中级财务会计第九章负债1

1、1本章小结本章小结主要概念主要概念 货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换非货币性资产交换v主要问题主要问题1.1.非货币性资产的判定非货币性资产的判定2.2.非货币性资产交换的判定非货币性资产交换的判定( (涉及补价或不涉涉及补价或不涉及补价及补价) )3.3.商业实质的判断商业实质的判断4.4.计量模式的选择计量模式的选择5.5.换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定6.6.非货币性资产交换损益的确定非货币性资产交换损益的确定v会计实务会计实务3 3负债概述负债概述 一、负债的含义及确认条件一、负债的含义及确认条件1.1.负债是指企业负债是指企业过去的交易

2、或者事项过去的交易或者事项形成的，形成的，预期预期会导致经济利益流出会导致经济利益流出企业的企业的现时义务现时义务。2.2.确认条件确认条件（1 1）与该义务有关的经济利益）与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业；流出企业；（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。基本确定（大于基本确定（大于95%95%小于小于100%100%）；）；很可能（大于很可能（大于50%50%小于或等于小于或等于95%95%）；）；可能（大于可能（大于5%5%小于等于小于等于50%50%）；）；极小可能（大于极小可能（大于0 0小于或等于小于或等于5%5%）4 4

3、二、负债的分类：二、负债的分类：1.1.按偿还期限按偿还期限的长短分类的长短分类流动负债：指将在一年或者一个营业周期流动负债：指将在一年或者一个营业周期内偿还的债务。内偿还的债务。长期负债：是指偿还期在一年以上或者超长期负债：是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务。过一年的一个营业周期以上的债务。2.2.按偿还方式按偿还方式的不同分为的不同分为货币性负债：是指企业以货币偿还的负债，货币性负债：是指企业以货币偿还的负债，如应交税费等如应交税费等非货币性负债：是指企业以实物资产或提非货币性负债：是指企业以实物资产或提供劳务偿还的债务，如预收账款等供劳务偿还的债务，如预收账款等5

4、53.3.按偿付金额按偿付金额是否确定分类是否确定分类4.4.按形成的原因按形成的原因金额可以确定的负债：指有确切的债金额可以确定的负债：指有确切的债权人和偿付日期并由确切的偿付金额，权人和偿付日期并由确切的偿付金额，如短期借款、应付票据等如短期借款、应付票据等金额需要估计的负债：是指没有确切的金额需要估计的负债：是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有但其偿付金债权人和偿付日期，或虽有但其偿付金额需要估计的负债，如预计负债等额需要估计的负债，如预计负债等融资活动形成的负债：如短期借款等融资活动形成的负债：如短期借款等营业活动形成的负债：如应付票据等营业活动形成的负债：如应付票据等收益分配形成的

5、流动负债：如应付利收益分配形成的流动负债：如应付利润等润等2022-5-12022-5-1中级财务会计中级财务会计6 6本章主要内容本章主要内容第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债第三节第三节 借款费用借款费用重点难点重点难点应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付债券应付债券借款费用借款费用2022-5-12022-5-1中级财务会计中级财务会计7 7第一节第一节 流动负债流动负债p248p248流动负债概述流动负债概述一、一、短期借款短期借款二、二、应付及预收款项应付及预收款项三、三、应付职工薪酬应付职工薪酬四、四、应交税费应交税费五、五、其他应付款项其他应

6、付款项2022-5-12022-5-1中级财务会计中级财务会计8 8流动负债概述流动负债概述流动负债是指企业将在一年或一个营业周期内偿流动负债是指企业将在一年或一个营业周期内偿还的债务。还的债务。确定流动负债的条件确定流动负债的条件流动负债意味着未来的现金流出，从理论上讲应流动负债意味着未来的现金流出，从理论上讲应当以未来现金流量的现值计量，但由于时间短，当以未来现金流量的现值计量，但由于时间短，其现值和未来偿还时的金额差额不大，所以按照其现值和未来偿还时的金额差额不大，所以按照重要性原则，直接以未来偿付金额入账。重要性原则，直接以未来偿付金额入账。流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应流

