第11章收入、费用和利润戴德明版财务会计学深大课件

1、 11.1 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述 11.2 利润总额的形成利润总额的形成 11.3 所得税费用所得税费用 11.4 净利润及其分配净利润及其分配 11.1.1 收入收入 11.1.2 费用费用 11.1.3 利润利润 1、收入的定义、收入的定义 2、收入的分类、收入的分类 收入分为狭义收入和广义收入。收入分为狭义收入和广义收入。 狭义收入狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等资产使用权等日常活动中形成的日常活动中形成的、会引起所有者、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总权益增加的、与所有者出资无关的经济利益

2、的总流入。流入。 我国企业会计准则将收入定义为狭义收入。我国企业会计准则将收入定义为狭义收入。 广义收入广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。增加或负债减少。 狭义收入狭义收入包括包括营业收入营业收入和和投资收益投资收益。营业收入营业收入是是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；用权等日常经营业

3、务过程中取得的收入；投资收投资收益益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。 广义收入广义收入除了包括除了包括狭义收入狭义收入之外，还包括之外，还包括公允价公允价值变动收益值变动收益和和营业外收入营业外收入。公允价值变动收益公允价值变动收益是是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的是指企业

4、在日常经营业务以外取得的收入。收入。 1、费用的定义、费用的定义 2、费用的分类、费用的分类 3、费用、成本、支出的关系、费用、成本、支出的关系 费用也分为狭义费用和广义费用。费用也分为狭义费用和广义费用。 狭义费用狭义费用是指企业在是指企业在日常活动中日常活动中为了取得狭义收为了取得狭义收入而发生的耗费。入而发生的耗费。 广义费用广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。减少或

5、负债增加。 狭义费用狭义费用包括包括营业费用营业费用和和投资损失投资损失。营业费用营业费用包包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用；费用和财务费用；投资损失投资损失是指企业在从事各项是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。得的收入小于其成本的差额）。 广义费用广义费用可以分为可以分为本年税前费用本年税前费用和和所得税费用所得税费用两两部分。部分。本年税前费用本年税前费用除了包括狭义费用之外，还除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减

6、值损失和营业外包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。支出。所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。的所得税费用。利润也称为净利润或净收益。利润也称为净利润或净收益。从从狭义狭义的收入、费用来讲，利润包括的收入、费用来讲，利润包括收入与费用收入与费用的差额的差额，以及其他，以及其他直接计入损益的利得、损失直接计入损益的利得、损失。从从广义广义的收入、费用来讲，利润是指的收入、费用来讲，利润是指收入与费用收入与费用的差额的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润税前利润也称也称利润总额

7、利润总额；税后利润税后利润，也称，也称净利润净利润。 11.2.1 营业收入与营业费用的确认营业收入与营业费用的确认 11.2.2 主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本 11.2.3 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本 11.2.4 营业税金及附加营业税金及附加 11.2.5 销售费用销售费用 11.2.6 管理费用管理费用 11.2.7 财务费用财务费用 11.2.8 资产减值损失资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益公允价值变动损益 11.2.10 投资收益投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总

8、额利润总额 1、营业收入的确认、营业收入的确认 2、营业费用的确认、营业费用的确认 （1）营业收入的范围）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量）让渡资产使用权收入的确认与计量 营业收入营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为入，分为主营业务收入主营业务收入和和其他业务收入其他业务收入两部分。两部分。 确认销售商品收入应具备以下确认销售商品

9、收入应具备以下5个条件：个条件： 1）企业已将商品所有权上的）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转主要风险和报酬转移移给买方。给买方。 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续继续管理权管理权，也没有对售出的商品实施，也没有对售出的商品实施控制控制。 3）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。 4）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。 5）相关的成本能够可靠地计量。）相关的成本能够可靠地计量。 企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。 1）在资产负债表日）在

