基础会计学1~3

1、 第三章第三章 工业企业会计核算工业企业会计核算 2015 2015 第一节第一节 生产经营核算和成本计算生产经营核算和成本计算 第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算 第三节第三节 采购过程核算采购过程核算 第四节第四节 生产过程核算生产过程核算 第五节第五节 销售过程及利润和利润分配的核算销售过程及利润和利润分配的核算 第六节第六节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 一、主要生产经营过程核算的意义和内容一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义（一）主要生产经营过程核算的意义 (二二)主要生产经营过程核算的内容主要生产经营过程核算的内容即是会计的对象的具体

2、内容即是会计的对象的具体内容（一）主要生产经营过程核算的意义（一）主要生产经营过程核算的意义工业企业工业企业 企业目标和企业财务管理目标。企业目标和企业财务管理目标。 利用会计资料，加强财会管理利用会计资料，加强财会管理 控制费用，压缩成本控制费用，压缩成本 ，提效，提效 约束、规范企业合规经营约束、规范企业合规经营 （二）主要生产经营过程核算的内容（二）主要生产经营过程核算的内容 生产企业基本流程：生产企业基本流程： 前期准备、前期准备、采购、生产、销售、分采购、生产、销售、分配、配、资金退出过程资金退出过程 1、资金筹集资金筹集 投资人投入资金，向银行及其他金融机构借入投资人投入资金，向银

3、行及其他金融机构借入资金。资金。 2、采购、采购过程过程 购买材料物资，支付货款及采购费用，结转材购买材料物资，支付货款及采购费用，结转材料采购成本。核算采购业务增值税料采购成本。核算采购业务增值税 3、生产过程生产过程： 发出材料、分配生产工人工资及福利费、支付发出材料、分配生产工人工资及福利费、支付工资，计提折旧、发生各种费用，归集分配生产工资，计提折旧、发生各种费用，归集分配生产成本、结转完工产品成本、结转完工产品成本。 4、销售过程销售过程 销售产品取得销售收入、结转销售产品成销售产品取得销售收入、结转销售产品成本，支付销售费用、计算销售税金及附加。本，支付销售费用、计算销售税金及附加

4、。 核算销售业务增值税核算销售业务增值税 5、利润的形成及分配利润的形成及分配 6、资金退出企业资金退出企业 发放股利、支付税金、资产处置、归还发放股利、支付税金、资产处置、归还借款等。借款等。 二、成本计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容（一）意义（一）意义 生产经营过程的人、财、物耗费的货币表现是企业生产经营过程的人、财、物耗费的货币表现是企业经济利益的流出经济利益的流出费用。费用。 成本计算成本计算： 将企业再生产过程中发生的各种将企业再生产过程中发生的各种费用费用，按照一定的，按照一定的对象对象（产品、材料）进行（产品、材料）进行归集归集和和分配分配，以确定各对象的，以确定各对象的

5、总成本和单位成本总成本和单位成本的方法。的方法。 成本计算的意义：成本计算的意义： 取得实际成本资料，确定实际与计划成本的取得实际成本资料，确定实际与计划成本的差异差异； 分析成本分析成本升降原因升降原因，挖掘降低成本潜力，控，挖掘降低成本潜力，控制各项费用支出；制各项费用支出； 进行成本分析、预测，制定进行成本分析、预测，制定合理成本目标合理成本目标。 商品、服务商品、服务定价依据定价依据（二）成本计算的基本要求（二）成本计算的基本要求 1、严格遵守国家规定的成本开支范围，按、严格遵守国家规定的成本开支范围，按规定确认和计量。规定确认和计量。 准则准则：会计要素应按照规定的会计计：会计要素应

6、按照规定的会计计量基础进行计算，确定其金额，包括：历量基础进行计算，确定其金额，包括：历史成本、重置成本、可变现净值，现值和史成本、重置成本、可变现净值，现值和公允价值。公允价值。 新准则新准则 单列单列 会计计量会计计量 一章一章 第第41条条： “企业在将符合确认条件的会计要素企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，登记入账并列报于会计报表及其附注时，应该按照规定的会计计量属性进行应该按照规定的会计计量属性进行计量计量，确定其金额。确定其金额。” 会计计量会计计量第第43条：条： 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历

7、史成本，重置成本、可变现净值、现值、公允价史成本，重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。取得并可靠计量。 计量方法计量方法：单一的历史成本：单一的历史成本多种属性的计量多种属性的计量 用于：投资性房地产、金融工具、共同控制下的用于：投资性房地产、金融工具、共同控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易等业务。企业合并、债务重组、非货币性交易等业务。外企进入、中企外出、境外上市、外资境内上外企进入、中企外出、境外上市、外资境内上市。市。 历史成本历史成本 在其计量下在其计量下 资产资产按照按照购置时购置

