2021年金融资产管理专题典型案例分析

1、2021年金融资产管理专题典型案例分析八p金融资产管理专题典型案例分析午计算题的设计模式及典型案例解析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。【典型案例 1】甲公司于20_年初购入乙公司债券，该债券面值为1000 万元，票面利率为3，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5 年，甲公司为此项投资支付了买价911 万元，另支付交易费用 8 万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的含报酬率经测算为 4.86 。该债券发行方有提前赎回的权力，20_年初甲公司预计乙公司将于20_年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。20_

2、年末该债券的可收回价值为455 万元，20_年 9 月 15 日甲公司抛售该债券，售价为 480 万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（ 1） 20_年初购入债券时；（ 2）计算20_年末、20_年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整20_年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算20_年12 月 31 日的实际利息收益并编制20_年 12 月 31 日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算20_年末的实际利息收入并编制有关会计分录；页脚（6）编制20_年末减值计提的会计分录；（7）编制20_年出售时的会计分录。【答案与解析】（ 1） 20_年初购入债

3、券时借：持有至到期投资成本1000 贷：银行存款919持有至到期投资利息调整81（ 2）计算20_年末、20_年末实际利息收入并编制相关会计分录20_年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30 持有至到期投资利息调整14.66 贷：投资收益44.66 收到利息时：借：银行存款30 贷：应收利息 30 页脚20_年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30 持有至到期投资利息调整15.38 贷：投资收益45.38 收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（ 3）根据乙公司的赎回计划调整20_年初摊余成本并作出相应的会计分录20_年初实际摊余成本949.04 （万元）；20_年初

4、摊余成本应为=（30+500）/（1+4.86）1+15/（1+4.86）2+（15+500）/（1+4.86）3=965.74（ 万元 ）20_年初应调增摊余成本=965.74949.04=16.7 （万元）借：持有至到期投资利息调整16.7贷：投资收益16.7 （4）计算20_年 12月 31 日的实际利息收益并编制20_年 12月 31 日收到利息和一半本金的会计分录页脚计提利息收益时：借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整16.93 贷：投资收益46.93 收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30 收回本金时：借：银行存款500 贷：持有至到期投资成本500（ 5）计算20_年

5、末的实际利息收入并编制有关会计分录计提利息收益时：借：应收利息 15 持有至到期投资利息调整8.46 贷：投资收益23.46 收到利息时：页脚借：银行存款15 贷：应收利息15（ 6）编制20_年末减值计提的会计分录借：资产减值损失36.13 （491.13455）贷：持有至到期投资减值准备36.13 （7）编制20_年出售时的会计分录借：银行存款480 持有至到期投资减值准备36.13 持有至到期投资利息调整8.87 （81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46 ）贷：持有至到期投资成本 500 投资收益 25【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有

6、关资料如下：（ 1） 20_年 12 月 31 日，委托证券公司以 7764 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8000 万元，票面年利率为4.5 ，实际年利率为 5.64 ，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用 20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为 11 万元。（2）生产线建造工程采用出包方式，于20_年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，20_年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。（ 3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1 月 10 日，20_页脚年1 月 10 日支付20_年度利息，一并偿付面值

7、。（ 4）所有款项均以银行存款收付。（5）乙公司于20_年 12 月 31 日自证券市场购得甲公司改行的公司债券，面值为 2500 万元，支付交易费用 12 万元。经测算此债券的含报酬率为 5.41 。20_年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为 2100 万元，20_年 3 月 1 日乙公司将此债券出售，售价为 1900 万元，假定无相关税费。要求：（ 1）作出甲公司有关该债券的会计处理；（2）作出乙公司有关此债券投资的会计处理。【答案及解析】（ 1）甲公司的会计处理如下：甲公司每年的利息费用计算表甲公司每年的会计分录如下：20_年 12 月 31 日发行债券借：银行存款7755 应付债券利息调整245贷：应付债券面值8000页脚20_年 12月 31 日计提利息借：在建工程437.38贷：应付债券利息调整77.38 应付利息36020_年 12 月 31 日计提利息借：在建工程 441.75 贷：应付债券利息调整81.75 应付利息36020_年 12月 31 日计提利息借：财务费用 445.87 贷：应付债券利息调整85.87 应付利息36020_年 1 月 10 日付息还本借：应付债券面值8000 应付利息 360 贷：银行存款8360（