10、资产负债表日能够对该项交易的结果进行能够对该项交易的结果进行可靠的估计可靠的估计，应按，应按完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收确认提供劳务收入。入。 完工百分比法完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。和费用的方法。 2）在资产负债表日，如果）在资产负债表日，如果不能对该项交易不能对该项交易的结果进行可靠的估计的结果进行可靠的估计，则不能按完工百，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则按照谨慎性原则进行处理。进行处理。 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽对已发生的成本和可能收回的金

11、额进行尽可能合理的估计，可能合理的估计，只确认可能发生的损失，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益。而不确认可能发生的收益。 让渡资产使用权让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。和无形资产等取得的收入。 确认让渡资产使用权收入，一般应确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下同时具备以下两个条件：两个条件： 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； 相关的收入金额能够可靠地计量。相关的收入金额能够可靠地计量。 （1 1）营业费用的范围）营业费用的范围 营业费用营业费用是指企业在经营管理过程中

12、为了是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。取得营业收入而发生的费用。 确认营业费用应确认营业费用应考虑两个问题考虑两个问题：一是营业费用与：一是营业费用与营业收入的营业收入的关系关系；二是营业费用的；二是营业费用的归属期归属期。 确认营业费用的确认营业费用的标准标准有以下几种：有以下几种： 1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用）按其与营业收入的直接联系确认营业费用 2）按一定的）按一定的分配方式分配方式确认营业费用确认营业费用 3）在）在耗费发生时耗费发生时直接确认营业费用直接确认营业费用 企业企业销售商品销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件，应在符合销售商品收入的确认

13、条件时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体情况，情况，借记借记“银行存款银行存款”、“应收票据应收票据”、“应收应收账款账款”等科目等科目；根据实际价款，；根据实际价款，贷记贷记“主营业务收主营业务收入入”科目科目；根据收取的增值税销项税额，；根据收取的增值税销项税额，贷记贷记“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目科目。 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售退回或发生销售折让折让。企业收到。企业收到

14、退回的商品或发生销售折让退回的商品或发生销售折让时，时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。入和增值税销项税额。 应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。用。 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结结转已销商品（扣除销售退回）的成本转已销商品（扣除销售退回）的成本。 环球机器制造股份有限公司环球机器制造股份有限公司( (以下简称环球公司以下简称环球公司)12)12月份月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下根据发生的销售业务，编制会计分

15、录如下: :（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款件，价款10 000元，增值税元，增值税17%。 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700（2） 5日，采用托收承付结算方式销售甲产品日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，件，价款价款100 000元，增值税元，增值税17 000元，用银行存款代垫运杂元，用银行存款代垫运杂费费200元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 117 200 贷：主营业务收入贷

16、：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 银行存款银行存款 200例例11-111-1（3） 7日，采用赊销方式销售甲产品日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款件，价款30 000元，元，增值税增值税5 100元；付款条件为：元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于；客户于20日付款，取得日付款，取得1%的现金折扣的现金折扣351元，实付元，实付34 749元，企业收元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。取转账支票。按总价法进行核算。 销货时：销货时： 借：应收账款借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业

17、务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 收款时：收款时： 借：银行存款借：银行存款 34 749 财务费用财务费用 351 贷：应收账款贷：应收账款 35 100（4） 7 0日，某客户因产品质量问题日，某客户因产品质量问题退回上月销售的退回上月销售的甲产甲产品品20件，价款件，价款20 000元，增值税元，增值税3 400元；乙产品元；乙产品10件，件，价款价款5 000元，增值税元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。元。企业已将转账支票交给客户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 25 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税

18、额）应交增值税（销项税额） 4 250 贷：银行存款贷：银行存款 29 250（5） 12日，由于某客户发现所购甲产品日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，件外观存在问题，企业同意给予该客户企业同意给予该客户10%的销售折让的销售折让117元，转账支票交元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税元、应交增值税17元。元。 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款贷：银行存款 117（6） 15日，采用托收承付结算方式销售丙产品日，采用托收承付结算方式销售丙产品10件