8、时支付的现金、或者现支付的现金、或者现金等价物的金额、或者按照购置资产时所金等价物的金额、或者按照购置资产时所付出的对价公允价值计量。付出的对价公允价值计量。 负债负债按照按照借债当时借债当时的金额偿还负债需的金额偿还负债需要支付的现金要支付的现金或者现金等价物的金额计量。或者现金等价物的金额计量。 思考思考 1998年年8月月13日，公司购进生产用机器日，公司购进生产用机器一台，购买价一台，购买价65 000元。元。 如果年折旧率如果年折旧率10%，按照，按照历史成本计量历史成本计量，2000年年9月份该机器的价值是？月份该机器的价值是？ 52 000（65000-65000*10%*2）

9、65 000 重置成本重置成本 在其计量下在其计量下 资产资产按照按照现在购置相同现在购置相同或者相似资产或者相似资产所需所需支付的支付的现金或者现金等价物的现金或者现金等价物的金额金额计计量。量。 负债负债按照按照现在偿付现在偿付该项债务所需该项债务所需支付支付的的现金或者现金等价物的现金或者现金等价物的金额金额计量。计量。 资产评估工作中多用资产评估工作中多用，因它可以体现，因它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。资产的现时价值，接近市场公允的价值。 可变现净值可变现净值 在其计量下在其计量下 资产按照其正常资产按照其正常对外销售对外销售所能收到现金或者所能收到现金或者现金等价物的

10、现金等价物的金额扣减金额扣减该项资产至完工时估计该项资产至完工时估计将将要发生的要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费成本、估计的销售费用以及相关税费后后的的金额金额计量。计量。 售价倒扣的计价方法。售价倒扣的计价方法。 一般资产一般资产销售收到的现金，扣除其估计应负销售收到的现金，扣除其估计应负担的税费和销售费用后担的税费和销售费用后可变现净值。可变现净值。 如果该项资产是如果该项资产是产品或工程产品或工程，还需要扣除到，还需要扣除到完工时所发生的完工时所发生的费用和成本费用和成本。 思思 考考 2013年年8月月13日，公司生产用机器一台日，公司生产用机器一台销售，售价销售，售价65 0

11、00元。为销售发生宣传费元。为销售发生宣传费5 000元，应缴纳城建税元，应缴纳城建税300元。元。 如果年折旧率如果年折旧率10%，按照，按照可变现净值计可变现净值计量量，该机器的，该机器的可变现净值可变现净值是？是？ 52 000（65000-65000*10%*2） 65 000 50 000 65 000-5 000-300 = 59 700 多项选择题多项选择题 对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有( )。 A.在产品已经发生的生产成本 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D

12、.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 答案：BCD 解析：需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金，所以答案为BCD。 现值现值 在其计量下在其计量下 资产资产按照预计从其持续使用和最终处按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的现值计理中所产生的未来净现金流入量的现值计量。量。 负债负债按照预计期限内需要偿还的未来按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值计量。净现金流出量的现值计量。 即：资金折算至基准年数值，折现值 货币时间价值货币时间价值通胀通胀财务财务投资投资 元旦给你发放全年工资60000元

13、 或者 12月31日发放全年工资 你选择？ 现在给你100万，或者10年后给你200万 你的选择？ WHY 通常用p-现值，s-终值，i-利率，n-时间复利终值： Sp(1+i)n 复利现值： P=s/(1+i)n=s(1+i)-n 思思 考考 某企业期末应收账某企业期末应收账款余额款余额80万元，预计万元，预计在在1年后可以全部收回；年后可以全部收回； 应付账款余额应付账款余额50万元，预计在万元，预计在2年后需年后需要偿付。要偿付。 假定年利率假定年利率5%. 上述资产、负债的上述资产、负债的现值计量现值计量计算：计算： （1）应收账款）应收账款1年年复利现值系数复利现值系数现值现值 即即

14、800000元元0.952381761905元；元； （2）应付账款）应付账款2年年复利现值系数复利现值系数现值现值 即即500000元元0.907029453515元。元。 公允价值公允价值 在其计量下在其计量下资产和负债资产和负债按照在按照在公平交易公平交易中，熟悉中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。务清偿的金额计量。 国际通用国际通用 国际会计准则要求资产的计价必须运国际会计准则要求资产的计价必须运用公允价值，财务报告披露必须遵循公允用公允价值，财务报告披露必须遵循公允列报原则。列报原则。 新准则实施引起上市公司新准则实施引起

15、上市公司2007年年初年年初 股东权益增加的案例股东权益增加的案例 “以以公允价值计量公允价值计量且其变动计入当期损益的且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产金融资产以及可供出售金融资产”引起股东权益引起股东权益增加约增加约10.66亿元，主要是上市公司从交易所购买亿元，主要是上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性金融资产。的股票、债券、基金等交易性金融资产。 原制度原制度，企业用于短期投资的股票、债券、，企业用于短期投资的股票、债券、基金等，采用成本与市价孰低原则记账。基金等，采用成本与市价孰低原则记账。 新准则新准则，对于这类为交易目的而持有的金融，对于这类为交易目的而

