全面预算管理实施

1、计划控制决策预算分析细化目标预算目标预算目标经营战略经营战略预算编制预算编制预算执行预算执行预算考核预算考核预算管理组织预算管理组织绩效管理绩效管理汇总平衡汇总平衡预算审批预算审批动态控制动态控制预算调整预算调整差异分析差异分析 全面预算管理是全过程、全方位和全员参与的系全面预算管理是全过程、全方位和全员参与的系统管理：统管理： 全过程预算管理全过程预算管理是指公司在组织各项经营活动的事前、是指公司在组织各项经营活动的事前、事中和事后都必须纳入到预算管理。事中和事后都必须纳入到预算管理。 全方位预算管理全方位预算管理是指公司一切生产经营活动必须全部是指公司一切生产经营活动必须全部纳入到预算管理

2、。纳入到预算管理。 全员预算管理全员预算管理是指公司领导、子公司负责人、车间及部是指公司领导、子公司负责人、车间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预算管理。门负责人、各岗位员工必须全员参与预算管理。3 3、预算缺乏制约力、预算缺乏制约力 主要表现在预算与实际执行两张皮,业务部门的招数是:“预算没有用，超了找老总签个字就行了”,最要命的是老总经常会签这个字,致使例外事项变成常态。4 4、本位主义：、本位主义： 由于预算牵涉到部门利益，预算编制过程常伴随着一些不正当的利益纠纷，预算成了斗争工具。5 5、节流忘了开源、节流忘了开源 在整个预算管理过程中，只注重成本控制，未能考虑开源也是预算管理的内

3、容之一，导致公司的资源配置缺乏战略性。 预算是控制的预算，而不是压制的预算，对全局能赢的投入就是必要，这个投入在合适的期间就是必须的。6 6、执行与考核的结合、跟进不够、执行与考核的结合、跟进不够 多数公司的预算考核在第二年初才进行,没有按月对预算执行情况进行跟踪/考核，对于整体预算的执行缺乏过程控制。 7 7、预算数据利用不充分、预算数据利用不充分 预算执行后，未能充分利用差异分析来发现公司经营中的问题，并据以制定改进措施，在后续的计划、预算中调整。 7 7、预算数据利用不充分、预算数据利用不充分 预算执行后，未能充分利用差异分析来发现公司经营中的问题，并据以制定改进措施，在后续的计划、预算

4、中调整。 8 8、会计核算软件不支持预算管理体系会计核算软件不支持预算管理体系 目前并无商品化的核算软件可以同时支持预算管理，即使用友软件，也不能真正地被企业真正用起来。一般都需要另外开发，或者是简单地采用EXCEL进行处理。 企业在不同阶段需要不同的预算模式创业期间 以资本预算为基础成长期间 以销售预算为基础成熟期间 以成本控制为基础衰退期间 以现金流量为基础四、预算编制过程中的一些问题 核心指标：是反映公司发展战略和经营目标的综合财核心指标：是反映公司发展战略和经营目标的综合财务业绩指标，主要包括权益利润率、剩余利润和营业净现务业绩指标，主要包括权益利润率、剩余利润和营业净现金流等指标。金

5、流等指标。 辅助指标：是反映公司核心指标内容延伸至经营活动辅助指标：是反映公司核心指标内容延伸至经营活动过程的指标，主要包括市场占有率、劳动效率和不良资产过程的指标，主要包括市场占有率、劳动效率和不良资产损失率等指标。损失率等指标。 修正指标：是反映公司预算编制准确程度的指标，即修正指标：是反映公司预算编制准确程度的指标，即预算准确率指标。预算准确率指标。 关键非财务指标：是反映公司发展战略和经营目标实关键非财务指标：是反映公司发展战略和经营目标实现过程中关键成功因素的非财务指标。根据各预算责任中现过程中关键成功因素的非财务指标。根据各预算责任中心的特点确定。心的特点确定。 否决指标：是反映各

6、种可能发生的、对公司发展战略否决指标：是反映各种可能发生的、对公司发展战略和经营目标实现产生重大影响的特别责任事项指标，如重和经营目标实现产生重大影响的特别责任事项指标，如重大安全、质量和其他责任事故。大安全、质量和其他责任事故。解决办法： 根据企业所处不同阶段区别处理 根据市场占有率预测销售额根据市场占有率预测销售额 根据销售增长率预测销售额根据销售增长率预测销售额 根据实现目标利润的要求预测销售额根据实现目标利润的要求预测销售额 例：某公司上年实际销售额为万元，本年预计增例：某公司上年实际销售额为万元，本年预计增长的可能性为，增长的可能性为，长的可能性为，增长的可能性为，不增长的可能性为，

