固定资产运用的核算

1、固定资产运用的核算固定资产运用的核算-投资基建业务核算投资基建业务核算主讲主讲:吴春涛吴春涛教教 学学 内内 容容 及及 进进 度度 计计 划划任务一：任务一：固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 训练训练 3课时课时任务二：任务二：固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算 训练训练 2课时课时任务三：经营租入任务三：经营租入固定资产的核算固定资产的核算 训练训练 1课时课时合合 计计 6 6课时课时教学组织教学组织1. 提出工作任务。提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。教材。3. 指导学生结合工作任务，进行具体的

2、业务分析，按指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。老师布置课外任务。学生活动学生活动1. 明确工作任务。明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4. 小组将讨论结果归纳总结。小组将讨论结

3、果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。检查。6.接受课外任务并及时完成。接受课外任务并及时完成。固定资产运用的核算固定资产运用的核算一、能力目标：一、能力目标： 会对固定资产运用业务进行会计处理会对固定资产运用业务进行会计处理 二、 知识目标：知识目标： 明确固定资产运用业务的内容。明确固定资产运用业务的内容。三、三、德育目标：德育目标：培养学生培养学生学会分析学会分析、学会思考学会思考、勇于挑战自我勇于挑战自我的科学发展观念。的科学发展观念。固定资产运用的核算固定资产运用的核算围绕任务要求，进行分组讨论。

4、小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解 决办法和最终结果小小组组讨讨论论固定资产运用的核算固定资产运用的核算进行组内分工进行组内分工具体内容分工及任务要求表具体内容分工及任务要求表组别组别角色角色姓名姓名任务要求任务要求备注备注主办会计主办会计（组长）（组长）会编制记账凭证会编制记账凭证; ;会组织协调会组织协调本组的工作本组的工作, ,引领本组成员共引领本组成员共同完成任务同完成任务制证人制证人会分析业务内容会分析业务内容, ,并据此编制并据此编制记账凭证记账凭证审核人审核人会审核记账凭证会审核记账凭证任任 务务 一一折旧的核

5、算折旧的核算 （3学时）学时）【业务【业务】第第13题题.【要求【要求】完成上述业务的会计核算。完成上述业务的会计核算。 （60分钟）分钟） 任 务 指 导1.掌握折旧的概念；掌握折旧的概念；2.掌握固定资产计提折旧的范围；掌握固定资产计提折旧的范围；3.掌握计提折旧的四种方法；掌握计提折旧的四种方法；4.掌握不同部门使用的固定资产计提折旧的掌握不同部门使用的固定资产计提折旧的会计处理。会计处理。 固定资产折旧固定资产折旧 定义：定义：是指固定资产在使用过程中，是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。在有限的年逐渐损耗而消失的那部分价值。在有限的年度内进行分摊，形成折旧费用，计入

6、各期成度内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。本。 折旧费用，转移到哪儿去了？折旧费用，转移到哪儿去了？ 界定性质界定性质 ： 折旧是一种费用，在计提期间不支付货币。折旧是一种费用，在计提期间不支付货币。 核算实质：核算实质： 是成本分摊过程，在有效期内进行摊配。是成本分摊过程，在有效期内进行摊配。 折旧的原因折旧的原因 ：取决于固定资产损耗取决于固定资产损耗 。 有形损耗，有形损耗，亦称机械（或物质）损耗：自然亦称机械（或物质）损耗：自然损耗；使用损耗。损耗；使用损耗。 是由于实物正常磨损锈外蚀是由于实物正常磨损锈外蚀以及风雨的侵蚀等到的影响所引起的使用从值的以及风雨的侵蚀等到的影响所引起

7、的使用从值的价值的损失。价值的损失。 无形损耗亦称价值（或精神）损耗无形损耗亦称价值（或精神）损耗：价格损：价格损耗；效能损耗。科技不断进步，旧设备效能相对耗；效能损耗。科技不断进步，旧设备效能相对降低而引起的贬值或提前报废而产生的价值损失。降低而引起的贬值或提前报废而产生的价值损失。 意义：意义： 1、保证固定资产更新有正常的来源、保证固定资产更新有正常的来源 2、实现受益期内收入与费用的配比、实现受益期内收入与费用的配比 3、正确计算产品成本和利润、正确计算产品成本和利润不提折旧，以上目标不提折旧，以上目标能实现吗？能实现吗？ 影响折旧的因素影响折旧的因素 （一）（一）折旧基数：折旧基数：