7、动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、应付利息、交税费、应付职工薪酬、其他应付款、应付利息、应付股利、预计负债等。应付股利、预计负债等。2022-5-12022-5-19 9确定流动负债的条件确定流动负债的条件负债满足下列条件之一的应当归类为流动负负债满足下列条件之一的应当归类为流动负债：债： 1.1.预计在一个正常营业周期中清偿；预计在一个正常营业周期中清偿； 2.2.主要为交易目的而主要为交易目的而负担负担； 3.3.自自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 4.4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表企业无权自主地将

8、清偿推迟至资产负债表日后一年以上。日后一年以上。 1010确认流动负债的目的，主要是将其与流动资确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。负债分别列示。2022-5-12022-5-11111一、短期借款一、短期借款p248p2481.1.短期借款概述短期借款概述2.2.短期借款的会计处理短期借款的会计处理2022-5-12022-5-11212短期借款概述短期借

9、款概述短期借款是企业向银行等金融机构借入的，期短期借款是企业向银行等金融机构借入的，期限在一年（一个正常营业周期）以下的各种借限在一年（一个正常营业周期）以下的各种借款。款。短期借款的目的一般是补充流动资金的不足或短期借款的目的一般是补充流动资金的不足或为临时需要而借入。为临时需要而借入。特点是：期间短、金额相对较小、利息较少特点是：期间短、金额相对较小、利息较少2022-5-12022-5-11313短期借款的会计处理短期借款的会计处理1 1. .取得借款时取得借款时借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2.2.计算应负担的利息时计算应负担的利息时借：财务费用借：财务费用 贷：应

10、付利息贷：应付利息3.3.偿还借款及利息时偿还借款及利息时借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款2022-5-12022-5-11414会计处理举例会计处理举例某企业某企业20122012年年4 4月月1 1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6 6个月的借款个月的借款8 8万元，年利率万元，年利率6%6%，每季度结息一次。，每季度结息一次。1.1.取得借款时取得借款时借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 00080 0002.42.4、5 5月末计提利息时月末计提利息时借：财务费用借：财务费用 400400 贷：

11、应付利息贷：应付利息 4004003.63.6月末支付利息时月末支付利息时借：应付利息借：应付利息 800800 财务费用财务费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 2002022-5-12022-5-11515会计处理举例会计处理举例4. 74. 7、8 8月末计提利息时月末计提利息时借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 4004005. 95. 9月末支付利息时月末支付利息时借：应付利息借：应付利息 800800 财务费用财务费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 2006. 6. 借款到期偿还时借款到期偿还时借：短期借款

12、借：短期借款 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 0001616交易性金融负债交易性金融负债 公司成为金融工具合同的一方时，确认一项金融公司成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。初始确认金融资产或金融负债资产或金融负债。初始确认金融资产或金融负债时，按照公允价值计量；对于以公允价值计量且时，按照公允价值计量；对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用直接计入当期损益。关交易费用直接计入当期损益。交易性金融负债交易性金融负债 是企业采用短期获利模式进行是企业采用短期获利模式进

13、行融资形成的负债。融资形成的负债。本科目核算企业承担的交易性本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。金融负债的公允价值。本科目可按交易性金融负债类别，分别本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金本金”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。 2022-5-12022-5-11717二、应付及预收款项二、应付及预收款项p250p2501.1.应付票据的会计处理应付票据的会计处理2.2.应付账款的会计处理应付账款的会计处理3.3.预收账款的会计处理预收账款的会计处理18181 1. .应付票据的概念应付票据的概念应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日应付票据是由出

14、票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的书期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的书面证明。面证明。应付票据是指企业因购买材料、商品和接是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。凡到期日在一年或一个经营周期以内的应付票据，凡到期日在一年或一个经营周期以内的应付票据，称为短期应付票据，属于流动负债；反之，到期日称为短期应付票据，属于流动负债；反之，到期日在一年或一个经营周期以上的应付票据，称为长期在一年或一个经营周期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。应付票据，属于长期负债。在我国，商业汇票的