7、下降的可能性为。不增长的可能性为，下降的可能性为。 加权平均增长率加权平均增长率1% 40% +5% 30%+20 0 10% 10% +6.5% 本年预测销售额本年预测销售额5000 （16.5）5325万元万元解决办法：熟悉公司业务，做半个行业专家 如何评价？ 谁来评价？权权益益利利润润率率资资产产净净利利润润率率权权益益乘乘数数乘乘销销售售净净利利率率资资产产周周转转率率乘乘净利润净利润销售收入销售收入销售收入销售收入资产总额资产总额销售收入销售收入成本费用成本费用除除除除其他利润其他利润所得税所得税流动资产流动资产长期资产长期资产- -+ +- -生产成本生产成本销售费用销售费用管理费

8、用管理费用财务费用财务费用现金及有价证券现金及有价证券应收款项应收款项存货存货待摊费用等待摊费用等资产净利润率资产净利润率销售净利润率销售净利润率资产周转率资产周转率销售收入销售收入成本费用成本费用税额税额营运资金营运资金固定资产固定资产并购并购/ /分拆分拆销量销量价格价格成本成本费用费用现金税现金税市市场场容容量量市市场场分分额额行行业业监监督督市市场场竞竞争争研研发发/ /营营销销材材料料价价格格劳劳动动价价格格税税基基税税率率流动资产流动资产 流动负债流动负债存存货货供供应应商商关关系系应应收收帐帐款款信信用用政政策策厂房厂房/ /设备设备扩扩容容技技改改技技 术术/ /竞竞争争业务重

9、组业务重组价值链重组价值链重组战略重组战略重组指标指标主要驱动因素分析主要驱动因素分析销售销售净利润率净利润率 收入增长方式收入增长方式（1 1）原有市场，原有产品（竞争或并购）；）原有市场，原有产品（竞争或并购）；（2 2）原有市场，新产品（研发能力、营销及分销、品牌和用户）原有市场，新产品（研发能力、营销及分销、品牌和用户忠诚度等）；（忠诚度等）；（3 3）新市场，原有产品（品牌、资金实力、营销）新市场，原有产品（品牌、资金实力、营销能力、目标市场竞争、市场容量等）；（能力、目标市场竞争、市场容量等）；（4 4）新市场，新产品）新市场，新产品（产品和技术创新、开拓市场能力等）。（产品和技术

10、创新、开拓市场能力等）。 降低生产成本：产品设计、原材料价格、供应商管理、设降低生产成本：产品设计、原材料价格、供应商管理、设备产出率、劳动力价格、劳动效率、成本控制水平等。备产出率、劳动力价格、劳动效率、成本控制水平等。 降低期间费用：物流管理、营销策略、市场竞争、管理费降低期间费用：物流管理、营销策略、市场竞争、管理费用控制、合理负债率等。用控制、合理负债率等。 合理税负：税收政策、纳税筹划合理税负：税收政策、纳税筹划资产资产周转率周转率 提高营运资金效率：存货周转率主要取决于产品、内部管提高营运资金效率：存货周转率主要取决于产品、内部管理、营销能力和市场环境等；应收应付款主要取决于客户质

11、量、理、营销能力和市场环境等；应收应付款主要取决于客户质量、市场竞争、信用政策和管理、供应商关系等。市场竞争、信用政策和管理、供应商关系等。 提高固定资产效率：行业特点、设备先进性、利用率和产提高固定资产效率：行业特点、设备先进性、利用率和产出率等。出率等。 兼并收购：并购对象独立价值和协同效应兼并收购：并购对象独立价值和协同效应权益乘数权益乘数融资规模、融资渠道和方式、资金成本、财务风险等融资规模、融资渠道和方式、资金成本、财务风险等 1.慎重确定下级参与预算编制的程度和方式慎重确定下级参与预算编制的程度和方式 预算参与与预算松弛是正相关的。预算参与与预算松弛是正相关的。 2.上级参与、预算

