会计学原理模拟实习

1、牢同陵学院铜陵学院会计学系会计学原理课程组2002年5月、八前会计学原理是我校会计专业本、专科学生的专业基础必修课。该课程主要阐述会计基本理论、基本方法和基本操作技能。重点放在帮助初学者掌握好“三基”，为其后学习财务会计、成本会计、管理会计等后续专业课奠定坚实基础。为帮助初学者掌握好“三基”，培养应用型财会人才，满足会计学原理实践教学的需要。我们以会计学原理教学大纲为依据，编写的会计学原理模拟实验，它集原始凭证填制实训、账簿登记实训和报表编制实训为一体，每项实训均包括实训目的、实训资料和实训要求。可以帮助学生巩固和提高课堂教学效果，培养学生的实际动手能力。该模拟实验与现用会计学原理教材有机配套

2、，适合我校会计学专业本、专科阶段学生及其他同等程度的学生练习使用。由于修改、编写时间仓促，在内容上难免存在缺点和错误，恳请读者、专家批评指正，并将不断完善。铜陵学院会计学系会计学原理课程组2002年12月会计学原理模拟实验第1节实验综述会计学原理是一门实践性和技能性较强的课程，其教学目的是帮助初学者掌握“三基”即：基本理论、基本方法和基本操作技术。为此，通过模拟实验学习，可以帮助学生比较全面地掌握会计核算的基本理论和方法，提高对会计实际工作的感性认识和实际操作能力，巩固和提高基础会计学的课堂教学效果。学生通过模拟实训，要熟悉凭证、账簿的种类；掌握各种凭证的填制、审计，各种账簿的登记与会计报表的

3、编制；全面掌握会计账务处理程序，为毕业后的实际工作打下坚实的基础。第2节原始凭证填制实验概述原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用于记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，是记账的原始依据，也是会计核算的重要资料，具有法律效力。因此，正确填制和严格审核原始凭证是会计核算的项基本技能。通过本节的实训，掌握原始凭证的基本内容、填制的基本规范及原始凭证审核的基本规范。22原始凭证的分类和填制技术2.2.1 原始凭证的分类原始凭证按来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。（1）自制原始凭证。自制原始凭证的特点是由本单位有关经办人员自行填制的凭证。如领料单（见图表21）、

4、工资结算单（见图表22）、制造费用分配表（见图表23）等。（图表21）领料单材料编号材料名称及规格计量单位数量价格请领实发单价金额65214A材料千克363620.60741.60备注：合计领料部门：一车间用途：生产用2002年5月10日凭证编号：023记账：（印）审批人：（印）领料人：（印）（图表22）发料人：（印）第二联记账联车间、部门应分配金额车间生产人员工资甲产品85624.00乙产品90256.00车间管理人员20000.00厂部管理人员32000.00专设销售机构人员9600.00工资费用分配表2002年5月31日单位：元在建工程人员5200.00合计242680.00（图表23）

5、制造费用分配表车间：年月日单位：元主管：审核：制表:分配对象分配标准（生产工人工时）分配率（%）分配金额合计（2）外来原始凭证。外来原始凭证的特点是从其他单位或个人处取得的原始凭证。外来凭证都是一次凭证。如增值税专用发票（见图表24）、购物时由销售方开给的发票（见图表25）、付款时由收款方开给的收据、出差时承运部门出售的火车票、船票、飞机票等。（图表24）增值税专用发票购货单位名称东方股份有限公司纳税人登记号9地址、电话铜陵皖中四路1号开户银行及账号铜陵市工商银行中四支行564219商品或劳务名计量单位数量单价金额税率%税额拾万千百拾元角分拾万千百拾元角分甲材料吨9050¥45000

6、017¥76500合计¥450000¥76500开票日期：2002年6月4日No.O价税合计（大写）伍千贰百陆拾伍元整Y5265.00销货名称城南物资公司纳税人登记号联发票联购货方记账单位地址、电话南岸区XX路52号开户银行及账号铜陵市工商银行X路支行256130备注销货单位（章）：（印）收款人：王芳复核：陈强开票人：许海峰（图表25）铜陵市商业发票品名规格计量单位数量单价金额备注拾万千百拾元角分合计金额（大写）：购货单位：年月日No.单位盖章：收款人：制票人:第二联报销联原始凭证按照其填制方法不同，分为一次凭证和累计凭证两种。（1）一次凭证。一次凭证是指填制手续

