第3章(2节增值税)

1、Page 12022年4月30日星期六 【基本要求】【基本要求】1.了解税收的概念及其分类了解税收的概念及其分类2.了解税法及其构成要素了解税法及其构成要素3.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定等规定4.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算5.掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策第3 3章 税收法律制度税收

2、法律制度 P158 P158Page 22022年4月30日星期六n一一. .增值税增值税 n二二. .消费税消费税 n三三. .营业税营业税 n四四. .企业所得税企业所得税 n五五. .个人所得税个人所得税 第二节第二节 主要税种主要税种 P169P169Page 32022年4月30日星期六 第二节主要税种 P169n一、增值税（一）增值税基本原理（一）增值税基本原理 (补充补充)3点点n1.流转税流转税、增值额增值额和和税款抵扣制税款抵扣制 Page 42022年4月30日星期六（一）增值税基本原理（一）增值税基本原理n2.增值税“链条式”的征纳税方式 ：逐环节征收，逐环节抵扣链条 P

3、age 52022年4月30日星期六3.价外税与价内税（一）增值税基本原理（一）增值税基本原理Page 62022年4月30日星期六一、增值税一、增值税 增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征作为计税依据而征收的一种收的一种流转税流转税1.概念：概念：2.增值税的分类增值税的分类生产型生产型增值税增值税收入型收入型增值税增值税消费型消费型增值税增值税按外购固定资产按外购固定资产已纳税款的处理已纳税款的处理方式不同，分为：方式不同，分为：不允许扣除任不允许扣除任何外购的固定何外购的固定资产价款。资产价款。只允许扣除

4、只允许扣除纳税期内应纳税期内应计入产品价计入产品价值的固定资值的固定资产折旧部分。产折旧部分。纳税人外购纳税人外购全部生产资全部生产资料包括固定料包括固定资产已缴纳资产已缴纳的税额都允的税额都允许抵扣。许抵扣。我国从我国从2009年年1月月1日起日起全部转型，全部转型，实行消费型实行消费型增值税增值税概念与分类概念与分类Page 72022年4月30日星期六课堂练习课堂练习1.1.【例题例题单选题单选题】我国现行的增值税属于（我国现行的增值税属于（ ）。）。 A.A.消费型增值税消费型增值税 B.B.收入型增值税收入型增值税 C.C.生产型增值税心生产型增值税心 D.D.积累型增值积累型增值答

5、案解析答案解析我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起全面实行消费型增值税。日起全面实行消费型增值税。2. 2. 【例题例题单选题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是下列各项中，属于消费型增值税特征的是（ ）。）。A.A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税B.B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税值税C.C.不允许扣除任何外购固定资产的价款不允许扣除任何外购固定资产的价款D.D.上述说法都不正确上述说法都不正确答案解析答案解析消费型增值税允许一次性全部扣除

6、外购固定资产所消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。选项含税金。选项B B属于收入型增值税的特征；选项属于收入型增值税的特征；选项C C属于生产型增属于生产型增值税的特征。值税的特征。AAPage 82022年4月30日星期六1.1.征税对象征税对象: :是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额增值额。2.2.征税范围的基本规定征税范围的基本规定销售及进销售及进口货物口货物 货物指货物指“有形动产有形动产”，包括，包括电力、热力、气体电力、热力、气体 不包括不包括不动产不动产和和无形资产无形资产。 提供应提供应税劳务税劳务

7、 包括包括“加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务” 劳务，但劳务，但单位或个体经营者单位或个体经营者聘聘用的员工为用的员工为本单位本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括不包括在内。在内。 提供提供应税应税服务服务运输运输包括包括“铁路运输铁路运输”在内在内全部全部“叛变叛变” 邮政邮政除除“邮政储蓄邮政储蓄”外全部外全部“叛变叛变” 部分现代部分现代服务业服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、物流辅助服务、“有形动产有形动产”租赁、鉴证咨询服租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务务、广播影视服务