19、，价件，价款款20 000元，增值税元，增值税3 400元，用银行存款代垫运杂费元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为15 000元。元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。支付货款。 由于与该项交易相关的由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要因而不确认收入，但要结转库存商品成本结转库存商品成本，并结转应交增，并结转应交增值税。值税。 借：发出商品借：发出商品 15 000 贷：库存商品贷：库存

20、商品 15 000 借：应收账款借：应收账款 3 400 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400（7） 31日，采用支票结算方式销售丁产品日，采用支票结算方式销售丁产品70件，价款件，价款500 000元，增值税元，增值税85 000元，该批商品实际成本为元，该批商品实际成本为450 000元。销元。销售合同规定，该企业在下年度售合同规定，该企业在下年度5月月31日将该批商品日将该批商品购回购回，购回，购回价格为价格为505 000元，增值税元，增值税85 850元。元。 由于该企业由于该企业保留着对该批商品的继续控制权保留着对该批商品的继续控制权，因而

21、不确认收，因而不确认收入。入。 借：银行存款借：银行存款 585 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000 其他应付款其他应付款 500 000 借：借：发出商品发出商品 450 000 贷：库存商品贷：库存商品 450 000 销售至回购期间的利息支出销售至回购期间的利息支出= = 505 000505 000500 000500 000= =5 0005 000（元）（元）下年度下年度1 1月至月至5 5月每月计提利息支出月每月计提利息支出1 0001 000元。元。 借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 0

22、00 下年度下年度5月月31日回购商品时。日回购商品时。 借：其他应付款借：其他应付款 505 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 85 850 贷：银行存款贷：银行存款 590 850 同时，同时， 借：库存商品借：库存商品 450 000 贷：发出商品贷：发出商品 450 000（8）月末，结转销售成本：销售甲产品）月末，结转销售成本：销售甲产品120件件(10100 3020)，单位成本，单位成本600元，总成本元，总成本72 000元；退回乙产品元；退回乙产品10件，单位件，单位成本成本200元，总成本元，总成本2 000元。该企业元。该企业7月份主营业务

23、成本合计为月份主营业务成本合计为68 000元元(72 0002 000) 。 借：主营业务成本借：主营业务成本 68 000 贷：库存商品贷：库存商品 68 000 该企业该企业12月份主营业务收入为月份主营业务收入为114 900元元(10 000 100 000 30 00025 000100)，主营业务成本为，主营业务成本为68 000元，主营业务毛元，主营业务毛利为利为46 900元。元。 其他业务其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提

24、供运输等非工业产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。性劳务和出售材料物资等。 其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。其他业务成本的核算。 1、其他业务收入、其他业务收入 2、其他业务成本、其他业务成本 其他业务收入其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。得的收入。 企业取得其他业务收入时，应企业取得其他业务收入时，应借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目科目，如果取得，如果取得了增值税销项税额，还应了增值税销项税额

25、，还应贷记贷记“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”科目科目。 其他业务成本其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。的价值摊销等。 企业结转其他业务成本时，应企业结转其他业务成本时，应借记借记“其他业务成其他业务成本本”科目，贷记科目，贷记“包装物包装物”、“累计折旧累计折旧”、“原材料原材料”、“银行存款银行存款”等科目等科目。环球公司环球公司1212月份根据发生如下其他业务月份根据发生如下其他业务: :（1）销售原材料一批，价款）销售原

26、材料一批，价款1 000元，增值税元，增值税170元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170（2）结转该批原材料实际成本）结转该批原材料实际成本950元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 950 贷：原材料贷：原材料 950（3）转让一项无形资产的使用权，收取价款）转让一项无形资产的使用权，收取价款2 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000例例11-211-2 （4）转让该项