16、持有的金融资产，要求将原来的按成本计量的股票、债券和资产，要求将原来的按成本计量的股票、债券和基金等转为按公允价值计量。基金等转为按公允价值计量。 由于由于2007年股市情况较好，由此提升了此类年股市情况较好，由此提升了此类资产的价值，从而使股东权益增加。资产的价值，从而使股东权益增加。 减少的减少的 案例案例 “因确认职工认股权、辞退补偿形成的因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债负债”等导致股东权益净减少等导致股东权益净减少0.15亿元。亿元。 原制度原制度不要求预计职工认股权、辞退补不要求预计职工认股权、辞退补偿支出，而在实际发生时计入当期成本费偿支出，而在实际发生时计入当期成本费用。用。

17、 新准则新准则，只要存在职工认股权、辞退补，只要存在职工认股权、辞退补偿，就应当预计相关支出，计入成本费用偿，就应当预计相关支出，计入成本费用和相关的负债，从而减少了股东权益。和相关的负债，从而减少了股东权益。 企业对成本的计算应根据规定的成本企业对成本的计算应根据规定的成本内容和费用开支范围确认，不得随意改变内容和费用开支范围确认，不得随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，不费用、成本的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本，得虚列、多列、不列或者少列费用、成本，以保持成本的真实性和计算口径的一致性。以保持成本的真实性和计算口径的一致性。 改变的后果、影响？改变的后

18、果、影响？2、划清支出与费用、费用与成本的界限、划清支出与费用、费用与成本的界限 支出与费用的界限支出与费用的界限 支出的范围很广支出的范围很广有些支出与产品的有些支出与产品的生产有关，有的无关生产有关，有的无关。 例：生产车间工人的工资支出；例：生产车间工人的工资支出； 企业浴室发生的支出；企业浴室发生的支出； 私营企业主家庭成员的生活支出。私营企业主家庭成员的生活支出。 收益性支出收益性支出 资本性支出资本性支出 准则准则20条：条： “凡支出的效益与本会计年度相关凡支出的效益与本会计年度相关的，应当作为的，应当作为收益性支出收益性支出；凡支出的效益；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当

19、作为与几个会计年度相关的，应当作为资本性资本性支出支出”。 收益性支出收益性支出 作为作为当期的费用当期的费用，记入适当的费用科目。，记入适当的费用科目。 资本性支出资本性支出 这类支出应予以这类支出应予以资本化资本化，先先计入计入资产资产类科目类科目，再再分期按所得到的分期按所得到的效益效益，转入转入适适当的当的费用科目费用科目。 固定资产、无形资产、递延资产等都固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。要作为资本性支出。 折旧、摊销折旧、摊销 划分是否合理的划分是否合理的影响影响 利润利润=收入收入-费用费用 如果一笔应属于资本性的支出，被视如果一笔应属于资本性的支出，被视为收益性

20、支出作当期费用处理，必将少报为收益性支出作当期费用处理，必将少报企业的长期资产价值。费用增加，则利润企业的长期资产价值。费用增加，则利润减少。税、投资者、罚减少。税、投资者、罚 反之反反之反 费用费用 不同的费用支出，补偿的资金来源不同不同的费用支出，补偿的资金来源不同。 在进行成本计算时，凡是在进行成本计算时，凡是与产品生产有关与产品生产有关，应当从当期产品应当从当期产品销售收入中得到补偿销售收入中得到补偿的的生产费用生产费用，才能计入产品才能计入产品成本成本； 凡是与产品生产凡是与产品生产无关无关，又，又不应当不应当从产品销售从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，例如构建固定收入中得到补

21、偿的其他各种支出，例如构建固定资产、无形资产、其他资产的支出，罚款等营业资产、无形资产、其他资产的支出，罚款等营业外支出，都外支出，都不能计入产品成本不能计入产品成本； 费用与成本的界限费用与成本的界限 生产费用与成本的经济内容一致，计生产费用与成本的经济内容一致，计算基础不同。算基础不同。 生产费用生产费用是按照一定是按照一定会计期间汇集会计期间汇集的的资金耗费，而资金耗费，而成本成本则是以则是以产品为对象产品为对象进行进行归集的资金耗费。归集的资金耗费。 生产费用要按照对象归集后才能形成生产费用要按照对象归集后才能形成成本，即对象化了的费用。成本，即对象化了的费用。 一般来说：一般来说：生

22、产费用与成本不一定相等生产费用与成本不一定相等。 只有在一定会计期间内发生的生产费只有在一定会计期间内发生的生产费用都已归属于该期的产品，该期的生产费用都已归属于该期的产品，该期的生产费用和成本才会相等。用和成本才会相等。 支出、费用、成本的界限？支出、费用、成本的界限？ 3、按权责发生制原则进行成本计算、按权责发生制原则进行成本计算 准则准则： 企业应以权责发生制为基础企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。进行会计确认、计量和报告。 分析：分析： 2013年年6月月26日，销售食品日，销售食品2300元，元，款项于款项于7月月2日收到。日收到。 按照权责发生制原则确认其销售收入按