8、】应税劳务与应税服务注意与营业税征税范围进行区分应税劳务与应税服务注意与营业税征税范围进行区分在我国境内在我国境内“销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。Page 92022年4月30日星期六2.应税服务的具体内容 P171(1)(1)销售或者进口销售或者进口的货物的货物货物：是指货物：是指“有形动产有形动产”，包括电力、热力、气体在内。，包括电力、热力、气体在内。(2)(2)提供的提供的加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务【注意注意1 1】加工修理的对象为加工修理的对象为有形动产有形动产。【注意注意2 2】单位或个体经营者

9、聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。配劳务，不包括在内。(3)(3)提供的应税服务提供的应税服务（1 1）交通运输业）交通运输业包括：包括：“陆路陆路运输服务、运输服务、水路水路运输服务、运输服务、航空航空运输服务和运输服务和管道管道运输服务运输服务”（2 2）邮政业）邮政业包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务不包括：不包括：邮政储蓄邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目业务（按照金融、保险业税目征收营业税征收营业税）（3 3）部分现代服务业）部分现代服务业（生产

10、性服务生产性服务）包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产有形动产”租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。【注意注意1 1】不动产租赁按不动产租赁按“服务业服务业租赁业租赁业”征收征收营业税营业税。【注意注意2 2】提供应税服务是指提供应税服务是指有偿有偿提供应税服务提供应税服务，但不包括非营业活动中提，但不包括非营业活动中提供的应税服务。（送孩子上学）供的应税服务。（送孩子上学）Page 102022年4月30日星期六课堂练习课堂练习3.3.【单单】下列各项

11、中，属于增值税征收范围的是（下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。）。A.A.提供演出服务提供演出服务 B.B.提供金融服务提供金融服务 C.C.提供加工劳务提供加工劳务 D.D.提供旅游服务提供旅游服务4.4.【多多】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（税范围的有（ ）。）。A.A.邮政公司发行报纸邮政公司发行报纸 B.B.汽车公司修理汽车汽车公司修理汽车C.C.建筑公司修缮房屋建筑公司修缮房屋 D.D.物业公司提供物业管理服务物业公司提供物业管理服务答案解析答案解析报刊发行属于邮政业，是报刊发行属于邮政业，是“

12、营改增营改增”范围，应征收增值税；增值税的征税范围包括在范围，应征收增值税；增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。5.5.【多多】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（税范围的有（ ）。）。A.A.建筑安装建筑安装 B.B.零售商品零售商品 C.C.提供加工修配提供加工修配 D.D.进口产品进口产品CABBCDPage 112022年4月30日星期六课堂练习课堂练习6. 【多】下列运输业务中，属于营改增征税范围的有（ ）。A.公路运输

13、服务 B.水路运输服务 C.铁路运输服务 D.航空运输服务7.【多】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（ ）。A.建筑安装B.零售商品C.提供加工修配D.提供交通运输服务答案解析选项A，属于建筑业，征收营业税。8.【多】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工答案解析征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。选项B，出售不动产，属于营业税征收范围。ABCDBCDACDPage 122022年4月30日星期六3.3.征收范围的征收范围的特殊规定特殊规定 P1721)1)视同视同销售

14、货物销售货物 单位或者个体工商户单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，的下列行为，虽然没有取得销售收入，也也视同销售视同销售货物，依法货物，依法应应当当缴缴纳纳增值税增值税：（1 1）将货物交付其他单位或者个人）将货物交付其他单位或者个人代销代销；（2 2）销售）销售代销代销货物（货物（手续费手续费缴纳缴纳营业税营业税）；）；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；（4 4）将将自产自产