27、无形资产过程中，用银行存款支）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等付咨询费等1 230元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 1 230 贷：银行存款贷：银行存款 1 230 该企业该企业12月份其他业务收入月份其他业务收入= 1 0004 000 = 5 000（元）（元） 其他业务成本其他业务成本=950 7 230 = 2 180（元）（元） 其他业务毛利其他业务毛利=5 0002 180= 2 820（元）（元） 营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加务收入和其他业务收入）补偿的各种税

28、金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。护建设税和教育费附加等。 1营业税的核算营业税的核算 2消费税的核算消费税的核算 3资源税的核算资源税的核算 4城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算 环球公司环球公司1212月份应交营业税月份应交营业税200200元，应交城市维护建设税元，应交城市维护建设税644644元，应交教育费附加元，应交教育费附加276276元。编制会计分录如下元。编制会计分录如下: : 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 120 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营

29、业税 200 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 644 应交教育费附加应交教育费附加 276环球公司环球公司12月份营业税金及附加共计月份营业税金及附加共计1 120元。元。例例11-311-3 销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。旅费、办公费、折旧

30、费、修理费和其他经费等。 企业应根据实际发生的销售费用，企业应根据实际发生的销售费用，借记借记“销售费销售费用用”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。环球公司环球公司1212月份根据发生的销售费用，编制会计月份根据发生的销售费用，编制会计分录如下分录如下: :（1）应付销售人员薪酬）应付销售人员薪酬1 140元。元。 借：销售费用借：销售费用 1 140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 140（2）用银行存款支付广告费）用银行存款支付广告费6 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000环球公司环球公司12月份销售费用月份销售费用=1 14

31、0十十6 000 =7 140（元）（元）例例11-411-4 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存

32、货盘亏和毁损（减盘业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。盈）以及其他管理费用。 企业发生管理费用时，应企业发生管理费用时，应借记借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记有关科目贷记有关科目。环球公司环球公司1212月份根据发生的管理费用，编制会计月份根据发生的管理费用，编制会计分录如下分录如下: :（1）应付行政管理部门职工薪酬）应付行政管理部门职工薪酬3 420元。元。借：管理费用借：管理费用 3 420 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 420（2）计提管理部门固定资产折旧费）计提管理部门固定资产折旧费300元。元。借：管理费用借：管理费用 300300 贷贷

33、: :累计折旧累计折旧 300300（3 3）无形贷产摊销）无形贷产摊销200200元。元。借：管理费用借：管理费用 200200 贷：累计摊销贷：累计摊销 200200 例例11-511-5 （4）结转应交车船税）结转应交车船税100元。元。 借：管理费用借：管理费用 100 贷：应交税费贷：应交税费 100 （5）用银行存款支付业务招待费）用银行存款支付业务招待费200元。元。 借：管理费用借：管理费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 （6）以现金支付书报订阅费）以现金支付书报订阅费140元。元。 借：管理费用借：管理费用 140 贷：库存现金贷：库存现金 140 （7）以现金支

34、付管理部门固定资产修理费）以现金支付管理部门固定资产修理费100元。元。 借：管理费用借：管理费用 100 贷：库存现金贷：库存现金 100（8）计提工会经费）计提工会经费300元。元。借：管理费用借：管理费用 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 300（9）管理部门人员报销差旅费）管理部门人员报销差旅费200元，以现金支付。元，以现金支付。 借：管理费用借：管理费用 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 环球公司环球公司12月份发生的管理费用共计月份发生的管理费用共计5 160元元(3 420十十300十十200十十100十十400十十40+100+300+200)

35、。 财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。用。 企业发生财务费用时，应企业发生财务费用时，应借记借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记有关科目贷记有关科目。 企业取得的利息收入，应抵减利息支出，企业取得的利息收入，应抵减利息支出，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“财务费用财务

