澳大利亚会计

1、 全称：澳大利亚联邦全称：澳大利亚联邦 面积：面积：769万平方公里万平方公里 人口：人口：1908万万 首都：堪培拉首都：堪培拉 语言：英语语言：英语 国歌国歌：前进，美丽的澳大利亚前进，美丽的澳大利亚 国家组成：新南威尔士、昆士兰、南澳大国家组成：新南威尔士、昆士兰、南澳大利亚、塔斯马尼亚、维多利亚、西澳大利利亚、塔斯马尼亚、维多利亚、西澳大利亚与北部地区、首都直辖区组成亚与北部地区、首都直辖区组成。澳大利亚简介澳大利亚简介 澳大利亚（澳大利亚（AustraliaAustralia）是一个高）是一个高度发达的资本主义国家，领土面积度发达的资本主义国家，领土面积全球第六大，澳大利亚不仅国土辽

2、全球第六大，澳大利亚不仅国土辽阔，且物产丰富，是南半球经济最阔，且物产丰富，是南半球经济最发达的国家，全球第十二大经济体发达的国家，全球第十二大经济体系，全球第四大农产品出口国，也系，全球第四大农产品出口国，也是多种矿产出口量全球第一的国家。是多种矿产出口量全球第一的国家。 澳大利亚四面环海，拥有很多自己澳大利亚四面环海，拥有很多自己特有的动植物和自然景观。澳大利特有的动植物和自然景观。澳大利亚是一个移民国家，奉行多元文化。亚是一个移民国家，奉行多元文化。澳大利亚人口高度都市化，近一半澳大利亚人口高度都市化，近一半国民居住在悉尼和墨尔本两大城市，国民居住在悉尼和墨尔本两大城市，全国多个城市曾被

3、评为世界上最适全国多个城市曾被评为世界上最适宜居住的地方之一。宜居住的地方之一。 澳大利亚是一个体育强国，常年举澳大利亚是一个体育强国，常年举办全球多项体育盛事。澳大利亚还办全球多项体育盛事。澳大利亚还是最早倡议成立亚太经济合作组织是最早倡议成立亚太经济合作组织的国家。的国家。 澳大利亚国旗澳大利亚国旗澳大利亚国徽澳大利亚国徽 澳大利亚曾经是英国殖民地，采用盎格鲁澳大利亚曾经是英国殖民地，采用盎格鲁-撒撒克逊会计模式，它的财务制度属于资本市场型而非信克逊会计模式，它的财务制度属于资本市场型而非信贷型，强调财务会计的主要目的是为投资者提供决策贷型，强调财务会计的主要目的是为投资者提供决策有用的信

4、息和为评价管理层的受托责任的履约情况提有用的信息和为评价管理层的受托责任的履约情况提供信息基础，并以企业经营实际和使用为导向，强调供信息基础，并以企业经营实际和使用为导向，强调自我发展和职业自律。自我发展和职业自律。 就人口或经济规模而言，澳大利亚拥有巨大的就人口或经济规模而言，澳大利亚拥有巨大的资本市场，其证券交易所的总市值名列世界前资本市场，其证券交易所的总市值名列世界前10位，位，澳大利亚拥有庞大、复杂的会计职业界，在国际会计澳大利亚拥有庞大、复杂的会计职业界，在国际会计界也扮演着超过其相对稀少的人口所能扮演的主要角界也扮演着超过其相对稀少的人口所能扮演的主要角色。色。悉尼悉尼作为澳大利

5、亚作为澳大利亚 第一大城市，第一大城市，悉尼闪耀着独一无二的光芒。悉尼闪耀着独一无二的光芒。绝佳的气侯和热情的人们、绝佳的气侯和热情的人们、世界级的餐厅和购物商场，世界级的餐厅和购物商场，还有令人惊叹的自然风光。还有令人惊叹的自然风光。 墨尔本墨尔本 作为澳大利亚第二大城市以及作为澳大利亚第二大城市以及有有“花园之州花园之州”美名的维多利美名的维多利亚州首府，墨尔本是充满活力亚州首府，墨尔本是充满活力的时尚、体育、文化和餐饮中的时尚、体育、文化和餐饮中心心。澳大利亚两大城市澳大利亚两大城市澳大利亚的多元文化澳大利亚的多元文化首都首都堪培拉堪培拉澳大利亚的自然风光澳大利亚的自然风光葡萄酒产区葡萄