23、照权责发生制原则确认其销售收入的会计月度为？的会计月度为？ （三）成本计算的内容和程序（三）成本计算的内容和程序 企业成本计算和生产费用核算是同时企业成本计算和生产费用核算是同时进行的。进行的。 各种各种生产费用生产费用发生后，先按照各种发生后，先按照各种成成本对象本对象在有关帐户中进行归集、分配和登在有关帐户中进行归集、分配和登记，然后计算出各该对象的记，然后计算出各该对象的总成本总成本和和单位单位成本成本。 成本计算的内容和程序包括成本计算的内容和程序包括 确定成本计算对象确定成本计算对象 按各该对象归集费用按各该对象归集费用劳动耗费受益物劳动耗费受益物 成本计算对象即生产费用的归属对象成

24、本计算对象即生产费用的归属对象 例如：例如：采购物资（几种）采购物资（几种）发生采购费用发生采购费用（按各材料（按各材料为对象）归集到采购成本为对象）归集到采购成本 此外有增值税业务此外有增值税业务（几种）产品生产（几种）产品生产生产费用生产费用（按加工产（按加工产品为对象）生产成本品为对象）生产成本 确定（划分）成本计算期确定（划分）成本计算期 多长时间计算一次成本？多长时间计算一次成本？ 根据根据产品生产周期产品生产周期计算成本。计算成本。 原则上成本的计算期和产品生产周期应该一致原则上成本的计算期和产品生产周期应该一致再考虑企业的生产组织特点再考虑企业的生产组织特点 1、一致、一致：适用

25、于单件、小批量生产生产方式：适用于单件、小批量生产生产方式 2、不一致、不一致：常态：常态 适用于规模化、连续、长期生产同一种或几适用于规模化、连续、长期生产同一种或几种产品的情况，必须种产品的情况，必须按月按月计算成本计算成本 确定成本项目确定成本项目 各种生产费用按经济用途进行的分类各种生产费用按经济用途进行的分类 按财政部门和主管部门制定的成本计按财政部门和主管部门制定的成本计算规程，结合本企业的具体情况确定具体算规程，结合本企业的具体情况确定具体方法。方法。材材 料料 成成 本本 项项 目目：材料买价和采购费用；：材料买价和采购费用；产品制造成本项目产品制造成本项目：直接材料、直接人工

26、、：直接材料、直接人工、制造费用。制造费用。 准确归集和分配各种生产费用准确归集和分配各种生产费用 分别直接费用和间接费用，按一定成本对象分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。进行归集和分配。 直接费用直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本（生产费用）。可直接计入该对象的成本（生产费用）。 一个成本对象一个成本对象 间接费用间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配，然后才分配标准在几个成本对象之间进行分配，然后才能 计 入 各 个 成 本 计 算 对

27、 象 的 成 本 （ 生 产 费能 计 入 各 个 成 本 计 算 对 象 的 成 本 （ 生 产 费用）。用）。 几个成本对象几个成本对象 间接费用的分配标准间接费用的分配标准 对成本计算的正确性影响较大，应慎对成本计算的正确性影响较大，应慎选、稳定（不得经常变），以保持各个会选、稳定（不得经常变），以保持各个会计期间成本计算口径的一致、可比。计期间成本计算口径的一致、可比。 工资工资 重量重量 电量电量 里程。里程。 健全成本计算原始记录健全成本计算原始记录 企业应设置登记生产费用、成本明细企业应设置登记生产费用、成本明细分类账户、编制成本计算表。分类账户、编制成本计算表。 设立费用、成本

28、明细账及材料费设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算、编制材料采购成本、原始记录，据以计算、编制材料采购成本、产品生产成本。产品生产成本。 第四条第四条 定价成本审核应遵循原则：定价成本审核应遵循原则： （一）合法性原则（一）合法性原则 （二）合理性原则（二）合理性原则 （三）相关性原则（三）相关性原则 （四）权责发生制原则（四）权责发生制原则 第五条第五条 客运出租汽车定价成本，应当以经客运出租汽车定价成本，应当以经会计师事务所或税务、审计等政府部门审会计师事务所或税务、审计等政府部门审计的年度财务会计报告以及审

29、核无误、手计的年度财务会计报告以及审核无误、手续齐备的原始凭证及账册为基础，做到真续齐备的原始凭证及账册为基础，做到真实、准确、完整实、准确、完整。 第七条第七条 出租汽车运营定价成本由出租汽车运营定价成本由直接成本直接成本和和间间接成本接成本两部分构成。两部分构成。 第八条第八条 直接成本是指在出租汽车运营中实际发直接成本是指在出租汽车运营中实际发生的与车辆直接相关的各项支出，包括生的与车辆直接相关的各项支出，包括 （一）车辆折旧费（一）车辆折旧费 （二）行车燃料费（二）行车燃料费 （三）车辆保险费（四）修理费（五）轮胎消耗（三）车辆保险费（四）修理费（五）轮胎消耗费（六）车辆规费（七）其他

30、费用：指出租汽车费（六）车辆规费（七）其他费用：指出租汽车日常运行中发生的存车费以及驾驶证审验费等其日常运行中发生的存车费以及驾驶证审验费等其他支出。他支出。 第九条间接成本包括第九条间接成本包括管理费用管理费用和和财务费用财务费用两部两部分。分。 （一）出租汽车经营企业：（一）出租汽车经营企业： 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织出管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织出租汽车运营所发生的管理费用。包括管理人员的租汽车运营所发生的管理费用。包括管理人员的工资及福利费、工会经费、职工教育经费、社会工资及福利费、工会经费、职工教育经费、社会保障费、运营权使用费分摊、固定资产折旧、修保障费