8、一般指固定资产的原值或经过一般指固定资产的原值或经过 调整的价值。调整的价值。 （二）（二）净残值：净残值：指固定资产预计报废后可收回的指固定资产预计报废后可收回的 残余价值减去预计的清理费用后的余额。残余价值减去预计的清理费用后的余额。 （三）（三）固定资产的使用年限：固定资产的使用年限：也就是固定资产的也就是固定资产的 有限使用年限。有限使用年限。 （四）（四）固定资产减值准备。固定资产减值准备。 折旧金额折旧金额 ： 应应计折旧额计折旧额=固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值-已计提的固定资产减已计提的固定资产减值准备值准备 固定资产折旧固定资产折旧范围范围1、空间范围：、空间

9、范围： 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：折旧： （1）已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产；仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独估价作为固）按照规定单独估价作为固定定资产入账的资产入账的土地土地。土地为什么不提折旧？土地为什么不提折旧？ 注意两点：注意两点： （1）未未使用使用的固定资产、的固定资产、不需用不需用的固定资的固定资产、产、因修理停用因修理停用的固定资产、的固定资产、季节性停用季节性停用的固定的固定资产等均应计提折旧。资产等均应计提折旧。 对对固定资产进行固定资产进行更新改造时停用更新改造时停用的，应将的，应将其账面价值转

10、入在建工程，不再计提折旧。其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。 （2）已）已达到预定可使用状态达到预定可使用状态的固定资产，无论是否的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照竣工决算的，应当按照估计价值估计价值 确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但原来的暂估价值，但不需要调不需要调整原整原已计提的折旧额已计提的折旧额。 2、时间范围：、时间范围： 固定资产固定资产应当应当按月按月计提折旧，计提折旧，当月增加当月增加的固定的固定资产，当月不计提

11、折旧，从下月起计提折旧；资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产折旧的最低年限固定资产折旧的最低年限1、建筑物：、建筑物：20年；年；2、飞机、火车、轮船、机器等：、飞机、火车、轮船、机器等：8年；年；3、器具、工具、家具：、器具、工具、家具：5年；年；4、除飞机、火车、轮船以外的运输工具：、除飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年。年。 （二）固定资产折旧方法二）固定资产折旧方法 企业企业应当根据与固定资产应当根据与固定资产有关的经济利益有关的经济利益 的的预期实现方式预

12、期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。，合理选择固定资产折旧方法。 固定资产固定资产的折旧方法一经确定，的折旧方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。固定资产折旧方法固定资产折旧方法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法工作量法工作量法年限平均法年限平均法 1年限平均法年限平均法 （1）相关公式：）相关公式： 年折旧额年折旧额=原价原价年折旧率年折旧率 年折旧率年折旧率（1预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=原价原价月折旧率月折旧率 公式演变过程见下页公式演变过程见下页.折旧基础折旧基础不变不变公式演

13、变过程公式演变过程年折旧额年折旧额=（原价原价-净残值净残值） 预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=（原价原价-原价原价净残值率净残值率） 预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=（原价原价-原价原价净残值净残值原价原价100%） 预预计使用年限计使用年限年折旧额年折旧额=原价原价（ 1-净残值率净残值率）预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原价原价100% =原价原价（ 1-净残值率净残值率）预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=原价原价年折旧率年折旧率（2）会计分录）会计分录 借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 销售费用销售费用 其他业务

14、支出其他业务支出 贷：累计折旧贷：累计折旧不同部门的折旧费不同部门的折旧费用计入不同的科目。用计入不同的科目。 任务：课本任务：课本P38页固定资产折旧计算表。页固定资产折旧计算表。 （先不考虑数控机床、龙门机床和小（先不考虑数控机床、龙门机床和小 轿车）轿车） （10分钟）分钟） （2）某类固定资产分类折旧：）某类固定资产分类折旧：年折旧率年折旧率=该类固定资产年折旧额该类固定资产年折旧额 该该 类固定资产原值类固定资产原值100%年折旧额年折旧额=原价原价年折旧率年折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=原价原价月折旧率月折旧率折旧基础折旧基础不变不变2工作量法工作量

