财务会计7竣？固定资产

1、第七章第七章 固定资产固定资产本章本章内容：内容：第一节第一节 固定资产固定资产概述概述第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 第三节第三节 固定资产固定资产的后续计量的后续计量第四节第四节 固定资产固定资产的处置的处置第一节第一节 固定资产概述固定资产概述n本节内容：一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征 二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准 一、固定资产的含义及确认一、固定资产的含义及确认 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品、

2、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产 （二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类 按所有权分类按所有权分类 按来源分类按来源分类 三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（一）原始价值（

3、一）原始价值 称实际成本称实际成本/ /历史历史成本等，是指成本等，是指取得取得某项固定某项固定资产时和直至使该项固定资产资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用达到预定可使用状态前状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、保险费、一般包括买价、进口关税、运输费、保险费、包装费、安装成本和税金等。包装费、安装成本和税金等。（二）重置完全价值（二）重置完全价值n指指在现时的生产技术和市场条件下，在现时的生产技术和市场条件下，重新购重新购置置同样的固定资产所需支付的全部代价。重同样的固定资产所需支付的全部代价。重置完全价值所反映的

4、是固定资产的置完全价值所反映的是固定资产的现时现时价值价值。n在取得无法确定原始价值的固定资产时，如在取得无法确定原始价值的固定资产时，如盘盈固定资产、接受捐赠固定资产等，以重盘盈固定资产、接受捐赠固定资产等，以重置完全价值为计价标准。置完全价值为计价标准。（三）净值（三）净值 指指固定资产固定资产原始价值原始价值减去减去折旧折旧后的余额，后的余额，也称折余价值。它是计算固定资产盘盈、也称折余价值。它是计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据。依据。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量本节内容：一、外购的固定资产一、外购的固定

5、资产二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产三、投资者投入固定资产的成本三、投资者投入固定资产的成本四、盘盈固定资产四、盘盈固定资产五、存在弃置义务的的固定资产五、存在弃置义务的的固定资产六、租入的固定资产六、租入的固定资产七、接受捐赠的固定资产七、接受捐赠的固定资产 固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素一、外购的固定资产一、外购的固定资产 外购外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固固定资产达到预定可使用状态前定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资所发生的可归属于

6、该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。 （一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产购入时购入时 购入时购入时 借：固定资产（价、费等）借：固定资产（价、费等） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例例7171】20209 9年年1 1月月1 1日，甲公司购入一台不需要安装日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元，

7、发生运杂费万元，发生运杂费5 0005 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。费。账务账务处理：处理： 借借：固定资产：固定资产 1 005 0001 005 000 应应交税费交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 170 000170 000 贷贷：银行存款：银行存款 1 175 0001 175 000甲公司购置设备的成本甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000=1 000 000+5 000 =1 005 000 =1 005 000（元）（元）（二）购入需要安装固定资产（二）购入需要安装固定资产 需要安装的，先通过需

8、要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕账户核算，安装完毕后后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、 工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题例题【例例72】209年年2月月1日，甲公司购入一台需要安装的机器日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上

9、注明的设备价款为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增万元，增值税进项税额为值税进项税额为85 000元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为2 500元，款项已元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付元；支付安装工人的工资为安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务甲公司的账务处理：处理：（1 1）支付设备价款、增值税、运杂费合计为）支付设备价款、

10、增值税、运杂费合计为587 500587 500元：元： 借借：在建工程：在建工程 502 500502 500 应应交税费交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 00085 000 贷贷：银行存款：银行存款 587 500587 500（2 2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为为34 90034 900元：元： 借借：在建工程：在建工程 34 90034 900 贷贷：原材料：原材料 30 00030 000 应付应付职工薪酬职工薪酬 4 9004 900（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完

11、毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 537 400537 400 贷：在建工程贷：在建工程 537 400537 400固定资产的成本固定资产的成本=502 500+34 900=537 400=502 500+34 900=537 400（元）（元） 采用采用分期付款方式分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3 3年以上年以上）在在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本以各期付款额之和的购入固定资产的成本

