第三章 中级财务会计

1、1侯淇哲侯淇哲第三章第三章 存货存货135406071172主要内容主要内容33.1.1存货的定义与特征存货的定义与特征（1 1）定义）定义 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程中耗用的材料和物料等。（2 2）特征：）特征： 存货是有形资产；存货是有形资产； 存货具有明显的流动性；存货具有明显的流动性； 存货以被销售或耗用为目的；存货以被销售或耗用为目的； 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。存货具有时效

2、性和发生潜在损失的可能性。43.1.2存货的确认条件存货的确认条件53.1.3存货的分类和数量盘存的方法存货的分类和数量盘存的方法（1）存货的分类）存货的分类按经济用途分类（原材料、在产品、半成品、产成品、商品、按经济用途分类（原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等）周转材料等）按存放地点分类（在途、在库、在制、在售等）按存放地点分类（在途、在库、在制、在售等）按取得方式分类（外购、自制、委托加工、投资者投入、非按取得方式分类（外购、自制、委托加工、投资者投入、非货币性资产交换取得、债务重组取得、企业合并取得、盘盈）货币性资产交换取得、债务重组取得、企业合并取得、盘盈）63.1.3存

3、货的分类和数量盘存的方法存货的分类和数量盘存的方法（2 2）存货数量盘存方法）存货数量盘存方法实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制基本基本作法作法平时存货账户只记借方，不记平时存货账户只记借方，不记贷方贷方期末实地盘点期末实地盘点本期发出存货成本期初存货本期发出存货成本期初存货成本成本+本期购货成本期末存本期购货成本期末存货成本货成本日常记录存货的收、发、存日常记录存货的收、发、存根据实际需要进行盘点根据实际需要进行盘点优点优点简化存货日常核算工作简化存货日常核算工作利于加强对存货的管理利于加强对存货的管理缺点缺点存货的日常监控弱；存货的日常监控弱；期末工作量大期末工作量大存货明细记录的工

4、作量较大存货明细记录的工作量较大适用适用范围范围自然消耗大、数量不稳定的鲜活自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等商品等普遍适用普遍适用73.2.1外购存货外购存货（1 1）外购存货成本）外购存货成本 外购存货按其采购成本计价入账。采购成本主要包括：外购存货按其采购成本计价入账。采购成本主要包括： 购货价款购货价款 根据发票金额确定。根据发票金额确定。 采购费用采购费用从存货采购到入库以前发生的包装费、运输费、装卸费、仓储从存货采购到入库以前发生的包装费、运输费、装卸费、仓储费用、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费用。费用、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费用。 * *

5、入库前的采购费用计入采购成本，入库后的仓储保管费用计入管理费用。入库前的采购费用计入采购成本，入库后的仓储保管费用计入管理费用。 相关税费相关税费指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税等。扣的增值税进项税等。 * *一般纳税人购货支付的增值税进项税可以抵扣，因此不计入采购成本。一般纳税人购货支付的增值税进项税可以抵扣，因此不计入采购成本。 * *一般纳税企业购进存货支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明一般纳税企业购进存货支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输

6、费与增值税率的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税率11%11%计算的进项税额，也可抵计算的进项税额，也可抵扣。扣。83.2.1外购存货外购存货【例3.1单选题】A公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税为22.1万元；运输费用10万元，按期运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.1.3 B.1.51 C.1.22 D.1.593.2.1外购存货外购存货 （2）外购存

7、货的账务处理）外购存货的账务处理账户设置账户设置“在途物资在途物资”账户账户 借借 在途物资在途物资 贷贷 登记已付款或已签发登记已付款或已签发 结转已验收入库材料结转已验收入库材料 商业汇票，但尚未验收商业汇票，但尚未验收 的采购成本的采购成本 入库的材料采购成本入库的材料采购成本余额：期末在途材料余额：期末在途材料 的采购成本的采购成本“原材料原材料”账户账户 借借 原材料原材料 贷贷入库原材料的实际成本入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本 余额：期末库存原材料余额：期末库存原材料 的实际成本的实际成本103.2.1外购存货外购存货核算核算存货验收入库和货款结算同