15、或者委托加工的货物用于或者委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；（5 5）将将自产自产、委托加工的货物用于、委托加工的货物用于集体福利集体福利或者或者个人消费个人消费；（6 6）将）将自产自产、委托加工或者、委托加工或者购进购进的货物作为的货物作为投资投资，提供给其，提供给其他单位或者个体工商户；他单位或者个体工商户；（7 7）将）将自产自产、委托加工或者、委托加工或者购进购进的货物的货物分配分配给股东或者投资给股东或者投资者；者；（8 8）将）将自产自产、委托加工或者、委托加工或者购进购进的货物无偿的货物无偿赠送赠送其他单位或其他单位或者个人。者个人。Page 132022年4

16、月30日星期六1)1)视同视同销售货物销售货物 P172 P172 【提示提示1】视同销售计算销项税额，视同销售计算销项税额，销项税销售额销项税销售额17%【提示提示2】对对外购货物外购货物的的区别区别对待：如果是对待：如果是购买购买的货物，用于的货物，用于投投资、分配、赠送资、分配、赠送，要要计算计算销项税销项税。如果是用于。如果是用于非应税项目非应税项目或者或者用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费，这属于，这属于不得抵扣不得抵扣的的进项税进项税的情形，的情形，已经抵扣的要作进项税额已经抵扣的要作进项税额转出转出。见。见P181 【注意注意】内外内外有别有别 Page 142022年

17、4月30日星期六课堂练习课堂练习9.9.【多多】根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，下列各项中的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（视同销售计算增值税的有（ ）。）。A.A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程某企业将外购的一批原材料用于基建工程 B.B.某企业将外购的商品用于职工福利某企业将外购的商品用于职工福利C.C.某商场为服装厂代销儿童服装某商场为服装厂代销儿童服装 D.D.某企业将外购的商品无偿赠与他人某企业将外购的商品无偿赠与他人 答案解析答案解析选项选项A A，外购货物用于非增值税应税项目，外购货物用于非增值税应税项目，进项税额不得抵扣。不视同销售；选项进项税额不得抵

18、扣。不视同销售；选项B B，外购货物，外购货物用于职工福利，进项税额不得抵扣。不视同销售用于职工福利，进项税额不得抵扣。不视同销售。CDPage 152022年4月30日星期六课堂练习课堂练习10.10.【单单】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。依据征收的一种流转税。 A.A.销售额销售额 B.B.营业额营业额 C.C.增值额增值额 D.D.收入额收入额答案解析答案解析增值税的征税对象是增值额。增值税的征税对象是增值额。11. 11.

19、【多多】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有有 （ ）。）。A.A.将外购货物分配给股东将外购货物分配给股东 B.B.将将外购外购货物用于个人消费货物用于个人消费C.C.将自产货物无偿赠送他人将自产货物无偿赠送他人D.D.将自产货物用于非增值税应税项目将自产货物用于非增值税应税项目【答案解析答案解析】将外购货物用于个人消费，其购进货物的进项税额不将外购货物用于个人消费，其购进货物的进项税额不允许抵扣，不属于增值税视同销售货物的情形，允许抵扣，不属于增值税视同销售货物的情形， CACDPage 162022年4月30日星期六2 2）视同提供应税服务）视同

20、提供应税服务 P173P173单位和个体工商户单位和个体工商户的下列情形，的下列情形，视同提供应税服务视同提供应税服务： 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以以公益活动为目的或者以社会公众为对象公益活动为目的或者以社会公众为对象的的除外除外 财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。 3 3）混合混合销售销售混合销售是指混合销售是指一项一项销售行为既涉及销售行为既涉及货物销售货物销售又涉及又涉及提供非增值税应税劳提供非增值税应税劳务务的销售行为。特点：是销售货物与提供非应税劳务的

21、价款是的销售行为。特点：是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个同时向一个购买方购买方取得的。取得的。 【提示提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营非增值税应税劳务为主，交营业税。增值税；以经营非增值税应税劳务为主，交营业税。 4 4）兼营兼营非应税劳务非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营中既包括兼营非应税劳务是指纳税人的经营中既包括销售货物和应税劳务销售货物和应税劳务，又包，又包括提供建筑业等括提供建筑业等非增值税应税劳务非增值税应税劳务的行为。与混合销售行为不同的是，兼的行为。与混合销售行为不