7、一次完成的凭证。如现金收据、发货票等。外来凭证都是一次凭证，自制原始凭证则不完全是一次凭证。（2）累计凭证。累计凭证是指一定时期内，将连续发生的若干项同类经济业务登记在一起，至期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。它一般为自制原始凭证。如限额领料单见（图表26）。（图表26）限额领料单2002年6月领料部门：一车间领料部门：一车间发料仓库：2号库用途：生产用材料编号材料名称规格计量单位领用限额单价全月实用数量金额1201钢材20mm圆钢千克10005元9504750领料日期请领数量实发数量领料人签章发料人签章限额结余4200200姚远张生8009300300姚远张生50015200200姚远张

8、生30023100100姚远张生20028150150姚远张生50编号：021合计950950供应部门负责人：生产部门负责人：仓库管理员：此外，为了简化核算工作，还可以根据同类经济业务的许多原始凭证编制原始凭证汇总表，期末按其汇总数作为填制记账凭证的依据。如发料汇总表见（图表27）、收料汇总表、工资汇总表等。（图表27）发料汇总表附领料单25份2002年6月30日单位：元会计主管：审核：制单：会计科目领料部门原材料燃料合计基本生产成本一车间50001000015000二车间80001400022000小计130002400037000辅助生产成本供电车间700020009000锅炉车间4000

9、4000小计7000600013000制造费用一车间400400二车间600600小计10001000管理费用200300500合计2120030300515002.2.2 原始凭证的填制规范原始凭证既是具有法律效力的书面证明，又是进行会计处理的基础。为此，填制原始凭证时必须严格遵守以下要求：（1）真实可靠。即如实填列经济业务的内容和数字，不得弄虚作假，不涂改和挖补。随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证和登记账簿的依据。（2）内容完整。即应该填写的各项内容，都要填写齐全，不得遗漏。需注意的是年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化;品名或用途要填写明确，不

10、能含糊不清；有关经办业务人员的签章必须齐全。（3）填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。（4）书写清楚。原始凭证的上的数字、文字填写必须清晰、正确、易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额要符合规定，金额前要写明货币符号，如人民币用“Y”表示，港币用“HK$”表示，美元用“US$”表示等。金额数写到角、分为止，无角、分的用“0”表示。大写金额后无角、分的在“元”字后用“整”字结尾。原始凭证如填错，不得随意涂改、括擦、挖补，应按规定方法更正。但对涉及货币资金收付的原始凭证，如有填错，则必须将其作废重填，并将错误的凭证加盖“作废

11、”戳记。2.2.3 原始凭证的填制实例以下通过几种常用的原始凭证说明填制方法。（1）领料单。领料单要“一料一单”地填制，即一种原材料填写一张单据，一般一式四联。第一联为存根联，留领料部门备查；第二联为记账联，留会计部门作为出库材料核算依据；第三联为保管联，留仓库作为记材料明细账依据；第四联为业务联，留供应部门作为物质供应统计依据。领料单由车间经办人员填制，车间负责人、领料人、仓库管理员和发料人均需在领料单上签字，无签章或签章不全的均无效，不能作为记账的依据。填制实例见（图表21）。（2）增值税专用发票。增值税专用发票一般是一式四联，销货单位两联，一联存有关业务部门，一联作为会计记账凭证；购货单

12、位两联，一联作为结算凭证，一联作为税款的抵扣凭证。填制实例见（图表24）。（3）限额领料单。此单由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额，按每种材料用途分别开出，一单一料。填制实例见（图表26）。（4）发料凭证汇总表。此表是根据领料单按部门，材料类别编制而成的。填制实例见（图表27）。（5）工资费用分配表。此表根据工资单等人工费用记录编制。填制实例见（图表22）。2.3 原始凭证的审核会计法规定，会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。审核原始凭证时，应当按照原始凭证的要求进行，即审核原始凭证的填制是否及时，内容是否真实完整，书写是否清楚规范，项目是否填写齐全，经济内容填制是

13、否正确、完整、清晰，数字填写是否规范，计算是否准确，大小写金额是否一致等，有无涂改、刮擦、挖补等伪造凭证的情况，还要审核有关部门人员是否签章等。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证应予退回；对违反制度和法令的一切收支，有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行；对伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行为，应扣留原始凭证，并向领导报告请求严肃处理。2.4原始凭证的填制和审核实训1）实训目的：通过实训使学生掌握原始凭证的基本内容、填制方法及审核方法。2）实训资料：长虹电视厂为一家股份制企业，企业地址在中西路56号，纳税人登记号为2563,开户行为建设银行三支

