyn)价值变动损益价值变动损益n 是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式

18、计量的投资性房地产、衍生工具、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成套期保值业务等公允价值变动形成(xngchng)(xngchng)的应计入的应计入当期损益的利得或损失。当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的金融资产或金融负债公允价值变动形成(xngchng)(xngchng)的的应计入当期损益的利得或损失。应计入当期损益的利得或损失。第二十页，共五十九页。n 公允价值变动损益的主要账务处理。公允价值变动损益的主要账务处理。（1 1）资产负债表日，）资产

19、负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，高于其账面余额的差额，其会计分录：其会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n 公允价值低于其账面余额的差额做相反公允价值低于其账面余额的差额做相反(xingfn)(xingfn)的会计分的会计分录。录。（2 2）资产负债表日，）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，面余额的差额，其会计分录：其会计分录：借：公允价值变动损益，借：公允价值变动损益， 贷：交易性金融负债贷：交易

20、性金融负债n 公允价值公允价值低于低于其账面余额的差额做相反的会计分录。其账面余额的差额做相反的会计分录。 第二十一页，共五十九页。 5 5）投资收益的核算）投资收益的核算(h sun)(h sun)n 投资收益包括银行按照现行法规进行长期投资获得的收投资收益包括银行按照现行法规进行长期投资获得的收益，银行依据合同、协议的规定到期收回益，银行依据合同、协议的规定到期收回(shu hu)(shu hu)或因被投或因被投资企业清算而收回资企业清算而收回(shu hu)(shu hu)的投资额与账面价值的差额，如的投资额与账面价值的差额，如为净收益，计入投资收益；为净收益，计入投资收益；如为净损失，

21、冲减投资风险如为净损失，冲减投资风险准备金，不足冲减部分，计入当期损益。准备金，不足冲减部分，计入当期损益。n 投资收益应按对外投资所取得的收益，减去发生的投资投资收益应按对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额列报。损失和计提的投资减值准备后的净额列报。发生投资收益时：发生投资收益时： 借：长期投资或有关科目借：长期投资或有关科目 贷：投资收益贷：投资收益第二十二页，共五十九页。6 6）其他营业）其他营业(yngy)(yngy)收入的核算收入的核算n 其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结

22、售、代理投资、外汇买卖、结售、代理(dil)(dil)业务以及金融企业往业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。无形资产转让收入等。银行应设置银行应设置“其他营业收入其他营业收入”科目进行核算，并按其种类设置明细账。科目进行核算，并按其种类设置明细账。n 发生其他营业收入时，应借记发生其他营业收入时，应借记“库存现金库存现金”、“吸收吸收存款存款”或其他科目，贷记或其他科目，贷记“其他营业收入其他营业收入”。 第二十三页，共五十九页。7 7）营业外收入）营业外收入(shur)(shur)的核算的核算n

23、 营业外收入是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系营业外收入是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。这些收入的形成，并不是银行经的各项收入和各项支出。这些收入的形成，并不是银行经营某项业务而产生的，和银行业务没有直接联系，因此归营某项业务而产生的，和银行业务没有直接联系，因此归为营业外收入。为营业外收入。注意：营业外收入不等于其他营业收入注意：营业外收入不等于其他营业收入n 内容包括：内容包括：罚款收入、出纳长款收入、固定资产罚款收入、出纳长款收入、固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)盘盈、处置固定资产盘盈、处置固定资产(gdngzchn)(gdngzchn

24、)净收益、处置无形资产净收净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、教育费附加返还款。益、处置抵债资产净收益、教育费附加返还款。n 会计核算会计核算 借：相关科目借：相关科目 贷：营业外收入贷：营业外收入第二十四页，共五十九页。第三节第三节 成本费用的核算成本费用的核算(h sun)(h sun)一、成本费用的概念(ginin)二、成本费用的核算第二十五页，共五十九页。一、一、成本费用的概念成本费用的概念(ginin)(ginin)n1.1.概念：费用是指企业在日常活动中形成的、概念：费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配会导致所有者权益减少的、与向所有者

25、分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。n 2.2.特点：费用最终特点：费用最终(zu zhn)(zu zhn)会减少企业的资源；费会减少企业的资源；费用会减少企业的所有者权益。用会减少企业的所有者权益。第二十六页，共五十九页。3.3.费用费用(fi yong)(fi yong)确认的标准确认的标准（1 1）划分收益性支出和资本性支出）划分收益性支出和资本性支出n一年以内的费用支出，通常可以在本年一年以内的费用支出，通常可以在本年(bn nin)(bn nin)列支为费用，即收益性支出。列支为费用，即收益性支出。 n一年以上长期的某项费用支出，不能在本年一年以上长期的某项费