22、同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时不同时发生在同发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。Page 172022年4月30日星期六 5 5）混业混业经营经营 P173P173纳税人兼有纳税人兼有不同税率或者征收率的不同税率或者征收率的销售货物、销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。销售额

23、的，从高适用税率或征收率。Page 182022年4月30日星期六混合销售与兼营、混业经营 汇总 P173Page 192022年4月30日星期六课堂练习课堂练习12.12.【判判】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人, ,不征收增值税不征收增值税. .（ ） 答案解析答案解析将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，属于视同销售，征收增值税。属于视同销售，征收增值税。13.13.【判判】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于增汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车

24、修理修配服务，这属于增值税的混合销售业务。（值税的混合销售业务。（ ）答案解析答案解析本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。征税范围，不属于混合销售。14.14.【多多】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ ）。）。A.A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务百货商店在销售商品的同时又提供送货服务B.B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒C.C.建材商店在销售木质地板的同时并提供安装服务建材商店在销售木质地板的同

25、时并提供安装服务D.D.通信公司在提供通讯服务的同时又销售固定电话通信公司在提供通讯服务的同时又销售固定电话 n答案解析答案解析本题考核增值税的混合销售。根据增值税法律制度的规定，选本题考核增值税的混合销售。根据增值税法律制度的规定，选项项A A、C C属于增值税混合销售行为，选项属于增值税混合销售行为，选项B B、D D不属于增值税混合销售行为，不属于增值税混合销售行为，而属于营业税混合销售行为。而属于营业税混合销售行为。 ACPage 202022年4月30日星期六课堂练习课堂练习15.15.【多多】根据增值税法律制度的规定，下列行根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当为中，应当一并一

26、并征收增值税的有（征收增值税的有（ ）。）。A.A.贸易公司销售货物同时负责安装贸易公司销售货物同时负责安装 B.B.百货商店销售商品同时负责运输百货商店销售商品同时负责运输C.C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务 D.D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水答案解析答案解析选项选项C C，建材商店销售建材与从事装修、，建材商店销售建材与从事装修、装饰业务是并列的关系，是兼营行为，应分别核算，装饰业务是并列的关系，是兼营行为，应分别核算，未分别核算由税务机关核定；选项未分别核算由税务机关核定；选项D D，是营业税的混，

27、是营业税的混合销售。合销售。ABPage 212022年4月30日星期六 增值税的增值税的纳税人纳税人，是指在中国境内销售货物，是指在中国境内销售货物或者提供或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物加工、修理修配劳务以及进口货物的的单位和个人。单位和个人。 营改增后：增加提供营改增后：增加提供应税服务应税服务的的单位和个单位和个人人。 按照按照经营规模的大小经营规模的大小和和会计核算健全与否会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小一般纳税人和小规模纳税人。规模纳税人。 设置会计机构设置会计机构1.1.增值税纳税人的增值税纳税人的基本规定基本规定Page

28、222022年4月30日星期六2.纳税人的分类 P174-1751 1）增值税）增值税一般纳税人一般纳税人（1 1）一般纳税人是指年应征增值税）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称销售额（以下简称“年应税销售额年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的规定的小规模纳税人标准的企业和企企业和企业性单位业性单位。一般纳税人的。一般纳税人的特点特点是是增值增值税进项税额可以抵扣销项税额。税进项税额可以抵扣销项税额。Page 232022年4月30日星期六2.纳税人的分类 P

29、174-175 下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额年应税销售额未超过小规模纳税人未超过小规模纳税人标准标准的企业；的企业；除个体经营者以外的除个体经营者以外的其他个人其他个人；非企业性单位非企业性单位；不经常发生增值税应税行为不经常发生增值税应税行为的企业。的企业。2 2）小规模纳税人）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在小规模纳税人是指年销售额在规定标准以规定标准以下，并且会计核算不健全下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：认定标准是：Page