14、行，账号为，会计年度为2002年。该厂会计：许净，出纳：李玲，财务部主管：严顺，（1）4月5日，长虹电视厂销售29寸纯平彩色电视机50台给吉里贸易公司（账号为、开户行为工行新华支行、纳税人登记号为612365、地址在中南路21号）型号CP-29,单价2800元，增值税率17%，收到转账支票一张。要求：填制增值税专用发票。（2）4月12日，职工张沿出差返回退回余款400元。要求：填制收据。（3）4月15日，从大地公司购进型号CP-29显像管600个，单价620元，增值税率17%，款项用支票支付。要求：填制收料单及支票。仓库保管是程环，负责人是高华。（4）4月18日，出纳员将多余现金4500元送存

15、银行（面额100元40张，面额50元10张）。要求：填制现金存款单。3）实训要求：（1）根据经济业务填制有关原始凭证。（2）对各项经济业务原始凭证进行审核。（图表28）年月年月购货单位名称纳税人登记号地址、电话开户银行及账号商品或劳务名计量单位数量单价金额税率%税额拾万千百拾元角分拾万千百拾元角分合计价税合计（大写）增值税专用发票开票日期:No.第联发票联购货方记销货单位（章）销货单位名称纳税人登记号地址、电话开户银行及账号备注收款人:复核:开票人:（图表29）年月日No.付款单位收款方式人民币（大写）¥收款事由：收款单位：财务主管：出纳：第联记账凭证（图表210）中国建设银行转账支

16、票存根中国建设银行转账支票存根支票号码:签发日期:收款人：金额：用途：备注：单位主管：会计:中国建设银行转账支票支票号码：签发日期（大写）：年月日开户行名称：收款人：签发人账号：人民币（大写）千百拾万千百拾元角分用途：上列款项请从复核我账户内支付记账签发人盖章验印收料单单位：元（图表211）供货单位：发票号码:材料编号材料名称及规格计量单位数量价格应收实收单价金额仓库负责人：（图表212）备注：:合计记账：仓库保管：收料:记账联收款单位全称款项来源账号开户银行:交款单位人民币（大写）万千白拾-兀:角分辅币券别五角贰角壹角五分贰分壹分收款员收讫复核员张数主币券别一白兀五十兀拾元五元贰元壹兀张数中

17、国建设银行现金存款单（回单）年月日第一联银行盖章退回第3节记账凭证编制实验3.1 概述记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录、并据以登记账簿的凭证。为此，新会计法第十四条第五款对编制记账凭证的程序和要求做出规定，突出强调了两方面的要求：一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制；二是作为记账凭证编制的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。通过本节的实训，使学生掌握记账凭证的基本内容和填制方法。3.2 记账凭证的分类和填制技术3.2.1 记账凭证的分类记账凭证按其反映的经济内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。见（图表213）、（图表214）、（图

18、表215）（图表213）收款凭证总号：12借方科目：银行存款摘要贷方科目金额总账科目二级或明细科目百十-万-千百十元:角J分收回甲公司欠款应收账款甲公司12500000合计1250001002002年3月5日分号：银收3附件1张付款凭证会计主管：记账：出纳：陈用刚复核：制单：王军（图表214）摘要借方科目金额总账科目二级或明细科目百十-万-千-百十元:角J分购乙材料物资乙材料30000000应交税金应交增值税5100000合计V51000100贷方科目：银行存款2002年3月8日总号：32分号：银付9会计主管：记账：出纳：陈用刚复核：制单：王军附件2张（图表215）转账凭证摘要总账科目明细科目

19、V借方金额贷方金额百十万千百十元角分百十万千-百十元:角分领用材料生产成本A产品1500000原材料乙材料1500000合计15000001500000总号：562002年3月10日分号：转5附件1张会计主管：记账：复核：制单：王军记账凭证按是否经过汇总，分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。上面的收、付、转凭证均是非汇总凭证。汇总记账凭证又分为分类汇总和全部汇总。分类汇总是定期根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别汇总编制汇总收款凭证（见图表216）、汇总付款凭证（见图表217）、汇总转账凭证（见图表218）。全部汇总是根据一定时期内的记账凭证全部汇总填制的，如“科目汇总表”（见图表219）。（图

20、表216）汇总收款凭证借方科目：银行存款2000年5月份第1号（图表217）汇总付款凭证贷方科目金额记账(1)(2)(3)合计借方贷方应收账款主宫业务收入500010000500010000VVVV附注：（1）自1日至10日收款凭证共1张（2）自11日至20日收款凭证共1张（3）自21日至30日凭证共张贷方科目：现金2000年5月份第1号借方科目金额记账(1)(2)(3)合计借方贷方管理费用应付工资200030000200030000VVVV附注：（1）自1日至10日付款凭证共1张（2）自11日至20日付款凭证共1张（3）自21日至30日凭证共张（图表218）汇总转账凭证贷方科目：材料2000

