第二章_增值税法

1、1第二章增值税法第二章增值税法1 1 1u 第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人u 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理u 第三节税率与征收率第三节税率与征收率u 第四节增值税的计税方法第四节增值税的计税方法u 第五节一般计税方法应纳税额的计算第五节一般计税方法应纳税额的计算u 第六节简易计税方法应纳税额的计算第六节简易计税方法应纳税额的计算u 第七节特殊经营行为和产品的税务处理第七节特殊经营行为和产品的税务处理u 第八节进口货物征税第八节进口货物征税u 第九节出口货物和服务的退（免）税第九节出口货物和服务的退（免）税u 第十节税

2、收优惠第十节税收优惠u 第十一节征收管理第十一节征收管理u 第十二节增值税专用发票的使用及管理第十二节增值税专用发票的使用及管理n P37-P130u某企业报告期货物销售额某企业报告期货物销售额7878万元，从外单位购入的原材料等流万元，从外单位购入的原材料等流动资产的价款为动资产的价款为2424万元，购入机器设备等固定资产价款为万元，购入机器设备等固定资产价款为4040万万元，当期计入成本的折旧费为元，当期计入成本的折旧费为5 5万元。万元。u增值额？增值额？u理论增值额理论增值额=78-24-5=49=78-24-5=49万元万元u法定增值额：各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税法定

3、增值额：各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。制度中人为确定的增值额。n思考思考n思考思考货物销售额货物销售额允许扣除的允许扣除的外购流动资外购流动资产价款产价款允许扣除的允许扣除的外购固定资外购固定资产价款产价款法定增值额法定增值额甲国7824054乙国7824549丙国78244014u法定增值额法定增值额VSVS理论增值额理论增值额4949n增值税的类型增值税的类型增值税的类型增值税的类型特点特点影响影响u生产型增值税生产型增值税我国我国1994-20081994-2008不允许扣除购入固定资产不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，价值中所含的增值税款，

4、也不考虑折旧也不考虑折旧对固定资产存在重复征税，不对固定资产存在重复征税，不利于鼓励投资，但可保证财政利于鼓励投资，但可保证财政收入。收入。u收入型增值税收入型增值税可以扣除当期固定资产折可以扣除当期固定资产折旧旧在凭发票扣税的计算方法下难在凭发票扣税的计算方法下难以推广。以推广。u消费型增值税消费型增值税我国我国2009/1/12009/1/1起起购置固定资产当期全部一购置固定资产当期全部一次扣除次扣除减少了财政收入，但凭发票扣减少了财政收入，但凭发票扣税便于征收管理。税便于征收管理。n增增 值值 税税 及及 特特 点点P33P33u增值税是以增值税是以生产和流通各环节的增值额生产和流通各环

5、节的增值额（也称附加值）（也称附加值）为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。u增值税一般特点：增值税一般特点：l （1 1）保持税收中性）保持税收中性l （2 2）普遍征收）普遍征收l （3 3）税收负担由商品最终消费者承担）税收负担由商品最终消费者承担l （4 4）实行税款抵扣制度）实行税款抵扣制度l （5 5）实行比例税率）实行比例税率l （6 6）实行价外税制度）实行价外税制度链条税链条税（每个流转每个流转环节都征收）环节都征收）n我国增值税特点我国增值税特点u 我国增值税特点：我国增值税特点：我国增值税特点：我国增值税特点：l 1.1.消费型增值税：消费型增值税：200920

6、09年年1 1月月1 1日前生产型增值税；日前生产型增值税；l 2.2.以票扣税为主；以票扣税为主；l 3.3.划分两类纳税人；划分两类纳税人；l 4.4.对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。l 自自20132013年年8 8月月1 1日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交日起，营业税改征增值税在全国范围实施，即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税; ;l 20142014年年1 1月月1 1日起邮政业营业税改征增值税；日起邮政业营业税改征增值税；l 20142014年年6 6月起电信业改征月起电信业改征增值税。增值税。u征税范围征