31、、运营权使用费分摊、固定资产折旧、修理费、业务招待费、税金（包括房产税、车船使理费、业务招待费、税金（包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等）、办公费、租赁用税、土地使用税、印花税等）、办公费、租赁费、水电费、会议费、广告费、宣传费、长期待费、水电费、会议费、广告费、宣传费、长期待摊费用摊销及其他管理费用；摊费用摊销及其他管理费用； 财务费用是指出租汽车经营企业为筹集出租汽车财务费用是指出租汽车经营企业为筹集出租汽车运营业务所需资金而发生的费用。包括车贷等利运营业务所需资金而发生的费用。包括车贷等利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、以及

32、相关的手续费等。益）、以及相关的手续费等。 （二）出租汽车个体经营者：（二）出租汽车个体经营者： 管理费用是指除第八条所列各项费用以外的驾驶管理费用是指除第八条所列各项费用以外的驾驶员社会保障费、运营权使用费分摊、驾驶员协会员社会保障费、运营权使用费分摊、驾驶员协会会费、出租汽车行业协会会费等费用以及上缴挂会费、出租汽车行业协会会费等费用以及上缴挂靠公司的管理费中扣除代缴费用后的余额；靠公司的管理费中扣除代缴费用后的余额； 财务费用指购车贷款利息分摊。财务费用指购车贷款利息分摊。 城市供水定价成本由合理的城市供水定价成本由合理的制水成本制水成本、输配输配成本成本、期间费用期间费用三部分构成。三

33、部分构成。 期间费用是指城市供水企业为组织和管理供期间费用是指城市供水企业为组织和管理供水生产经营所发生的管理费用、营业费用和财务水生产经营所发生的管理费用、营业费用和财务费用。管理人员工资及福利费、业务招待费、取费用。管理人员工资及福利费、业务招待费、取暖费、会议费和差旅费等，均可计入管理费用项暖费、会议费和差旅费等，均可计入管理费用项目中。目中。 办法办法同时对计入成本的人员工资和业务招同时对计入成本的人员工资和业务招待费进行了限定。企业的人均工资原则上据实核待费进行了限定。企业的人均工资原则上据实核定，但最高不能超过当地行业职工平均工定，但最高不能超过当地行业职工平均工 资，当地行业职工

34、平均工资按统计部门公布的数资，当地行业职工平均工资按统计部门公布的数据确定，最高不得超过当地社会平均职工工资的据确定，最高不得超过当地社会平均职工工资的1.2倍。全年主营业务收入净额在倍。全年主营业务收入净额在1500万元以下万元以下的企业，业务招待费不超过主营业务收入净额的的企业，业务招待费不超过主营业务收入净额的5。，全年主营业务收入净额超过。，全年主营业务收入净额超过1500万元，万元，业务招待费不超过该部分的业务招待费不超过该部分的3。 关键：目前城市供水价格的成本确定，存在关键：目前城市供水价格的成本确定，存在如何防止由于过度超前建设而增加的成本由消费如何防止由于过度超前建设而增加的

35、成本由消费者负担，如何合理确定供水企业的人员数量，以者负担，如何合理确定供水企业的人员数量，以及如何根据不同的供水规模、范围等情况合理确及如何根据不同的供水规模、范围等情况合理确定产销差率等问题。定产销差率等问题。 生活中的会计生活中的会计 城区、农村公交，票价何以差大？城区、农村公交，票价何以差大？ 又是一年寒冬到，供又是一年寒冬到，供暖暖价格定几何？价格定几何？ 2009年年12月份，济南市月份，济南市自来水自来水价格听证，价格听证，作为一个听证代表作为一个听证代表 你认为的自来水成本包括那几个部分？你认为的自来水成本包括那几个部分？ 水源、输水管网、水厂、污水处理费水源、输水管网、水厂、

36、污水处理费 2010年年11月月15日济南市焦炉日济南市焦炉煤气煤气提价提价0.2元元/m3 2012年年7月始全国生活用月始全国生活用电电阶梯电价阶梯电价 2013年煤炭价格下降暖气费不降分析年煤炭价格下降暖气费不降分析 注注 意意 核算内容核算内容 账户性质账户性质 借方借方贷方登记的内容贷方登记的内容 余额的意义和方向余额的意义和方向 明细账的设置明细账的设置 一、应设的主要账户一、应设的主要账户 1、银行存款、银行存款2、实收资本、实收资本 3、资本公积、资本公积4、短期借款、短期借款5、长期借款、长期借款6、固定资产、固定资产7、工程物资、工程物资 1、“银行存款银行存款” 资产类账