12、以各期付款额之和的现值现值确定。确定。【例例7373】20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项购日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计该设备价款共计900900万元，在万元，在20207 7年至年至2 21111年的年的5 5年内年内每半年支付每半年支付9090万元，每年的付款日期分别为当年万元，每年的付款日期分别为当年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。n20207

13、 7年年1 1月月1 1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费生运杂费和相关税费300 860300 860元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。20207 7年年1212月月3131日，设备达到预定可使用状态，发生安日，设备达到预定可使用状态，发生安装费装费97 670.6097 670.60元，已用银行存款元，已用银行存款付讫。付讫。n假定甲公司的适用的半年折现率为假定甲公司的适用的半年折现率为1010。（1 1）购买价款）购买价款的现值的现值= = 900 000APV（10，10） =900 0006.1446=5 530 14

14、020207 7年年1 1月月1 1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程 5 530 1405 530 140 未未确认融资费用确认融资费用 3 469 8603 469 860 贷：长期应付款贷：长期应付款 9 000 0009 000 000（900 000900 0001010）借：在建工程借：在建工程 300 860300 860 贷：银行存款贷：银行存款 300 860300 860（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如下表：）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如下表： 日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额

15、应付本金减少额应付本金余额应付本金余额= =期初期初10%10%= =- -期末期末= =期初期初- -20205.01.015.01.01 5 530 140.005 530 140.0020205.06.305.06.30900 000900 000553 014.00553 014.00346 986.00346 986.005 183 154.005 183 154.0020205.12.315.12.31900 000900 000518 315.40518 315.40381 684.60381 684.604 801 469.404 801 469.4020206.06.306.

16、06.30900 000900 000480 146.94480 146.94419 853.06419 853.064 381 616.344 381 616.3420206.12.316.12.31900 000900 000438 161.63438 161.63461 838.37461 838.373 919 777.973 919 777.9720207.06.307.06.30900 000900 000391 977.80391 977.80508 022.20508 022.203 411 755.773 411 755.7720207.12.317.12.31900 000

17、900 000341 175.58341 175.58558 824.42558 824.422 852 931.352 852 931.3520208.06.308.06.30900 000900 000285 293.14285 293.14614 706.86614 706.862 238 224.472 238 224.4720208.12.318.12.31900 000900 000223 822.45223 822.45676 177.55676 177.551 562 046.921 562 046.9220209.06.309.06.30900 000900 000156 2

18、04.69156 204.69743 795.31743 795.31818 251.61818 251.6120209.12.319.12.31900 000900 00081 748.3981 748.39* *818 251.61818 251.610.000.00合计合计9 000 0009 000 0003 469 8603 469 8605 530 1405 530 1400.000.00未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表207年年1月月1日单位：元日单位：元（3 3）20207 7年年1 1月月1 1日至日至20207 7年年1212月月3131日为设备的安装期日为设备的安

19、装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产固定资产成本。成本。 20 207 7年年6 6月月3030日甲公司的账务处理日甲公司的账务处理如下：如下： 借借：在建工程在建工程 553 014553 014 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553 014553 014 借借：长期应付款：长期应付款 900 000900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000n20207 7年年1212月月3131日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下： 借借：在建工程在建工程 518 315.40518 315.

20、40 贷贷：未确认融资费用：未确认融资费用 518 315.40518 315.40 借借：长期应付款：长期应付款 900 000900 000 贷贷：银行存款：银行存款 900 000900 000 借借：在建工程：在建工程 97 670.6097 670.60 贷贷：银行存款：银行存款 97 670.6097 670.60 借借：固定资产：固定资产 7 000 0007 000 000 贷贷：在建工程：在建工程 7 000 7 000 000000固定资产的成本=5 530 140+300 860+553 014+518 315.40+97 670.60=5 530 140+300 860

21、+553 014+518 315.40+97 670.60 =7 000 000（4 4）20208 8年年1 1月月1 1日至日至2 21111年年1212月月3131日，该设备已经日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件。应计入当期再符合资本化条件。应计入当期损益。损益。 20 208 8年年6 6月月3030日：日： 借借：财务费用财务费用 480 146.94480 146.94 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480 146.94480 146.94 借借：长期应付款：长期应付款 900 000900

