管理会计案例分析

1、管理会计案例分析 案例二-联相电子 林杰是联相电子公司装配部门的主管，数周以来，林杰发现A号零件在装配方法上稍加修正，则生产效率可以大幅度提高。林杰向公司里的工业工程师提出这项建议，但该工业工程师却不假思索地加以否决。 长久以来，林杰梦想自行创业，他认为以较低成本来生产A号零件，是一个千载难逢的机会，而且联相电子公司的采购部门答应林杰，只要其供应低于联相公司自行生产的单位成本1.65的10%15%，将向林杰采购，以取代目前自行生产的方式。基于这些原因，林杰成立一个小型工厂，装置了一些新设备进行试验，结果令人相当满意，林杰乃开始拟订大规模生产A零件的计划，内容如下： 1.新设备可在当地以每套40

2、00元购得。生产时，每一位工人操作一套设备。 2.装配工人很容易雇得，不管全日工或临时工，工资率皆是每小时3.75元。林杰估计除了薪资以外，尚须支付20%的福利津贴。依林杰预估，每一位工人每小时（含休息时间）可以完成 v装配，检验及包装15单位的A号零件。 3.预计明年A号零件单位原料成本为0.85元，运输成本 每单位约0.05元。v 4.装配场所租金为每月2500元，须签订为期24个月的合同。v 5.装配工人使用的桌椅及各种装备，聚集每位工人须耗费200元（桌椅其他辅助装备相对价格较低，且易损耗，为了下面便于核算，全部作低值低值易耗品易耗品处理）。v 6.林杰身为总经理，每月支领薪水5000

3、元。v 7.聘请一位总务兼会计，每月薪水900元。v 8.包括维修、物料及公共设施等的杂项的费用，预计每月400元。v 9.联相公司每年A号零件采购量在400000525000单位之间，若林杰愿以单价1.40元供应，据采购人员估计，其数量当在450000单位以上。v 林杰将上述计划告诉一位在其他电子公司担任成本分析员的朋友，他的朋友告诉他这些估计相当合理，但除了安装新设备及其他装备的资金外，尚须准备大约20000元作为应收帐款及存货的周转金，同时，又劝他所购置的设备必须在一班制（每一装配工人每年假设2000人工小时）情况下，足够供应最大需要量（每年525000单位）。林杰听了以后，w以为是一项

4、很好的建议而欣然接受。w问题问题w 1 1.林杰预估的单位变动成本是多少？每月固定成本多少？假若产量为400000单位、450000单位、525000单位时，全年总成本分别为多少（仅考虑现金支出成本，不计设备之折旧及所贷款项的利息费用）？w 2.2.上述这三种产量下，A号零件平均单位成本分别为多少？w 3.假如（1）林杰保证工人每年至少可领2000小时工资，（2）所雇用工人数必须达到每年450000单位产量，（3）加班工资为每小时5元（包括福利津贴）。（4）加班时，不用增加其他固定成本。在这些条件下重新考虑问题1及问题2（这些假设并不使用于问题4）。w 4.设将折旧计入费用，并假设设备的耐用年

5、限为6年，在以直线法计提折旧的情况下，重新考虑问题1及问题2。w 5。认为林杰辞掉联相公司的工作而自行创业是否值得 1 1 直接单位材料=单位原料成本=0.85元/件 直接单位人工=每小时每人工资/每小时每人生产量X （1+20%）=3.75X120%/15=0.3元/ 件 变动期间单位费用=0.5元/件 则，在变动成本法下 单位变动成本=直接单位材料+直接单位人工+变动期间单位费用=0.85+0.05+0.3=1.2元/件 2 2 每月固定成本多少？假若产量为400000单位、450000单位、525000单位时，全年总成本分别为多少（仅考虑现金支出成本，不仅考虑现金支出成本，不计设备之折旧