37、户资产类账户 核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。 借方借方登记存款增加数；登记存款增加数； 贷方贷方登记存款减少数；登记存款减少数； 期末借方余额期末借方余额表示企业存放在银行等金融机构的表示企业存放在银行等金融机构的各种存款的数量。各种存款的数量。 可按照金融机构的类别设置明细帐可按照金融机构的类别设置明细帐2、“实收资本实收资本” 所有者权益类账户所有者权益类账户 核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本本注册资本金注册资本金 注意：注意： 2013年年3月始，中国月始，中国改革改革工商登记制度工商

38、登记制度“将注将注册资本实缴登记制改为认缴登记制，并放宽工商册资本实缴登记制改为认缴登记制，并放宽工商登记其他条件登记其他条件” 。 准取消资本金准取消资本金 “先照后证先照后证” 指投资者作为资本投入到企业中的各指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。种资产的价值。 可以用可以用现金现金、其他、其他有形资产有形资产、以及符合、以及符合标准的标准的无形资产无形资产投资。投资。 国有独资公司、有限责任公司、国有独资公司、有限责任公司、 股份有限公司的投入资本。股份有限公司的投入资本。 贷方登记贷方登记实际收到投资人作为资本投入实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机的

39、现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产的金器设备、材料物资等实物或无形资产的金额；额； 借方登记借方登记投资人收回资本的金额；投资人收回资本的金额； 贷方余额贷方余额为投资人投入企业的资本总额。为投资人投入企业的资本总额。企业除将资本公积、企业除将资本公积、盈余公积转作资本，盈余公积转作资本，或者依法追加注册或者依法追加注册资金外，资金外， “实收资本实收资本”数额数额不能随意变动。不能随意变动。“实收资本实收资本”账户应按投资人、账户应按投资人、投资单位设置明细分类帐。投资单位设置明细分类帐。收到投资人投入的收到投资人投入的资本和转增资本数资本和转增资本数 实收资

40、本实收资本 投资人收回投资人收回 资本资本投资人投入企业的投资人投入企业的资本总额资本总额 3、资本公积、资本公积 所有者权益类账户所有者权益类账户 由投资人或其他人由投资人或其他人(或单位或单位)投入，所有投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。部分资本或资产。 即：企业收到投资者的超出企业注册即：企业收到投资者的超出企业注册资本资本(或股本或股本)中所占份额的投资，以及直接中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。计入所有者权益的利得和损失等。 如：如：1、资本溢价（股票溢价）、资本溢价（股票溢价） 2、其他资本公积其

41、他资本公积（权益法下的长期股权投（权益法下的长期股权投资利得资利得过渡型账户过渡型账户最终转入投资收益）最终转入投资收益） 它不是由企业利润转化来的；它不是由企业利润转化来的； 本质上属于资本本质上属于资本与留存利润的根本区别与留存利润的根本区别 实收资本有严格的法律限定；资本公积无。实收资本有严格的法律限定；资本公积无。 借方登记资本公积的减少数借方登记资本公积的减少数 贷方登记资本公积的增加数贷方登记资本公积的增加数 贷方余额资本公积的实有数贷方余额资本公积的实有数4、“短期借款短期借款” 负债类账户负债类账户 核算企业向银行核算企业向银行 或其他金融机构借入或其他金融机构借入 的期限在的

42、期限在1年以内的各种借款。年以内的各种借款。 贷方登记贷方登记借入的各种借款；借入的各种借款； 借方登记借方登记归还的各种借款；归还的各种借款； 贷方余额贷方余额表示尚未归还的各种借款。表示尚未归还的各种借款。 该帐户按贷款单位和贷款种类设置明细分类帐。该帐户按贷款单位和贷款种类设置明细分类帐。短期借款短期借款 归还借归还借款数款数取得借取得借款数款数借款尚未借款尚未归还数归还数5、“长期借款长期借款” 负债类账户负债类账户 核算企业向银行核算企业向银行 或其它金融机构借入的或其它金融机构借入的 期限在期限在1年以上的各种借款。年以上的各种借款。 贷方登记借贷方登记借入的各种借款；入的各种借款

43、； 借方登记借方登记归还的各种借款；归还的各种借款； 贷方余额贷方余额表示尚未归还的各种借款。表示尚未归还的各种借款。 该帐户按贷款单位和贷款种类设置明细分类帐。该帐户按贷款单位和贷款种类设置明细分类帐。长期借款长期借款 归还借归还借款数款数取得借取得借款数款数借款尚未借款尚未归还数归还数 6、“固定资产固定资产” 资产类账户资产类账户 核算企业为生产商品、核算企业为生产商品、 提供劳务、出租等经营提供劳务、出租等经营 管理活动而持有的，使用管理活动而持有的，使用 寿命超过寿命超过1个会计年度的个会计年度的 有形资产。有形资产。 包括：包括： 厂房建筑物厂房建筑物 机器设备机器设备 运输工具运

44、输工具 工具器具工具器具期末结存固定期末结存固定资产原值资产原值固定资产固定资产 固定资产减少固定资产减少的原值的原值固定资产增加固定资产增加的原值的原值 借方登记借方登记固定资产增加的固定资产增加的原始价值原始价值； 贷方登记贷方登记固定资产减少的原始价值；固定资产减少的原始价值； 借方余额借方余额表示结存的固定资产原始价值。表示结存的固定资产原始价值。 该账户按固定资产品种设置明细帐。该账户按固定资产品种设置明细帐。 引申：引申： 在新准则下，关于固定资产和无形资在新准则下，关于固定资产和无形资产等产等长期资产减值损失长期资产减值损失一经确认不得转回一经确认不得转回的规定实施后，可以有效解