8、时完成存货验收入库和货款结算同时完成【例例3.2 】华联公司购入一批原材料，增值税专用发华联公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明材料价款为票上注明材料价款为50 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。库。借：原材料借：原材料 50 000 应交税费应交税费应收增值税（进项税额）应收增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500113.2.1外购存货外购存货核算核算存货已结算但存货尚在运输途中存货已结算但存货尚在运输途中【例例3.3】华联公司购入一批原材料，增值税

9、专用发票上注明的材料华联公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元；同时，销货方代垫元；同时，销货方代垫运杂费及运费增值税共运杂费及运费增值税共3 2003 200元，其中运费增值税专用发票上的价款元，其中运费增值税专用发票上的价款为为2 0002 000元，增值税税率元，增值税税率11%11%。以上货款及销货方代垫的费用已通过银。以上货款及销货方代垫的费用已通过银行转账支付材料尚在运输途中。行转账支付材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2000=34 000

10、+2000* *11%=3422011%=34220原材料采购成本原材料采购成本=200 000+2000+1200-2000=200 000+2000+1200-2000* *11%=20298011%=202980支付款项，材料在途：支付款项，材料在途：借：在途物资借：在途物资 202 980202 980 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 22034 220 贷：银行存款贷：银行存款 237 200237 200原材料运达企业，验收入库：原材料运达企业，验收入库：借：原材料借：原材料 202 980202 980 贷：在途物资贷：在途物资 202 980

11、202 980123.2.1外购存货外购存货核算核算存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算【例例3.4】华联公司华联公司3 3月月2828日购入一批原材料，材料已运达企业并验收入库，日购入一批原材料，材料已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，这批货物的结算凭证仍未到达，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，这批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价华联公司对该批材料估价3500035000元入账。元入账。4 4月月3 3日，结算凭证到达企业，增值税日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为专用发票上注明的原材料价款为36000360

12、00元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为61206120元，货款通元，货款通过银行转账支付。过银行转账支付。3.283.28，材料验收入库，企业先不做会计处理。，材料验收入库，企业先不做会计处理。3.313.31，月末结算凭证仍未到达，对该材料按暂估价值入账，月末结算凭证仍未到达，对该材料按暂估价值入账4.14.1，编制相同的红字记账凭证予以冲回，编制相同的红字记账凭证予以冲回4.34.3，收到结算凭证并支付货款，收到结算凭证并支付货款3.313.31：借：原材料：借：原材料 35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 00035 0004.14.1：

13、借：原材料：借：原材料 35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 00035 0004.34.3： 借：原材料借：原材料 36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 1206 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 12042 120133.2.1外购存货外购存货核算核算采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货【例例3.5 】华联公司华联公司6 6月月2020日向乙公司预付货款日向乙公司预付货款70 00070 000元，采购一批原元，采购一批原材料。乙公司于材料。乙公司于7 7月月1010日交付所

14、购材料，并开来增值税专用发票，材日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公日，华联公司将应补付的货款司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。6.206.20：预付货款：预付货款 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 0007.107.10：材料验收入库：材料验收入库 借：原材料借：原材料 62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应

15、交增值税（进项税额） 10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 54072 5407.127.12：补付货款：补付货款 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 2 5402 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 5402 540143.2.1外购存货外购存货核算核算采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货现金折扣（现金折扣（cash discount）：是为敦促顾客尽早付清货款而提供的）：是为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。一种价格优惠。现金折扣的表示方式：现金折扣的表示方式：2/10，1/20，n/30。商业折扣：指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，

16、在商品标商业折扣：指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。价上给予的扣除。总价法总价法：应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限：应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣视为一项理财收入，冲减当期财务费用。内付款，则取得的现金折扣视为一项理财收入，冲减当期财务费用。净价法：应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账，如果净价法：应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期限付款，则丧失的现金折扣视为超期付款支付购货方超过现金折扣期限付款，则丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务

17、费用。的利息，计入当期财务费用。153.2.1外购存货外购存货核算核算采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货【例例3.6 】华联公司华联公司7 7月月1 1日向乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为日向乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为80008000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为1360013600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前交付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在日之前交付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的日内付款，可

18、按原材料价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果华联公司超过享受现金折扣；如果华联公司超过1010日能在日能在2020日内付款，可按原日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的材料价款（不含增值税）的1%1%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过2020日付款，则需按交易金额全付。日付款，则需按交易金额全付。7.17.1，赊购原材料：，赊购原材料： 借：原材料借：原材料 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 60093 600支付购货款：支付购货款：假定华联公司于假