30、242022年4月30日星期六2.纳税人的分类 P174-175 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在5050万万元以下（含本数，下同）的：元以下（含本数，下同）的：“以从事货物以从事货物生产或者提供应税劳务为主生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%50%。

31、对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万万元以下的。元以下的。对对提供应税服务提供应税服务的，年应税服务销售额在的，年应税服务销售额在500500万万元以下的。元以下的。年应税销售额年应税销售额超过小规模纳税人标准超过小规模纳税人标准的的其他个人其他个人按按小规模纳小规模纳税人纳税。税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可可选择按选择按小规模小规模纳税人纳税。纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳

32、税人资格认定，成为一般纳税人。向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得一般纳税人后，不得转为小规模纳税人转为小规模纳税人。Page 252022年4月30日星期六2.2.纳税人的分类纳税人的分类 P174-175【注意:除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人后，不得转为小规模纳税人。Page 262022年4月30日星期六课堂练习课堂练习16.16.【单单】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的下列纳

33、税人中，不属于增值税一般纳税人的是（是（ ）。）。A.A.年销售额为年销售额为6060万元的从事货物生产的个体经营者万元的从事货物生产的个体经营者B.B.年销售额为年销售额为100100万元的从万元的从事货物运输事货物运输的个体经营者的个体经营者 C.C.年销售额为年销售额为6060万元的从事货物生产的企业万元的从事货物生产的企业D.D.年销售额为年销售额为100100万元的从事货物批发零售的企业万元的从事货物批发零售的企业n答案解析答案解析B B选项的货物运输属于选项的货物运输属于“营改增营改增”的的应应税服务税服务，年销售额为，年销售额为100100万元，因此属于小规模纳税万元，因此属于小

34、规模纳税人，不属于一般纳税人，人，不属于一般纳税人，B B选项当选。选项当选。BPage 272022年4月30日星期六课堂练习课堂练习n17.17.【单单】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有（准的有（ ）。）。A.A.年应税销售额年应税销售额120120万元的从事货物生产的纳税人万元的从事货物生产的纳税人B.B.年应税销售额年应税销售额6060万元的从事货物零售的纳税人万元的从事货物零售的纳税人C.C.年应税销售额年应税销售额5050万元的从事货物生产的纳税人万元的从事货物生产的纳税人D.D.年应税销售额年应

35、税销售额400400万元从事交通运输业的纳税人万元从事交通运输业的纳税人n答案解析答案解析选项选项B B，非生产型年应税销售额，非生产型年应税销售额8080万元以上才能成为一般纳税人；选项万元以上才能成为一般纳税人；选项C C，年应税，年应税销售额销售额5050万元以下（包括万元以下（包括5050万元）的从事货物生产的纳税人属于小规模纳税人；选项万元）的从事货物生产的纳税人属于小规模纳税人；选项D D，提供应，提供应税服务的年应税销售额税服务的年应税销售额500500万元以下的属于小规模纳税人。万元以下的属于小规模纳税人。n18.18.【多多】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有下列

36、选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（ ）。）。A.A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业B.B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业n答案解析答案解析选项选项B B，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，由于会计核，年应税销售额超过

37、小规模纳税人标准的其他个人，由于会计核算不健全，所以应按照小规模纳税人纳税。算不健全，所以应按照小规模纳税人纳税。 AACDPage 282022年4月30日星期六中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其机构的，以其代理人代理人为增值税扣缴义务人；在境内为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的

38、，内未设有经营机构的，扣缴义务人扣缴义务人按照下列公式计按照下列公式计算应扣缴税额：算应扣缴税额：P176应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款（接受方支付的价款（1+税率）税率税率）税率设置会计机构设置会计机构 3.3.增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人P175P175Page 292022年4月30日星期六1.1.基本税率、低税率基本税率、低税率( (均实行比例税率 ) )税率应税项目17% 纳税人销售或者进口货物，除了低税率的适用范围外，提供加工、修理修配劳务13% 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 图书、报纸、杂志。 饲料