6、酒产区猎人谷猎人谷逐浪黄金海岸逐浪黄金海岸古老的澳大利亚生物古老的澳大利亚生物 澳大利亚素有澳大利亚素有“古生物博物馆古生物博物馆”之称，这里有众多其他之称，这里有众多其他大陆上没有的千奇百怪的生物。大陆上没有的千奇百怪的生物。二、会计环境二、会计环境政治政治 澳大利亚的国家政体为联邦议澳大利亚的国家政体为联邦议会制会制, ,实行政党政治和责任内实行政党政治和责任内阁制阁制, ,是澳大利亚最高立法机是澳大利亚最高立法机构。构。 澳大利亚政府为联邦制，实行澳大利亚政府为联邦制，实行三级政府体制（联邦、周、地三级政府体制（联邦、周、地方）。方）。 联邦议会政府由女王（或总督联邦议会政府由女王（或总

7、督代表）和参、众两院组成。每代表）和参、众两院组成。每届政府任期三年。澳大利亚定届政府任期三年。澳大利亚定期进行选举，选举是义务性的。期进行选举，选举是义务性的。参议院参议院众议院众议院政党政党 (1)(1)自由党自由党(Liberal Party)(Liberal Party) (2) )国家党国家党(National Party)(National Party) (3)(3)澳大利亚工党澳大利亚工党(Australian Labour Party)(Australian Labour Party) 其他小党有民主党、绿党、家庭第一党、无核澳其他小党有民主党、绿党、家庭第一党、无核澳大利亚党

8、、进步联盟党和澳大利亚共产党等。大利亚党、进步联盟党和澳大利亚共产党等。国国会会大大厦厦 澳大利亚的政治机构沿袭了西方的民主传统，是澳大利亚的政治机构沿袭了西方的民主传统，是政治上受英国影响，经济上以私营经济为主的联政治上受英国影响，经济上以私营经济为主的联邦制国家。在会计发展的早期，澳大利亚主要由邦制国家。在会计发展的早期，澳大利亚主要由民间会计职业团体负责会计准则的制定及发布，民间会计职业团体负责会计准则的制定及发布，准则的执行效果没有保障。准则的执行效果没有保障。 自政府于介入会计准则的建立与执行后，根据澳自政府于介入会计准则的建立与执行后，根据澳大利亚公司和证券立法的规定，大利亚公司和

9、证券立法的规定，“经批准的会计经批准的会计准则准则”具有法律的强制性，会计准则的实施因此具有法律的强制性，会计准则的实施因此具有了法律效力，并在实践中得以强制执行。具有了法律效力，并在实践中得以强制执行。 在制定会计准则方面，联邦政府的作用体现在澳在制定会计准则方面，联邦政府的作用体现在澳大利亚证券与投资委员会立法机构中，证券与投大利亚证券与投资委员会立法机构中，证券与投资委员会是一个立法主体，是管理公司的执法机资委员会是一个立法主体，是管理公司的执法机构。构。二、会计环境二、会计环境法律法律宪法宪法 澳大利亚有成文宪法。确定联邦政府的职责包括澳大利亚有成文宪法。确定联邦政府的职责包括对外关系

10、、贸易、国防和移民。对外关系、贸易、国防和移民。 修改联邦宪法必须进行公民投票。在一项立宪提修改联邦宪法必须进行公民投票。在一项立宪提议由人民投票表决前，联邦议会两院先要对其进议由人民投票表决前，联邦议会两院先要对其进行表决。如两院不能达成一致，总督可将建议交行表决。如两院不能达成一致，总督可将建议交付人民表决。付人民表决。法律制度法律制度 澳大利亚的法律制度是建立在法治和公正澳大利亚的法律制度是建立在法治和公正以及法以及法 律面前人人平等观念的基础上的。律面前人人平等观念的基础上的。 在澳大利亚，联邦和各州的法律制度都体在澳大利亚，联邦和各州的法律制度都体现了立法、行政和司法的三权分立。现了

11、立法、行政和司法的三权分立。 澳大利亚财务报告的法律框架，在联邦政府与州政府、政府澳大利亚财务报告的法律框架，在联邦政府与州政府、政府与会计职业界之间的矛盾冲突下，发生了多次变化。与会计职业界之间的矛盾冲突下，发生了多次变化。 20世纪世纪60年代以前，由于澳大利亚是联邦制国家，其公司法年代以前，由于澳大利亚是联邦制国家，其公司法不是一部而是多部，各州都制定各自的公司法，一直像英国不是一部而是多部，各州都制定各自的公司法，一直像英国公司法的过时版本；后来，人们意识到进一步规范股票市场公司法的过时版本；后来，人们意识到进一步规范股票市场的必要性，在的必要性，在1978年联邦和州政府之间达成一项正