36、费用”科目科目。环球公司环球公司1212月份根据发生的财务费用，编制会计分录如下月份根据发生的财务费用，编制会计分录如下: :（1）实际支付短期借款利息）实际支付短期借款利息400元元(该企业利息费用数额不该企业利息费用数额不大，大，不采用预提利息费用的方法不采用预提利息费用的方法)。 借：财务费用借：财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 400（2）收到银行存款利息）收到银行存款利息100元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 贷：财务费用贷：财务费用 100环球公司环球公司12月份发生的财务费用共计月份发生的财务费用共计300元（元（400100）例例11-611-6 资产减值损

37、失资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。失。 企业应根据确认的减值损失，企业应根据确认的减值损失，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减持有至到期投资减值准备值准备”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程在建工程减值准备减值准备”、“工

38、程物资工程物资减值准备减值准备”、“无无形资产减值准备形资产减值准备”等科目等科目。 企业计提企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备资减值准备等后，相关资产的价值又等后，相关资产的价值又得以恢复得以恢复，应，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记借记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“持有至持有至到期投资减值准备到期投资减值准备”等科目，贷记等科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目。 企业计提的企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值长期股权投资减值准备

39、、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备形资产减值准备，按照我国会计准则的规定，按照我国会计准则的规定，一经一经计提，不得转回计提，不得转回。环球公司环球公司1212月份根据发生的资产减值业务，月份根据发生的资产减值业务，编制会计分录如下编制会计分录如下: :（1） 12月末，计提坏账准备前应收账款余额为月末，计提坏账准备前应收账款余额为100 000元元(与计税基础相同与计税基础相同)，按，按1%计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备，计提坏账准备，12月末计提坏账准备月末计提坏账准备1 0

40、00元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 000（2） 12月末，固定资产账面价值为月末，固定资产账面价值为200 000元元(与计税基与计税基础相同础相同)，可收回金额为，可收回金额为198 600元，以前未发生减值。元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备月末计提固定资产减值准备1 400元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 400 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 1 400 环球公司环球公司12月份的资产减值损失为月份的资产减值损失为2 400元元(1 000十十1 400）。）。例例11-711-7 公允价值变

41、动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。变动形成的损益。 有关资产的公允价值有关资产的公允价值高于高于其账面价值时，应确认其账面价值时，应确认公允价值变动收益，公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目；有关资产的公允价；有关资产的公允价值值低于低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理做相反的会计处理。 环球公司环球公司1212月末，交易性金融

42、资产的账面价值为月末，交易性金融资产的账面价值为 80 000 80 000元，与计税基础相同，公允价值为元，与计税基础相同，公允价值为85 00085 000元。元。交易性金融资产公允价值高于其账面价值交易性金融资产公允价值高于其账面价值5 0005 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5 000例例11-811-8 投资收益投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；额）；投

43、资损失投资损失是指企业从事各项对外投资活动是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。本的差额之和）。 投资收益投资收益大于大于投资损失的差额为投资投资损失的差额为投资净收益净收益；反；反之则为投资之则为投资净损失净损失。 环球公司环球公司1212月份根据发生的投资业务，编制会计分录如月份根据发生的投资业务，编制会计分录如下下: :（1）用银行存款）用银行存款8 000元购入股票，初始确认为交易性金元购入股票，初始确认为交易性金融资产。融资产。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 8 000 贷：银行存款贷：

44、银行存款 8 000（2）将前述购入的股票全部出售，收取价款）将前述购入的股票全部出售，收取价款7 500元，存元，存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 500 投资收益投资收益 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 8 000（3）结转当月国库券利息收入）结转当月国库券利息收入1 500元。元。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 1 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 500环球公司环球公司12月份的投资净收益为月份的投资净收益为1 000元（元（1 500500）例例11-911-9 营业外收入营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，是指企业在经营业务以外取得

45、的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目。 营业外支出营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应支出等。企业发生营业外支出时，应借记借记“营业营业外支出外支出”科目，贷记有关科目科目，贷记