39、、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。 国务院规定的其它货物（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐）。（五）增值税税率 P176 Page 302022年4月30日星期六（五）增值税税率（五）增值税税率 P1762）应税服务：交通运输业、邮政业：11%现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%3.零税率 纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。4.免征增值税 P176 讲述 7点5.征收率小规模纳税人3%自2009年1月1日起，小规模纳

40、税人增值税征收率调整为3%。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。P177 特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。Page 312022年4月30日星期六（五）增值税的税率（汇总）（五）增值税的税率（汇总）Page 322022年4月30日星期六课堂练习课堂练习19.【判】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（ ）答案解析增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。20.【多】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（ ）。 A.农机配件 B.自来水

41、C.饲料 D.煤炭答案解析选项A，针对农机是适用低税率的，农机配件适用17%的税率；选项D，居民用煤炭制品适用低税率，煤炭适用17%的税率。BCPage 332022年4月30日星期六（六）增值税应纳税额的计算（六）增值税应纳税额的计算 P177 我国增值税实行我国增值税实行扣税法扣税法。一般纳税人凭增值税专用。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明发票及其他合法扣税凭证注明税款税款进行抵扣，其应纳进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：增值税的计算公式为： 一般纳税人增值税一般纳税人增值税应纳税额应纳税额的计算：的计算： Page 342022年4月30日星期六（五）增值税应纳税额的计

42、算（五）增值税应纳税额的计算 P1771.1.当期销项税额的确定当期销项税额的确定重点重点是是销售额销售额确定确定销项税额：当期销售货物或提供应税劳务和应税销项税额：当期销售货物或提供应税劳务和应税服务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买服务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：方收取的增值税税款。其计算公式为：应纳税额应纳税额= =当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额 = =当期销售额当期销售额适用税率适用税率- -当期进项税额当期进项税额 （1 1）销售额销售额的范围：向的范围：向购买方购买方所收取的所收取的全部价款全部价款和和价

43、外价外费用费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。输装卸费、代收款项、代垫款项等）。Page 352022年4月30日星期六（五）增值税应纳税额的计算（五）增值税应纳税额的计算P177P177价外费用价外费用不包括：不包括：P178P178向购买方收取的向购买方收取的销项税额销项税额； 受托加工应税消费品所代收代缴的消费税。受托加工应税消费品所代收代缴的消费税。（指（指受托方受托方） 同时同时符合以下符合以下条件条件的的代垫代垫运费：承运者的运费运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货发票

44、开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。方的。代收的政府性基金或者行政事业性收费。代收的政府性基金或者行政事业性收费。代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。（2 2）计入销售额中的价款和）计入销售额中的价款和价外费用价外费用均为均为不含增值税的不含增值税的金额金额。价外费用价外费用应应视同含税视同含税，换算为，换算为不含税的金额计不含税的金额计入到销售额中入到销售额中。Page 362022年4月30日星期六（五）增值税应纳税额的计算（五）增值税应纳税额的计算 P178P178增值税专用发票中的增值税专用发票中的“销售额销售额”一定为一定为“不含税

45、销售不含税销售额额”，直接，直接计税计税；普通发票普通发票中的中的“销售额销售额”为为“含税销售额含税销售额”，需要，需要价价税分离计税税分离计税； 下列情况下列情况一定一定为为“含税销售额含税销售额”，需，需换算换算计税：计税：商场的商场的“零售额零售额”；普通发票中的普通发票中的“销售额销售额”；价外费用；价外费用；逾期包装物押金；逾期包装物押金；混合混合销售行为的销售行为的销售额销售额。换算换算公式公式为为：（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额（1 113%13%或或17%17%）Page 372022年4月30日星期六（五）增值税应纳税额的计算（五）增值税应纳税额的计算

