第6章外币报表折算

1、1第第5章章 外币财务报表的折算外币财务报表的折算2本章结构本章结构 外币财务报表折算概述外币财务报表折算概述 外币财务报表折算的基本方法外币财务报表折算的基本方法 CAS19外币折算的相关内容外币折算的相关内容3第一节第一节 外币财务报表折算概述外币财务报表折算概述 外币财务报表折算的概念外币财务报表折算的概念 外币财务报表折算的原因及目的外币财务报表折算的原因及目的 外币财务报表折算要解决的主要问题外币财务报表折算要解决的主要问题4第一节第一节 外币报表折算概述外币报表折算概述一、外币报表折算的涵义（一）定义：外币财务报表折算是指将以外国货币表示的财务报表,按照一定的方法换算为本国货币表示

2、的财务报表。（二）两层含义：1、为了特定的目的，将以外币表示的报表折算为以记账本位币或另一种特定的货币表示的财务报表的会计处理程序。2、实质是对报表的重新表述，以满足报表特殊使用者的要求。5第一节第一节 外币报表折算概述外币报表折算概述（三）区分一组概念：外币报表折算与外币兑换1、外币兑换是指将不同的外币金额换算成同值的本国货币（或特定的外币）的程序，是会计上对原有外币金额的重新表述。2、外币报表折算并不涉及不同货币的实际交换，仅仅是将报表各项目的表述语言从一种货币单位转化为另一种货币单位，其发生的报表折算损益是尚未实现的。3、外币报表折算既不影响企业资产、负债的计量基础，也不影响收入与费用的

3、确认时间。第一节第一节 外币报表折算概述外币报表折算概述 二、外币财务报表折算的原因及目的满足跨国公司编制合并报表的需要满足在国外证券市场发行股票或债券的需要方便对子公司的考核67 三、外币财务报表折算要解决的主要问题 （一）各种财务报表的各个项目采用什么汇率进行折算? 单一汇率 Vs 多种汇率 现行汇率 vs 历史汇率 vs 平均汇率 （二）折算过程中产生的外币财务报表折算差额如何处理? 计入未分配利润 vs 单独列示 （三）不同方法下汇率变动对财务报表的影响？第一节第一节 外币报表折算概述外币报表折算概述8第二节第二节 外币财务报表折算的基本方法外币财务报表折算的基本方法 流动与非流动项目

4、法流动与非流动项目法 货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法 时态法时态法 现时汇率法现时汇率法9一、区分流动与非流动项目法一、区分流动与非流动项目法 01表表:资产负债表：按其流动性质，划分为流动性项目和非资产负债表：按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算；流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算； 流动资产和流动负债项目流动资产和流动负债项目 报表日的现时汇率（报表日现行汇率）报表日的现时汇率（报表日现行汇率） 非流动资产和非流动负债项目非流动资产和非流动负债项目 取得或承担日的历史汇率取得或承担日的历史汇率 所有者权益项目（除未分配利润外

5、）。所有者权益项目（除未分配利润外）。 历史汇率历史汇率 未分配利润项目为轧算的平衡数；未分配利润项目为轧算的平衡数； 10一、区分流动与非流动项目法一、区分流动与非流动项目法 02表表 利润表利润表 与资产相关的折旧费和摊销费按资产入账时的历史与资产相关的折旧费和摊销费按资产入账时的历史汇率折算汇率折算 相关资产取得时的历史汇率相关资产取得时的历史汇率 收入和费用项目收入和费用项目 由于交易频繁，因此平由于交易频繁，因此平均汇率均汇率11一、区分流动与非流动项目法一、区分流动与非流动项目法 折算差额：按稳健性的原则处理折算差额：按稳健性的原则处理对折算净损失应计入当期损益对于折算净收益，则应

6、予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。 举例举例教材p232 例9-212一、区分流动与非流动项目法一、区分流动与非流动项目法 分析与评价早期普遍采用的方法，AICPA会计程序委员会（CAP）早在1939年第4号会计研究公报（ARB）中推荐使用； 主要理由：非流动资产短期内不会变现，因此不受现行汇率的影响。随着其在实务中的运用，其缺陷日益暴露出来； 资产和负债内部采用不同的汇率缺乏理论基础； 历史成本计价的存货期末按现行汇率折算未必恰当。1965年AICPA会计原则委员会（APB）建议不再使用； 目前少数国家在使用，如新西兰、巴基斯坦、赞比亚、伊朗等。13二、区分货