15、法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额（固定资产原价一预计净残值）（固定资产原价一预计净残值）总工作量总工作量 每期折旧额每期折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量固定资产该期实际工作量折旧基础折旧基础不变不变 任务：课本任务：课本P35页小轿车折旧计算。页小轿车折旧计算。 （5分钟）分钟）3双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率= 2/预计使用年限预计使用年限100% 年年折旧额折旧额=期初固定资产净值期初固定资产净值2/预计使用年限预计使用年限 期初固定资产净值期初固定资产净值=固定资产原价固定资产原价-累计折旧累计折旧 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12

16、月折旧额月折旧额=（固定资产原价固定资产原价-累计折旧累计折旧）月折旧率月折旧率 最后两年改为年限平均法。最后两年改为年限平均法。折旧基础折旧基础发生变化发生变化加速折旧加速折旧 任务：课本任务：课本P36页固定资产卡片。页固定资产卡片。 （10分钟）分钟）4年数总和法年数总和法 年折旧率年折旧率=尚可使用寿命尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和 100% 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额= （原价（原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率 折旧基础变折旧基础变化了吗？

17、化了吗？ 任务：课本任务：课本P36页固定资产卡片。页固定资产卡片。 （10分钟）分钟）固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 销售费用销售费用 其他业务支出其他业务支出 贷：累计折旧贷：累计折旧不同部门的折旧计不同部门的折旧计入不同科目入不同科目清楚每个科目核清楚每个科目核算的部门吗？算的部门吗？ 参参 考考 答答 案案第第13题参考答案题参考答案一、小车折旧一、小车折旧（工作量法）（工作量法） （1）单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（原值（原值-预计净预计净 残值）残值）总工作量总工作量=（150 000-3 000）1 0

18、00 000=0.147元元/公里公里 （2）本月折旧额本月折旧额=本月工作量本月工作量单位工作单位工作 量折旧额量折旧额=10 0000.147=1 470.00 （3）分录：分录： 借：管理费用借：管理费用 1 470 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 470第第13题参考答案题参考答案二、数控机床（年数总和法）二、数控机床（年数总和法） 1、年折旧率、年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限可使用年限之和可使用年限之和 100%=8【8（8+1）2】 100%=22.22% 2、月折旧率、月折旧率=年折旧率年折旧率12=1.85% 3、月折旧额、月折旧额=（原值净残值）（原值净残值）月折旧率月折旧

19、率 =（380 000-380 0002%)1.85% =6 896数控机床折旧（年数总和法）数控机床折旧（年数总和法）折旧方法：年数总和法年号年折旧率年折旧额 月折旧额 累计折旧额2007 8/36 22.22%827476896827472008 7/36 19.44%7239560331551422009 6/36 16.67%6207951732172212010 5/36 13.89%517264311268947数控机床折旧（年数总和法）数控机床折旧（年数总和法）折旧方法：年数总和法年号年折旧率年折旧额月折旧额累计折旧额20114/36 11.11% 413743448310321

20、20123/36 8.33%31021258534134220122/36 5.56%20705172536204720141/36 2.78%10353863372400第第13题参考答案题参考答案 4、分录：、分录： 借：制造费用借：制造费用 6 896 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 896第第13题参考答案题参考答案三、龙门刨床（双倍余额递减法）三、龙门刨床（双倍余额递减法） （一）（一）2005年：年： 1、年折旧率年折旧率=2可使用年限可使用年限100% =28 100% =25% 2、月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12=2.08% 3、月折旧额月折旧额=（原值累计折旧）（原值累