46、P177P177【例题例题单选题单选题】 A A公司为增值税一般纳税公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为人，其销售钢材一批，含增值税的价格为2340023400元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。则其。则其增值税销项税额为（增值税销项税额为（ ）元。）元。A.3400 B.3978 C.2600 D.3042A.3400 B.3978 C.2600 D.3042答案解析答案解析不含税销售额不含税销售额=23400=23400（1+17%1+17%）=20000=20000（元）（元） 增值税销项税额增值税销项税额=20000=2000017%=3400

47、17%=3400（元）（元）。APage 382022年4月30日星期六3）特殊业务的销售额 P179 商业折扣发票开具情况 销售额是否同一张发票上的金额栏分别注明 折后价 折前价另开发票 （五）增值税应纳税额的计算（五）增值税应纳税额的计算P177P177Page 392022年4月30日星期六以旧换新 P179货物货物销售额销售额一般货物一般货物 按按“新货物新货物”的同期销售价格确定销售额的同期销售价格确定销售额 金银首饰金银首饰 按销售方按销售方“实际收取实际收取”的不含增值税的全部价款的不含增值税的全部价款作为销售额作为销售额 【例.单】甲公司为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新的方

48、式销售冰箱50台，冰箱每台售价2000元，同时收到旧冰箱50台，每台折价200元，实际收到销售款9万元，已知甲公司适用的增值税税率为17%，则甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额为（ ）元。A.13077 B.14530C.15300 D.17000【答案解析】本题考核增值税销项税额的计算。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额=502000（117%）17%=14530元。B（五）增值税应纳税额的计算（五）增值税应纳税额的计算P177P177Page 402022年4月30日星期六3 3）采取）采取还本方式还

49、本方式销售销售 P179P179销售额就是货物的销售额就是货物的销售价格销售价格，不得从销售额，不得从销售额中减除还本支出。中减除还本支出。4)4)以物易物方式销售货物：以物易物双方都应以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作作购销处理购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算核算购货额并计算进项税额。进项税额。（五）增值税应纳税额的计算（五）增值税应纳税额的计算P177P177Page 412022年4月30日星期六5）核定销售额：价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售行为无销售

50、额的，税务机关依下列顺序确定销售额：P179-180 近期同类价格；其他纳税人近同类价格；组成计税价格，公式如下：组成计税价格=成本（1+成本利润率）n组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税税额 或n组成计税价格=成本（1成本利润率） （1-消费税税率）（五）增值税应纳税额的计算（五）增值税应纳税额的计算P177Page 422022年4月30日星期六例题 某企业是增值税一般纳税人，2011年12月将自产的一批外套300件作为福利发给本企业的职工。外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格，每套外套成本600元。则该企业当月的销项税额是多少？解：某企业的这种行为属于视同销售行为。 组成计税价格=

51、成本（1+成本利润率） 组成计税价格600（1+10%）300 198 000元 外套增值税的销项税额198 00017 33 660元Page 432022年4月30日星期六【例题例题计算题计算题】n某企业是增值税一般纳税人，2014年6月有关生产经营业务如下：（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由；（3）将自产的一批新产品3A牌外套300件

52、作为福利发给本企业的职工。已知3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本600元。要求：计算该企业当月的增值税销项税额。Page 442022年4月30日星期六【例题例题计算题计算题】答案答案正确答案（1）业务1：销售机器增值税销项税额 1700234（117%）17%1734（元）（2）业务2：销售货物增值税销项税额200180（200180）2200017%193800（元）（3）业务3：该批外套增值税销项税额300600（110%）17%33660（元）（4）当月的增值税销项税额173419380033660229194（元）Page 452022年4月30日星期六6）包