7、币性与非货币性项目法二、区分货币性与非货币性项目法 该方法下：将资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折算； 货币性项目 报表日的现时汇率 非货币性项目 取得日的历史汇率 所有者权益项目除未分配利润外均按入账时的历史汇率折算，未分配利润为轧平的平衡数。 利润表项目 与资产相关的折旧费和摊销费按相关资产入账时的历史汇率折算； 收入和费用按照整个报告期间的平均汇率折算。 与流动-非流动项目法一致。 折算损益 在所有资产负债表项目和利润表项目折算过程形成的折算损益，都计入当期已折算的净收益 例9-3 ： P2341415二、区分货币性与非货币性项目法二、区分货币性与非货

8、币性项目法 分析与评价是美国学者赫普华斯于1956年在改进流动非流动法的基础上提出来的。与外币交易会计处理方法是协调一致的，在一定程度上弥补区分流动与非流动项目法的不足。 在不同情况下，非货币性资产和负债是根据不同的计量基础（如历史成本或现行市价）计量的，都按历史汇率折算是不恰当的。目前采用该方法的国家主要有瑞典、韩国、菲律宾、危地马拉、哥斯达黎加等。16三、时态法三、时态法 时态原则的确定：不改变折算项目的计量基础 货币性项目按现行汇率 非货币性项目区分为 按历史成本计量的非货币性项目：历史汇率 以现行价值计量的非货币性项目：现行汇率 所有者权益项目除未分配利润外均按历史汇率折算，未分配利润

9、为轧算的平衡数字。17三、时态法三、时态法 利润表项目 收入和费用要按交易发生时的汇率折算，但因为收入和费用交易是经常且大量发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算； 与资产相关的折旧费和摊销费按相关资产入账时的历史汇率折算； 折算损益 所有资产负债表项目和收益项目的折算过程中所形成的折算损益，均计入当年已折算的净损益 例9-4：P23618三、时态法三、时态法 分析与评价 与前两种方法的理论基础不同，是以资产、负债项目的计量基础作为选择汇率的依据； 理论依据在于，报表折算只是一种计量变更程序，是对既定价值的重新表述，报表折算只能改变计量单位，不能用来改变记录项目的计量基础； 依然存

10、在缺陷. 外币报表折算损益直接计入当期损益，对公司真实利润水平产生影响，特别是在汇率变动剧烈的情形下。19四、现行汇率法四、现行汇率法 资产负债表项目 所有的资产负债项目，都采用资产负债表日的汇率； 所有者权益项目采用历史汇率折算。 利润表项目 收入、费用项目，应采用期末的现行汇率，但由于收入和费用的交易时经常且大量发生的，通常按照当期的平均汇率折算。 折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去，与留存收益分开列示。 举例 教材例9-1：p23020四、现行汇率法四、现行汇率法 分析与评价 优点 折算差额单独列示在所有者权益项目下，汇率变动带来的影响清晰可见。 缺点 历史

11、成本计价的存货、固定资产也需按照现行汇率折算。21五外币财务报表折算方法之比较五外币财务报表折算方法之比较资产负债表项目资产负债表项目流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法货币资金货币资金CCCC应收账款应收账款CCCC存货存货 按成本按成本CHHC 按市价按市价CHCC投资投资 按成本按成本HHHC 按市价按市价HHCC固定资产固定资产HHHC其他资产其他资产HHHC应付账款应付账款CCCC长期借款长期借款HCCC实收资本实收资本/股本股本HHHH未分配利润未分配利润22*第三节第三节 CAS19外币折算的相关内容外币折算的相

12、关内容 外币01表的折算 外币02表的折算 外币财务报表折算差额的列示 外币财务报表折算差额的转销 对CAS19外币折算的评价与思考23背景背景 目前，我国外币报表的折算主要是为了满足目前，我国外币报表的折算主要是为了满足编制合并报表的需要。具体包括两种情况：编制合并报表的需要。具体包括两种情况：一是境外子公司以外币表示的会计报表的折一是境外子公司以外币表示的会计报表的折算；算；二是境内子公司采用与母公司记帐本位币以二是境内子公司采用与母公司记帐本位币以外的货币作为记帐本位币编报的会计报表的外的货币作为记帐本位币编报的会计报表的折算。折算。24外币外币01表的折算表的折算 资产与负债项目资产与负债项目 ：资产负债表日资产负债表日的即期汇率的即期汇率 所有者权益项目所有者权益项目 ： 发生时发生时的即期汇率的即期汇率 但未但未分配利润除外分配利润除外25外币外币02表的折算表的折算 交易发生日交易发生日的的的即期汇率的即期汇率按照系统合理的按照系统合理的方法确定的、方法确定的、与交易发生日即期汇率与交易发生日即期汇率近似的汇率近似的汇率收入