15、付款期限最长为在我国，商业汇票的付款期限最长为6 6个月，因而个月，因而应付票据即短期应付票据。应付票据即短期应付票据。2022-5-12022-5-11919应付票据的会计处理应付票据的会计处理（1 1）开出并承兑商业汇票开出并承兑商业汇票（2 2）支付银行承兑汇票手续费、票款支付银行承兑汇票手续费、票款（3 3）到期无力支付的会计处理到期无力支付的会计处理（4 4）应付票据的备查登记应付票据的备查登记2022-5-12022-5-12020开出并承兑商业汇票开出并承兑商业汇票直接采购材料、商品等直接采购材料、商品等借：材料采购、在途物资、库存商品等借：材料采购、在途物资、库存商品等 应交税

16、费增（进）应交税费增（进） 贷：应付票据贷：应付票据用于抵付应付账款的用于抵付应付账款的借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据2022-5-12022-5-12121支付银行承兑汇票手续费、票款支付银行承兑汇票手续费、票款支付支付银行银行承兑承兑汇票汇票手续费时：手续费时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款到期支付票款时：到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款2022-5-12022-5-12222到期无力支付的会计处理到期无力支付的会计处理商业承兑汇票商业承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款银行承兑汇票银行承兑汇票

17、借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2022-5-12022-5-12323应付票据的备查登记应付票据的备查登记企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。注销。2424 企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产

18、生的负债及时付款而产生的负债交易时间和付款时间不交易时间和付款时间不同同 （一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间取得发票时取得发票时 理论上理论上: :一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时时, ,但由于取得发票时间与其间隔较短，所以但由于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上实务上以取得发票作为入账时间。以取得发票作为入账时间。 特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票尚未取得，为了真实反映企业的财受劳务，但发票尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则先暂估入账，下期期初予以冲销，收到务状况

19、，则先暂估入账，下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。发票时再予以入账。2.应付账款的核算应付账款的核算2525 （二）应付账款的入账金额（二）应付账款的入账金额按发票价格按发票价格 如果购货条件包括现金折扣，我国规定采用总价法入账。如果购货条件包括现金折扣，我国规定采用总价法入账。 1. 1.收到发票时收到发票时 借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（发票金额）贷：应付账款（发票金额） 2. 2.在付款期内偿还，享受现金折扣在付款期内偿还，享受现金折扣 借：应付账款（发票金额）借：应付账款（发票金额） 贷：银行存款（实际支

20、付金额）贷：银行存款（实际支付金额） 财务费用（享受的现金折扣）财务费用（享受的现金折扣）（作为理财收益处理）（作为理财收益处理） 3.3.转销应付账款转销应付账款因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷贷: :营业外收入营业外收入2022-5-12022-5-126263.3.预收账款的会计处理预收账款的会计处理预收（以及补收）其他单位的款项预收（以及补收）其他单位的款项借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现时销售实现时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费增（销）应交

21、税费增（销）对方补付货款时对方补付货款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款预收账款情况不多的，也可以不设置预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款预收账款”，将，将预收的款项直接记入预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目。科目。2022-5-12022-5-12727三、职工薪酬三、职工薪酬1.1.职工薪酬概述职工薪酬概述2.2.职工薪酬的内容职工薪酬的内容3.3.职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量4.4.职工薪酬的披露职工薪酬的披露2022-5-12022-5-128281.1.职工薪酬概述职工薪酬概述职工薪酬，是指企业为获得职工薪酬，是指企业为获得职工职工提供的

22、服务而提供的服务而给予各种形式报酬以及其他相关支出。给予各种形式报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。酬。由由企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付规范的规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。对职工的股份支付，也属于职工薪酬。2022-5-12022-5-12929职工职工职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，职工，是指与企业订立劳动合同的所有

23、人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。合同人员。2022-5-12022-5-130302.2.职工薪酬的内容职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和