7、税范围 u纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人 第一节征税范围及纳税义务人（重点）第一节征税范围及纳税义务人（重点）P P3 37 7u一般规定一般规定1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务3.3.提供应税服务（提供应税服务（营改增营改增）u特殊规定特殊规定1.1.特殊项目特殊项目：2222项项2.2.特殊行为：特殊行为：（1 1）视同销售货物行为）视同销售货物行为（2 2）混合销售行为）混合销售行为（3 3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为（4 4）混业经营）混业经营n征税范围征税范围P P3

8、 37 7n征税范围征税范围一般规定一般规定（掌握）（掌握）n销售或进口的货物销售或进口的货物（有形动产，（有形动产，包括电力、热力、气体包括电力、热力、气体）n提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务n提供应税服务提供应税服务（营改增营改增）这里的应税这里的应税指增值税指增值税境内：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内；应税服务提供方或者接收方在境内。n应税服务的具体范围应税服务的具体范围（P38-43P38-43）n交通运输业交通运输业陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务n邮政业邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其它邮政服务n电信业电信业基础

9、电信服务、增值电信服务n部分现代服务业部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务n下列有关营改增应税服务的范围表述不正确的是（下列有关营改增应税服务的范围表述不正确的是（ ）。）。nA、仓储服务属于物流辅助业nB、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务nC、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务nD、航空地面服务属于航空运输服务的范围n正确答案正确答案D D 航空地面服务属于物流辅助业。航空地面服务属于物流辅助业。n【例题【例题单选题】单选题】n下列符合下列符合“营改增营改增”应税服务规定的有（）。应税服务规定的有（）

10、。A.A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务 B. B.装卸搬运服务属于物流辅助服务装卸搬运服务属于物流辅助服务C.C.代理报关服务属于鉴证咨询服务代理报关服务属于鉴证咨询服务 D.D.代理记账按照代理记账按照“咨询服务咨询服务”征收增值税征收增值税n正确答案正确答案B BD Dn【例题多选题】u一般规定一般规定1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务3.3.提供应税服务（提供应税服务（营改增营改增）u特殊规定特殊规定1.1.特殊项目特殊项目：2222项项2.2.特殊行为：

11、特殊行为：（1 1）视同销售货物行为）视同销售货物行为（2 2）混合销售行为）混合销售行为（3 3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为（4 4）混业经营）混业经营n征税范围征税范围P P3 37 7l增值税和营业税范围，只征其中一种，不重复增值税和营业税范围，只征其中一种，不重复l分析交易的实质分析交易的实质n征税范围特殊规定（征税范围特殊规定（P P4343- -4545, ,2222项项）u例：（例：（2 2）银行销售金银银行销售金银的业务的业务u银行一般是征收营业税银行一般是征收营业税u但这里销售的是但这里销售的是“金银金银”，属增值税范围中的货物，属增值税范围中的货物u

12、所以征增值税，非营业税（只征收一种）所以征增值税，非营业税（只征收一种）增值税增值税OROR营业税营业税16u 某某企业购进企业购进10001000元零件用于生产自行车，当月出售，售价元零件用于生产自行车，当月出售，售价20002000元。元。（均为不含税价）（均为不含税价）借借：原材料：原材料 10001000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170170 贷贷：银行存款：银行存款 11701170借：应收账款借：应收账款 23402340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20002000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3403

13、40借借：主营业务成本：主营业务成本 10001000 贷贷：原材料：原材料 10001000增值税的会计处理增值税的会计处理u（1 1）将）将货物交付其它单位或者个人代销货物交付其它单位或者个人代销代销中的代销中的委托方委托方：u（2 2）销售代销货物）销售代销货物代销中的代销中的受托方受托方：u（3 3）总分机构）总分机构（不在同一县市）之间移送（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。发生增值税纳税义务。u（4 4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。u（5 5）将自产、委托加工的货物

14、用于集体福利或个人消费。）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。u（6 6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。体经营者。u（7 7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。u（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。u（9 9）单位和个体工商户向其它单位或者个人无偿提供应税服务，但以）单位和个体工商户向其它单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公

15、众为对象的除外。公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。u（1010）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。n征税范围特殊行为：征税范围特殊行为：掌握掌握10种种视同销售货物视同销售货物P45n（3 3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务送当天发生增值税纳税义务。 n征税范围特殊行为：征税范围特殊行为：P45广州总公司将原外购广州总公司将原外购10万元货万元货物原价移送佛山分公司物原价移送佛山分公司佛山分公司以佛山分公司以12万元对外销售万元对外销售税收管辖权问题（

