净资产核算实务

1、 五五 行政单位净资产行政单位净资产行政单位会计科目（净资产类）行政单位会计科目（净资产类）旧科目旧科目新科目新科目净资产类净资产类固定基金财政拨款结转结余财政拨款结余其他资金结转结余资产基金 预付款项 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施 待偿债净资产一、财政拨款结转n新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的财政拨款结转资金滚存的财政拨款结转资金。 本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转“明细科目下按照具体项目进行明细核算

2、；本科目还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应按照财政拨款种类分别进行明细核算。 本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、 “结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目。 科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录财政拨款结财政拨款结转转1.1.调整以前年度财政拨款结转调整以前年度财政拨款结转实际调增实际调增借：有关科目借：有关科目 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转年初余额调整年初余额调整实际调减

3、实际调减借：财政拨款结转借：财政拨款结转年初余额调整年初余额调整 贷：有关科目贷：有关科目2.2.从其他单位调入财政拨款结余资金：从其他单位调入财政拨款结余资金：按实际调增的额度或调按实际调增的额度或调入的资金数额入的资金数额借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/ /银行存款等银行存款等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转归集调入归集调入3.上缴财政拨款结转按实际核销的额度数或上缴的资金数额借：财政拨款结转借：财政拨款结转归集上缴归集上缴 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等4.4.单位内部调剂结余资金单位内部调剂结余资金按照调整的金额借：财

4、政拨款结余单位内部调剂 贷：财政拨款结转单位内部调剂一、财政拨款结转主要会计处理 科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录财政拨款结转财政拨款结转5.5.年末，年末，结转本年财政拨款收入和支出结转本年财政拨款收入和支出结转结转财政拨款收入发生额财政拨款收入发生额借：财政拨款收入借：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款 项目支出拨款项目支出拨款 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 收支转账收支转账基本支出结转基本支出结转 收支转账收支转账项目支出结转项目支出结转结转结转财政拨款支出发生额财政拨款支出发生额借：财政拨款结转借：财政拨款结转 收支转账收支转账基本支出结转基本支出结转 收支转账收支转

5、账项目支出结转项目支出结转 贷：经费支出贷：经费支出 财政拨款支出财政拨款支出基本支出基本支出 财政拨款支出财政拨款支出项目支出项目支出一、财政拨款结转主要会计处理一、财政拨款结转主要会计处理 科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录财政拨款结财政拨款结转转6.6.将完成项目的结转资金转入财政拨款结余将完成项目的结转资金转入财政拨款结余将符合财政拨款结余行将符合财政拨款结余行政的项目余额转入财政政的项目余额转入财政拨款结余拨款结余借：财政拨款结转借：财政拨款结转结余转账结余转账项目支出结转项目支出结转 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余结余转账结余转账项目支出结转项目支出结转7.7.年末冲销

6、有关明细科目余额年末冲销有关明细科目余额将本科目明细科目余额将本科目明细科目余额全部转入全部转入“剩余结转剩余结转”明细科目明细科目借：财政拨款结转借：财政拨款结转单位内部调剂单位内部调剂 结余转账结余转账 年初余额调剂等年初余额调剂等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转剩余结转剩余结转或：借：财政拨款结转或：借：财政拨款结转剩余结转剩余结转 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转收支转账等收支转账等一、财政拨款结转主要会计处理二、财政拨款结余n新旧主要变化：新旧主要变化：本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本科目应当按照具体项目进行明细核算。还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科

7、目”的项级科目进行明细核算。n有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。n本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目。 科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录财政拨款结余财政拨款结余1.1.调整以前年度财政拨款结余调整以前年度财政拨款结余实际调增实际调增借：有关科目借：有关科目 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余年初余额调整年初余额调整实际调减实际调减借：财政拨款结余借：财政拨款结余年初余额调整年初余额调整 贷：有关科目

8、贷：有关科目2.2.上缴财政拨款结余上缴财政拨款结余借：财政拨款结余借：财政拨款结余归集上缴归集上缴 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款3.3.单位内部调剂结余资金单位内部调剂结余资金借：财政拨款结余借：财政拨款结余单位内部调剂单位内部调剂 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转单位内部调剂单位内部调剂4.4.将完成项目的结转资金转入财政拨款将完成项目的结转资金转入财政拨款结余。结余。借：财政拨款结转借：财政拨款结转 结余转账结余转账项目支出结转项目支出结转 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余 结余转账结余转账项目支出结余项目支出结余 5.5.

