第八章 标准成本系统

1、1第第八八章章 标准成本系统标准成本系统 管理控制的工具管理控制的工具2第一节第一节 单位标准单位标准学习目标学习目标1、解释单位标准及类型、解释单位标准及类型2、解释采用标准成本的原因、解释采用标准成本的原因3 标准成本：单位产品的标准成本：单位产品的预算预算（计划）成本，一种成本控制标准。（计划）成本，一种成本控制标准。标准成本系统：标准成本的制定、差异分析、差异处理。主要标准成本系统：标准成本的制定、差异分析、差异处理。主要为改进为改进计划计划和和成本成本控制服务。控制服务。标准成本分类标准成本分类 基本的标准成本：以某一年的成本为基础制定出来的标准基本的标准成本：以某一年的成本为基础制

2、定出来的标准 成本。这种标准成本只说明过去，不能适应未来的要求，在成本。这种标准成本只说明过去，不能适应未来的要求，在 实际中较少采用。实际中较少采用。 理想的标准成本。是以最理想状态为基础制定的标准成本。理想的标准成本。是以最理想状态为基础制定的标准成本。 不允许发生机器故障、职工懈怠或技能不熟等情况。不允许发生机器故障、职工懈怠或技能不熟等情况。 4 可达到的标准成本可达到的标准成本。在正常情况下，虽然严格，但是经过努。在正常情况下，虽然严格，但是经过努 力可以达到的标准成本。它允许存在正常的机器故障、生产中力可以达到的标准成本。它允许存在正常的机器故障、生产中 断和并不十分完善的技能等。

3、断和并不十分完善的技能等。 该标准可以产生最多行为上的利益。该标准可以产生最多行为上的利益。标准成本的作用标准成本的作用 提供了具体衡量成本水平的尺度，可以衡量各部门的经营提供了具体衡量成本水平的尺度，可以衡量各部门的经营水平；配合水平；配合“责任会计责任会计”和和“例外管理例外管理” 有利于改进计划和控制有利于改进计划和控制 5第二节第二节 标准成本标准成本学习目的：学习目的： 1、标准成本的表现形式、标准成本的表现形式 2、标准成本的确定、标准成本的确定 3、标准成本单的编制目的、标准成本单的编制目的6一、一、标准成本标准成本标准成本由会计部门会同采购、劳工、行政、技术、生产经标准成本由会

4、计部门会同采购、劳工、行政、技术、生产经营部门共同确定。营部门共同确定。标准标准成本的基本形式：成本的基本形式：数量数量和和价格价格 数量差异和价格差异不仅发生的时点可能不同，而且负责人数量差异和价格差异不仅发生的时点可能不同，而且负责人员也不同。员也不同。二、直接材料的标准成本二、直接材料的标准成本 1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量。包括：构成实体、生产中必要的损耗和不可避免的废品数量。包括：构成实体、生产中必要的损耗和不可避免的废品耗用；耗用； 2、价格标准：事先确定的购买材料应付的标准价格、价格标准：事先确定的

5、购买材料应付的标准价格，包括材，包括材料的买价和采购费用料的买价和采购费用。7三、直接人工的标准成本三、直接人工的标准成本 1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的工时时、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的工时时间。包括：产品的直接加工工时；必要的间歇和停工时间；不可间。包括：产品的直接加工工时；必要的间歇和停工时间；不可避免的废品耗用工时。避免的废品耗用工时。 思考：作为考核标准可行否？思考：作为考核标准可行否？2、价格标准：工资率标准。、价格标准：工资率标准。 计件工资制：单位产品应付的计件单价；计件工资制：单位产品应付的计件单价； 计时工资制：每标准工时应分配的工资

6、。计时工资制：每标准工时应分配的工资。四、制造费用标准成本四、制造费用标准成本1、数量标准：单位产品耗费、数量标准：单位产品耗费直接人工（机器标准）工时直接人工（机器标准）工时；数；数量差异反映是工时利用效率。量差异反映是工时利用效率。 82、价格标准：为制造费用分配率标准。制造费用、价格标准：为制造费用分配率标准。制造费用/人工（机器）总标准时数人工（机器）总标准时数制造费用预算：按固定费用和变动费用分别编制。制造费用预算：按固定费用和变动费用分别编制。例例：克伦奇玉米公司案例克伦奇玉米公司案例产品：产品：16盎司袋装玉米片盎司袋装玉米片生产过程：生产过程：玉米粒蒸熟玉米粒蒸熟石灰溶液中浸泡