21、年5月份第1号借方科目金额记账(1)(2)(3)合计借方贷方生产成本制造费用98001000400098001000VVVV在建工程4000附注：(1)自1日至10日转账凭证共3张(2)自11日至20日转账凭证共1张(3)自21日至30日转账凭证共1张(图表219)科目汇总表2000年5月1日至31日记账凭证的编制规范会计科目本期发生额总账页数记账凭证起讫号数借方贷方生产成本3000030000略1.收款凭证：原材料500042000(1)现金收款凭证：银行存款50005000(2)银行存款收款凭证：应付账款20002.付款凭证：应收账款5000(1)现金付款凭证：应交税金30000(2)银行

22、存款付款凭证：利润分配3转账凭证：物资合计7700077000(1) 填制凭证的日期。填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期。也可根据管理需要填写经济业务发生日期或月末日期。报销差旅费的记账凭证填写报销当天的日期；现金收付记账凭证填写办理现金收付的日期；银行收款业务记账凭证按财会部门收到银行进账单日期填写；银行付款业务记账凭证，按财会部门开出银行付款单据的日期或承付日期填写；属于计提和分配费用等转账业务应以当月最后的日期填写。(2) 记账凭证的编号。记账凭证在一个月内应当连续编号。通用凭证按经济业务的顺序编号；收款凭证、付款凭证和转账凭证可采用“字号编号法”，即收字第X号、付字第X号、转

23、字第X号。也可采用“双重编号法”，即总字顺序编号与类别顺序相结合，如某收款凭证编号为总字第X号、收字第X号。一笔经济业务需要编制多张记账凭证时，采用“分数编号法”，如某项经济业务需要编制三张转账凭证，而该凭证的顺序号为7时，编号为71/3,72/3,73/3。(3) 会计科目的填写。应用借贷法编制会计分录时，要先借后贷，可以填制一借多贷或多借一贷的会计分录，在特殊情况下，也可编制多借多贷的会计分录。（4）经济业务的内容摘要。摘要栏是对经济业务的简要说明，必须用简明扼要的文字表达出经济业务的主要内容。填写要求为：一是真实准确，其内容要与所附原始凭证的内容相符；二是简明扼要，对经济业务内容表达要准

24、确概括并书写工整。3.2.3 记账凭证的编制实例例2.1某企业2002年3月5日收回甲公司前欠款125000元，存入银行，银行转来收款通知，填制收款凭证见（图表213）。例2.23月8日，企业购买乙材料300000元，增值税51000元，用银行存款付讫，材料未到，原始凭证为增值税发票一张，支票存根一张，填制付款凭证见（图表214）。例2.33月10日，从仓库领用乙材料15000元，用于生产A产品，原始凭证为领料单一张，填制转账凭证见（图表215）。3.3 记账凭证的审核（1）审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否

25、相符。（2）记账凭证应借应贷的会计科目是否正确，账户对应关系是否清楚，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否正确。（3）摘要是否填写清楚，项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细科目、附件张数及有关人员签章等。3.4 记账凭证的编制与审核实训1）实训目的：掌握记账凭证的基本内容，填制方法。2）实训资料：长江股份有限公司2001年3月份发生下列业务：3 日，用银行存款解缴上月未交所得税31000元。3日，收到光明厂还来前欠货款84000元，存入银行。4 日，以银行存款偿还前欠铜峰工厂货款91000元，同时预付供电公司本月电费12000元。5 日，从银行提取现金35

26、00元。5日，厂长李明预借差旅费3000元，财务科用现金支付。6 日，以现金支付业务招待费285元。6日，生产甲产品领用A材料8200千克，单价10元，计82000元；领用B材料6280千克，单价5元，计31400元。生产乙产品领用B材料3420千克，单价5元，计17100元。7 日，以银行存款预付第二季度财产保险费9000元。9日，向铜峰工厂购入A材料3000千克，单价10元，计30000元；B材料4000千克，单价5元，计20000元。发票价格50000元和增值税8500元尚未支付，材料已验收入库。9 日，结转上述入库材料的实际成本。10 日，用银行存款发放工资29915元。12日，向银行