19、定华联公司于7 7月月1010日支付货款：日支付货款：现金折扣现金折扣=80000=80000* *2%=16002%=1600实际付款金额实际付款金额=93600-1600=92000=93600-1600=92000 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 00092 000 财务费用财务费用 1 6001 600假定华联公司于假定华联公司于7 7月月2020日支付货款：日支付货款：现金折扣现金折扣=80000=80000* *1%=8001%=800实际付款金额实际付款金额=93600-800=92800=93600-800=928

20、00 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 80092 800 财务费用财务费用 800800假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款：日支付货款：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 600163.2.2加工取得的存货加工取得的存货（1）自制存货）自制存货17直接材料直接材料 直接人工直接人工 燃料及动力燃料及动力结转完工验收入库结转完工验收入库分配制造费用分配制造费用3.2.2加工取得的存货加工取得的存货183.2.2加工取得的存货加工取得的存货（

21、2）委托外单位加工的存货）委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：计入存货成本的内容包含： “三项三项”一定计入收回委托加工物资的成本：一定计入收回委托加工物资的成本：a.实际耗用实际耗用的原材料或者半成品成本的原材料或者半成品成本；b.加工费，不含增值税加工费，不含增值税c. 往返运往返运杂费。核算的时候通过杂费。核算的时候通过“委托加工物资委托加工物资”科目核算，也属于科目核算，也属于存货类科目。存货类科目。 “两项两项”不一定计入收回存货的成本：不一定计入收回存货的成本：a.消费税：支付的消费税：支付的用于连续生产用于连续生产应税消

22、费品的消费税应记入应税消费品的消费税应记入“应交税费应交应交税费应交消费税消费税”科目的借方；支付的收回后科目的借方；支付的收回后直接用于销售直接用于销售委托加工委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。b.增值税。增值税。193.2.2加工取得的存货加工取得的存货【例例3.7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料

23、的实际成本为的实际成本为60万元，应支付的加工费为万元，应支付的加工费为20万元、增值万元、增值税税3.4万元（已取得增值税专用发票），由受托方代收万元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税代交的消费税2万元。假定不考虑其他相关税费，加工万元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为（）万元。完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为（）万元。A.60B.80C.83.4D.85.4203.2.2加工取得的存货加工取得的存货【例例3.7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为为17%。甲公司委

24、托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为消费品。发出材料的实际成本为60万元，应支付的加工费为万元，应支付的加工费为20万元、增值万元、增值税税3.4万元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税万元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税2万元。万元。发出委托加工材料：发出委托加工材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 600 000贷：原材料贷：原材料 600 000支付加工费用等：支付加工费用等：借：委托加工物资借：委托加工物资 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项

25、税额）应交增值税（进项税额） 34 000应交消费税应交消费税 20 000贷：银行存款贷：银行存款 254 000加工完毕后甲公司收回该批材料加工完毕后甲公司收回该批材料借：原材料借：原材料 800 000贷：委托加工物资贷：委托加工物资 800 000【拓展拓展】假定加工完毕后甲公司收回该批材料，直接对外销售，问加工完假定加工完毕后甲公司收回该批材料，直接对外销售，问加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本。毕后甲公司收回该批材料的实际成本。213.2.3其他方式取得的存货其他方式取得的存货 企业取得存货的其他方式主要包括接受企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债

26、务重投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。组、企业合并等。 投资者投入存货的成本应当按照投资合投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。223.2.3其他方式取得的存货其他方式取得的存货【例例3.8】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用，采用实际成本法核算存货。实际成本法核算存货。2012年年3月，甲公司接受月，甲公司接受A公司以其生产的公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为产品作为投资，该产品的公允价值为100万

27、元，取得增值税专用发万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税为万元，增值税为17万元。假定甲万元。假定甲公司注册资本总额为公司注册资本总额为1 000万元，万元，A公司在甲公司享有份额为公司在甲公司享有份额为11%。做甲公司的会计处理。做甲公司的会计处理。 借：原材料借：原材料 1000 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：实收资本贷：实收资本 110 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 7233.2.3其他方式取得的存货其他方式取得的存货【例例3.9】华联公司收到甲股东作为资本金投入的一批

