Ch3 材料的核算与管理

1、3材料的核算与管理材料的核算与管理成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.本章主要内容本章主要内容材料核算的内容材料核算的内容材料费用的材料费用的归集归集材料费用的材料费用的分配分配材料的控制与管理材料的控制与管理成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.材料核算的内容直接材料直接材料间接材料间接材料直接计入材料直接计入材料间接计入材料间接计入材料成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.材料费用的归集材料费用的归集基础工作基础工作 建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制永续盘存制 期末

2、结存数量期初结存数量本期收入期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量数量本期发出数量 定期盘存制定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单领料单 限额领料单限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 假退料假退料 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别确定法借：基本生产成本借：基

3、本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.l 按计划成本计价材料发出的核按计划成本计价材料发出的核算算%100料计划成本本月收入材料计划成本月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材差异率材料成本成本差异发出材料计划成本发出材料实际成本发出材料差异率材料成本计划成本发出材料成本差异发出材料成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材

4、料 （计划成本）（计划成本）借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异分配分录分配分录成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配 常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等 材料费用分配的核算材料费用分配的核算成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.共同耗用材料费用的分配共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的

5、分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.定额耗用量产品产量单位产品消耗定额定额费用定额耗用量材料的计划单价材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材材料消耗料定额消耗量量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价计算公式计算公式成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.低值易耗品分摊的核算低值易耗品分摊的核算低值易

6、耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品用的包装容器等各种用具物品 低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法、分次摊销法和五五摊销法和五五摊销法 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.一次转销法一次转销法会计处理：领用时 制造费用 * 管理费用 * 营业费用等 * 低值易耗品 *（实际成本或计划成本）成本会计成本会计 2006上海财经大学会

7、计学院上海财经大学会计学院.月末调整差异时：月末调整差异时： 制造费用制造费用 * 管理费用管理费用 * 营业费用等营业费用等 * 材料成本差异材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 * (超蓝节红超蓝节红)报废时：报废时： 原材料或银行存款原材料或银行存款 * 制造费用制造费用* 管理费用管理费用 * 营业费用等营业费用等 *成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用如果一次领用低值易耗品的价值较

8、大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记备查登记簿簿”，以便进行实物监督，以便进行实物监督一次转销法的适用性成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.分次摊销法分次摊销法 分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊

9、入成本、费用。摊销时，可通过本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销科目核算，也可以通过科目核算，也可以通过“待摊费用或待摊费用或“长期待摊费用科目长期待摊费用科目核算核算 会计处理会计处理领用时：领用时： 待摊费用或长期待摊费用待摊费用或长期待摊费用* 低值易耗品低值易耗品 *成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.分次摊销法会计处理分次摊销法会计处理 月末调整成本差异时：待摊费用或长期待摊费用 * 材料成本差异低值易耗品成本差异 * 各月末摊销时 制造费用 * 管理费用等 * 待摊费用或长期待摊费用 *成本会计成本会计 2006

10、上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.分次摊销法会计处理分次摊销法会计处理 报废时：原材料或银行存款* 制造费用 *管理费用等 *成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督分次摊销法的适用性分次摊销法的适用性成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.五五五摊销法五摊销法 五五摊销法就是在低值易耗品

11、领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品总帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和“低值易耗品摊销三个二级科目成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.领用时 低值易耗品在用低值易耗品* 低值易耗品在库低值易耗品 * 五五五摊销法会计处理五摊销法会计处理 摊销一半价值时： 制造费用 * 管理费用等 * 低值易耗品低值易耗品摊销 * 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.调整差异时根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算） 制

12、造费用 * 管理费用等 *材料成本差异低值易耗品成本差异*报废时摊销另一半价值，扣除残值：原材料*制造费用*管理费用等 * 低值易耗品低值易耗品摊销 *成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.注销帐面价值 低值易耗品低值易耗品摊销 * 低值易耗品在用低值易耗品*成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.五五五摊销法的适用性五摊销法的适用性 是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海