45、决上市公司随的规定实施后，可以有效解决上市公司随意计提和转回资产减值准备调节利润的问意计提和转回资产减值准备调节利润的问题题。 一经确认不得转回一经确认不得转回7、“工程物资工程物资” 资产类账户资产类账户 核算企业为基建工程、核算企业为基建工程、 更新工程和大修理工程更新工程和大修理工程准备准备 的各种材料物资的各种材料物资 借方登记借方登记购入材料物资购入材料物资 的实际成本；的实际成本； 贷方登记贷方登记工程领用的工程领用的 材料物资实际成本；材料物资实际成本； 余额在借方余额在借方，表示结存，表示结存 的各种工程物资的实际成本。的各种工程物资的实际成本。 按物资品种设置明细帐。如按物资

46、品种设置明细帐。如“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”工程物资工程物资 购入材料物资购入材料物资实际成本实际成本工程领用工程领用 材料材料物资实际成本物资实际成本期末结存材料期末结存材料物资实际成本物资实际成本 其他资产其他资产 无形资产无形资产 二、资金筹集的主要经济业务核算二、资金筹集的主要经济业务核算 （一）投入资金的核算（一）投入资金的核算 投资人投入企业的资本金，可以是货投资人投入企业的资本金，可以是货币、实物、无形资产。币、实物、无形资产。 资本金是所有者权益的主要来源和表资本金是所有者权益的主要来源和表现形式，是投资者拥有的根本性权利。现形式，是投资者拥有

47、的根本性权利。 资本金状况对企业的盈余分配和净资资本金状况对企业的盈余分配和净资产处置权力有直接影响。产处置权力有直接影响。 发生投入资金的业务后，一般涉及如下账户发生投入资金的业务后，一般涉及如下账户和会计分录和会计分录 借：银行存款借：银行存款 或（和）或（和） 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 举例：举例：P83 经董事会批准完经董事会批准完成增资成增资500万元，万元， A 现金认购现金认购1万元万元 B 认购认购200万元存入万元存入银行银行 C 以设备作价以设备作价100万元增资万元增资 D 以原料作价以原料作价49万万元增资元增资 E 以土地使用权作以

48、土地使用权作价价120万元增资万元增资 F 以一项专利作价以一项专利作价30万元增资万元增资 会计分录会计分录借：库存现金借：库存现金 1 银行存款银行存款200 原材料原材料 49 固定资产固定资产100 无形资产无形资产150 贷：实收资本贷：实收资本-A 1 B 200 C 100 D 49 E 120 F 30 股票溢价发行、发行股票溢价发行、发行费问题费问题 企业按面值与按溢价企业按面值与按溢价发行股票在会计处理发行股票在会计处理上有什么不同上有什么不同? 按面值发行按面值发行 分录为分录为 借借 银行存款等银行存款等 贷贷 股本股本 溢价发行溢价发行，溢价部分，溢价部分要单独体现。

49、要单独体现。 分录为分录为 借借 银行存款等银行存款等 贷贷 股本股本 股票面值股票面值 资本公积资本公积 溢价部分溢价部分 1）支付公司发行股票所支付的手续费、佣金、股票印）支付公司发行股票所支付的手续费、佣金、股票印刷费、广告费等的会计处理：刷费、广告费等的会计处理： 支付这些费用时：支付这些费用时： 借：递延资产借：递延资产开办费或长期待摊费用开办费或长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 摊销时：摊销时： 借：管理费用借：管理费用 贷：递延资产贷：递延资产开办费开办费/长期待摊费用长期待摊费用 2）收到股本时：）收到股本时： 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本国家（法人、个人、

50、外资）股本国家（法人、个人、外资）股本 资本公积资本公积溢价溢价（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算 经营中、季节性因素、临时周转困难经营中、季节性因素、临时周转困难或比较效益而从金融机构等外部借款。或比较效益而从金融机构等外部借款。 常常涉及如下账户和会计分录：常常涉及如下账户和会计分录：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款 （长期借款）（长期借款） 借入资金核算特别注意两个问题借入资金核算特别注意两个问题1、长期借款的存贷分户问题、长期借款的存贷分户问题 用自己的钱办自己的事，不能拿别人的！用自己的钱办自己的事，不能拿别人的！ 涉及会计分录涉及会计分录 借：银行存款借：银行

51、存款 贷：长期借款贷：长期借款 借：固定资产借：固定资产 。 贷：银行存款贷：银行存款 建筑物建筑物 不能抵扣不能抵扣2、固定资产增值税问题、固定资产增值税问题 机器设备机器设备 抵扣抵扣 2009、1、1后后 购进机器类可抵扣税固定资产购进机器类可抵扣税固定资产 借：固定资产（不含税价格）借：固定资产（不含税价格） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 购进建筑类不可抵扣税固定资产购进建筑类不可抵扣税固定资产： 借：固定资产（含税价格）借：固定资产（含税价格） 贷：银行存款贷：银行存款 案例一案例一 某公司某公司2009年年1月月20日购入固