28、原材料。华联公司收到甲股东作为资本金投入的一批原材料。增值税专用发票上注明的原材料价格为增值税专用发票上注明的原材料价格为650000元，进项税额元，进项税额为为110500元，经投资各方确认，甲股东的投入资本按原材料元，经投资各方确认，甲股东的投入资本按原材料发票金额确定，可折换华联公司每股价值发票金额确定，可折换华联公司每股价值1元的普通股股票元的普通股股票500000万股。万股。借：原材料借：原材料 650 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 110 500 贷：股本贷：股本-甲股东甲股东 500 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 260 5

29、00243.2.4不计入存货成本的相关费用不计入存货成本的相关费用 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。益，不得计入存货成本。 【思考思考】应计入当期损益，计入科目？管理费用还是营业外支出？应计入当期损益，计入科目？管理费用还是营业外支出？ （2）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本用则应计入存货

30、成本。 （3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。入当期损益。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【思考思考】2012年购买年购买200万元的用于广告营销活动的特定商品，万元的用于广告营销活动的特定商品，2012年实际领用年实际领用100万元，其余万元，其余2013年耗用，计入年耗用，计入2012年销售费用？年销售费用？253.2.4不计入存货

31、成本的相关费用不计入存货成本的相关费用进口原材料支付的关税进口原材料支付的关税 ；计入原材料；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费；计入原材料材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等生产用固定资产的折旧费、租赁费等；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；计入制造费用自然

32、灾害而发生的停工损失自然灾害而发生的停工损失；计入营业外支出自然灾害造成的存货净损失自然灾害造成的存货净损失 ；计入营业外支出管理不善造成的净损失管理不善造成的净损失 ；计入管理费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用超定额的废品损失超定额的废品损失；计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失定额内的废品损失为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】企业采购用于广告营销活动的特定商品企业采购用于广告营销活动的特定商品；计入销售费用263.3.1发出存货的计

33、价方法发出存货的计价方法 企业在确定发出存货的成本时，可以企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。企业不得一次加权平均法和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。采用后进先出法确定发出存货的成本。273.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法 先进先出法是指以先购入的存货先发先进先出法是指以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。方法。（1）先进先出法）先进先出

34、法283.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法（1）先进先出法）先进先出法293.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法 在物价持续上升时，期末存货成本接在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，物价持续下降时期利润和库存存货价值，物价持续下降时则会低估企业存货价值和当期利润。则会低估企业存货价值和当期利润。（1）先进先出法）先进先出法303.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法（1）先进先出法）先进先出法【例3.10 】甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。2013年初，

35、库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。1月31日发出A原材料150件。 6月1日购入A原材料250件，成本2 369万元（不含增值税），运输费80万，已取得增值税专用发票，保险费用1万元。6月6日、11月12日分别发出A原材料200件和30件。求本年发出材料的成本；本年库存材料成本。1月1日，结存200件 每件成本10 1月31日，150件 发出材料成本150101500；余50件，每件成本10 6月1日，250件每件成本=（2 369801）/2509.806月6日，200件 发出材料成本50101509.81970 ；余100件，每件成本9.811月12日，30件

36、发出材料成本309.8294；余70件，每件成本9.812月31日，库存70件 库存材料成本709.8686；313.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法 月末一次加权平均法，是指以本月各批进货数量和月月末一次加权平均法，是指以本月各批进货数量和月初数量为权数，去除本月进货成本和月初成本总和，计初数量为权数，去除本月进货成本和月初成本总和，计算出存货的加权平均单位成本，从而计算出本月发出存算出存货的加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。货及月末存货的成本。（2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的成本本月发出存货的数

37、量加权平均单位成本加权平均单位成本本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量加权平均单位成加权平均单位成本本323.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法 月末一次加权平均法只有在月末一次计算加权月末一次加权平均法只有在月末一次计算加权平均单价，核算工作比较简单，且在物价波动时，平均单价，核算工作比较简单，且在物价波动时，对存货成本的分摊较为折中。但这种方法由于计对存货成本的分摊较为折中。但这种方法由于计算加权平均单价并确定存货的发出成本和结存成算加权平均单价并确定存货的发出成本和结存成本的工作集中在期末（期末工作量大），所以平本的工作集中在期末（期末