26、用支出，不能在本年内列支，需要分期摊销，为资本性支出，内列支，需要分期摊销，为资本性支出， 第二十七页，共五十九页。（2 2）权责发生制原则）权责发生制原则n 在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一

27、个标准是以取得收款权利个标准是以取得收款权利(qunl)(qunl)付款责任作为记录收付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。入或费用的依据，称为权责发生制。 第二十八页，共五十九页。（3 3）配比原则）配比原则n 某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计所获得的净损益。该会计期间、该会计所获得的净损益。n 收入与费用之间的配比方式主要收入与费用之间的配比方式主要(zhyo)(zhyo)有两种，一是有两种，一是根据收入与费用

28、之间因果关系进行直接配比；二是根根据收入与费用之间因果关系进行直接配比；二是根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行期间配比。期间配比。 第二十九页，共五十九页。4.4.分类分类(fn li)(fn li)（1 1）直接费用）直接费用n 指直接为取得指直接为取得(qd)(qd)营业收入而发生的费用，有利营业收入而发生的费用，有利息支出、手续费支出等。息支出、手续费支出等。（2 2）间接费用）间接费用n 指仅有助于当期收入的实现，或者数额不大，不指仅有助于当期收入的实现，或者数额不大，不便于或不值得在各期分配的费用。便于或不值得在各期分配的费

29、用。第三十页，共五十九页。二二. . 成本费用的核算成本费用的核算(h sun)(h sun)（1 1）“利息支出利息支出”的核算的核算n 利息支出，利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行与其他金融机构（中央银行(zhn yn yn xn)(zhn yn yn xn)、同业等）、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出的利息支出。 第三十一页，共五十九页。会计分录：会计分录：（1

30、 1）预提应付利息的核算）预提应付利息的核算 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息（2 2）实际支付利息的核算）实际支付利息的核算 借：利息支出借：利息支出 贷：库存现金（或其他贷：库存现金（或其他(qt)(qt)有关科目）有关科目） 或或 借：应付利息借：应付利息应付应付XXXX利息户利息户 贷：库存现金（或其他有关科目贷：库存现金（或其他有关科目第三十二页，共五十九页。(2) (2) “手续费及佣金手续费及佣金(yngjn)(yngjn)支出支出”的核算的核算n 手续费支出，是银行支付给其他受托单位代办业务的手续费支出，是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄费用，

31、如代办储蓄(chx)(chx)手续费手续费. .其他银行代办业务手续其他银行代办业务手续费等。费等。 n 企业发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出，企业发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“存放中央银行款存放中央银行款项项”、“存放同业存放同业”、“库存现金库存现金”、“应付手续费及应付手续费及佣金佣金”等科目。等科目。借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 贷：有关科目贷：有关科目第三十三页，共五十九页。（3 3）营业税金及附加）营业税金及附加(fji)(fji)的核算的核算n 概念：按照国家税法规定，银行应向国家税务机关

32、缴纳概念：按照国家税法规定，银行应向国家税务机关缴纳营业税及其他税金。营业税金及附加营业税及其他税金。营业税金及附加(fji)(fji)是银行由经费是银行由经费收入负担的各种税金，包括营业税收入负担的各种税金，包括营业税. .城市维护建设税和教城市维护建设税和教育费附加等。育费附加等。n 核算企业经营活动发生的营业税及消费税、城市维护建设核算企业经营活动发生的营业税及消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关稊费。房产稊、车船使用税、资源税和教育费附加等相关稊费。房产稊、车船使用税、土地使用税、印花税在税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用”科目核算，但科目核算，但与投资性房地产相关

33、的房产税、土地使用税在本科目与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。核算。n 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记营业营业税税金及附加，贷记金及附加，贷记应交税费应交税费”科科目。目。第三十四页，共五十九页。（4 4）“业务业务(yw)(yw)及管理费及管理费”的核算的核算n 业务及管理费是银行在业务经营及管理工作中发生的业务及管理费是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务招待费各种费用，包括业务招待费. .业务宣传费业务宣传费. .业务管理费业务管理费等。等。n 会计分录会计分录借：业务及管理费借：业务及管理费业