12、指标细化和明确算法上级参与、预算指标细化和明确算法 信息不对称为预算松弛提供了基础环境。信息不对称为预算松弛提供了基础环境。 3.完善业绩评价标准，缓解执行者压力完善业绩评价标准，缓解执行者压力 4.真实诱导预算法的运用真实诱导预算法的运用 其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚Y（惩罚（惩罚系数），多报不奖，超额奖系数），多报不奖，超额奖X（奖励系数），不足补（奖励系数），不足补X。 超基数奖励系数超基数奖励系数 少报惩罚系数少报惩罚系数 0.5超基数奖励系超基数奖励系数数 上下级基数的权数各是上下级基数的权数各是50%下级自报数的五种情况下级自报数

13、的五种情况一一 二二 三三 四四 五五下级自报数（下级自报数（S S） 60 70 80 90 100上级要求数（上级要求数（D D） 60 60 60 60 60 合同基数合同基数C=(S+D)/2C=(S+D)/2 60 65 70 75 80期末实际完成数期末实际完成数A A 80 80 80 80 80 超基数奖励超基数奖励(A-C) 80%(A-C) 80% 16 12 8 4 0 少报罚款少报罚款(S-A) 60%(S-A) 60%1212 6 6 0 0 0 下级净奖励下级净奖励+ + 4 6 8 4 0方法方法适用范围适用范围应用说明应用说明固定预算固定预算适用于固定成本费用预

14、算的编制适用于固定成本费用预算的编制固定成本费用的划分固定成本费用的划分弹性预算弹性预算适用于变动成本费用预算的编制适用于变动成本费用预算的编制变动成本费用的划分，对于某些选择性固定成本费用变动成本费用的划分，对于某些选择性固定成本费用预算也可也考虑用这种方法编制预算也可也考虑用这种方法编制增量预算增量预算适用于影响因素简单和以前年度基本合理适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制的预算指标编制合理使用增量法，可以减少预算编制的工作量，但应合理使用增量法，可以减少预算编制的工作量，但应详细说明增减变动原因详细说明增减变动原因零基预算零基预算适用于以前年度可能存在不合理或潜力比适用于以

15、前年度可能存在不合理或潜力比较大的预算指标编制较大的预算指标编制使用周期不宜过短，否则会增加工作量使用周期不宜过短，否则会增加工作量定期预算定期预算适用于固定资产、部门费用、咨询费、保适用于固定资产、部门费用、咨询费、保险费、广告费等预算的编制险费、广告费等预算的编制合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量滚动预算滚动预算适用于定期预算以外的指标预算的编制适用于定期预算以外的指标预算的编制通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手滚动预算通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手滚动预算工作工作确定预算确定预算适用于预算期稳定的预算指标编制适用于预算期稳定的

16、预算指标编制合理使用此方法，可以减少预算编制工作量合理使用此方法，可以减少预算编制工作量概率预算概率预算适用于预算期变化大的预算指标的编制，适用于预算期变化大的预算指标的编制，也适合长期预算的编制也适合长期预算的编制运用加权平均方法计算期望值运用加权平均方法计算期望值费用分类费用分类特点特点编制方法编制方法变动费用变动费用与当期销售量成正比例关系的费用，如包装与当期销售量成正比例关系的费用，如包装费、运杂费、保管费、促销费等。费、运杂费、保管费、促销费等。弹性预算法和作业预算法弹性预算法和作业预算法 标准费用标准费用根据制度和有关规定已经确定支出标准的费根据制度和有关规定已经确定支出标准的费用

17、，如业务招待费、电话费、用车费用等。用，如业务招待费、电话费、用车费用等。标准法和作业预算法标准法和作业预算法约束性费用约束性费用由于长期决策行为形成的固定费用项目，其由于长期决策行为形成的固定费用项目，其特点是在短期内很难改变其金额大小，如固特点是在短期内很难改变其金额大小，如固定工资、折旧费、长期租金等费用。定工资、折旧费、长期租金等费用。增量预算法和作业预算法。增量预算法和作业预算法。选择性费用选择性费用由于短期决策形成的固定费用项目，如会议由于短期决策形成的固定费用项目，如会议费、零星购置费、修理费、办公费等。费、零星购置费、修理费、办公费等。增量预算法、零基预算法和作业预增量预算法、