16、税源）税收管辖权问题（税源）19u 某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产食用油某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产食用油一批，该食用油的账面价值一批，该食用油的账面价值20 00020 000元，市场价格元，市场价格30 00030 000元（不含增值元（不含增值税），增值税税率为税），增值税税率为1717。u 该业务属于视同销售还是进项税不能抵扣？该业务属于视同销售还是进项税不能抵扣？u 视同销售：视同销售：3000030000* *17%=510017%=5100借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 35 5 100 100 贷：主营

17、业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 1005 100借借：主营业务成本：主营业务成本 20 00020 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 00020 000借：管理费用等借：管理费用等 35 100 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 35 100 35 100思考思考20u 某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用外购食用油用外购食用油一批一批，不含税价，不含税价30 00030 000元，元，增值税税率为增值税税率为1717。u 该业务属

18、于视同该业务属于视同销售还是进项税额不得抵扣？销售还是进项税额不得抵扣？u 进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣借：存货借：存货 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51005100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100借借：应付职工薪酬：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 35 5 100 100 贷贷：存货：存货 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出） 5 5 100100思考思考21u 某某企业购进安全帽一批，不含税价格企业购进安全帽一批，不含税价格30 00030

19、 000元，当月领用，用于生元，当月领用，用于生产工人劳动保护，增值税产工人劳动保护，增值税税率为税率为1717。u 进项税能否抵进项税能否抵扣？扣？u 能：能：3000030000* *17%=510017%=5100借借：原材料、低值易耗品：原材料、低值易耗品 3 30 0 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51005100 贷贷：银行存款：银行存款 35 35 1 10000 u劳保用品用于保障员工安全健康，不属于集体福利，相当于正常生劳保用品用于保障员工安全健康，不属于集体福利，相当于正常生产费用支出，其进项税额可以抵扣。产费用支出，其进项税

20、额可以抵扣。思考思考n下列行为属于增值税征税范围，应征收增值税的有（下列行为属于增值税征税范围，应征收增值税的有（ ）。）。A.A.典当业的死当物品销售业务典当业的死当物品销售业务B.B.房屋出租房屋出租C.C.将货物交付他人代销将货物交付他人代销D.D.货物期货货物期货n正确答案正确答案ACDACDn【例题多选题】n下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。A.A.增值税纳税人收取的增值税纳税人收取的会员费收入会员费收入B.B.电力公司向发电企业收取的电力公司向发电企业收取的过网费过网费C.C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让转让企业全部产权涉及的应税

21、货物转让D.D.燃油电厂从政府财政专户取得的燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴发电补贴n正确答案正确答案B Bn【例题【例题单选题】单选题】n家企业将一幢办公楼连同办公楼里的家具、分体式空调转让给家企业将一幢办公楼连同办公楼里的家具、分体式空调转让给乙企业，针对甲企业的转让行为，以下说法正确的是（）。乙企业，针对甲企业的转让行为，以下说法正确的是（）。A.A.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收增转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收增值税值税B.B.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收营转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收营业税业税C.C.转让办公楼征

22、收营业税，但转让办公楼里的家具、分体转让办公楼征收营业税，但转让办公楼里的家具、分体式空调征收增值税式空调征收增值税D.D.转让办公楼征收增值税，但转让办公楼里的家具、分体转让办公楼征收增值税，但转让办公楼里的家具、分体式空调征收营业税式空调征收营业税n正确答案正确答案C Cn【例题【例题单选题】单选题】u单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工B.B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.C.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶D.D.食品厂将购买

23、的食品原料赠送他人食品厂将购买的食品原料赠送他人u正确答案正确答案CDCDu答案解析选项答案解析选项A A将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为；选项为，而不是视同销售行为；选项B B属于应当征收营业税的业务。属于应当征收营业税的业务。n【例题【例题多选题】多选题】u下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无