7、一夜石灰溶液中浸泡一夜(软化玉米片，可制成薄面状软化玉米片，可制成薄面状)切成三角形的片屑在炉上烤切成三角形的片屑在炉上烤倒入油锅中煎炸倒入油锅中煎炸通过撒盐装置，并接受质量检验通过撒盐装置，并接受质量检验装袋、手工装箱付运。装袋、手工装箱付运。原料：玉米、食用油、盐及石灰、包装袋原料：玉米、食用油、盐及石灰、包装袋直接人工：机器操作员及检验人员（或拣选员）直接人工：机器操作员及检验人员（或拣选员）变动性制造费用：煤气、电和水变动性制造费用：煤气、电和水变动性和固定性制造费用都按直接人工小时进行分配变动性和固定性制造费用都按直接人工小时进行分配9玉米片标准成本单玉米片标准成本单 10 标准成本

8、单标准成本单揭示了生产揭示了生产每一单位产出每一单位产出应耗费应耗费的每种投入的数的每种投入的数量量，可以利用来计算，可以利用来计算实际产量所需的全部投入量实际产量所需的全部投入量（为弹性预算（为弹性预算提供可能）提供可能）。 例：假设例：假设3月份的第一周生产了月份的第一周生产了100 000袋玉米片，那么这一实袋玉米片，那么这一实际产量应耗用多少玉米？耗用多少机器操作工时？际产量应耗用多少玉米？耗用多少机器操作工时？ 实际产量下玉米的标准数量为：实际产量下玉米的标准数量为：SQSQ SQ=SQ=单位数量标准实际产量单位数量标准实际产量 =18 =18100 000100 000 =1 80

9、0 000 =1 800 000盎司盎司 实际产量下标准操作工时如下：实际产量下标准操作工时如下：SHSH SH= SH=单位人工标准实际产量单位人工标准实际产量 =0.0008 =0.0008 100 000100 000 =80 =80直接人工小时直接人工小时11第三节第三节 差异分析差异分析学习目标学习目标 1、什么是差异分析，在什么情况下进行差异调查。、什么是差异分析，在什么情况下进行差异调查。 2、计算材料差异和人工差异并解释这些差异如何用、计算材料差异和人工差异并解释这些差异如何用于控制。于控制。 3、计算变动制造费用差异，并解释差异的含义。、计算变动制造费用差异，并解释差异的含义

10、。12一、成本差异一、成本差异成本差异：产品实际成本与标准成本的差额。成本差异：产品实际成本与标准成本的差额。 成本差异种类：成本差异种类：不利差异不利差异(Unfavorable variance,U) ：实际成本超过标准成本。：实际成本超过标准成本。有利差异有利差异(Favorable variance,F) ：实际成本小于标准成本。：实际成本小于标准成本。 成本差异对于发现问题、分析差异产生的原因和责任、寻找成本差异对于发现问题、分析差异产生的原因和责任、寻找措施等有重要意义。措施等有重要意义。二、成本差异的确定二、成本差异的确定总成本差异总成本差异实际数量实际数量实际价格标准数量实际价

11、格标准数量标准价格标准价格 （AP AQ）（）（SP SQ）13价格差异实际数量价格差异实际数量单位价格差异单位价格差异AQ(AP-SP)；数量（用量、效率）差异标准价格数量（用量、效率）差异标准价格单位数量差异单位数量差异 SP(AQ-SQ)。总成本差异价格差异数量差异总成本差异价格差异数量差异 AQ(AP-SP)+ SP(AQ-SQ) AQAP-SQSP 100 000 110 000 90 000控控 制制 图图14 差异处于范围之内，可以假定它是由随机因素引起的。如果超出范围，这差异处于范围之内，可以假定它是由随机因素引起的。如果超出范围，这一差异很可能不是由随机因素引起；一差异很可能