24、补贴；职工福利费；职工福利费；五险一金五险一金；工会经费和职工教育经费（工会经费和职工教育经费（2%2%，2.5%2.5%）；）；非货币性福利非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福（辞退福利）；利）；其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。2022-5-12022-5-131313.3.非货币性福利非货币性福利包括：包括：企业以自产产品发放给职工作为福利；企业以自产产品发放给职工作为福利；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；为职工无偿提供医疗保健服务等。为职工无偿提供医疗保健服务

25、等。2022-5-12022-5-13232因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿又称辞退福利，包括：又称辞退福利，包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通

26、过提高退休后养老金或付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。至辞退后未来某一期间的方式。2022-5-12022-5-133334.4.职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量科目的设置科目的设置1.1.工资福利费的确认与计量工资福利费的确认与计量2.2.各类保险和住房公积金的确认与计量各类保险和住房公积金的确认与计量3.3.工会经费和职工教育经费的确认与计量工会经费和职工教育经费的确认与计量4.4.非货币福利的确认与计量非货币福利的确认与计量5.5.辞退福利辞退福利另外，股份支付也属于

27、职工薪酬的范筹，在后另外，股份支付也属于职工薪酬的范筹，在后续课程中再讲述。续课程中再讲述。2022-5-12022-5-13434科目设置科目设置实际支付给职工的各种实际支付给职工的各种薪酬薪酬按规定应扣除上交的各按规定应扣除上交的各项保险项保险按规定应扣缴的个人所按规定应扣缴的个人所得税得税代扣的其他款项代扣的其他款项计入各种成本费用的各计入各种成本费用的各项职工薪酬项职工薪酬外商投资企业从税后利外商投资企业从税后利润中提取的职工福利和奖润中提取的职工福利和奖励基金励基金已计提尚未支付的职工薪酬已计提尚未支付的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬“应付职工薪酬应付职工薪酬”可按可按“工资工资”

28、、“职工福利职工福利”、“社会保社会保险费险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经职工教育经费费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等等进行明细核算。进行明细核算。2022-5-12022-5-135355.5.工资、福利费的确认与计量工资、福利费的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，应当根据职工提应付的职工薪酬确认为负债，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计

29、入应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。存货成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。建造固定资产或无形资产成本。上述两项之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。上述两项之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。3636职工薪酬计量标准职工薪酬计量标准（1 1）有计提基础和计提比例的按规定的标准。）有计提基础和计提比例的按规定的标准。“五险五险”住房公积金住房公积金工会经费和教育经费工会经费和教育经费（2 2）没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的）没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况

30、合理估计。情况合理估计。3737五险一金五险一金一金一金: :住房公积金：国家规定的是住房公积金：国家规定的是: :住房公积金不低住房公积金不低于工资的于工资的10%,10%,效益好的单位可以高些效益好的单位可以高些, ,职工和单位各职工和单位各承担承担50%50%。“五险五险”方面方面, ,按照职工工资按照职工工资, ,单位和个人的承担比单位和个人的承担比例一般是例一般是: :养老保险：单位承担养老保险：单位承担20%,20%,个人承担个人承担8%;8%;医疗保险：医疗保险：医疗保险单位承担医疗保险单位承担6%,6%,个人个人2%;2%;失业保险：单位承担失业保险：单位承担2%,2%,个人个

31、人1%;1%;生育保险：生育保险：1%1%全由单位承担全由单位承担; ;工伤保险：工伤保险：0.6%-2%0.6%-2%也是全由单位承担也是全由单位承担, ,职工个人不职工个人不承担生育和工伤保险。承担生育和工伤保险。 2022-5-12022-5-13838工资、福利费的确认与计量工资、福利费的确认与计量借：生产成本（劳务成本）借：生产成本（劳务成本） 制造费用制造费用 管理（销售）费用管理（销售）费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬工资、职工福利贷：应付职工薪酬工资、职工福利2022-5-12022-5-13939工资、福利费的确认与计量工资、福利费的确认与计量实际支