12、式协议，年联邦和州政府之间达成一项正式协议，目的在于实现公司法及其管理的统一。目的在于实现公司法及其管理的统一。 1981年联邦政府颁布公司法案和法典，其中大量的会计年联邦政府颁布公司法案和法典，其中大量的会计细则被包含在根据公司法案和法典制定的公司法规细则被包含在根据公司法案和法典制定的公司法规中。中。 基本的会计规定（公司法案和法典基本的会计规定（公司法案和法典269条）是：所有公条）是：所有公司都必须编制能真实与公允地反映企业状况、在不影响本规司都必须编制能真实与公允地反映企业状况、在不影响本规定的情况下遵守公司法规具体规定的资产负债表和利润定的情况下遵守公司法规具体规定的资产负债表和利

13、润表。表。 澳大利亚是通过公司法对公司的活动包括会计与财务活动进澳大利亚是通过公司法对公司的活动包括会计与财务活动进行立法管理的，强调行立法管理的，强调“真实与公允真实与公允”。二、会计环境二、会计环境经济经济 澳大利亚是一个后起的工业化国家，农牧澳大利亚是一个后起的工业化国家，农牧业发达，自然资源丰富，成产养、牛、小业发达，自然资源丰富，成产养、牛、小麦和蔗糖，同时也是世界重要的矿产品生麦和蔗糖，同时也是世界重要的矿产品生产和出口国。产和出口国。 农牧业采矿业为传统工业；近年来，制造农牧业采矿业为传统工业；近年来，制造业和高科技产业有较快发展；业和高科技产业有较快发展； 澳大利亚产业结构正在

14、发生着转变。服务澳大利亚产业结构正在发生着转变。服务型行业正在快速的增长，而加工制造业在型行业正在快速的增长，而加工制造业在1960年达到顶峰之后，在国民经济中所占年达到顶峰之后，在国民经济中所占比例则逐渐下降。比例则逐渐下降。发达的农牧业发达的农牧业骑在羊背上的国家骑在羊背上的国家世界重要的小麦、世界重要的小麦、羊毛、牛肉生产羊毛、牛肉生产国和出口国国和出口国高度机械化高度机械化工业工业坐在矿车上的国家坐在矿车上的国家铁：西部铁：西部煤：东部沿海煤：东部沿海铝土：东北部铝土：东北部工业以矿业、制造工业以矿业、制造业和建筑业为主业和建筑业为主澳元概述澳元概述 澳元是澳大利亚联邦的澳元是澳大利亚

15、联邦的法定货币，由澳大利亚储法定货币，由澳大利亚储备银行负责发行，目前澳备银行负责发行，目前澳大利亚流通的有大利亚流通的有5 5、1010、2020、5050、100100元面额的纸币，另元面额的纸币，另有有1 1、2 2、5 5、1010、2020、5050分分铸币，其进位是铸币，其进位是1 1澳元等于澳元等于100100分（分（CentsCents）。）。 澳大利亚有高度发达的自由市场经济澳大利亚有高度发达的自由市场经济制度，经济生活中重视公平、公正、制度，经济生活中重视公平、公正、公开，推崇市场主导的英美模式。公开，推崇市场主导的英美模式。 澳大利亚具有以外部股东为主体的强澳大利亚具有以

16、外部股东为主体的强大的权益市场，拥有规模庞大的审计大的权益市场，拥有规模庞大的审计职业界，故而在澳大利亚会计报表的职业界，故而在澳大利亚会计报表的目标，不仅是向投资者和债权人提供目标，不仅是向投资者和债权人提供会计信息，而且重视向公司职员提供会计信息，而且重视向公司职员提供会计信息。会计信息。三、国家对会计的监督三、国家对会计的监督 长期以来，澳大利亚的注册会计师行业一直以自长期以来，澳大利亚的注册会计师行业一直以自律管理为主，由会计职业组织负责职业规范的制定，律管理为主，由会计职业组织负责职业规范的制定，并负责实施和监督。并负责实施和监督。20042004年年6 6月月3030日，澳大利亚出

17、日，澳大利亚出台台审计改革和公司信息披露法案审计改革和公司信息披露法案（简称第（简称第9 9号号法案），对注册会计师行业监管产生的重大影响，法案），对注册会计师行业监管产生的重大影响，标志着澳大利亚对注册会计师行业的管理从职业组标志着澳大利亚对注册会计师行业的管理从职业组织的自律监管为主转向了职业组织和政府机构的联织的自律监管为主转向了职业组织和政府机构的联合监管模式。合监管模式。（一）、会计职业组织在注册会计师行业管理中的（一）、会计职业组织在注册会计师行业管理中的作用作用 澳大利亚现有三个较大的全国性会计澳大利亚现有三个较大的全国性会计职业组织。职业组织。 一是注册会计师公会。这是全澳最大