12、不是由随机因素引起；只有差异大到值得考虑时或改进收益大只有差异大到值得考虑时或改进收益大于调查成本（控制界限：绝对额、或百分比），他们才会进行调查，采取改于调查成本（控制界限：绝对额、或百分比），他们才会进行调查，采取改进措施进措施。分析可控或不可控因素引起，不可控修订标准。分析可控或不可控因素引起，不可控修订标准。三、差异的可控与不可控因素、差异的责任三、差异的可控与不可控因素、差异的责任 （看书（看书p328、330）例：例：克伦奇玉米公司案例克伦奇玉米公司案例先看看克伦奇公司先看看克伦奇公司3月份第月份第1周的资料周的资料 15克伦奇公司总差异报告克伦奇公司总差异报告 16一、克伦奇公司

13、玉米（直接材料）的总差异一、克伦奇公司玉米（直接材料）的总差异 （材料差异：多栏法）（材料差异：多栏法）17（一）玉米用量差异分析（一）玉米用量差异分析 应该耗用的材料成本与实际耗用量之间的差额（与生产作业有关）应该耗用的材料成本与实际耗用量之间的差额（与生产作业有关）1、玉米用量差异、玉米用量差异=SP(AQ-SQ) =(780 000-873 000)$0.006=$558F占占SQSP（标准用量）的（标准用量）的10.7% 当发出材料时，就可计算出材料用量差异。当发出材料时，就可计算出材料用量差异。2、玉米用量差异责任、玉米用量差异责任 生产经理应对材料耗用负责。采用符合标准的方法，尽量

14、将废料、浪费生产经理应对材料耗用负责。采用符合标准的方法，尽量将废料、浪费和返工控制在最低水平。不利的一面，以此来考核生产经理的业绩，就可和返工控制在最低水平。不利的一面，以此来考核生产经理的业绩，就可能放过有缺陷的产成品。能放过有缺陷的产成品。3、玉米用量差异分析、玉米用量差异分析 有利的玉米用量差异是由于采购部门有利的玉米用量差异是由于采购部门购入高品质的玉米所致购入高品质的玉米所致。但小于不。但小于不利的价格差异，玉米的总体差异是不利的。利的价格差异，玉米的总体差异是不利的。 18（二）玉米价格差异分析（二）玉米价格差异分析 材料价格差异是应该支付的金额与实际支付的金额之间的差额（与采购

15、材料价格差异是应该支付的金额与实际支付的金额之间的差额（与采购作业有关）。作业有关）。1、计算玉米价格差异、计算玉米价格差异=AQ(AP-SP) =780 000（$0.0069- $0.0060） = $ 702U 占占AQSP的百分比的百分比= $ 702/ $4680=15%2、玉米价格差异的责任、玉米价格差异的责任 可控性是归属责任的先决条件可控性是归属责任的先决条件 不全是采购人员的责任。价格差异可能会受到质量、数量折扣和供应方不全是采购人员的责任。价格差异可能会受到质量、数量折扣和供应方与本厂的距离等因素的影响。与本厂的距离等因素的影响。 使用价格差异来评估采购业绩有一定的局限性。

16、使用价格差异来评估采购业绩有一定的局限性。19 3、玉米价格差异分析、玉米价格差异分析 首先判断差异是否重大首先判断差异是否重大，如果差异举足轻重，分析就到此。，如果差异举足轻重，分析就到此。 其次，分析产生的原因其次，分析产生的原因。以。以克伦奇公司为例，调查显示，克伦奇公司为例，调查显示，市场上一般等级的玉米比较短缺，所以该公司购买了高质量市场上一般等级的玉米比较短缺，所以该公司购买了高质量的玉米。该公司对供货短缺无能为力，不用采取措施。的玉米。该公司对供货短缺无能为力，不用采取措施。4、确定价格差异计算的时间、确定价格差异计算的时间 发出材料时或材料采购完成时（更可取，早）。发出材料时或

17、材料采购完成时（更可取，早）。20二、克伦奇公司二、克伦奇公司直接人工差异直接人工差异 人工差异：多栏法人工差异：多栏法21（一）工资率（价格）差异分析（一）工资率（价格）差异分析 由于实际工资率与标准工资率不同造成的。由于实际工资率与标准工资率不同造成的。1、计算、计算 工资率差异实际工时工资率差异实际工时(实际工资率标准工资率实际工资率标准工资率) =360($7.35-$7.00)=$126U 占占SRAH的的5%2、工资率差异责任、工资率差异责任 工资率在很大程度上是由于一些外部因素，如劳动力市场决定的。实际工工资率在很大程度上是由于一些外部因素，如劳动力市场决定的。实际工资率很少偏离