32、付工资时，对于替职工垫付的款项或应代扣实际支付工资时，对于替职工垫付的款项或应代扣代缴的个人所得税等应从工资总额中扣除。代缴的个人所得税等应从工资总额中扣除。借：应付职工薪酬工资、职工福利借：应付职工薪酬工资、职工福利 贷：银行存款贷：银行存款 其他应收款其他应收款（替职工垫付的款项替职工垫付的款项） 其他应付款其他应付款（应代扣代缴的应代扣代缴的养老保险、公积金等）养老保险、公积金等） 应交税费应交个人所得税应交税费应交个人所得税( (代扣代缴的代扣代缴的个人所得税）个人所得税） 2022-5-12022-5-14040会计处理图解会计处理图解生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费

33、用等在建工程在建工程研发支出研发支出应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款其他应收款其他应收款应交税费个人应交税费个人明细科目为明细科目为工资、职工工资、职工福利福利2022-5-12022-5-14141各类保险和住房公积金的确认与计量各类保险和住房公积金的确认与计量企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照工资福利费的规额的

34、一定比例计算，按照工资福利费的规定处理。定处理。会计处理图解会计处理图解2022-5-12022-5-14242会计处理图解会计处理图解生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等在建工程在建工程研发支出研发支出应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款明细科目为明细科目为社会保险、社会保险、住房公积金住房公积金其他应付款其他应付款个人负担的个人负担的社会保险及社会保险及住房公积金住房公积金2022-5-12022-5-14343工会经费和职工教育经费的确认与计量工会经费和职工教育经费的确认与计量生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等在建工程在建工程应付职工薪酬应付职工薪酬

35、研发支出研发支出银行存款银行存款明细科目为工明细科目为工会经费、职工会经费、职工教育经费教育经费4444 20208 8年年6 6月，月，A A公司当月应发工资公司当月应发工资2 0002 000万元，其中：生产部万元，其中：生产部门直接生产人员工资门直接生产人员工资1 0001 000万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资200200万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资360360万元；公司专设产品销售万元；公司专设产品销售机构人员工资机构人员工资100100万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资220220万元；内部开万元；内部开发存货管理系统人员工资发

36、存货管理系统人员工资120120万元。万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%10%、l2%l2%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据管理机构。公司内设医务室，根据20207 7年实际发生的职工年实际发生的职工福利费情况，公司预计福利费情况，公司预计20208 8年应承担的职工福利费义务金年应承担的职工福利费义务金额为职工工

37、资总额的额为职工工资总额的2%2%，职工福利的受益对象为上述所有人，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的员。公司分别按照职工工资总额的2%2%和和l.5%l.5%计提工会经费和计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本化为无形资资本化为无形资产的条件。产的条件。4545 =1 000+1 000=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）

38、=1 400=1 400（万元）（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =280=280（万元）（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =504=504（万元）（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100=100

39、+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =140=140（万元）（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =308=308（万元）（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%

40、+1.5%） =168=168（万元）（万元）应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额2022-5-12022-5-14646非货币福利的确认与计量非货币福利的确认与计量以产品作为非货币性福利以产品作为非货币性福利无偿提供住房无偿提供住房为职工租赁住房为职工租赁住房2022-5-12022-5-14747以产品作为非货币性福利以产品作为非货币性福利企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利借：

41、应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品等贷：库存商品等4848非货币性福利例题非货币性福利例题【例例】B B公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200200人，人，其中其中170170人为直接参加生产的职工，人为直接参加生产的职工，3030人为总部管理人为总部管理人员。人员。20082008年年2 2月，该公司以其生产的每台成本为月，该公司以其生产的每台成本为900900元的电暖器作为春节福利发放给公司的每名职工元的电暖器作为春节福利发放给公司的每名职工。该型号电暖器市场

42、售价为每台。该型号电暖器市场售价为每台10001000元，该公司适元，该公司适用的增值税税率为用的增值税税率为17%17%。该公司有关会计分录如下：。该公司有关会计分录如下：应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=200=2001000100017%+20017%+2001000=2340001000=234000应计入应计入“生产成本生产成本”的金额的金额=170=1701000100017%+17017%+1701000=1989001000=198900应计入应计入“管理费用管理费用”的金额的金额=30=301000100017%+3017%+301000=351001000=3510