13、财经大学会计学院.存货管理与控制 存货经济经存货经济经货批量基本货批量基本模型模型存货经济经存货经济经货批量基本货批量基本模型的扩展模型的扩展再订货点的再订货点的确定确定ABC分析法下的分析法下的存货控制存货控制 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.存货经济订货批量基本模型 存货是指企业在生产经营中为销售或耗用而储备的各种物资，包括原材存货是指企业在生产经营中为销售或耗用而储备的各种物资，包括原材料、燃料、低值易耗品、包装物、在产品、自制半成品、产成品、外购料、燃料、低值易耗品、包装物、在产品、自制半成品、产成品、外购商品、委托加工材料等。存货是企业生产经营不可

14、缺少的重要物资商品、委托加工材料等。存货是企业生产经营不可缺少的重要物资 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.存货成本构成 采购成本采购成本 订货费用订货费用储存费用储存费用 缺货成本缺货成本成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.经济订货批量的基本模型就是不考虑缺货和数量折扣下的经济订货批量的基本模型就是不考虑缺货和数量折扣下的经济订货批量的确定，其方法有三种：逐次测试法、公式经济订货批量的确定，其方法有三种：逐次测试法、公式法和图解法法和图解法 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.逐次测试法逐次测试

15、法 逐次测试法也称列表法，就是采用列表的方式，分别对逐次测试法也称列表法，就是采用列表的方式，分别对不同的订购批量进行逐次测试，选择年订购费用和储存不同的订购批量进行逐次测试，选择年订购费用和储存费用总和为最低的经济订货批量为最佳经济订货批量即费用总和为最低的经济订货批量为最佳经济订货批量即经济订货批量。经济订货批量。 例，某啤酒零售企业，年啤酒需要量为例，某啤酒零售企业，年啤酒需要量为30000桶，每桶成桶，每桶成本为本为12元，为了保证及时到货，每次需支付订货费用元，为了保证及时到货，每次需支付订货费用200元，每桶的年储存费用为元，每桶的年储存费用为1.2元。采用逐次测试法确定经元。采用

16、逐次测试法确定经济采购批量济采购批量 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.公式法公式法 hCDCEOQ02 其中：C0 表示每次订货的采购费用。 D 表示年需求量 Ch 表示年单位储存费用在经济订货批量下的年订货总费用公式如下：hCDCCT02 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.图示法图示法 年订货总费用 年储存费用 年订货费用成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.经济订货批量基本模型的局限性经济订货批量基本模型的局限性 1.假设每次再订货的数量是固定的 2假设需求量、订货费用和储存费用是已知的，提

17、前订货期即发出订单与到货之间的时间也是已知的3假设每单位的采购成本不受订货数量的影响。这个假设使得采购成本与计算经济订货批量无关 4假设不存在缺货的情况。这个假设是为了避免企业为了弥补缺货成本而盲目增加库存量 5假设没有质量成本 6假设订货费用和储存费用将会随订货数量多少而变动，即这里的订货费用和储存费用仅指变动订货费用和变动储存费用，不包括固定的订货费用和固定储存费用 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.经济订货批量基本模型的扩展经济订货批量基本模型的扩展 考虑数量折扣下的经考虑数量折扣下的经济订货批量济订货批量 考虑缺货情况下考虑缺货情况下的经济订货批量的经

18、济订货批量 存货陆续入库存货陆续入库情况下的经济情况下的经济订货批量订货批量 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.考虑数量折扣下的经济订货批量考虑数量折扣下的经济订货批量 基本步骤基本步骤计算不考计算不考虑数量折虑数量折扣下的经扣下的经济订货批济订货批量量EOQ 如果该经济如果该经济订货批量订货批量EOQ低于享低于享受数量折扣受数量折扣后的订货批后的订货批量，计算年量，计算年订货总费用订货总费用Tc） 计算享受计算享受数量折扣数量折扣后的年订后的年订货总费用货总费用Tc） 比较第二步和第三步比较第二步和第三步的年订货总费用的年订货总费用Tc），若享受数量折扣），

19、若享受数量折扣后所节约的成本，大后所节约的成本，大于年订货总费用增加于年订货总费用增加额，则接受该数量折额，则接受该数量折扣，否则就不接受该扣，否则就不接受该数量折扣数量折扣 对不同数对不同数量折扣下量折扣下订货批量订货批量可进行如可进行如上步骤的上步骤的重复计算重复计算 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.第三步，计算订购5000公斤，折扣为2%的年总成本：（元）414021 . 098. 01250005000200300002hoQCQDCTC 该成本比订购该成本比订购3000公斤多发生公斤多发生成本为成本为345元元(41403800)，而，而享受折扣可