38、工作量大），所以平时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货的日常管理。单价和金额，不利于对存货的日常管理。（2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法333.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法【例例3.11】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。料成本。2010年年3月月1日结存甲材料日结存甲材料200件，单位成本件，单位成本40元；元；3月月15日购入甲材料日购入甲材料400件，单位成本件，单位成本35元；元；3月月20日购入甲材料日购入甲材料400件，单位成本件，单位成

39、本38元；当月共发出甲材元；当月共发出甲材料料500件。件。3月份发出甲材料的成本为（）元。月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000（2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法343.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法【例例3.12单选题单选题】（2011年年CPA考题节选）甲公司库存考题节选）甲公司库存A产成品的月初数量为产成品的月初数量为1 000台，台，月初账面余额为月初账面余额为8 000万元；万元；A在产品的月初数量为在产品的月初数量为400台，月初账面余额为台，月初账面余额为600万元。当万元。当月为生产月为生产A

40、产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品产成品2 000台，销售台，销售A产成品产成品2 400台。当月末甲公司库存台。当月末甲公司库存A产成品数量为产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司产成品的成本。甲公司A产成品当月末的账面余额为（）。产成品当月末的账面余额为（）。A.4 710

41、万元万元B.4 740万元万元 C.4 800万元万元D.5 040万元万元 答案解析答案解析产成品单价库存商品期初产成品单价库存商品期初8 000完工成本（期初在产品完工成本（期初在产品600本月生产费用本月生产费用15400非非正常损失正常损失300）/（期初产成品数量（期初产成品数量1000本期完工入库产成品数量本期完工入库产成品数量2000）=7.9（万元（万元/件）件）期末产成品账面余额期末产成品账面余额=产成品单价产成品单价7.9期末库存产成品数量期末库存产成品数量600=4740万元万元（2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法353.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法

42、 移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。（3）移动加权平均法）移动加权平均法本批发出存货成本本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本最近移动加权平均单位成本本批发出存货的数量本批发出存货的数量期末结存存货成本期末结存存货成本=期末移动加权平均单位成本期末移动加权平均单位成本本期结存存货的数量本期结存存货的数量+=+原有存货成本 本批入库存货成

43、本移动加权平均单位成本原有存货数量 本批入库存货数量363.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法（3）移动加权平均法）移动加权平均法【例例3.13】华联公司某年华联公司某年6月份月份A商品的购进、发出和结存资料见表。华联公商品的购进、发出和结存资料见表。华联公司采用移动加权平均法进行司采用移动加权平均法进行A商品发出存货的计价。计算商品发出存货的计价。计算A商品商品6月月18日发出存日发出存货的成本及截至当日结存的存货成本。货的成本及截至当日结存的存货成本。年年 凭证凭证编号编号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金

44、额61 期初结存期初结存 2006012000 5 购进购进5006633000 700 7 发出发出 400 300 16 购进购进6007042000 900 18 发出发出 800 100 6月月5日购进后移动加权平均成本日购进后移动加权平均成本=（12000+33000）/（200+500）=64.29（元（元/件）件）6月月7日结存日结存A商品成本商品成本=64.29300=19287（元）（元）6月月7日发出日发出A商品成本商品成本=45000-19287=25713（元）（元）6月月16日购进后移动加权平均成本日购进后移动加权平均成本=（19287+42000）/（300+600

45、）=68.10（元（元/件）件）6月月18日结存日结存A商品成本商品成本=68.10100=6810（元）（元）6月月18日发出日发出A商品成本商品成本=61287-6180=54477（元）（元）373.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法 移动加权平均法将存货的计价和明细账移动加权平均法将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本，为存货管理即时提供握发出存货的成本，为存货管理即时提供信息。但采用这种方法，每次收货都要计信息。但采用这种方法，每次收货都要计算一次加权平均单位成本，计算工作量比算一次加权平均单位成本，计算工

46、作量比较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。（3）移动加权平均法）移动加权平均法383.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法 个别计价法，亦称个别认定法或具体辨个别计价法，亦称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账的实际成本进行确定的一种生产批次入账的实际成本进行确定的一种方法。方法。（4）个别计价法）个别计价法393.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法（3）个别计价法）个别计价法【例例3.14】华联公司某年