21、计折旧）月折旧率月折旧率 =（900 000-0）2.08% =18 720第第13题参考答案题参考答案三、龙门刨床（双倍余额递减法）三、龙门刨床（双倍余额递减法） （二）（二）2006年：年： 1、年折旧率年折旧率=2可使用年限可使用年限100% =28 100% =25% 2、月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12=2.08% 3、月折旧额月折旧额=（原值累计折旧）（原值累计折旧）月折旧率月折旧率 =（900 000-225 000）2.08% =14 040第第13题参考答案题参考答案三、龙门刨床（双倍余额递减法）三、龙门刨床（双倍余额递减法） （三）（三）2007年：年： 1、年折旧率

22、、年折旧率=2可使用年限可使用年限100% =28 100% =25% 2、月折旧率、月折旧率=年折旧率年折旧率12=2.08% 3、月折旧额、月折旧额=（原值累计折旧）（原值累计折旧）月折旧率月折旧率 =（900 000-225 000-168 750）2.08% =10 530龙门刨床折旧（双倍余额递减法）龙门刨床折旧（双倍余额递减法）折旧方法：双倍余额递减法双倍余额递减法年号年折旧率年折旧额月折旧额 累计折旧额200525% 225 000 18750 225 000200625%168 750 14063 393 750200725%126 563 10547 520 31320082

23、5%94922 7910 615 235龙门刨床折旧（双倍余额递减法）龙门刨床折旧（双倍余额递减法）v2005年:900 00025%=225 000v2006年(900 000-225 000) 25%=168 750v2007年(675 000-168 750) 25%=126563v2008年(506250-126 563) 25%=94922龙门刨床折旧（双倍余额递减法龙门刨床折旧（双倍余额递减法折旧方法：年数总和法年号年折旧率年折旧额 月折旧额 累计折旧额2009 25% 71 191 5933 686 4262010 25%53 394 4450 739 8202011 71 09

24、0 5924 810 9102012 71 090 5924 882 000龙门刨床折旧（双倍余额递减法）龙门刨床折旧（双倍余额递减法）v2009年: (379687-94922) 25%=71 191v2010年(284765-71191) 25%=53 394v2007、 2008年 v年(213574-53394-900 0002%) 2=71090第第13题参考答案题参考答案 （四）各年会计分录：（四）各年会计分录：借：管理费用借：管理费用公司经费公司经费 33 320 制造费用制造费用基本生产车间（折旧费）基本生产车间（折旧费） 191 160 制造费用制造费用辅助生产车间（折旧费）

25、辅助生产车间（折旧费） 20 463 销售费用销售费用 1 796 其他业务成本其他业务成本出租出租 1 633 贷：累计折旧贷：累计折旧 248 372第第13题参考答案题参考答案 参考答案见参考答案见word固定资产年限平均法固定资产年限平均法。任务二任务二其他业务的核算其他业务的核算 （2学时学时）【业务【业务】第第112题题.【要求【要求】完成上述业务的会计核算。完成上述业务的会计核算。 （36分钟）分钟） 固定资产的后续支出固定资产的后续支出定义：定义： 指固定资产使用过程中发生的更新改造、修指固定资产使用过程中发生的更新改造、修理费用等。理费用等。处理原则：处理原则： 符合固定资产

26、确认条件，计入固定资产成本；符合固定资产确认条件，计入固定资产成本；否则，计入当期损益。否则，计入当期损益。包括：包括：费用化支出费用化支出和和资本化支出资本化支出。固定资产的修理固定资产的修理 （一）定义：（一）定义：是对固定资产的局部损坏进行的必要修理。是对固定资产的局部损坏进行的必要修理。 这种修理并不延长其使用寿命或提高其工作这种修理并不延长其使用寿命或提高其工作 效率。效率。（二）分类：（二）分类： 1中小修理中小修理 （1）经常修理，范围小，费用支出少）经常修理，范围小，费用支出少 （2）间隔时间短，次数多。）间隔时间短，次数多。 2、大修理：全面检修，局部更新，修理范围大费用、大

27、修理：全面检修，局部更新，修理范围大费用 支出多，间隔时间长，次数少。支出多，间隔时间长，次数少。（三）目的：（三）目的：保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥 其使用效能。其使用效能。固定资产的修理固定资产的修理会计处理：会计处理： 基本原则：基本原则：发生时直接计入当期损益。发生时直接计入当期损益。 生产车间和行政管理部门：生产车间和行政管理部门：管理费用。管理费用。 专设销售机构：专设销售机构：销售费用。销售费用。 费用化支出费用化支出固定资产的修理固定资产的修理会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存