24、偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 u正确答案正确答案 AC AC n【例题【例题多选题】多选题】u下列行为中，属于视同销售行为征收增值税的有（下列行为中，属于视同销售行为征收增值税的有（ ）。）。 A.A.企业将购进的酒发给职工作为福利企业将购进的酒发给职工作为福利 B.B.企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房 C.C.企业将委托加工的卷烟赠送给客户企业将委托加工的卷烟赠送给客户 D.D.将自产的产品用于抵偿债务将自产的产品用于抵偿债务u正确答案正确答案 C C D Dn【例题【例题多选题】多选题】n增值税纳税人：增值

25、税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承包给其它单位或者个人经营的承租人或者承包人为纳税人“营改增”试点的单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。n扣缴义务人扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。n纳税人与扣缴义务人P44美国居民美国居民A以以10万元向万元

26、向广州电视台广州电视台出售其录制一组节目出售其录制一组节目u一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准u一般纳税人申请一般纳税人申请 u小规模纳税人的管理小规模纳税人的管理 u辅导期一般纳税人的认定及管理辅导期一般纳税人的认定及管理 第二节一般纳税人和小规模纳税人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（了解熟悉）的认定及管理（了解熟悉）P P4 47 730u 划分标准划分标准会计制度是否健全会计制度是否健全经营规模（年销售额）经营规模（年销售额）n 划分标准（两个之一）划分标准（两个之一）P45连续连续12个月不含税销售额个月不含税销售额纳税人纳税人小规模纳税人

27、小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.1.从事货物从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下万元以下（含）（含）年应税销售额在年应税销售额在5050万元以上万元以上2.2.批发或零售批发或零售货物纳税人货物纳税人年应税销售额在年应税销售额在8080万元以下万元以下 年应税销售额在年应税销售额在8080万元以上万元以上3.3.年应税销售额年应税销售额超过超过小规模纳税人标准小规模纳税人标准其

28、他其他个人个人按按小规模纳税人小规模纳税人纳税纳税4.4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企非企业性单位、不经常发生应税行为的企业业可选择可选择按小规模按小规模纳税人纳税纳税人纳税5.5.营改增劳务营改增劳务500500万以下万以下500500万以上万以上6.6.旅店业、饮食业销售非现场消费的食品，旅店业、饮食业销售非现场消费的食品，属于不经常发生应税行为的属于不经常发生应税行为的可选择可选择按小规模按小规模纳税人纳税纳税人纳税7.7.兼有销售货物、提供加工修理修配劳务及兼有销售货物、提供加工修理修配劳务及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户

29、个体工商户可选择可选择按小规模按小规模纳税人纳税纳税人纳税n一般纳税人和小规模纳税人的划分标准一般纳税人和小规模纳税人的划分标准P49P49且会计核算不健全且会计核算不健全n申请一般纳税人资格的条件申请一般纳税人资格的条件: :u有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所；u能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。效凭证核算，能够提供准确税务资料。n一般纳税人资格认定的所在地和权限一般纳税人资格认定的所在地和权限: :u纳税人应当向其纳税人应当向其机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关申请一

30、般纳税人资申请一般纳税人资格认定。格认定。u一般纳税人资格认定的权限，在一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。者同级别的税务分局。n一般纳税人申请一般纳税人申请P P4 47 7（了解）了解） n下列纳税人无须办理一般纳税人资格认定下列纳税人无须办理一般纳税人资格认定 ：u个体工商户以外的个体工商户以外的其他个人其他个人；u选择选择按照小规模纳税人纳税的按照小规模纳税人纳税的非企业性单位非企业性单位；u选择按照小规模纳税人纳税的选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为不经常发生应税行为的企业。的企业。u应税服务年销售额超过规定标准的

31、其它个人不属于一般纳税人；应税服务年销售额超过规定标准的其它个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可以选不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税；择按照小规模纳税人纳税；u试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定。，不需要重新申请认定。n特特 殊殊 规规 定定P P4 48 8某饭痁有时提供外卖某饭痁有时提供外卖某流动商贩每天销售某流动商贩每天销售2000元水果元水果能否申请一般纳税人？能否申请一般纳税人？n小规模纳税人会计核算健全

32、，能够提供准确税务资料的，可以向小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人申请资格认定，不作为小规模纳税人。n除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人不得转为小规模纳税人。n小规模纳税人的管理小规模纳税人的管理P P5050u按照现行规定，下列各项中按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人必须被认定为小规模纳税人的是（）。的是（）。A.A.年应税销售额年应税销售额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.B.年不含税销售额