34、务宣传费业务宣传费 贷：库存现金（或其他贷：库存现金（或其他(qt)(qt)有关科目）有关科目） 第三十五页，共五十九页。（5 5）资产）资产(zchn)(zchn)减值损失减值损失1)1)金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的确认n 企业企业(qy)(qy)应当在资产负债表日应当在资产负债表日对以公允价值计量且其对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。的，应当确认减值损失，计提减值准备。n 表

35、明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。项。第三十六页，共五十九页。n 金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：发行发行(fhng)(fhng)方或债务人发生严重财务困难。方或债务人发生严重财务困难。债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。或逾期等。债权人

36、出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。务困难的债务人做出让步。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。第三十七页，共五十九页。因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。场继续交易。无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已该组金融资

37、产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付(zhf)(zhf)能力能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。本。权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。权益工具投资的公

38、允价值发生严重或非暂时性下跌。其他表明金融资产发生减值的客观证据：其他表明金融资产发生减值的客观证据：第三十八页，共五十九页。“资产减值损失资产减值损失(snsh)(snsh)”科目及核算科目及核算n 企业的应收款项、存货企业的应收款项、存货(cn hu)(cn hu)、长期股权投资、持有、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏坏账准备账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资减值长期股权投资减值准备准备”、“持有至到期投资减值

39、准备持有至到期投资减值准备”、“固定资产固定资产减值准备减值准备”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”、“贷款损失准备贷款损失准备”等科目。等科目。第三十九页，共五十九页。n 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加(zngji)(zngji)的金额，借记的金额，借记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资

40、减值准备”、“贷款损失准备贷款损失准备”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。第四十页，共五十九页。（6 6）其他）其他(qt)(qt)业务支出业务支出n 本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)的的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在在“

41、营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。企业发生的其他业务企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记成本，借记本科目，贷记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银银行存款行存款”等科目。等科目。第四十一页，共五十九页。（7 7） “营业营业(yngy)(yngy)外支出外支出”的核算的核算n 企业发生企业发生(fshng)(fshng)的各项营业外支出，包括非流动资产处置的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出

42、、非常损失、盘亏损失等。捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。n 企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照债务重组损失，比照”固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”等科目的相等科目的相关规定进行处理。关规定进行处理。盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目。第四十二页，共五十九页。第三节第三节 利润利润(lrn)(lrn

43、)及利润及利润(lrn)(lrn)分配的核算分配的核算一、利润的构成及计算一、利润的构成及计算(j sun)(j sun)二、利润形成的核算二、利润形成的核算三三、利润分配的核算、利润分配的核算第四十三页，共五十九页。一、利润一、利润(lrn)(lrn)的构成及计算的构成及计算n 利润利润(lrn)(lrn)是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润业利润(lrn)(lrn)、利润、利润(lrn)(lrn)总额和净利润总额和净利润(lrn)(lrn)。 n 营业利润营业利润 营业利润营业收入营业利润营业收入-营业成本营业成本n 利润总额利润总额 利润

44、总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出n 净利润净利润 净利润是税前利润减去所得税费用后的净额净利润是税前利润减去所得税费用后的净额第四十四页，共五十九页。二、利润二、利润(lrn)(lrn)形成的核算形成的核算n期末要结转损益类帐户期末要结转损益类帐户1.1.结转各项收入：结转各项收入： 借：利息收入借：利息收入 公允价值变动公允价值变动(bindng)(bindng)损益（净收损益（净收益）益） 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 其他营业收入其他营业收入 汇兑收益（净收益）汇兑收益（净收益） 投资收益（净收益）投资收益（净收益） 营业外收入营业外收入 贷：本

45、年利润贷：本年利润第四十五页，共五十九页。2. .结转各项支出：结转各项支出： 借：本年利润借：本年利润 贷：利息支出贷：利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 业务及管理费业务及管理费 营业税金及附加营业税金及附加 资产减值损失资产减值损失 其他其他(qt)(qt)营业成本营业成本 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用第四十六页，共五十九页。三、利润分配的核算三、利润分配的核算(h sun)(h sun)一）可供分配的利润及其分配可供分配的利润及其分配n 银行银行(ynhng)(ynhng)当期实现的净利润，加上年初未分配利润当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏

46、损）和其他转入后的余额，为（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，并作下列分配：可供分配的利润，并作下列分配：1.1.提取各类准备金提取各类准备金2.2.提取法定盈余公积，提取比例一般为当年实现净利润的提取法定盈余公积，提取比例一般为当年实现净利润的10%10%，但以前年度累计的法定盈余公积达到注册资本的，但以前年度累计的法定盈余公积达到注册资本的50%50%时，可以不再提取；时，可以不再提取；3.3.提取任意盈余公积，是指银行按规定提取的任意盈余提取任意盈余公积，是指银行按规定提取的任意盈余公积。公积。4.4. 向投资者分配利润向投资者分配利润第四十七页，共五十九页。二

47、）可供投资者分配二）可供投资者分配(fnpi)(fnpi)的的利润及其分配利润及其分配n 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序序(shnx)(shnx)分配：分配：1. 1. 应付优先股股利，是指银行按照利润分配方案分配给优先股股应付优先股股利，是指银行按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。东的现金股利。2.2.应付普通股股利，是指银行按照利润分配方案分配给普通股股东的现金应付普通股股利，是指银行按照利润分配

48、方案分配给普通股股东的现金股利。银行分配给投资者的利润，也在本项目核算。股利。银行分配给投资者的利润，也在本项目核算。3.3.转作资本（或股本）的普通股股利，是指银行按照利润分配方案以分派转作资本（或股本）的普通股股利，是指银行按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。银行以利润转增的资本，也在股票股利的形式转作的资本（或股本）。银行以利润转增的资本，也在本项目核算。本项目核算。第四十八页，共五十九页。三）未分配利润三）未分配利润n 可供投资者分配的利润经过上述分配后，为未分配利可供投资者分配的利润经过上述分配后，为未分配利润（或未弥补润（或未弥补(mb)(mb)亏损）。亏损）

49、。n 未分配利润可留待以后年度进行分配。银行如发生亏损，未分配利润可留待以后年度进行分配。银行如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。可以按规定由以后年度利润进行弥补。第四十九页，共五十九页。四）四）利润分配的核算利润分配的核算(h sun)(h sun)1.1.会计科目会计科目n 为了加强利润分配的核算，银行为了加强利润分配的核算，银行(ynhng)(ynhng)应设置应设置“利润分利润分配配”科目。该科目属于权益类账户，借方登记各种科目。该科目属于权益类账户，借方登记各种利润分配事项，贷方登记抵减利润分配的事项，年利润分配事项，贷方登记抵减利润分配的事项，年末借方余额表示未弥补的亏损

50、总额，贷方余额表示末借方余额表示未弥补的亏损总额，贷方余额表示累计未分配总额。本科目设置累计未分配总额。本科目设置“提取法定盈余公提取法定盈余公积积”. .“盈余公积补亏盈余公积补亏”. .“应付股利应付股利”. .“未分配利润未分配利润”等明细科目。等明细科目。第五十页，共五十九页。利润分配利润分配未分配利润未分配利润 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付应付(yng f)(yng f)股利股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 提取一般风险准备金提取一般风险准备金 第五十一页，共五十九页。 2 2、帐务处理帐务处理(chl)(chl)（1 1）本年利润结转，将实

51、现的净利润转入利润分配科目。）本年利润结转，将实现的净利润转入利润分配科目。 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润（2 2） 提取提取(tq)(tq)法定盈余公积和公益金法定盈余公积和公益金 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积 提取任意盈余公提取任意盈余公积积 公益金公益金 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 公益金公益金第五十二页，共五十九页。 （3 3）向投资者分配利润向投资者分配利润借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利（4 4）提取一般）提取一般(ybn)(

52、ybn)风险准备金风险准备金借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备金提取一般风险准备金 贷：一般风险准备金贷：一般风险准备金（5 5）用盈余公积补亏用盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 第五十三页，共五十九页。（6 6）年终结转，将）年终结转，将“利润分配利润分配”帐户所有明细帐户的金帐户所有明细帐户的金额转入额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户帐户n 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：贷：利润分配利润分配提取法定提取法定(fdng)(fdng)盈余公积盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利应付股利 提取一般风险准备金提取一般风险准备金借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润n “未分配利润未分配利润”帐户贷方余额为未分配利润，借方余额帐户贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补的亏损为未弥补的亏损第五十四页，共五十九页。练习题练习题1 1n 某商业银行某商业银行20082008年年终时，各损益帐户的具年年终时，各损益帐户的具体情