18、零基预算法和作业预算法算法项目型费用项目型费用以立项方式形成的费用，通常费用水平与企以立项方式形成的费用，通常费用水平与企业长期销售业绩有关，如广告费、研发费、业长期销售业绩有关，如广告费、研发费、咨询费等。咨询费等。项目明细、项目可行性分析项目明细、项目可行性分析 变动费用变动费用工资业务提成工资业务提成预算销售、提成比例预算销售、提成比例福利费福利费预算销售、提成比例、预算销售、提成比例、14%推销费推销费预算销售、预算销售、%运杂费运杂费预算销售、预算销售、%发票费用发票费用预算销售、预算销售、%约束性费用约束性费用保险费保险费财产清单和保险费标准财产清单和保险费标准固定工资固定工资人数

19、、人均工资人数、人均工资折旧折旧个别折旧个别折旧标准化费用标准化费用办公费办公费按核定的部门支出标准计算按核定的部门支出标准计算电话费电话费按核定的部门支出标准计算按核定的部门支出标准计算司机补助司机补助人数、标准人数、标准审证费审证费审证事项、规定标准审证事项、规定标准选择性费用选择性费用业务宣传费业务宣传费销售比例销售比例促销品促销品销售比例销售比例差旅费差旅费上年支出、销售预算增减上年支出、销售预算增减%过路过桥费过路过桥费车辆数、平均次数、费用标准车辆数、平均次数、费用标准场地租赁费场地租赁费租赁明细、需求分析租赁明细、需求分析过户费过户费过户车辆、费用标准过户车辆、费用标准项目费用项

20、目费用广告费广告费项目明细、项目报告项目明细、项目报告审计评估费审计评估费项目明细、项目报告项目明细、项目报告咨询费咨询费项目明细、项目报告项目明细、项目报告装修费装修费项目明细、项目报告项目明细、项目报告费用项目费用项目财务标准财务标准 作业标准作业标准库存费用库存费用费用率费用率库存量、仓库租金或者折库存量、仓库租金或者折旧、人员费用、物耗等旧、人员费用、物耗等包装费用包装费用费用率费用率包装用品种类、消耗数量、包装用品种类、消耗数量、单价等单价等运输费用运输费用费用率费用率运货量、运输方式、距离、运货量、运输方式、距离、费率等计算费率等计算费用项目费用项目财务标准财务标准 作业标准作业标

21、准折旧费折旧费目录、折旧率、目录、折旧率、利用率利用率资产种类、数量、折旧计算、资产种类、数量、折旧计算、利用情况利用情况维修费维修费增量预算、项增量预算、项目预算目预算中小修理估计；大修理费用中小修理估计；大修理费用明细；设备运行情况明细；设备运行情况长期租金长期租金合同、利用率合同、利用率设备租用数量、种类、月租设备租用数量、种类、月租金、利用情况金、利用情况费用项目费用项目 财务标准财务标准作业标准作业标准基本工资基本工资公司确定定员、公司确定定员、人均工资标准、人均工资标准、人工成本水平人工成本水平人员数量、人均工资人员数量、人均工资业绩奖励业绩奖励占收入或利润占收入或利润比例比例人员

22、数量、人均业绩奖金人员数量、人均业绩奖金津贴福利津贴福利公司规定标准公司规定标准人员数量、补贴标准人员数量、补贴标准费用项目费用项目财务标准财务标准作业标准作业标准水电费水电费费用率费用率业务量、耗电量、单价业务量、耗电量、单价燃料费燃料费费用率费用率业务量、消耗量、单价业务量、消耗量、单价物料消耗物料消耗费用率费用率业务量、消耗量、单价业务量、消耗量、单价低值易耗品低值易耗品增量预算增量预算业务量、购置数量、单价业务量、购置数量、单价印刷费印刷费增量预算增量预算业务量、印数、单价业务量、印数、单价差旅费差旅费增量预算增量预算出差人次、地点、标准出差人次、地点、标准业务招待费业务招待费增量预算