22、 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000以后期间的账务处理与以后期间的账务处理与20208 8年年6 6月月3030日相同，此略。日相同，此略。二、自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可达到预定可使用状态前使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出构成。构成。1. 1.自营方式建造固定资产。其成本应当按照直接材料、自营方式建造固定资产。其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等直接人工、直接机械施工费等计量。计量。购入为工程准备的物资，应当按照实际支付的买价、购入为工程准备的物资，应当按照实际支付的

23、买价、运输费、保险费等相关税费，作为运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。实际成本。 借借：工程物资：工程物资 贷贷：银行存款：银行存款工程领用物资工程领用物资 借：在建工程 贷：工程物资工程领用库存材料工程领用库存材料 借：在建工程 贷：原材料自营在建工程领用库存商品自营在建工程领用库存商品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 工程发生人工费 借：在建工程 贷：应付职工薪酬工程完工后剩余的工程物资，转作本企业库存材料的。 借：原材料 贷：工程物资工程完工 借：固定资产 贷：在建工程2.出包方式出包方式建造固定资产建造固定资产企业进行在建工程预付的工程价款企业进行在建

24、工程预付的工程价款 借借：预付账款：预付账款 贷贷：银行存款银行存款企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的度和合同规定结算的进度款进度款 借借：在建工程：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款预付账款工程完成时，按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款工程完工 借：固定资产 贷：在建工程三、投资者投入固定资产的成本三、投资者投入固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按该固定资产的投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按该固定资

25、产的公允价值公允价值入账。入账。借：固定资产 (合同或协议约定的价值) 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积四四、盘盈固定资产，作为前期差错处理，在经批准处理、盘盈固定资产，作为前期差错处理，在经批准处理前，应先通过前，应先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目核算。核算。 借：固定资产借：固定资产 （重置成本）（重置成本） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整五、存在弃置义务的的固定资产五、存在弃置义务的的固定资产n对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置本时，还应考虑弃置费用。费用。n弃置费用弃置费

26、用通常是指根据国家法律和行政法规、通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。的弃置和恢复环境义务。n弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值货币时间价值，按，按现值现值计算确定应计入固定资产成计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的本的金额和相应的预计负债预计负债。在固定资产的使用寿。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的命内按照预计负债的摊余成本和实际利率摊余成本和

27、实际利率计算确定计算确定的利息费用应当在发生时计入财务的利息费用应当在发生时计入财务费用。费用。n一般企业的固定资产发生的一般企业的固定资产发生的报废清理费用报废清理费用不属于弃不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【例例7 74 4】乙公司经国家批准乙公司经国家批准20207 7年年1 1月月1 1日建造完成核日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为电站核反应堆并交付使用，建造成本为25000002500000万元。万元。预计使用寿命预计使用寿命4040年。根据法律规定，该核反应堆将会年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境

28、产生一定的影响，企业应在该项设施使用对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用生弃置费用250000250000万元。假定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%10%。n核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。时应考虑弃置费用。账务账务处理：处理：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，日，弃置费用的现值弃置费用的现值=250 000=250 000（P/FP/F，10%10%，4040）=250 000=

29、250 0000.02210.0221=5 525=5 525（万元）万元）固定资产固定资产的成本的成本=2 500 000+5 525=2 505 525=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）万元） 借借：固定资产：固定资产 25 055 250 00025 055 250 000 贷贷：在建工程：在建工程 25 000 000 00025 000 000 000 预计预计负债负债 55 250 00055 250 000（2 2）计算第）计算第1 1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=55 250 000=55 250 00010%=5 525 00010%=5 5

30、25 000（元）元） 借借：财务费用：财务费用 5 525 0005 525 000 贷：预计负债贷：预计负债 5 525 0005 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用。务费用。六、租入六、租入的固定资产的固定资产（经营性租赁（经营性租赁/ /融资租赁）融资租赁）（一）经营性租入一）经营性租入的固定资产的固定资产 经营性经营性租入的固定资产是指就租入单位租入的固定资产是指就租入单位而言的采用经营性租赁的方式租入的固而言的采用经营性租赁的方式租入的固定资产。定资产。经营性经营性租赁的特点租赁的特点：1. 1.固定资产