46、有关科目。环球公司环球公司1212月份根据发生的营业外收支业务，编制会计分月份根据发生的营业外收支业务，编制会计分录如下录如下: :（1）处置机器设备一台，原始价值为）处置机器设备一台，原始价值为14 000元，累计折元，累计折旧为旧为6 000元，取得处置收入元，取得处置收入12 000元，增值税元，增值税2 040元。元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 8 000 累计折旧累计折旧 6 000 贷：固定资产贷：固定资产 14 000 借：银行存款借：银行存款 14 040 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 2 04

47、0 借：固定资产清理借：固定资产清理 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000例例11-1011-10 （2）用银行存款对外进行非公益性捐赠）用银行存款对外进行非公益性捐赠1 000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 环球公司环球公司12月份营业外收入为月份营业外收入为4 000元，营业外元，营业外支出为支出为1 000元元 利润总额利润总额是指企业在确认所得税费用之前是指企业在确认所得税费用之前实现的利润。实现的利润。环球公司环球公司1212月份的利润总额见下月份的利润总额见下表表例例11-1211-12 所得税费用所得税费用

48、是指应在会计税前利润中扣除是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括的所得税费用，包括当期所得税费用当期所得税费用和和递递延所得税费用延所得税费用（或收益（或收益,下同）。下同）。 所得税费用的确认有应付税款法和资产负所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表法两种方法。债表法两种方法。 所得税费用的确认应采用所得税费用的确认应采用资产负债表债务资产负债表债务法法。 当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。得税确认的费用。 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额是指企业按所得税法规定的是指企业按所

49、得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。因而两者之间可能存在差异。 应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额纳税调整增加额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损纳税调整减少额弥补以前年度亏损 前述环球公司前述环球公司1212月份的应纳税所得额即月份的应纳税所得额即应交所得税计算如下应交所得税计算如下( (所得税税率为所得税税率为25%):25%):会计税前利润会计税前

50、利润: 12 600: 12 600元元减减: :国债利息收入国债利息收入 1 5001 500元元加加: :非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出 1 0001 000元元加加: :资产减值损失资产减值损失 2 1002 100元元减减: :公允价值变动收益公允价值变动收益 5 0005 000元元应纳税所得额应纳税所得额 39 50039 500元元应交所得税应交所得税=39 50025%=9 875（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 9 875 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 9 875例例11-1211-12 递延所得税费用递延所得税费用是指由

51、于暂时性差异的发生或转是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。回而确认的所得税费用。 1、暂时性差异、暂时性差异 2、递延所得税资产与递延所得税负债、递延所得税资产与递延所得税负债 暂时性差异暂时性差异，是指，是指资产或负债资产或负债的的账面价值账面价值与其与其计计税基础税基础之间的之间的差额差额；未作为资产和负债确认未作为资产和负债确认的项的项目，按照所得税法规定目，按照所得税法规定可以确定其计税基础可以确定其计税基础的，的，该计税基础与其账面价值之间的差额该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时也属于暂时性差异性差异。 按照暂时性差异对按照暂时性差异对未来期间未来期间应纳税所得

52、额的影响，应纳税所得额的影响，分为分为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异和和应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异。 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。抵扣金额的暂时性差异。 具体来说，具体来说，资产的账面价值资产的账面价值小于小于其计税基础其计税基础或者或者负债的账面价值负债的账面价值大于大于其计税基础其计税基础，将产生可抵扣，将产生可抵扣暂时性差异。暂时性差异。 按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣

53、亏损，也损，也视同视同可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。纳税金额的暂时性差异。 具体来说，具体来说，资产的账面价值资产的账面价值大于大于其计税基础其计税基础或者或者负债的账面价值负债的账面价值小于小于其计税基础其计税基础，将产生，将产生应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异。 资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定程中，计算应纳