33、年不含税销售额9090万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为8080万元以下，会计核算制度不健全的从事货万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人物零售的纳税人D.D.非企业性单位非企业性单位u正确答案正确答案 C C n【例题单选题】u基本税率基本税率u低税率低税率 u零税率零税率u征收率征收率 第三节税率与征收率第三节税率与征收率 （掌握）（掌握）P50P50n税率与征收率税率与征收率P50纳税人纳税人税率或征税率或征收率收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人17%17%销售或进口货物；提供应税劳务（加工、修理）；销售

34、或进口货物；提供应税劳务（加工、修理）；提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务13%13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物11%11%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信提供交通运输服务、邮政服务、基础电信6%6%提供现代服务业服务（有形动产租赁之外）提供现代服务业服务（有形动产租赁之外）零税率零税率纳税人出口货物；列举的应税服务纳税人出口货物；列举的应税服务3%3%一般纳税人采用简易办法征税适用一般纳税人采用简易办法征税适用小规模小规模3%3%征收率征收率销售或进口货物；提供应税劳务；应税服务销售或进口货物；提供应税劳务；应税服务u一般纳税人：一般纳税人：p17%1

35、7%基本税率，适用于大部分销售或进口货物；基本税率，适用于大部分销售或进口货物；p两类应税劳务（加工、修理修配）：一律适用两类应税劳务（加工、修理修配）：一律适用17%17%；p有形动产租赁：有形动产租赁：17%17%。n一般纳税人基本税率（一般纳税人基本税率（17%17%）P50 P50 除低税率适用范围外，一律为17%u适用适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：p1.1.粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为13%13%；调；调制乳为制乳为17%17%）；）；p2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气

36、、沼自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、居民用煤炭制品；p3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；p4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；p5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。p（初级）农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情探测灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列、动物骨粒。n一般纳税人低税率一般纳税人低税率P50 P50 农业生产者销售自产自产农产品免税u根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用13%13%

37、税率的有（）。税率的有（）。uA.A.动物骨粒动物骨粒uB.B.淀粉淀粉uC.C.姜黄姜黄uD.D.麦芽麦芽u正确答案正确答案A AC Cu答案解析选项答案解析选项BDBD，根据现行政策，适用，根据现行政策，适用17%17%税率。税率。n【例题【例题单选题】单选题】u根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用13%13%税率的有（）。税率的有（）。uA.A.报社销售的报刊报社销售的报刊uB.B.燃气公司销售的天然气燃气公司销售的天然气uC.C.采矿企业销售的矿产品采矿企业销售的矿产品uD.D.果品公司批发水果果品公司批发水果u正确答案正确答案ABDABDu答案解析选项答案解析选项C

38、C，根据现行政策，矿产品适用，根据现行政策，矿产品适用17%17%税率。税率。n【例题【例题多选题】多选题】水果罐头适用哪档税率？42u 某农机生产企业为增值税一般纳税人，某农机生产企业为增值税一般纳税人，20152015年年3 3月发生以下业务：月发生以下业务：u 外购农机零配件，取得增值税专用发票上注明价款外购农机零配件，取得增值税专用发票上注明价款140000140000元，本月元，本月生产领用生产领用9000090000元的农机零配件；元的农机零配件；u 销售自产农机整机一批，取得不含税销售额销售自产农机整机一批，取得不含税销售额430000430000元。元。u 销售外购的农机零部件

39、一批，取得不含税销售额销售外购的农机零部件一批，取得不含税销售额3000030000元。元。u 该企业当月增值税的销项税额、可抵扣的进项税额及应纳增值税？该企业当月增值税的销项税额、可抵扣的进项税额及应纳增值税？（1 1）销售农机整机的增值税销项税额）销售农机整机的增值税销项税额=430000=430000* *13%=5590013%=55900销售农机零部件的销项税额销售农机零部件的销项税额=30000=30000* *17%=510017%=5100（2 2）当月可抵扣的进项税额）当月可抵扣的进项税额=140000=140000* *17%=2380017%=23800（3 3）应纳增值