18、一是注册会计师公会。这是全澳最大的注册会计师行业组织，会员分布以工商的注册会计师行业组织，会员分布以工商企业为主，政府和公共部门为辅。企业为主，政府和公共部门为辅。 二是特许会计师协会。在三个组织中二是特许会计师协会。在三个组织中历史最长，具有英国皇家背景，是三个组历史最长，具有英国皇家背景，是三个组织中第二大组织，其会员的工作范围主要织中第二大组织，其会员的工作范围主要是审计，会员主要分布在公共部门和各大是审计，会员主要分布在公共部门和各大会计公司。会计公司。 三是国家会计师协会。这是三个组织中三是国家会计师协会。这是三个组织中历史最短的，但发展较快，现已成为澳洲历史最短的，但发展较快，现已

19、成为澳洲注册会计师行业中的第三大组织，会员主注册会计师行业中的第三大组织，会员主要分布在政府部门和公共部门，工作范围要分布在政府部门和公共部门，工作范围从审计到税务代理、代理记账和咨询服务从审计到税务代理、代理记账和咨询服务等，涉及面广。等，涉及面广。 澳大利亚注册会计师职业自律方式主要澳大利亚注册会计师职业自律方式主要有三种：一是制定和修改行业标准；二是有三种：一是制定和修改行业标准；二是监督行业标准的执行过程；三是采取各种监督行业标准的执行过程；三是采取各种措施保证注册会计师的执业质量。措施保证注册会计师的执业质量。( (二）、政府机构在注册会计师行业管理二）、政府机构在注册会计师行业管理

20、中的作用中的作用 第第9号法案通过之前，澳大利亚的注册会计师号法案通过之前，澳大利亚的注册会计师行业管理主要通过会计职业组织进行，其权威性是行业管理主要通过会计职业组织进行，其权威性是在组织的建设与发展过程中逐渐形成的。而在第在组织的建设与发展过程中逐渐形成的。而在第9号法案通过之后，其自律管理的功能并未削弱，只号法案通过之后，其自律管理的功能并未削弱，只是更多地接受政府层面的监督。目前，政府层面的是更多地接受政府层面的监督。目前，政府层面的监督框架主要由澳大利亚证券投资委员会、财务报监督框架主要由澳大利亚证券投资委员会、财务报告委员会和公司审计师和清算人纪律惩戒委员会构告委员会和公司审计师和

21、清算人纪律惩戒委员会构成。成。 四、会计规范的制定四、会计规范的制定 澳大利亚的会计规范体系层次分明，主要分成澳大利亚的会计规范体系层次分明，主要分成以下四个层次：以下四个层次： 第一层次：会计准则，适用于澳大利亚境内所有类型的第一层次：会计准则，适用于澳大利亚境内所有类型的报告主体；报告主体； 第二层次：紧急事项工作组的会议摘要，专门处理紧第二层次：紧急事项工作组的会议摘要，专门处理紧急问题；急问题； 第三层次：会计概念和政策公告，概念框架不具有会第三层次：会计概念和政策公告，概念框架不具有会计准则那样的强制力，它的职能是帮助和评价会计准计准则那样的强制力，它的职能是帮助和评价会计准则的制定

22、，澳大利亚的概念框架也是世界上较有影响则的制定，澳大利亚的概念框架也是世界上较有影响力的会计理论结构之一；力的会计理论结构之一； 第四层次：会计指南和公告，对现行会计准则的运用第四层次：会计指南和公告，对现行会计准则的运用提供指导。提供指导。五、会计实务五、会计实务 由于受英国传统的影响很深，澳大利亚会计同样由于受英国传统的影响很深，澳大利亚会计同样十分强调十分强调“真实与公允真实与公允”的观点，而且澳大利亚的的观点，而且澳大利亚的立法以及官方和民间的有关部门和组织也未对立法以及官方和民间的有关部门和组织也未对“真真实与公允实与公允”的含义作出权威性的解释，使得公司主的含义作出权威性的解释，使