9、年末冲销有关明细科目余额：其他明细科目余额全转入年末冲销有关明细科目余额：其他明细科目余额全转入“剩余结余剩余结余”明细科目明细科目二、二、“财政拨款结余财政拨款结余”主要账务处理主要账务处理三、其他资金结转结余n新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置“项目结余”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目结余，还应当按照具体项目进行明细核算。本科目还应当按照其他资金结余变动的原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目。 科目科目 会计业务会计业务

10、 会计分录会计分录其他资金其他资金结转结余结转结余1.1.调整以前年度其他资金结转结余调整以前年度其他资金结转结余实际调增实际调增借：有关科目借：有关科目 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余年初余额调整年初余额调整实际调减实际调减借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余年初余额调整年初余额调整 贷：有关科目贷：有关科目2.2.年末，结转本年其他资金收入和支出：年末，结转本年其他资金收入和支出：项目资金收入项目资金收入借：其他收入借：其他收入 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余项目结转项目结转收支转账收支转账非项目资金收入非项目资金收入借：其他收入借：其他收入 贷：其他资金结转结余贷

11、：其他资金结转结余非项目结余非项目结余收支转账收支转账项目支出项目支出借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余项目结转项目结转收支转账收支转账 贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出其他资金支出项目支出项目支出 拨出经费拨出经费项目支出项目支出基本支出基本支出借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余非项目结余非项目结余收支转账收支转账 贷：贷： 经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出基本支出基本支出 拨出经费拨出经费基本支出基本支出三、“其他资金结转结余”主要账务处理 科目科目 会计业务会计业务 会计分录会计分录其他资金其他资金结转结余结转结余3.3.缴回或转出项目结余缴回或转出项目结余需要缴

12、回原项目资金出资单需要缴回原项目资金出资单位的位的借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余项目结转项目结转结余调剂结余调剂 贷：银行存款、其他应付款贷：银行存款、其他应付款将项目剩余资金留归本单位将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途用于其他非项目用途借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余项目结转项目结转结余调剂结余调剂 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余非项目结余非项目结余结余调剂结余调剂4.4.用非项目资金结余补充项目用非项目资金结余补充项目资金资金借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余非项目结余非项目结余结余调剂结余调剂 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余项目结转项目

13、结转结余调剂结余调剂年末冲销有关明细科目余额。年末收支转账后，将本科目所属年末冲销有关明细科目余额。年末收支转账后，将本科目所属“收支转账收支转账”、“年初余额调年初余额调整整”、“结余调剂结余调剂”等明细科目余额等明细科目余额转入转入“剩余结转结余剩余结转结余”明细科目明细科目；转账后，；转账后，本科目除本科目除“剩余结转结余剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额明细科目外，其他明细科目应无余额。三、“其他资金结转结余”主要账务处理例题：假设某行政单位属国库集中支付单位，例题：假设某行政单位属国库集中支付单位，20142014年年末有关收支账户余额如下：年年末有关收支账户余额如下：

14、财政拨款收入财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款 900000900000 项目支出拨款项目支出拨款支农政策培训支农政策培训 260000260000 项目支出拨款项目支出拨款网络系统建设网络系统建设 400000400000 其他收入其他收入项目支出项目支出专项检查监管专项检查监管 250000250000 经费支出经费支出财政拨款支出财政拨款支出基本支出基本支出 820000820000 财政拨款支出财政拨款支出项目支出项目支出支农政策培训支农政策培训 200000200000 收支转账收支转账项目支出结转项目支出结转网络系统建设网络系统建设 280000280000 经费支出经费支出其他

15、资金支出其他资金支出项目支出项目支出专项检查监管专项检查监管 110000110000 拨出经费拨出经费项目支出项目支出专项检查专项检查 100000100000 该单位支农政策培训工作和专项监督检查工作已全面完成，并经上级考核验收；网络建设只完该单位支农政策培训工作和专项监督检查工作已全面完成，并经上级考核验收；网络建设只完成任务的成任务的70%70%。 另外，该单位还发生了下列业务：另外，该单位还发生了下列业务： 1. 1.20132013年采用受权支付方式购置的电脑年采用受权支付方式购置的电脑2 2台，买价台，买价1200012000元，因产品质量存在严重缺陷而退货元，因产品质量存在严重