47、华联公司某年6月份月份A商品的购进、发出和结存资料见表。华联公司采用个别计价法进商品的购进、发出和结存资料见表。华联公司采用个别计价法进行行A商品发出存货的计价。经具体辨认，商品发出存货的计价。经具体辨认，6月月7日发出的日发出的400件件A商品中，有商品中，有100件属于期初结存商件属于期初结存商品，有品，有300件属于件属于6月月5日第一批购进的商品；日第一批购进的商品；6月月18日发出的日发出的800件件A商品中，有商品中，有100件属于期初结件属于期初结存的商品，有存的商品，有100件属于件属于6月月5日第一批购进的商品，其余日第一批购进的商品，其余600件属于件属于6月月16日第二批

48、购进的商品；日第二批购进的商品；6月月29日发出的日发出的300件件A商品均属于商品均属于6月月27日第三批购进的商品。计算日第三批购进的商品。计算A商品商品6月月7日、日、18日和日和29日日发出发出A商品各自的成本以及本月末结存商品各自的成本以及本月末结存A商品的成本。商品的成本。年年凭证凭证编号编号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61 期初结存期初结存 2006012000 5 购进购进5006633000 700 7 发出发出 400 300 16 购进购进6007042000 900 18 发出发出 80

49、0 100 27 购进购进5006834000 600 29 发出发出 300 300 30 期末结存期末结存1600 109001500 300 403.3.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法（3）个别计价法）个别计价法【例例3.14】华联公司某年华联公司某年6月份月份A商品的购进、发出和结存资料见表。华联公司采用个商品的购进、发出和结存资料见表。华联公司采用个别计价法进行别计价法进行A商品发出存货的计价。经具体辨认，商品发出存货的计价。经具体辨认，6月月7日发出的日发出的400件件A商品中，有商品中，有100件属于期初结存商品，有件属于期初结存商品，有300件属于件属于6月月5日第一批

50、购进的商品；日第一批购进的商品；6月月18日发出的日发出的800件件A商品中，有商品中，有100件属于期初结存的商品，有件属于期初结存的商品，有100件属于件属于6月月5日第一批购进的商品，日第一批购进的商品，其余其余600件属于件属于6月月16日第二批购进的商品；日第二批购进的商品；6月月29日发出的日发出的300件件A商品均属于商品均属于6月月27日第三批购进的商品。计算日第三批购进的商品。计算A商品商品6月月7日、日、18日和日和29日发出日发出A商品各自的成本以及本月商品各自的成本以及本月末结存末结存A商品的成本。商品的成本。批次批次期初结存期初结存单价单价606.5购进购进单价单价6

51、66.16购进购进单价单价706.27购进购进单价单价68结存或购入时数量结存或购入时数量2005006005006.7发出发出-100-300 6.18发出发出-100-100-600 6.29发出发出 -300期末结存期末结存010002006.7发出发出A商品成本商品成本=10060+30066=25800（元）（元）6.18发出发出A商品成本商品成本=10060+10066+60070=54600（元）（元）6.29发出发出A商品成本商品成本=30068=20400（元）（元）月末结存月末结存A商品成本商品成本=10060+20068=20200（元）（元）413.3.1发出存货的计价

52、方法发出存货的计价方法 个别计价法的特点是存货的成本流转与实物流转完全个别计价法的特点是存货的成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存的成本。但采用该方法必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也非常复杂。一般来说，个别计价法只适用于不能替代使非常复杂。一般来说，个别计价法只适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及

53、品种数量不多，单位价值较高或体积较大、容易辨以及品种数量不多，单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。但随着计算机信息技术的普及，个别认的存货的计价。但随着计算机信息技术的普及，个别计价法应用的范围越来越广。计价法应用的范围越来越广。（4）个别计价法）个别计价法423.3.2发出存货的会计处理发出存货的会计处理【例例3.15】华联公司本月领用原材料的实际成本为华联公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中，基本生产领用元。其中，基本生产领用150000元，辅助生产元，辅助生产领用领用70000元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用20000元，管理部门元，管理部门领用领用100