28、款 库存现金库存现金没有制造费用没有制造费用固定资产修理的训练固定资产修理的训练结合知识，用心思考结合知识，用心思考第第1题参考答案题参考答案借：管理费用借：管理费用公司经费（修理费）公司经费（修理费） 1 900 贷：银行存款贷：银行存款 1900第第3题参考答案题参考答案借：管理费用借：管理费用 公司经费（修理费）公司经费（修理费） 5 850 贷：原材料贷：原材料修理用配件修理用配件 5 000 应交税费应交税费-增增(进转进转) 850第第6题参考答案题参考答案借：借：管理费用管理费用 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600固定资产的改良固定资产的改良定义：定义： 固定资产的

29、改、扩建称为固定资产的改良。固定资产的改、扩建称为固定资产的改良。使固定资产的性能和质量都得到了较大的改变。使固定资产的性能和质量都得到了较大的改变。 思考：修理与改良的本思考：修理与改良的本质区别是什么？质区别是什么？固定资产的改良固定资产的改良会计处理：会计处理： 基本原则：基本原则：与固定资产有关的更新与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的时将被替换部分的账面价值账面价值扣除。扣除。固定资产的改良固定资产的改良 提醒：提醒： 改良工程完工后，重新确定固定资产改良工

30、程完工后，重新确定固定资产成本，使用寿命，预计净残值，折旧方法。成本，使用寿命，预计净残值，折旧方法。固定资产的改良固定资产的改良会计分录：会计分录：一、对某一项固定资产改良时：一、对某一项固定资产改良时： 1、将固定资产转入在建工程：、将固定资产转入在建工程： 借：在建工程借：在建工程改良工程改良工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产-*工程工程固定资产的改良固定资产的改良2、领用物资、发生费用时：、领用物资、发生费用时： 借：在建工程借：在建工程改良工程改良工程 贷：工程物资贷：工程物资 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款固定资产的改良固

31、定资产的改良3、对某一项固定资产中的某组成部分进行替换：、对某一项固定资产中的某组成部分进行替换： 借：营业外支出借：营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 原材料原材料 库存现金库存现金 贷：在建工程贷：在建工程改良工程改良工程非独立固非独立固定资产定资产冲减在建工程成冲减在建工程成本本固定资产的改良固定资产的改良4、完工后：、完工后： 借：固定资产借：固定资产 完：在建工程完：在建工程改良工程改良工程要做要做T形账形账第第7题参考答案题参考答案借：在建工程借：在建工程-改良工程改良工程-车床车床 200 000 累计折旧累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产-生产经营

32、用固定资产生产经营用固定资产 300 000第第8题参考答案题参考答案借：营业外支出借：营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 39 200 库存现金库存现金 800 贷：贷：在建工程在建工程-改良工程改良工程-车床车床 40 000 第第9题参考答案题参考答案借：在建工程借：在建工程-改良工程改良工程-车床车床 90 000 应交税费应交税费-增（进）增（进） 15 300 贷：银行存款贷：银行存款 105 300第第10题参考答案题参考答案借：固定资产借：固定资产-生产经营用固定资产生产经营用固定资产-车床车床 250 000 贷：在建工程贷：在建工程-改良工程改良工程-车床车床

33、 250 000 在建工程汇总金额在建工程汇总金额=200 000（7）-40 000（8）+ 90 000（9）=250 000要做要做T形账形账 1、如果不能如果不能区分区分是固定资产修理还是固定是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件。续支出是否满足固定资产的确认条件。 如果该后续支出满足了固定资产的确认条如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。确认为当期费用。几点提示几点提示2、固定资产、固定资产装修费用装修费用 （1）装修费用较小，应费用化，）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；计入当期损益； （2）装修费用较大，装修使固定）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在应当资本化，在“固定资产固定资产”科目下科目下单设单设“固定资产装修固定资产装修”明细科目进行明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折