23、得公司主管和会计师据此处理会计实务时有较大的斟酌余地。管和会计师据此处理会计实务时有较大的斟酌余地。 现对澳大利亚会计实务的主要特点简介如下：现对澳大利亚会计实务的主要特点简介如下： （一）、（一）、 资产计价资产计价 澳大利亚会计中，对存货和有价证券一般按成本澳大利亚会计中，对存货和有价证券一般按成本与可变现净值孰低法计价，当估计市价与可能的变与可变现净值孰低法计价，当估计市价与可能的变现净值大致相同时，则可以市价作为孰低法的计算现净值大致相同时，则可以市价作为孰低法的计算依据。依据。（二）、费用摊销（二）、费用摊销 在澳大利亚会计中，研究与开发费用一般列为当期费用，在澳大利亚会计中，研究与

24、开发费用一般列为当期费用，但如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。商誉一般在但如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。商誉一般在价值减退时进行摊销。同时也确认负商誉，称之为价值减退时进行摊销。同时也确认负商誉，称之为“合并引合并引起的准备起的准备”。商誉以外的无形资产进行摊销。长期债务在报。商誉以外的无形资产进行摊销。长期债务在报表上列示时包括一年后到期的项目，长期债务的折价或溢价表上列示时包括一年后到期的项目，长期债务的折价或溢价按规定进行摊销。融资租赁支出不作为资本化支出处理，列按规定进行摊销。融资租赁支出不作为资本化支出处理，列入收益性支出。入收益性支出。 （三）、纳税调整（三）、纳税

25、调整 澳大利亚的会计收益并不要求与纳税收益保持一致。有澳大利亚的会计收益并不要求与纳税收益保持一致。有些项目在纳税计算时是根据会计数字进行调整或另外计算而些项目在纳税计算时是根据会计数字进行调整或另外计算而得出的。当会计收益不等于纳税收益时应记录递延所得税。得出的。当会计收益不等于纳税收益时应记录递延所得税。澳大利亚的税务体制属于澳大利亚的税务体制属于“古典古典”体制，存在体制，存在“经济上的双经济上的双重课税重课税”，即支付的股利不能从应税收益中扣减，而收入方，即支付的股利不能从应税收益中扣减，而收入方收到股利时还要缴纳个人所得税。收到股利时还要缴纳个人所得税。（四）、财务报表（四）、财务报

26、表 澳大利亚现行的公司法没有规定年度会计报表的统一格澳大利亚现行的公司法没有规定年度会计报表的统一格式，这是与英国相区别的。并且，会计报表也不要求公司揭式，这是与英国相区别的。并且，会计报表也不要求公司揭示下列信息：示下列信息：(1)营业额和成本的大类；营业额和成本的大类；(2)按整个经营的各部分分解的信息；按整个经营的各部分分解的信息；(3)固定资产和投资的变动情况。固定资产和投资的变动情况。 但是，但是，1984年公司法进行了较大的修订，要求董事会和年公司法进行了较大的修订，要求董事会和审计师关于财务报表的说明报告必须指明财务报表的编制是审计师关于财务报表的说明报告必须指明财务报表的编制是

27、否遵从了经过批准的会计准则；如未遵从，是否反映了否遵从了经过批准的会计准则；如未遵从，是否反映了“真真实与公允实与公允”的观点及这样做的原因，并要求定量地指明可能的观点及这样做的原因，并要求定量地指明可能带来的影响。当发生企业合并时，按权益法进行处理。当控带来的影响。当发生企业合并时，按权益法进行处理。当控股权占股权占50%以上时，要全面合并，不论国内国外的子公司都以上时，要全面合并，不论国内国外的子公司都要纳入合并报表的编制范围。编制合并报表时，少数股东权要纳入合并报表的编制范围。编制合并报表时，少数股东权益和收益单独列示。益和收益单独列示。六、财务报告公开与审计六、财务报告公开与审计（一）

28、、澳大利亚绩效审计的法律定位十分明确（一）、澳大利亚绩效审计的法律定位十分明确 澳大利亚审计法律将绩效审计定位为国家审计机关对澳大利亚审计法律将绩效审计定位为国家审计机关对政府机构和事业单位在履行职责过程中对公共资源的使用政府机构和事业单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性进行的审计，只有在议和管理的经济性、效率性和效果性进行的审计，只有在议会或相关政府部门特别要求时才会对国有企业进行绩效审会或相关政府部门特别要求时才会对国有企业进行绩效审计。计。（二）、澳大利亚绩效审计的内涵十分明确（二）、澳大利亚绩效审计的内涵十分明确 澳大利亚审计署将绩效审计定义为独立、公正、系统澳大利亚审计署将绩效审计定义为独立、公正、系统地对一个单位管理运行