23、增量预算招待人次、人均标准招待人次、人均标准费用项目费用项目 财务标准财务标准作业标准作业标准广告费广告费增量、零基预算增量、零基预算竞争对等分析、项目费竞争对等分析、项目费用明细、成本效益分析、用明细、成本效益分析、项目进度、风险估计等项目进度、风险估计等公关费公关费增量、零基预算增量、零基预算培训费培训费增量、零基预算增量、零基预算软件费用软件费用零基预算、项目预算零基预算、项目预算研发费用研发费用零基预算、项目预算零基预算、项目预算Excel操作简单、功能强大、表格处理和计算能力强，在企业预算编操作简单、功能强大、表格处理和计算能力强，在企业预算编制工作中得到了广泛使用。但是，随着预算管

24、理的作用不断增加和企制工作中得到了广泛使用。但是，随着预算管理的作用不断增加和企业管理精细化要求的不断提高，传统使用业管理精细化要求的不断提高，传统使用Excel表进行手工预算编制表进行手工预算编制和管理的缺陷将越来越突出。和管理的缺陷将越来越突出。 1用用Excel编制预算难以实现各部门的有效参与和数据共享编制预算难以实现各部门的有效参与和数据共享 预算编制必然需要企业内部各部门之间加强协调和沟通。由于预算编制必然需要企业内部各部门之间加强协调和沟通。由于Excel只是简单的单机办公软件，运用只是简单的单机办公软件，运用Excel表编制预算，各部门之间表编制预算，各部门之间缺乏一个共享的数据

25、平台，大量的沟通工作必然需要通过文件传递、缺乏一个共享的数据平台，大量的沟通工作必然需要通过文件传递、电话或面谈等其他方式进行，从而大大影响预算编制的效率，甚至还电话或面谈等其他方式进行，从而大大影响预算编制的效率，甚至还有可能影响数据的准确性。有可能影响数据的准确性。 2预算编制以外的其它预算管理工作难以用预算编制以外的其它预算管理工作难以用Excel实现实现 除了编制预算功能使用除了编制预算功能使用Excel比较简单、方便以外，预算管理的比较简单、方便以外，预算管理的其他职能，如预算目标的制定与分解、预算审批、预算下发、预算调其他职能，如预算目标的制定与分解、预算审批、预算下发、预算调整和

26、预算分析等仍然需要手工去做。因为，整和预算分析等仍然需要手工去做。因为，Excel不具备预算管理的不具备预算管理的功能。功能。 3Excel缺乏权限管理功能，对于预算的保密性和安全性来讲有缺乏权限管理功能，对于预算的保密性和安全性来讲有严重的缺陷严重的缺陷 预算数据包括企业经营和财务目标以及预算数据，这往往是企业内预算数据包括企业经营和财务目标以及预算数据，这往往是企业内部相对机密的信息。但预算工作又需要各部门参与，这就需要设定不部相对机密的信息。但预算工作又需要各部门参与，这就需要设定不同部门和人员的权限，才能保证预算的保密和数据安全。同部门和人员的权限，才能保证预算的保密和数据安全。Exc

27、el 定位定位于通用办公软件，不具备权限管理的功能。于通用办公软件，不具备权限管理的功能。利用信息（财务决策）案例1:某担保公司对某企业核保时财务分析案例2:对企业账外资产账外负债的推断账外资产:行业分析的重要性账外收入与账外支出账外负债:负债=资产-净资产案例3：对产品生产工艺的深刻理解的作用CFOCEO行业专家采购生产经济专家销售市场金融专家会计专家投资财务团队管理人事税务法务战略管理法律专家 实务中对这些要求的体现至少可从以下情况中得到印证：1.ACCA考试大纲的变化2.中注协的CPA资格新考试方案 从2007年12月起，ACCAACCA实施新的考试大纲。新大纲充分表达了雇主和专业人士的

28、意见，反映了现代商务社会对财务人员的要求。在学习过程中使学员全面掌握财务、财务管理、审计、税务及经营战略等方面的专业知识，提升分析能力并拓展战略思维。新大纲共有十四门课程，分为两个部分，具体科目如下: 一、基础阶段课程列表课程类别课程序号课程名称课程类别课程序号课程名称( (中中) )课程名称课程名称( (英英) )知识课程知识课程F1会计师与企业Accountant in Business (AB)F2管理会计Management Accounting (MA)F3财务会计Financial Accounting (FA)技能课程技能课程F4公司法与商法Corporate and Business Law (CL)F5业绩管理Performance Management (PM)F6税务Taxation (TX)F7财务报告Financial Reporting (FR)F8审计与