43、04949确认时确认时 借：生产成本借：生产成本 198900198900 管理费用管理费用 3510035100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000234000发放电暖器时：（视同销售）发放电暖器时：（视同销售）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3400034000借：主营业务成本借：主营业务成本 180000180000 贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器 1800001800002022-5-12022-5-

44、15050会计处理图解会计处理图解生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等在建工程在建工程应付职工薪酬应付职工薪酬主营业务收入主营业务收入应交税费增（销）应交税费增（销）主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品明细科目为非明细科目为非货币性福利货币性福利研发支出研发支出2022-5-12022-5-15151无偿提供住房无偿提供住房 p257p257无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，计提的折旧额，借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制

45、造费用制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利2022-5-12022-5-15252为职工租赁住房为职工租赁住房租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金支付的租金借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利支付租金时支付租金时借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2022-5-12022-5-15353辞退福利辞退福利辞退福利满足下列两个条件的，计入当期管理费辞退福利满足下列两个条件的，计入当期管理费

46、用，并确认应付职工薪酬：用，并确认应付职工薪酬：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。议。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利贷：应付职工薪酬辞退福利2022-5-12022-5-15454辞退福利辞退福利实际支付时实际支付时借：应付职工薪酬辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确

47、定而不符合上述确认条件的，按照或有事不确定而不符合上述确认条件的，按照或有事项会计准则处理（将在高级财务会计中讲述）。项会计准则处理（将在高级财务会计中讲述）。2022-5-12022-5-15555职工薪酬的披露职工薪酬的披露企业应当在附注中披露下列信息：企业应当在附注中披露下列信息：应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。期末应付未付金额。应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。等社会保险费，及其期末应付未付金额。应当为职工缴存的住房公积金，

48、及其期末应付未付应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。金额。为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。应付未付金额。其他职工薪酬。其他职工薪酬。2022-5-12022-5-15656四、应交税费四、应交税费应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设

49、税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过应交税企业代扣代交的个人所得税等，也通过应交税费核算。费核算。注意：企业交纳的印花税、耕地占用税以注意：企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金（如车辆及其他不需要预计应交数的税金（如车辆购置税），不通过应交税费核算。购置税），不通过应交税费核算。2022-5-12022-5-15757四、应交税费四、应交税费1.1.应交增值税应交增值税2.2.应交消费税应交消费税3.3.应交营业税应交营业税4.4.应交所得税（见第十四

50、章）应交所得税（见第十四章）5.5.其他税费其他税费58581.1.增值税基本原理增值税基本原理工业工业企业企业生产生产供供应应商商商业商业企业企业零售零售消消费费者者销售销售增值税增值税680680价格价格40004000税务税务局局交纳增值税：交纳增值税：170170交纳增值税：交纳增值税：340(510340(510170)170)购买价格：购买价格：46804680进口进口增值税增值税170170价格价格10001000销售销售增值税增值税510510价格价格30003000销售销售增值税增值税680680价格价格40004000交纳增值税：交纳增值税：340(510340(51017

51、0)170)交纳增值税：交纳增值税：170(680170(680510)510)5959一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能抵扣：其进项税额才能抵扣：（1 1）增值税专用发票）增值税专用发票（2 2）海关海关完税凭证完税凭证（3 3）购进免税农副产品，按买价和）购进免税农副产品，按买价和13%13%的扣除率计算进的扣除率计算进项税额，并按买价扣除进项税额后的金额作为购进农副项税额，并按买价扣除进项税额后的金额作为购进农副产品的成本。产品的成本。（4 4）企业外购存货支付的运费，可按）企业外购存货支付的运费，可按7%7%的