16、缺陷而退货货款已退回代理银行。货款已退回代理银行。 2 2、报经财政协调批准该单位已从其下属单位调入结转资金、报经财政协调批准该单位已从其下属单位调入结转资金100000100000元用于网络建设。元用于网络建设。 3 3、支农政策培训剩余经费、支农政策培训剩余经费80%80%按规定缴回财政。按规定缴回财政。 4 4、按规定已完成项目的结转资金应转入、按规定已完成项目的结转资金应转入“财政拔款结余财政拔款结余”科目科目n1.1.调整增加以前年度财政拨款结转调整增加以前年度财政拨款结转n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 1200012000贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转年初余额调整

17、年初余额调整 1200012000n2.2.从其他单位调入财政拨款结余资金时从其他单位调入财政拨款结余资金时n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100000100000贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转归集调入归集调入 100000100000n3.3.年末支农政策培训经费剩余按规定缴回财政时年末支农政策培训经费剩余按规定缴回财政时应应 缴缴 回回 金金 额额 = =（260000-260000-200000200000）* *80%=4800080%=48000元元借：财政拨款结转借：财政拨款结转归集上缴归集上缴 4800048000贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 48000

18、48000n4.4.年末结转财政拨款收入时年末结转财政拨款收入时借：财政拨款收入借：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款 900000900000 项目支出拨款项目支出拨款支农政策培训支农政策培训 260000260000 项目支出拨款项目支出拨款网络系统建设网络系统建设 400000400000贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转收支转账收支转账基本支出结转基本支出结转 900000900000 收支转账收支转账项目支出结转项目支出结转支农政策培训支农政策培训 260000260000 收支转账收支转账项目支出结转项目支出结转网络系统建设网络系统建设 400000400000n5.5.年末结转其

19、他收入时年末结转其他收入时n借：其他收入借：其他收入项目支出项目支出专项检查监管专项检查监管 250000250000贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余项目结转项目结转收支转账收支转账专项检查监管专项检查监管 250000250000n6.6.年末结转财政拨款支出时年末结转财政拨款支出时n借：财政拨款结转借：财政拨款结转收支转账收支转账基本支出结转基本支出结转 820000820000 收支转账收支转账项目支出结转项目支出结转支农政策培训支农政策培训 200000200000 收支转账收支转账项目支出结转项目支出结转网络系统建设网络系统建设 280000280000 贷：经费支出贷：经费

20、支出财政拨款支出财政拨款支出基本支出基本支出 820000820000 财政拨款支出财政拨款支出项目支出项目支出支农政策培训支农政策培训 200000200000 财政拨款支出财政拨款支出项目支出项目支出网络系统建设网络系统建设 280000280000n7.7.年末结转其他支出时年末结转其他支出时n借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余项目结转项目结转收支转账收支转账专项检查监管专项检查监管 210000210000贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出其他资金支出项目支出项目支出专项检查监管专项检查监管 110000110000 拨出经费拨出经费项目支出项目支出专项检查专项检查 10000

21、0100000n8.8.将已完成项目的结转资金转入财政拨款结余时将已完成项目的结转资金转入财政拨款结余时支农政策培训结余支农政策培训结余= =财政拔款收入财政拔款收入- -财政拔款支出财政拔款支出- -归集上缴归集上缴=260000-200000-48000=12000=260000-200000-48000=12000元元 借：财政拨款结转借：财政拨款结转结余转账结余转账项目支出结转项目支出结转支农培训支农培训 1200012000 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余结余转账结余转账项目支出结余项目支出结余支农培训支农培训 1200012000n9.9.年末结账将年末结账将“财政拨款结转财政拨款结转”所属其他明细科目余额全额转入所属其他明细科目余额全额转入“剩余结转剩余结转”明细科目时明细科目时 借：财政拔款结转借：财政拔款结转年初余额调整年初余额调整 1200012000 归集调入归集调入 100000100000 收支转账收支转账 260000260000 贷：财政拔款结转贷：财政拔款结转归集上缴归集上缴 4800048000 结余转账结余转账 1200012000 剩余结转剩余结转 312000312000n10.10.年末结账将年末结账将“财政拨款结余财政拨款结