31、固定资产的的租期租期较短较短，一般长则几个月，短则几天甚至，一般长则几个月，短则几天甚至几小时。几小时。2. 2.租赁的固定资产租赁的固定资产在租期在租期间由出租人负责维修、保养、保间由出租人负责维修、保养、保险、纳税及提取折旧，固定资产的险、纳税及提取折旧，固定资产的一切风险一切风险实际上由实际上由出租人承担。出租人承担。3. 3.租赁费用相对租赁费用相对较低较低，一般仅包括租赁期间的折旧费、利，一般仅包括租赁期间的折旧费、利息及手续费等。息及手续费等。4. 4.承租人在租赁承租人在租赁期满时期满时将租入固定资产将租入固定资产退还或续租，退还或续租，也可也可以在租赁期满前中途解约。以在租赁期

32、满前中途解约。经营性租赁方式租人的固定资产，在经营性租赁方式租人的固定资产，在备查簿备查簿中进行登记中进行登记。支付的支付的租赁费租赁费，根据固定资产用途，分别计入制造费用，根据固定资产用途，分别计入制造费用/ /管理费用管理费用/ /在建工程等。在建工程等。对租人固定资产进行对租人固定资产进行改良所发生的支出改良所发生的支出，作为，作为长期待摊长期待摊费用费用并分期摊销。并分期摊销。【例例7 75 5】： 20 207 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司租入办公设备一台，公司租入办公设备一台，租期为租期为3 3年。设备价值为年。设备价值为1 000 0001 000

33、000元，预计使用年限元，预计使用年限为为1010年。租赁合同规定，租赁开始日（年。租赁合同规定，租赁开始日（20207 7年年1 1月月1 1日）日）A A公司向公司向B B公司一次性预付租金公司一次性预付租金150 000150 000元，第一元，第一年年末支付租金年年末支付租金150 000150 000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200 200 000000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金250 000250 000元。租赁期届满元。租赁期届满后后B B公司收回设备，三年的租金总额为公司收回设备，三年的租金总额为750 000750 000元。元。（假定（假

34、定A A公司和公司和B B公司均在年末确认租金费用和租金公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）。）n此项租赁为经营租赁处理。租金费用采用直线法分此项租赁为经营租赁处理。租金费用采用直线法分摊。摊。账务处理：账务处理： 20207 7年年1 1月月1 1日：日： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 00020207 7年年1212月月3131日：日： 借：管理费用借：管理费用 250 000 250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100 00

35、0100 000 银行存款银行存款 150 000 150 00020208 8年年1212月月3131日：日：借：管理费用借：管理费用 250 000 250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000 50 000 银行存款银行存款 200 000 200 00020209 9年年1212月月3131日：日：借：管理费用借：管理费用 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000250 000（二）融资性租入的固定资产（二）融资性租入的固定资产1. 1.满足下列标准满足下列标准之一之一的，认定为融资租赁：的，认定为融资租赁：（1 1）在租赁期届满时，资

36、产的）在租赁期届满时，资产的所有权所有权转移给转移给承租人。承租人。（2 2）承租人有购买租赁资产的）承租人有购买租赁资产的选择权选择权，所订立的购价，所订立的购价预计预计远低于远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择种选择权。权。（3 3）租赁期租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的用寿命的7575以上（含以上（含7575）。）。（4 4）

37、就承租人而言，租赁开始日）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值现值几乎相当于几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于几乎相当于”掌握在掌握在9090（含（含9090）以上。以上。（5 5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有只有承租人承租人才能使用。才能使用。2.2.融资租赁的几融资租赁的几个概念个概念（1 1）担保余

38、值担保余值. .就就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允期届满时租赁资产的公允价值。价值。（2 2）未担保余值未担保余值. .指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值以后的资产余值。值。（3 3）最低租赁付款额最低租赁付款额. .是指在租赁期内，承租人应支付或可能被是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承要求支付的款项（不包