6、及所贷款项的利息费用计设备之折旧及所贷款项的利息费用）？ 每月固定成本=装配场所租金+总经理月薪+总务兼会计的月薪+低值易耗品+固定杂费=2500+5000+900+200X18/12+400=9100 “由条件由条件“所购置的设备必须在一班制（每一装配工人每年假所购置的设备必须在一班制（每一装配工人每年假设设20002000人工小时）情况下，足够供应最大需要量（每年人工小时）情况下，足够供应最大需要量（每年525000525000单单位）位）”可以轻松获知林杰成立公司必须聘请必要生产工人的人数可以轻松获知林杰成立公司必须聘请必要生产工人的人数为：为：1818人人 （525000/525000

7、/（2000X152000X15）=17.5=17.5） 1. 1. 林杰预估的单位变动成本是多少？林杰预估的单位变动成本是多少？ 为了便于解说，设林杰公司预定产量为X，总成本Y，固定成本a,单位变动成本b 关系式：Y = a + b XY = a + b X则 当 X1=400000 Y1=9100 X 12+1.2 X400000 = 589200 当 X2=450000 Y2=9100X12+1.2X450000=649200 当 X3=525000 Y3=9100X12+1.2X525000=7392002. 2. 上述这三种产量下，上述这三种产量下，A A号零件平均单位成本分别为多少

8、？号零件平均单位成本分别为多少？设林杰公司在不同产量下的平均单位成本为P，则 P=Y1/X1P=Y1/X1 P1=Y1/X1=589200/400000=1.473 P2=Y2/X2=649200/450000=1.4427 P3=Y3/X3=739200/525000=1.408 3 3 由假设条件由假设条件 （1 1）（）（2 2）可知）可知 林杰公司必须聘请林杰公司必须聘请1515位生位生产工人产工人“450000/450000/（2000X152000X15）=15”=15”同样的思考同样的思考 单位变动成本=直接单位材料+直接单位人工+变动期间单位费用=0.85+0.05+0.3=1

9、.2元/件 每月固定成本=装配场所租金+总经理月薪+总务兼会计的月薪+固定杂费=2500+5000+900+200X15/12=9050X1=400000 y1=9050 x12+1.2X400000=588600X2=450000 Y2=9050X12+1.2X450000=661200 由假设条件（3）（4）“可知生产量超过450000时需要加班，加班费为每小时5元不另加工人福利费” X3=525000 Y3=9050X12+1.2X450000+0.9X（525000-450000）（直接材料）+（525000-450000）/15X5（加班费）对应的平均单位成本为P1=1.4715P2

10、=1.4413P3=1.4116由于问题（3）假设并不使用于问题4 单位变动成本=直接单位材料+单位变动期间费用+直接单位人工=0.85+0.05+0.3=1.2元/件每月固定成本=装配场所租金+总经理月薪+总务兼会计的月薪+固定杂费+固定折旧=8800+200X18/12+4000X18/（6X12）=10100 同样的思考： Y1”=601200 Y2”=661200 Y3”=751200 P1”=1.503 P2”=1.4693 P3”=1.4308（实际生产最低单位成本） 5。认为林杰辞掉联相公司的工作而自行创业是否值得？ 根据约定：联只要其供应低于相公司自行生产的单位成本1.65的1

11、0%15%，将向林杰采购，以取代目前自行生产的方式，说明价格在1.40251.485之间时才可能购买 为了便于说明问题，我们大胆假设林杰公司在最理想的市场条件下以1.485的价格向联想公司销售产品525000件，且联想公司愿意采购。在这种理想情况下,单位成本最低(1.4308),而销售量最大(525000),可以实现公司预定的利润最大化!则具体预算损表如下表： 销售收入779625减；变动成本 630000贡献毛益149625减：固定成本 121200销售利润28425减：所得税9380.25销售净利19044.75 为了投入生产林杰需要投入生产成本金751200和20000周转应收帐款，如果忽略成立公司需要准备的备用金、风险基金、放弃高薪富职所丧失的机会成本另外如果资金贷款取得还要