20、节约成本享受折扣可节约成本7200元元30000122%），所以订购），所以订购5000公斤，接受公斤，接受2%的折扣能为的折扣能为企业节约企业节约6855元的成本，所以元的成本，所以，该数量折扣可以接受。注意，该数量折扣可以接受。注意：该式中的：该式中的0.1是将每桶的储存是将每桶的储存费用转化为每单位成本的储存费用转化为每单位成本的储存费用而得来的费用而得来的 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.考虑缺货情况下的经济订货批量考虑缺货情况下的经济订货批量 在经济订货批量的基本模型中，没有考虑缺货情况，当企业的存货在经济订货批量的基本模型中，没有考虑缺货情况，当

21、企业的存货量降到零时，下一次的订货也恰好到达了企业。在这种情况下的存量降到零时，下一次的订货也恰好到达了企业。在这种情况下的存货水平可图示货水平可图示 时间库存量成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.如果考虑了缺货的情况，则存货的最低库存量就不可能为零，而表现为如果考虑了缺货的情况，则存货的最低库存量就不可能为零，而表现为负数，则存货水平可图示负数，则存货水平可图示 时间库存量成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.在缺货情况下，存货的最高储存量为一次采购批量在缺货情况下，存货的最高储存量为一次采购批量Q减允许缺货减允许缺货量，存货的平

22、均储存量，可按下列公式计算量，存货的平均储存量，可按下列公式计算 QSQdQdSQSQTTTSQ2)(0202221）（）（）（平均储存量公式中，公式中，t代表两次采购间隔时间，代表两次采购间隔时间，t1代表库存量为正数的时间，代表库存量为正数的时间，t2代代表储存量为零的时间，代表允许表储存量为零的时间，代表允许缺货数量，缺货数量，d代表存货的日需用量代表存货的日需用量 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.t期间的平均缺货量可按如下公期间的平均缺货量可按如下公式计算式计算 QSdQdSSttSt22020221平均缺货量以上是假定已知订货批量和允许缺货量情况下

23、，求平均以上是假定已知订货批量和允许缺货量情况下，求平均储存量和平均缺货量。这个已知订货量和允许缺货量并储存量和平均缺货量。这个已知订货量和允许缺货量并不一定是允许缺货情况下的经济订货批量和最大允许缺不一定是允许缺货情况下的经济订货批量和最大允许缺货量。货量。成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.允许缺货情况下经济订货批量和最允许缺货情况下经济订货批量和最大允许缺货量，可推导如下：大允许缺货量，可推导如下： 在缺货情况下，年订货总费用应由在缺货情况下，年订货总费用应由三部分组成：年订货费用、年储存三部分组成：年订货费用、年储存费用和年缺货成本。用公式表示如费用和年

24、缺货成本。用公式表示如下：下：QCSQCSQQDCTShC22)(220这里的这里的s代表缺货成本，其它同前代表缺货成本，其它同前 成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.存货陆续入库情况下的经济订货批量存货陆续入库情况下的经济订货批量 在经济订货批量基本模式中，是假设一次订货同时入库，在经济订货批量基本模式中，是假设一次订货同时入库，所以其库存水平图示中存货增加时，存货水平为一条垂所以其库存水平图示中存货增加时，存货水平为一条垂直的直线，而在实际中，可能会出现各批存货陆续入库直的直线，而在实际中，可能会出现各批存货陆续入库的情况，使库存数量陆续增加。在存货陆续入库

25、情况下，的情况，使库存数量陆续增加。在存货陆续入库情况下，库存水平可图示如库存水平可图示如 下下库存量库存量时间时间成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.hCCpQdpQDCT)(2(0在存货陆续入库的情况下，年订货总费用可用公式表示如下：在存货陆续入库的情况下，年订货总费用可用公式表示如下：其中：其中：p代表每天入库量代表每天入库量d代表每天耗用量代表每天耗用量成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.)1(2)1(200pdDCCTpdCDCEOQhch经济订货批量及年订货总费用公式如下：经济订货批量及年订货总费用公式如下：成本会计成本会计 2006上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院.再订货点的确定再订货点的确定 公式：公式：再订货