18、标准工资率。差异通常是由于将平均工资率作为工资率标准，资率很少偏离标准工资率。差异通常是由于将平均工资率作为工资率标准，并且由较为熟练且报酬较高的工人来完成只需较低技能的工作而造成的。加并且由较为熟练且报酬较高的工人来完成只需较低技能的工作而造成的。加班也可能产生差异。这是可控的，责任在生产经理身上。班也可能产生差异。这是可控的，责任在生产经理身上。3、工资率差异分析、工资率差异分析 5%的差异不大的差异不大，可能被视为是重大差异。可能被视为是重大差异。 假设差异产生的原因是由于两个检验员突然辞职，企业只好让报酬较高的假设差异产生的原因是由于两个检验员突然辞职，企业只好让报酬较高的机器操作员来

19、充任而造成的。措施重新雇佣、培训两个检验员。机器操作员来充任而造成的。措施重新雇佣、培训两个检验员。 22（二）人工效率（数量）差异分析（二）人工效率（数量）差异分析1、计算、计算 直接人工效率差异标准工资率直接人工效率差异标准工资率(实际工时标准工时实际工时标准工时) =$7(360-339.5)=$143.50U 占占SHSR的的6%2、人工效率差异的责任、人工效率差异的责任 一般来说，生产经理对直接人工的耗用负有责任。因为其有权决定人员一般来说，生产经理对直接人工的耗用负有责任。因为其有权决定人员的安排。的安排。 负作用：有次品而不返工，节约直接人工。负作用：有次品而不返工，节约直接人工

20、。 判断判断：机械设备频繁发生故障，导致生产中断和人工耗用，是谁的责任？：机械设备频繁发生故障，导致生产中断和人工耗用，是谁的责任？3、人工效率差异的分析、人工效率差异的分析 假设假设143.50的不利差异被认为是重大差异，并对其原因进行调查。调查的不利差异被认为是重大差异，并对其原因进行调查。调查显示，由于某些机器操作员暂时充任检验员，生产过程出现了较多次停工；显示，由于某些机器操作员暂时充任检验员，生产过程出现了较多次停工；再者经验不足，无法达到每小时产品检验量标准。再者经验不足，无法达到每小时产品检验量标准。解决方法？解决方法？ 23三、变动制造费用差异三、变动制造费用差异克伦奇玉米公司

21、制造费用有关作业克伦奇玉米公司制造费用有关作业 24克伦奇公司变动制造费用总差异克伦奇公司变动制造费用总差异 变动制造费用的差异：多栏法变动制造费用的差异：多栏法25（一）变动性制造费用耗费差异（价格差异）分析（一）变动性制造费用耗费差异（价格差异）分析1、变动性制造费用耗费差异计算、变动性制造费用耗费差异计算 变动性制造费用耗费差异实际工时变动性制造费用耗费差异实际工时(实际分配率标准实际分配率标准 分配率分配率)=($4-$3.85)400=$60U 变动性制造费用的耗费差异与严格意义上的价格差异有差变动性制造费用的耗费差异与严格意义上的价格差异有差别。分配率表示别。分配率表示所有变动性制

22、造费每直接人工小时发生的加所有变动性制造费每直接人工小时发生的加总总成本。成本。 分配率分配率=变动性制造费用变动性制造费用/XX小时小时 变动性制造费用耗费差异是变动性制造费用耗费差异是变动制造费用投入品的价格与用变动制造费用投入品的价格与用量（利用效率）变化而产生的量（利用效率）变化而产生的。 例子例子 P332 如果价格变动是变动制造费用耗费差异的唯一原因，则它类如果价格变动是变动制造费用耗费差异的唯一原因，则它类似于材料和人工的价格差异。似于材料和人工的价格差异。 262、变动性制造费用耗费差异的责任、变动性制造费用耗费差异的责任 变动性制造费用的消耗可以直接追溯到某个责任中心，责任变动性制造费用的消耗可以直接追溯到某个责任中心，责任就可以明确；若受到多个责任中心的影响（如水是联合成本），就可以明确；若受到多个责任中心的影响（如水是联合成本），分摊就较为武断。分摊就较为武断。 价格对生产经理是不可控，但用量可控。价格对生产经理是不可控，但用量可控。3、变动性制造费用耗费差异的分析、变动性制造费用耗费差异的分析 $60U表明实际耗