53、装物押金（补充）（不同于包装物租金） 情形情形 是否并入销售额（价税分离后）是否并入销售额（价税分离后） 非酒类货物非酒类货物和啤酒、黄酒和啤酒、黄酒 未单独记账未单独记账 单独记账单独记账 收取时收取时 过期时过期时 其他酒其他酒收取时收取时 （五）增值税应纳税额的计算（五）增值税应纳税额的计算P177【解析解析1 1】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1 1年年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外（如酒类产品包装以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外（如酒类产品包装物押金）。物押金）。【解析

54、解析2 2】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。【解析解析3 3】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应是否返还以及会计上如何核算，均应并入并入当期销售额征收增值税。当期销售额征收增值税。 Page 462022年4月30日星期六2.2.进项税额的计算进项税额的计算 P180P180n进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。n1）准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）Page 472022年4

55、月30日星期六【提示1】一般纳税人取得增值税普通发票，不得抵扣。【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。Page 482022年4月30日星期六Page 492022年4月30日星期六Page 502022年4月30日星期六Page 512022年4月30日星期六Page 522022年4月30日星期六准予抵扣中的新增抵扣政策准予抵扣中的新增抵扣政策 接受营改增应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额。P181 （纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 接受境外单位或者个人提供的应

56、税服务：以从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额为进项税额。（转下页） 购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于（应税服务范围）所列项目的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。【注意】自2013年8月开始，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。Page 532022年4月30日星期六Page 542022年4月30日星期六2）不予抵扣进项税额项目）不予抵扣进项税额项目 P181P181 2 2）不予不予抵扣进项税额项目抵扣进项税额项目已经抵扣的已经抵扣的作进项作进项转出转出处理。处理。（1 1）用于）用于非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项目免征增值税项目

57、、集、集体福利或者个人消费的购进货物体福利或者个人消费的购进货物或者或者应税劳务应税劳务；【提示提示1 1】个人消费包括纳税人的个人消费包括纳税人的交际应酬消费交际应酬消费【提示提示2 2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于产，均属于不动产在建工程不动产在建工程，即，即非增值税应税项目非增值税应税项目。 （2 2）非正常损失的）非正常损失的购进购进货物及相关的应税劳务；货物及相关的应税劳务；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务；【提示提示】非正常损失，是指因

58、非正常损失，是指因管理不善管理不善造成被盗、丢造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失、霉烂变质的损失。Page 552022年4月30日星期六课堂练习课堂练习14. 【多多】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。）。 A.将购进的货物分配给股东将购进的货物分配给股东 B.将购进的货物用于修缮厂房将购进的货物用于修缮厂房 C.将购进的货物无偿赠送给客户将购进的货物无偿赠送给客户 D.将购进的货物用于集体福利将购进的货物用于集体福利【答案解析答

59、案解析】一般纳税人将购进的货物用于非增值税应税项目（选项一般纳税人将购进的货物用于非增值税应税项目（选项B中，修缮厂房属于非增值税应税项目）、中，修缮厂房属于非增值税应税项目）、集体福利（选项集体福利（选项D），不得从销项税额中抵扣进项税额。），不得从销项税额中抵扣进项税额。15.【多多】下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。）。A.购进生产用燃料所支付的增值税税款购进生产用燃料所支付的增值税税款 B.不合格产品耗用材料所支付的增值税税款不合格产品耗用材料所支付的增值税税款C.因管理不善被盗材料所支付的增值税税款因管理不善被盗材料所支

60、付的增值税税款 D.购进办公楼装修材料所支付的增值税税款购进办公楼装修材料所支付的增值税税款 n答案解析答案解析根据增值税法律制度的规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变根据增值税法律制度的规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失的增值税款以及用于非增值税应税项目的增值税款不允许从销项税额中质的损失的增值税款以及用于非增值税应税项目的增值税款不允许从销项税额中抵扣。抵扣。BDCDPage 562022年4月30日星期六例题：重庆例题：重庆P149教材教材例例3-13-1：增值税一般纳税人应纳税额的计算：增值税一般纳税人应纳税额的计算： 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税一般纳税人，