54、税所得额时按照税法规定可以自可以自应税经济利益中抵扣的金额应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的，是指负债的账面价值账面价值减去未来减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣可予抵扣金额金额的的差额差额。例例11-1311-13 甲公司甲公司20207 7年年1 1月月1 1日购入一台固定资产日购入一台固定资产. .原值原值为为60 00060 000元，假定无预计净残值。税法规定采元，假定无预计净残值。税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为用直线法计提折旧，折旧年限为5 5年；该公司年；该公司采用采用直线法直线法计提折旧

55、，折旧年限为计提折旧，折旧年限为3 3年。年。 20207 7年年1 1月月1 1日，该固定资产的账面价值为日，该固定资产的账面价值为60 00060 000元，计税基础也为元，计税基础也为60 00060 000元，无差异。元，无差异。 20207 7年，按照税法规定应计提折旧年，按照税法规定应计提折旧12 00012 000元，年元，年末计税基础为末计税基础为48 00048 000元：该公司实际计提折旧元：该公司实际计提折旧 20 000 20 000元，年末账面价值为元，年末账面价值为40 00040 000元。两者之间元。两者之间的差额为的差额为8 0008 000元。由于该固定资产

56、在未来期间可元。由于该固定资产在未来期间可以按照以按照48 00048 000元在所得税前抵扣，比该固定资产元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多的账面价值多8 0008 000元，因此这元，因此这8 0008 000元差异属于元差异属于可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。例例11-1411-14乙公司乙公司2 20707年年1212月月1 1日购入股票，实际支日购入股票，实际支付价款为付价款为10 00010 000元，确认为交易性金元，确认为交易性金. .融融资产；资产；1212月月3131日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为13 00013 000元，确认公允价值变动收益元，

57、确认公允价值变动收益3 0003 000元。元。 207年年12月月31日，该交易性金融资产的日，该交易性金融资产的计税基础仍为计税基础仍为10 000元，账面价值为元，账面价值为13 000元，两者之间的差异为元，两者之间的差异为3 000元。元。由于在末来期间出售该股票时只能按照由于在末来期间出售该股票时只能按照10 000元在所得税前抵扣，因此，这元在所得税前抵扣，因此，这3 000元差异属于应纳税暂时性差异。元差异属于应纳税暂时性差异。 递延所得税资产递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，行税率计算确定的资产，

58、其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。在未来期间抵扣应纳税款。 期末期末递延所得税资产递延所得税资产大于大于期初期初递延所得税资产的递延所得税资产的差额差额，应确认为，应确认为当期当期递延所得税收益，冲减所得递延所得税收益，冲减所得税费用，税费用，借记借记“递延所得税资产递延所得税资产”，贷记，贷记“所得所得税费用税费用”科目科目； 反之反之，则应冲减递延所得税资产，并作为，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所递延所得税费用得税费用处理，借处理，借记记“所得税费用所得税费用”科目，贷记科目，贷记“递延所得税资产递延所得税资产”科目科目。 递延所得税负债递延所得税负债是指按照应纳税暂时性

59、差异和现是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。在未来期间转为应纳税款。 期末期末递延所得税负债递延所得税负债大于大于期初期初递延所得税负债的递延所得税负债的差额差额，应确认为，应确认为递延所得税费用递延所得税费用，借记借记“所得税所得税费用费用”科目，贷记科目，贷记“递延所得税负债递延所得税负债”科目科目； 反之反之，则应冲减递延所得税负债，并作为，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所递延所得税收益得税收益处理，处理，借记借记“递延所得税负债递延所得税负债”科目，科目，贷记贷记“所得税费用所得

60、税费用”科目科目。 如果形成的暂时性差异不影响损益，如果形成的暂时性差异不影响损益，则确认的递则确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应直接调整资延所得税资产或递延所得税负债，应直接调整资本公积。本公积。 确认的递延所得税资产，确认的递延所得税资产，借记或贷记借记或贷记“递延所得递延所得税资产税资产”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目科目。 确认的递延所得税负债，确认的递延所得税负债，借记或贷记借记或贷记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“递延递延所得税负债所得税负债”科目科目。承例承例11-1311-13