54、00元。元。借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 150 000 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 70 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 10 000 贷：原材料贷：原材料 250 000（1）生产经营领用原材料）生产经营领用原材料433.3.2发出存货的会计处理发出存货的会计处理一次转销法一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时将周转材料的账面价值全部计入一次转销法是指在领用周转材料时将周转材料的账面价值全部计入领用档期有关成本费用的方法。领用档期有关成本费用的方法。【例例3.16】华联公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价华联公司的管

55、理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为值为1000元，采用一次转销法。当月，报废一批管理用低值易耗元，采用一次转销法。当月，报废一批管理用低值易耗品，残料作价品，残料作价50元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。领用低值易耗品：领用低值易耗品：借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：周转材料（或低值易耗品）贷：周转材料（或低值易耗品） 1 000报废低值易耗品，残料作价入库：报废低值易耗品，残料作价入库：借：原材料借：原材料 50 贷：管理费用（因为当初计入的是管理费用）贷：管理费用（因为当初计入的是管理费用） 50（2）生产经营领用的周转材料）生产经营领用的周转材料44领用周转材料领用

56、周转材料报废周转材料报废周转材料 残料回收或变现残料回收或变现3.3.2发出存货的会计处理发出存货的会计处理领用周转材料领用周转材料报废周转材料报废周转材料（2）生产经营领用的周转材料）生产经营领用的周转材料五五摊销法五五摊销法453.3.2发出存货的会计处理发出存货的会计处理（2）生产经营领用的周转材料）生产经营领用的周转材料五五摊销法五五摊销法【例【例3.17】华联公司领用了一批全新的包装箱，无偿给客户周转使用（也就是客户你】华联公司领用了一批全新的包装箱，无偿给客户周转使用（也就是客户你来买了我的东西，可以用这个装回你拿去，但是容器要还回来）。包装箱账面价值来买了我的东西，可以用这个装回

57、你拿去，但是容器要还回来）。包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法。该批包装箱报废时，残料估价元，采用五五摊销法。该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。元作为原材料入库。领用周转材料：领用周转材料：借：周转材料借：周转材料-在用在用 50 000 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库 50 000借：销售费用借：销售费用 25 000 贷：周转材料贷：周转材料-摊销摊销 25 000报废周转材料：报废周转材料：借：销售费用借：销售费用 25 000 贷：周转材料贷：周转材料-摊销摊销 25 000借：周转材料借：周转材料-摊销摊销 50 000 贷：周转材料贷：周转材料-在用在

58、用 50 000报废周转材料，残料作价回收：报废周转材料，残料作价回收：借：原材料借：原材料 2 000 贷：销售费用贷：销售费用 2 000463.3.2发出存货的会计处理发出存货的会计处理（2）生产经营领用的周转材料）生产经营领用的周转材料分次摊销法分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的次数，将其成本分分次摊销法是指根据周转材料可供使用的次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额公式：各期周转材料摊销额公式：周转材料账面价值某期周转材料摊销额该期实际使用次数预计可使用次数 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是摊销次

59、数不分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是摊销次数不一样，每次摊销的金额根据上述公式计算取得，而不是摊销两一样，每次摊销的金额根据上述公式计算取得，而不是摊销两次，每次次，每次50%。473.3.2发出存货的会计处理发出存货的会计处理（2）生产经营领用的周转材料）生产经营领用的周转材料领用模板领用模板借：周转材料借：周转材料-在用在用 12 000 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库 12 000领用当月，摊销模板账面价值领用当月，摊销模板账面价值领用当月模板摊销额领用当月模板摊销额=12000/62=4000（元）（元）借：工程施工借：工程施工 4 000 贷：周转材料贷：周转材料-摊销

60、摊销 4 000领用第领用第2个月，摊销模板账面价值个月，摊销模板账面价值领用当月模板摊销额领用当月模板摊销额=12000/63=6000（元）（元）借：工程施工借：工程施工 6 000 贷：周转材料贷：周转材料-摊销摊销 6 000领用第领用第3个月，模板报废个月，模板报废需摊销的剩余账面价值需摊销的剩余账面价值=12000-4000-6000=2000（元）（元）借：工程施工借：工程施工 2 000 贷：周转材料贷：周转材料-摊销摊销 2 000借：周转材料借：周转材料-摊销摊销 12 000 贷：周转材料贷：周转材料-在用在用 12 000报废模板材料售出，收取价款存入银行报废模板材料售