40、税）应纳增值税=55900+5100-23800=37200=55900+5100-23800=37200思考思考43u 某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务，某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务，20152015年年7 7月发生以下业务：月发生以下业务：u 接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CNCN）并采用国际标准书号编序的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用并采用国际标准书号编序的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额发票上注明税额340 000340 000元，向出版

41、社和杂志社开具的增值税专用发票元，向出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明不含税价款合计上注明不含税价款合计2 900 0002 900 000元；元；u 接受报社委托，印刷有统一刊号的报纸，纸张由报社提供，成本接受报社委托，印刷有统一刊号的报纸，纸张由报社提供，成本500 500 000000元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明不含税金额明不含税金额200 000200 000元。元。u 接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录和练习本，自行购买纸接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录和练习本，自行购买纸张，取

42、得增值税专用发票注明税额张，取得增值税专用发票注明税额68 00068 000元，向学校开具的专用发票元，向学校开具的专用发票注明不含税金额注明不含税金额500 000500 000元。元。u 该企业当月增值税的销项税额、可抵扣的进项税额及应纳增值税？该企业当月增值税的销项税额、可抵扣的进项税额及应纳增值税？思考思考44u业务一：相当于销售图书，适用业务一：相当于销售图书，适用13%13%的税率；的税率；u业务二：相当于提供印刷（加工）劳务，适用业务二：相当于提供印刷（加工）劳务，适用17%17%的税率；的税率；u业务三：相当于销售信纸信封等，适用业务三：相当于销售信纸信封等，适用17%17%

43、的基本税率。的基本税率。u销项税额销项税额=2900000=2900000* *13%+20000013%+200000* *17%+50000017%+500000* *17%=49600017%=496000元元u进项税额进项税额=340000+68000=408000=340000+68000=408000元元u应纳税额应纳税额=496000-408000=88000=496000-408000=88000元元思考思考n零税率零税率 P P5 52 2 u纳税人出口货物纳税人出口货物u财政部、国家税务总局规定的应税服务（财政部、国家税务总局规定的应税服务（境内境内的单位和个人提供的单位和

44、个人提供的）：的）：p1.1.国际运输服务（包括航天运输服务）、往返港、澳、台的交通国际运输服务（包括航天运输服务）、往返港、澳、台的交通运输服务；运输服务；p2.2.向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）；提供的设计服务）；p3.3.程租、湿租服务（交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服程租、湿租服务（交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务）。务）。境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税

45、率。零税率零税率免税免税n征收率征收率- -小规模纳税人：小规模纳税人：3%3%、2% P2% P5 54 4 小规模纳小规模纳税人税人一般情况一般情况3%3%征收率征收率增值税增值税售价（售价（1 13%3%）3%3%销售自己使用过的固销售自己使用过的固定资产定资产减按减按2%2%征收率征征收率征收增值税收增值税增值税增值税售价（售价（1 13%3%）2%2%减税率非减税额减税率非减税额销售自己使用过的固定资产以外的物品n【例题【例题计算题】计算题】n某企业（小规模纳税人）某企业（小规模纳税人）20142014年年2 2月将已使用三年的小轿车月将已使用三年的小轿车以以1818万元价格售出。请

46、计算其应纳增值税。万元价格售出。请计算其应纳增值税。n应纳增值税应纳增值税180 000180 000（1 13%3%）2%2%3 495.153 495.15元元n一般纳税人采用简易办法征增值税：征收一般纳税人采用简易办法征增值税：征收率率3 3% %、2%2% P P5 54 4纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一一般纳般纳税人税人u20082008年年1212月月3131日以前日以前购购进或自制固定资产进或自制固定资产u（未抵扣未抵扣进项税额）进项税额）u20142014年年7 7月月1 1日后减日后减按按2%2%征收率征收率u 增值税增值税= =售价售价（1+

47、3%1+3%）2%2%u销售已用销售已用20092009年年1 1月月1 1日日以后以后购进或自制购进或自制固定资固定资产产及其他物品及其他物品u（已抵扣已抵扣）u按正常按正常销售货物适销售货物适用税率征增值税用税率征增值税u增值税售价增值税售价（1 117%17%）17%17%n一般纳税人销售自己一般纳税人销售自己使用过使用过的物品：的物品：n【例题【例题计算题】计算题】u某企业于某企业于20142014年年1010月将一辆自己使用过月将一辆自己使用过5 5年的设备（未抵扣增值税年的设备（未抵扣增值税），以），以1010万元的价格（含税）售出。请计算其应纳增值税。万元的价格（含税）售出。请计