52、扣除率计算的扣除率计算进项税额。进项税额。（5 5）企业接受投资或接受捐赠取得物资按专用发票上）企业接受投资或接受捐赠取得物资按专用发票上注明的增值税计入进项税额进行抵扣。注明的增值税计入进项税额进行抵扣。 2.增值税的抵扣增值税的抵扣60603.3.不予抵扣项目的账务处理：不予抵扣项目的账务处理： 企业购进货物或者接受应税劳务已支付的增值税（进项税）并企业购进货物或者接受应税劳务已支付的增值税（进项税）并不是全部都可以抵扣，下列情况税法规定不允许抵扣：不是全部都可以抵扣，下列情况税法规定不允许抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或（一）用于非增值税应税项目、免征增值税

53、项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。销售免税货物的运输费用。 以上项目已支付的增值税，应计入

54、购进资产成本或进项税额转以上项目已支付的增值税，应计入购进资产成本或进项税额转出处理。出处理。一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理进项税额的会计处理进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理 销项税额的会计处理销项税额的会计处理 一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理4.4.应交增值税应交增值税进项税额的会计处理进项税额的会计处理1.1.国内一般采购的进项税额国内一般采购的进项税额2.2.接受投资、捐赠的进项税额接受投资、捐赠的进项税额3.3.购买劳务的进项税额购买劳务的进项税额4.4.进口物

55、资的进项税额进口物资的进项税额5.5.购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额国内一般采购的进项税额国内一般采购的进项税额借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款、应付票据、银行存款贷：预付账款、应付票据、银行存款 购入货物发生退货后，作相反的会计分录。购入货物发生退货后，作相反的会计分录。 登登记明细账时，用红字登记在记明细账时，用红字登记在“进项税额进项税额”栏目。栏目。接受投资、捐赠的进项税额接受投资、捐赠的进项税额接受投资：接受投资：借：原材料（库存商品）借：

56、原材料（库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 接受捐赠：接受捐赠：借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得 购买劳务的进项税额购买劳务的进项税额加工、修理修配劳务属于增值税的应税劳务加工、修理修配劳务属于增值税的应税劳务: : 1.1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。，受托方按照委托

57、方的要求制造货物并收取加工费的业务。 2.2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。 3.3.加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工，修理修配劳务加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工，修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。、修理修配劳务，不包括在内。借：其借：其他他业务成本（委托加工物资、制造费业务成本（委托加工物资、制造费用、管理费用等）用、管理费用等）应交税费应交税费应交增值

58、税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款进口物资的进项税额进口物资的进项税额借：在途物资（原材料、库存商品）借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（货款部分）贷：应付账款（货款部分） 银行存款（关税及进口环节增值税）银行存款（关税及进口环节增值税）6767企业购进农业产品时，企业购进农业产品时，借：在途物资借：在途物资 （原材料、库存商品）（原材料、库存商品） 买价的买价的8787应交税费应交增值税（进项应交税费应交增值税（进项 ）买价的买价的1313 贷：应付账款贷：应付账款 、银行

59、存款、银行存款 （买价）买价）企业购进货物时，支付的运费，如果取得了税企业购进货物时，支付的运费，如果取得了税务机关认可的，可抵扣增值税运费发票。则可务机关认可的，可抵扣增值税运费发票。则可以按照这部分以按照这部分运费的运费的7 7作为进项税额抵扣。作为进项税额抵扣。进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理产生进项税额转出的情况有两种：产生进项税额转出的情况有两种：购进货物发、在产品或产成品发生非常损失；购进货物发、在产品或产成品发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途（用于非应税项生产经营用货物购进后改变其用途（用于非应税项目、用于免税项目等）。目、用于免税项目等）。借：待处理财产损

60、溢（在建工程等）借：待处理财产损溢（在建工程等） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 原材料原材料销项税额的会计处理销项税额的会计处理一般销售的销项税额一般销售的销项税额特殊销售的销项税额特殊销售的销项税额销售退回的核算销售退回的核算一般销售的销项税额一般销售的销项税额借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 特殊销售的销项税额特殊销售的销项税额符合收入确认条件符合收入确认条件（用于企业外部（用于企