27、借入短期借款70000元，存入银行。13日，用银行存款偿还铜峰工厂款项58500元。14日，出售给光明工厂甲产品3000件，货款390000元和发票上增值税66300元尚未收到。17日，以银行存款预交本月所得税25000元。18日，从银行提取现金2000元。18日，总会计师陆青预借差旅费2000元，用现金支付。18日，生产产品领用A材料6000千克，单价10元，计60000元；领用B材料7400千克，单价5元，计37000元。车间一般耗用B材料2500千克，单价5元，计12500元。19 日，以银行存款支付本月广告费2500元。20 日，接受联友工厂投入全新设备一套，按双方协商价800000元

28、入账。23日，厂长李明出差回厂报销差旅费2900元，交回多余现金100元。24日，收到光明工厂还来前欠货款456300元，存入银行。25日，向铜峰工厂购入A材料4000千克，单价10元，计40000元；B材料6000千克，单价5元，计30000元。发票价款70000元和增值税11900元尚未支付，材料已验收入库。25日，结转上述入库材料的实际成本。27日，售给光明工厂甲产品1000件，货款130000元和发票上增值税22100元尚未收到。28日，以银行存款归还短期借款170000元。31日，按规定计提本月固定资产折旧费38000元，其中车间为34290元，厂部管理部门为3710元。31日本月工

29、资分配如下：甲产品生产工人工资20000元，乙产品生产工人工资5000元，车间管理人员工资915元，厂部管理人员工资4000元。31日，结算本月应付电费11000元，其中生产甲产品动力耗用8000元（入直接材料成本项目），生产乙产品动力耗用2000元（计入直接材料成本项目），车间照明消耗500元，厂部管理部门照明消耗500元。31日，预提本月应负担的短期借款利息1900元。31日，摊销本月应承担的财产保险费，其中1295元计入制造费用，205元计入管理费用。31日，将本月归集的制造费用按甲、乙产品的生产工人工资进行分配。31日，本月生产的4400件甲产品全部完工验收入库，结转实际生产成本398

30、00元（包括月初在产品成本），投产的乙产品尚未完工。31日，结转本月份销售4000件甲产品的生产成本360000元。31日，按利润总额的33%结转应交所得税。31日，将损益类账户结转至“本年利润”账户。31日，按净利润的10%提取盈余公积。3）实训要求：（1）根据长江股份有限公司2001年3月份发生的业务填制有关记账凭证；（2）根据记账凭证编制科目汇总表（半月汇1张，共汇2张）；（3）对各项经济业务的记账凭证进行审核。记账凭证如下：付款凭证摘要借方科目金额总账科目二级或明细科目百1拾万千百拾元角分合计贷方科目:会计主管:记账:制单:总号:分号:附件张复核：收款凭证年月日借方科目:摘要贷方科目金

31、额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分总号:分号:年月日合计会计主管：记账：复核：制单：付款凭证摘要借方科目金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分合计贷方科目:会计主管:记账:制单:总号:分号:附件张复核:付款凭证年月日摘要借方科目金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分合计总号:贷方科目：年月日分号:会计主管：记账：复核：制单:付款凭证附件张贷方科目:摘要借方科目V金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分总号:分号:年月日合计会计主管：记账：复核：制单:付款凭证摘要借方科目金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分合计总号:贷方科目年月日分号:会计主管：记账：复核：制单:

32、转账凭证附件张总号:摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额百.十万千百.十-元角分百十-万千:百.十-元:角分合计年月日分号:会计主管：记账：复核：制单:付款凭证附件张贷方科目:摘要借方科目V金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分总号：分号:年月日合计会计主管：记账：复核：制单:转账凭证总号:摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额百.十万千百.十-元:角分百十-万千:百.十-元:角1分合计年月日分号:会计主管：记账：复核：制单:转账凭证附件张会计主管:摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额百.十万千百.十-元:角分百十-万千:百.十-元:角1分合计记账:制单:总号:分号:附件张复核：付款凭证年

33、月日贷方科目:摘要借方科目V金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分日总号：分号:年月合计会计主管：记账：复核：制单:收款凭证摘要贷方科目金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分合计总号:借方科目年月日分号:会计主管：记账：复核：制单:付款凭证附件张总号:摘要借方科目金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分合计贷方科目年月日分号:会计主管：记账：复核：制单:转账凭证附件张总号:摘要总账科目明细科目V借方金额贷方金额百.十万千百.十-元角分百十-万千:百.十-元:角分年月日分号:附件张会计主管:合计记账:制单:复核：付款凭证摘要借方科目金额总账科目二级或明细科目百拾万千百拾元角分合计贷方科目:会计主管:制单:总号:分号:附件张年月日记账：复核:付款凭证摘要借方科目金额总账科目二