48、算其应纳增值税。u如该设备是如该设备是20122012年购入的（已抵扣），该交多少增值税？年购入的（已抵扣），该交多少增值税？u应纳增值税应纳增值税1010（1 13 3% %）2%2%1 941.751 941.75（元）（元）u销项税额销项税额1010（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）u进项税额进项税额=8=8* *17%=1360017%=13600（元）（元）u应纳增值税应纳增值税=14529.91-13600=929.91=14529.91-13600=929.91（元）（元）假设原购入假设原购入价款价款8万元万元（不含税）（不含税）实际税

49、负？实际税负？n一般纳税人采用简易办法征收增值税：征收一般纳税人采用简易办法征收增值税：征收率率3 3% %、2%2% P P5 54 4 纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式旧货经旧货经营单位营单位销售旧货销售旧货3 3% %征收征收率减按率减按2%2%征收征收增值税售价（增值税售价（1 13 3% %）2 2% %销售自产列举货物销售自产列举货物（7 7项项）P54 1.P54 1.（3 3）可选择可选择按简易按简易办法办法3 3% %征收征收率率增值税售价（增值税售价（1 13 3% %）3 3% %销售列举货物销售列举货物（2 2项）项）P54 1.P54 1.

50、（4 4）暂按暂按简易简易办法办法3 3% %征收率征收率自来水自来水公司公司销售自来水销售自来水可选择可选择按简易按简易办法办法3 3% %征收征收率率药品经药品经营企业营企业销售生物制药销售生物制药单采血单采血浆站浆站销售销售非临床用非临床用人体血液人体血液按简易办法按简易办法征收不能征收不能再再抵抵扣扣进项进项税额。选择后，税额。选择后，36个月内个月内不得变更。不得变更。u增值税一般纳税人销售自产的下列货物，增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择可选择按照简易办法按照简易办法依照依照3 3% %征收率计算缴纳增值税的有（）。征收率计算缴纳增值税的有（）。A.A.典当业死当物品典当业

51、死当物品B.B.县级以下小型水力发电站生产的电力县级以下小型水力发电站生产的电力C.C.以水泥为原料生产的水泥混凝土以水泥为原料生产的水泥混凝土D.D.建筑用砂石建筑用砂石u正确答案正确答案BCDBCDn【例题【例题多选题】多选题】u增值税一般纳税人销售自产的下列货物，增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择可选择按照简易办法按照简易办法依照依照3 3% %征收率计算缴纳增值税的有（）。征收率计算缴纳增值税的有（）。A.A.用购买的石料生产的石灰用购买的石料生产的石灰B.B.用动物毒素制成的生物制品用动物毒素制成的生物制品C.C.单采血浆站销售的临床用人体血液单采血浆站销售的临床用人体血液D

52、.D.自来水自来水u正确答案正确答案BDBDn【例题【例题多选题】多选题】u 一般纳税人一般纳税人适用的计税方法：（一般计税方法）适用的计税方法：（一般计税方法）l 当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额u 小规模小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法纳税人适用的计税方法：简易计税方法l 当期应纳增值税额当期销售额征收率当期应纳增值税额当期销售额征收率u 扣缴义务扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额人适用的计税方法：代扣代缴税额l 应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款 （1 1税率）税率） 税率税率第第四节增值税的计税方法四节增

53、值税的计税方法 P P5 55 5u销项税额的计算销项税额的计算u进项税额的计算进项税额的计算 u应纳税额的计算应纳税额的计算第五第五节一般纳税人应纳税额的计算节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）（全面掌握） P55 P55n 增值税一般纳税人应纳税额计算增值税一般纳税人应纳税额计算销售额：全部价款和价外费用。销售额：全部价款和价外费用。价外费：价外费：用指销售方在价外向买方收取的手续费、补贴、集资用指销售方在价外向买方收取的手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代