39、括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额包括：最低租赁付款额包括：l租赁租赁期内承租人每期支付的期内承租人每期支付的租金租金；l租赁租赁届满时，由承租方或与其有关的第三方担保的届满时，由承租方或与其有关的第三方担保的资产余资产余值值；l租赁租赁届满时，承租方未能续租或展期而造成的任何应有承租方届满时，承租方未能续租或展期而造成的任何应有承租方支付的款项。支付的款项。 如果如果租赁合同租赁合同有优惠购买选择权有优惠购买选择权，则，则包括：包括：l承租人承租人每期支付的每期支付的租金租金；l优惠优惠购买价。购买价。l

40、或或有租金有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。计算的租金。l履约履约成本成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。费、保险费等。3. 3. 融资性租入的固定资产的入账融资性租入的固定资产的入账将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，

41、将最低租值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。确认融资费用。 借：固定资产借：固定资产融资租人固定资产融资租人固定资产 （较低者较低者） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额最低租赁付款额）计算最低租赁付款额的现值时：计算最低租赁付款额的现值时：u如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；的租赁内含利率作为折现率；u采用租赁采用租赁协议规定的利率协议规定的利率作为折现率；

42、作为折现率；u出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用法知悉，应当采用同期银行贷欺利率同期银行贷欺利率作为折现率作为折现率租赁内含利率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。4.4.未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊采用采用实际利率法。实际利率法的选择实际利率法。实际利率法的选择顺序：顺序：（1 1）以出租人的租赁）

43、以出租人的租赁内含利率内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的作为未确认融资费用的分摊分摊率率。（2 2）以）以合同规定利率合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的确认融资费用的分摊率分摊率。（3 3）以）以银行同期贷款利率银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且为折现率将最低

44、租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的率作为未确认融资费用的分摊分摊率率。（4 4）以租赁资产）以租赁资产公允价值公允价值为入账价值，应当为入账价值，应当重新计算分摊率重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。的折现率。5.5.融资租赁资产折旧的计提融资租赁资产折旧的计提 承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。折旧期间：折旧期间：能够合理确定租赁期届

45、满时承租人将会取得租赁资产所有权，能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，以租赁开始日以租赁开始日租赁资产的寿命租赁资产的寿命作为折旧期间；作为折旧期间；无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以有权，则应以租赁期租赁期与租赁与租赁资产寿命资产寿命两者中两者中较短较短者作为折旧期者作为折旧期间。间。【例例7676】 2007 2007年年1212月月5 5日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同规定如下：赁合同。合同规定如下：（1 1）租赁标的物：生产线。）租赁标

46、的物：生产线。（2 2）租赁期开始日：）租赁期开始日：20072007年年1212月月3131日。日。（3 3）租赁期：）租赁期： 2 2年。年。（4 4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金2 0002 000万元。万元。（5 5）租赁期满，生产线预计残值）租赁期满，生产线预计残值400400万元，其中甲公司担保的余万元，其中甲公司担保的余值为值为200200万元，未担保余值为万元，未担保余值为200200万元。万元。（6 6）该生产线租赁日的公允价值为）该生产线租赁日的公允价值为3844.83844.8万元。万元。（7 7）该生产线

47、为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5 5年。年。（8 8）租赁内含利率为）租赁内含利率为6 6（年利率）。（年利率）。（9 9）20092009年，甲公司将生产线还给乙公司。年，甲公司将生产线还给乙公司。 甲公司：甲公司： 第一步，判断为融资租赁。第一步，判断为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，选择内含利第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，选择内含利率率6 6作为最低租赁付款额的折现率。作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=2000/=2000/（1+6%1+6%）+ 2000/+ 2000/（1+6%1+6

48、%）2 2 + 200/ + 200/（1+6%1+6%）2 2 =3844.8 =3844.8账务处理：账务处理：（1 1）20072007年年1212月月3131日，租入生产线：日，租入生产线： 借：固定资产借：固定资产融资租人固定资产融资租人固定资产 3844.83844.8 未确认融资费用未确认融资费用 355.2355.2 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 4200 4200 （2 2）2008.12.312008.12.31 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 借：财务费用借