52、定资产工具一日购入固定资产工具一台，价款台，价款10000元，专用发票注明增值税税额元，专用发票注明增值税税额1700元，款项全部付清，工具已由使用部门领用。元，款项全部付清，工具已由使用部门领用。 借：固定资产（不含税价格）借：固定资产（不含税价格） 10 000 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 案例二案例二 某公司某公司2009年年1月月23日购入需安装设备一台，日购入需安装设备一台，价款价款500 000元，专用发票注明增值税税额元，专用发票注明增值税税额85 000元，货款等已付清，并直接运到安装现场，元，

53、货款等已付清，并直接运到安装现场，交付安装。（其他省略）交付安装。（其他省略） 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 500 000 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 公司安装上述设备领用公司安装上述设备领用3个月前购进的钢材，个月前购进的钢材，实际成本实际成本100 000元，钢材的进项税额元，钢材的进项税额17 850元。元。安装支付民工工资安装支付民工工资41 500元。元。 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 141 500 贷：其他应付款贷：其他应付款其他其他 41 500 原材料原材料材

54、料材料 100 000 该项设备该项设备2009年年1月月29日安装完毕，并日安装完毕，并验收合格。经单项工程决算，交付使用的验收合格。经单项工程决算，交付使用的价值合计价值合计641 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 641 000 贷：在建工程贷：在建工程_在安装设备在安装设备 500 000 安装工程安装工程 141 000 我公司向银行去的短期借款，并以承兑我公司向银行去的短期借款，并以承兑的形式开给的形式开给A公司，请问会计分录应该如何公司，请问会计分录应该如何？到期计提利息时应该怎样处理？到期计提利息时应该怎样处理 ？ 发生发生借款时借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短

55、期借款贷：短期借款 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。用月末预提的方式进行核算。 短期借款利息属于筹资费用，应记入短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务财务费用费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记确定的短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”科科目，贷记目，贷记“应付利息应付利息”科目；实际支付利息时，科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记根据已预提的利息，借记“应付

56、利息应付利息”科目，根科目，根据应计利息，借记据应计利息，借记“财务费用财务费用”科目，根据应付科目，根据应付利息总额，贷记利息总额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 如果是如果是分期付息分期付息 计提时计提时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息支付时支付时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款到期归还短期借款到期归还短期借款时时 借：财务费用（最后一期利息）借：财务费用（最后一期利息） 短期借款短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 如果是到期一次还本付息如果是到期一次还本付息 计提时计提时 借：财务费用借：财务费用 贷：短期借款贷：短期借款-应计利息应计利息到

57、期时到期时 借：财务费用（短期借款借：财务费用（短期借款-本金）本金） 短期借款短期借款-应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 【例例】 A股份有限公司于股份有限公司于2012年年1月月1日向银行借入一日向银行借入一笔笔生产经营用短期借款生产经营用短期借款，共计，共计120000元，期限为元，期限为9个月个月，年利率为，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借。根据与银行签署的借款协议，该项借款的款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付 股份有限公司的有关会计处理如下股份有限公司的有关会计处理如下 （1）1月月1日日借入短期借款时借入短

58、期借款时： 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：短期借款贷：短期借款120000 （2）1月末，计提月末，计提1月份应计利息时月份应计利息时： 借：财务费用借：财务费用800 贷：应付利息贷：应付利息800 本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=120000812=800（元）（元）本例中，短期借款利息本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应元属于企业的筹资费用，应记入记入“财务费用财务费用”科目。科目。 2月末计提月末计提2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1月份相同。月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用

59、借：财务费用 800 应付利息应付利息1600 贷：银行存款贷：银行存款 2400 本例中，本例中，1月至月至2月已经计提的利息为月已经计提的利息为1600元元，应借记，应借记“应付利息应付利息”科目，科目，3月份应当计提的月份应当计提的利息为利息为800元，应借记元，应借记“财务费用财务费用”科目；实际科目；实际支付利息支付利息2400元，贷记元，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月月1日偿还银行借款本金时日偿还银行借款本金时： 借：短期借款借：短期借款120000 贷：银行存款贷：银行存款120000 如果上述借款期限

60、是如果上述借款期限是8个月个月，则到期日为，则到期日为9月月1日日，8月末之前的会计处理与上述相同。月末之前的会计处理与上述相同。9月月1日偿日偿还银行借款本金，同时支付还银行借款本金，同时支付7月和月和8月以提未付利月以提未付利息：息： 借：短期借款借：短期借款 120000 应付利息应付利息 1600 贷：银行存款贷：银行存款 121600 如果企业如果企业向其他企业借款向其他企业借款 不用不用“短期借款短期借款”等账户等账户 应应 其他应付款其他应付款 利息业务对应账户利息业务对应账户 财务费用财务费用 应付利息应付利息 注意注意 借款利息借款利息 经营性经营性财务费用财务费用 在建类在