54、收款项等。包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项等。销售额价款价外收入销售额价款价外收入价外收入视为价外收入视为含增值税的收入含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入，必须换算为不含税收入再并入销售额。销售额。n一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额P5657u 建材厂销售建材，并送货上门，货物不含税价款建材厂销售建材，并送货上门，货物不含税价款8 8万元，装卸搬运万元，装卸搬运费费20002000元：元：u 销售额？销项税额？销售额？销项税额？（1 1）销售额）销售额=80 000+2000=80 000+2000（1+17%1+17%）=81 709.4=81 709.4

55、（2 2）销项税额）销项税额=81709.4=81709.4* *17%=13890.617%=13890.6思考思考n1 1、受托加工应征消费税的消费品所、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税代收代缴的消费税 ；n2 2、同时符合以下条件的、同时符合以下条件的代垫运费代垫运费：承运人的运输发票开给购买方；承运人的运输发票开给购买方；销售方将该运输发票转交给购买方。销售方将该运输发票转交给购买方。n3 3、同时符合以下条件、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费代为收取的政府性基金或者行政事业性收费n4 4、销售货物的同时、销售货物的同时代办保险代办保险等而向购买方收取

56、的保险费，以及向购买方等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。n不计入价外费用不计入价外费用的项目的项目P56u商业企业零售价商业企业零售价u普通发票上注明的金额普通发票上注明的金额u价税合并收取的金额价税合并收取的金额u价外费用价外费用u包装物押金包装物押金u建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并同建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并同时提供建筑业劳务的合同）时提供建筑业劳务的合同）u销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1 1税率）税率）n视为含税收入的主要情形视为含税收入的主要情

57、形u1.1.折扣折让销售折扣折让销售u2.2.以旧换新销售以旧换新销售u3.3.还本销售还本销售u4.4.以物易物销售以物易物销售u5.5.包装物押金包装物押金u6.6.已使用过的固定资产销售已使用过的固定资产销售u7.7.直销企业增值税销售额确定：直销企业增值税销售额确定：n特殊销售方式特殊销售方式P57-P59特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 P57折扣折让方式销售折扣折让方式销售 三种折扣折让三种折扣折让税务处理税务处理说明说明折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）可以从销售额中扣可以从销售额中扣减减（同一张（同一张发票金额发票金额栏注明）栏注明）目的：促销目的：促

58、销实物折扣：不能从原销售额中减除实物折扣：不能从原销售额中减除 销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）折扣额折扣额不得不得从销售从销售额中减除额中减除及早收回款项属于一种融资行为及早收回款项属于一种融资行为销售折让销售折让折让额折让额可以从销售可以从销售额中减除额中减除目的：保商业信誉，对已售产品出现目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予品种、质量问题而给予购买方的补偿购买方的补偿u1.1.折扣折让销售折扣折让销售u2.2.以旧换新销售：不得扣除旧物价格以旧换新销售：不得扣除旧物价格u3.3.还本销售：不得扣除还本支出还本销售：不得扣除还本支出u4.4.以物易物销售：分别做购销

59、处理以物易物销售：分别做购销处理u5.5.包装物押金包装物押金u6.6.已使用过的固定资产销售已使用过的固定资产销售u7.7.直销企业增值税销售额确定：全部价款和价外费用直销企业增值税销售额确定：全部价款和价外费用n特殊销售方式特殊销售方式P57-P59u包装物租金：价外费用包装物租金：价外费用u包装物押金：包装物押金：p除啤酒、黄酒外除啤酒、黄酒外的酒类产品：无论是否逾期，均征收增值税；的酒类产品：无论是否逾期，均征收增值税；p除上述产品外的其它物品：逾期，征收增值税；未逾期，不征收。除上述产品外的其它物品：逾期，征收增值税；未逾期，不征收。 n包装物、包装物租金、包装物押金逾期，是指一年以

60、内且未过期！逾期，是指一年以内且未过期！一律17%u某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额普通发票上注明金额93 60093 600元；元；u同时收取单独核算的包装物押金同时收取单独核算的包装物押金2 0002 000元（尚未逾期）。元（尚未逾期）。u计算此业务酒厂应确认的销项税额。计算此业务酒厂应确认的销项税额。u销项税（销项税（936009360020002000）（）（1 117%17%）17%17%13890.613890.6元元n【例题计算题】u对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其