49、：财务费用 3844.83844.86%6% 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 230.69 230.69借：制造费用借：制造费用 （3844.8-2003844.8-200）/2/2年年 贷：累计折旧贷：累计折旧 1822.4 1822.4（3 3）2009.12.312009.12.31 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 借：财务费用借：财务费用 （3844.8-200+230.693844.8-200+230.69）6%6% 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 124.51 124.51 借：

50、制造费用借：制造费用 （3844.8-2003844.8-200）/2/2年年 贷：累计折旧贷：累计折旧 1822.4 1822.4（4 4）期满归还）期满归还 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 200200 累计折旧累计折旧 3644.83644.8 贷：固定资产贷：固定资产 3844.83844.8七、接受捐赠的固定资产七、接受捐赠的固定资产（一）捐赠方（一）捐赠方提供了有关凭据提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。付的相关税费，作为入账价值。（二）捐赠方（二）捐赠方没有提供有关凭据没有提供有关凭据的，

51、按如下顺序确定其入账价值：的，按如下顺序确定其入账价值：1. 1.同类或类似固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。值。2. 2.同类或类似固定资产同类或类似固定资产不存在活跃市场不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。入账价值。 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税

52、额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款银行存款 （相关税费）（相关税费）第三节第三节 固定资产的固定资产的后续计量后续计量本节内容：本节内容：一、固定资产折旧一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。旧额进行系统分摊。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧

53、的因素应计折旧额应计折旧额= =（原价（原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额）已计提减值准备累计金额）/ /使用寿命使用寿命1 1固定资产原价。固定资产原价。2 2预计净残值。预计净残值。3 3固定资产减值准备。固定资产减值准备。4 4固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命。企业确定固定资产企业确定固定资产使用寿命使用寿命时，应当考虑下列因素：时，应当考虑下列因素：（1 1）该项资产预计生产能力或实物产量；）该项资产预计生产能力或实物产量；（2 2）该项资产预计有形损耗；）该项资产预计有形损耗；（3 3）该项资产预计无形损耗；）该项资产预计无形损耗；（4 4）法律或者类似规定对该项资

54、产使用的限制。）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。（三）计提折旧的固定资产范围（三）计提折旧的固定资产范围除了：除了：已提足已提足折旧仍继续使用的固定资产；折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的单独计价入账的土地土地。 企业应当对所有的固定资产计提折旧。企业应当对所有的固定资产计提折旧。计提计提折旧时折旧时注意以下几点：注意以下几点：1 1当月增加当月增加的固定资产，的固定资产，当月不计当月不计提折旧，从下月起计提折旧；提折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，的固定资产，当月照提当月照提折旧，从下月起不计提折折旧，从下月起不计提折折折旧。旧。2 2固定资产固定资产提足折旧后

55、提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提提前报废的固定资产也不再补提折旧。折旧。3 3已达到预定可使用状态但已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算尚未办理竣工决算的固定资产，应的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。提的折旧额。（四）折旧的方法：一经确定，（四）折旧的方法：一经确定，不得随意变更。不得随意变更。折旧方法折旧方法平均年限法

56、平均年限法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法1. 1.年限平均法年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率121 1年限平均法年限平均法优点优点：简便：简便缺点：缺点：l固定资产固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同在不同使用年限提供的经济效益是不同的。的。l固定资产固

57、定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加，而年限平产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加，而年限平均法也没有考虑这一均法也没有考虑这一因素。因素。适用：适用：当固定资产当固定资产各期负荷程度相同各期负荷程度相同时，采用年限平均法计算折旧是时，采用年限平均法计算折旧是合理的。合理的。2.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折

58、旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件=11 21

59、3.2元元4.双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。余额平均摊销。【例【例7878】甲公司某项设备原价为】甲公司某项设备原价为200200万元，预计使用万元，预计使用寿命为寿命为5 5年，预计净残值年，预计净残值8000080000元；假设甲公司没有对元；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。该机器设备计提减值准备。年折旧率年

60、折旧率=2=25 5100100=40=40第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=200=2004040=800000=800000第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额= =（200-80200-80）4040=480000=480000第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额= =（200-80-48200-80-48）4040=288000=288000从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第第4 4、5 5年应提的折旧额年应提的折旧额= =（200-80-48-28.8-80000200-80-48-28.8-80000）/2=176000/