第七章计划审计工作

1、7:14:321第七章第七章 计划审计工作计划审计工作7:14:322 凡事预则立凡事预则立 不预则废不预则废n 高质量的审计计划有助于注册会计师恰高质量的审计计划有助于注册会计师恰当地组织和管理审计资源，提高审计效率当地组织和管理审计资源，提高审计效率和效果，顺利完成审计工作并与客户保持和效果，顺利完成审计工作并与客户保持良好的工作关系。良好的工作关系。n 初步审计业务初步审计业务n 审计业务约定书审计业务约定书n 初步计划初步计划n 审计重要性审计重要性n 审计风险审计风险7:14:323第一节第一节 初步业务活动初步业务活动n 初步业务活动初步业务活动是指注册会计师在本期审计业是指注册会

2、计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。实现审计目标的活动的总称。n一、承接或续聘客户一、承接或续聘客户n1.1.接受审计业务之前的工作接受审计业务之前的工作n ：获取目标客户的背景信息：获取目标客户的背景信息n ：评价为目标客户提供服务可能存在的风险：评价为目标客户提供服务可能存在的风险因素因素n ：决定是否接受该业务：决定是否接受该业务n ：获取审计业务约定书：获取审计业务约定书7:14:324n2.2.对目标客户评估的内容对目标客户评估的内容n ：目标客户的诚信情况：目标客户的诚信情况n ：目标客户的声誉与

3、形象：目标客户的声誉与形象n ：目标客户是否遵循可适应的财务报告框架：目标客户是否遵循可适应的财务报告框架n ：目标客户业绩和财务状况：目标客户业绩和财务状况n ：接受并完成该项审计业务是否能给会计师：接受并完成该项审计业务是否能给会计师事务所带来合理的收益事务所带来合理的收益7:14:325n二、评价自身的独立性与专业胜任能力二、评价自身的独立性与专业胜任能力n ：评价执行审计的能力：评价执行审计的能力n ：评价独立性：评价独立性n ：评价保持应有谨慎的能力：评价保持应有谨慎的能力n三、商定审计业务约定书的相关条款三、商定审计业务约定书的相关条款n ：业务性质的认识：业务性质的认识n ：业务

4、范围的认识：业务范围的认识7:14:326n四、初步业务活动的目的和内容四、初步业务活动的目的和内容n1.1.目的目的n ：具备执行业务所需的独立性和能力；：具备执行业务所需的独立性和能力；n ：不存在因管理层诚信问题而可能影响注册：不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；会计师保持该项业务的意愿的事项；n ：与被审计单位之间不存在对业务约定条款：与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。的误解。n2.2.内容内容n ：针对保持客户关系和具体审计业务实施相：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；应的质量控制程序；n ：评价遵守相关职业道德要求的情况

5、；：评价遵守相关职业道德要求的情况；n ：就审计业务约定条款达成一致意见。：就审计业务约定条款达成一致意见。7:14:327n【例例】在本期审计业务开始时，在本期审计业务开始时，A A注册会计注册会计师应当开展的初步业务活动是（师应当开展的初步业务活动是（ ）。）。n A.A.就审计范围与甲公司管理层沟通就审计范围与甲公司管理层沟通n B.B.获取甲公司管理层声明书获取甲公司管理层声明书n C.C.就审计责任与甲公司治理层沟通就审计责任与甲公司治理层沟通n D.D.评价项目组成员的独立性评价项目组成员的独立性n【答案答案】D D7:14:328n第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书n一、

6、审计业务约定书的定义和作用一、审计业务约定书的定义和作用n1.1.审计业务约定书含义审计业务约定书含义n ：指会计师事务所与被审计单位签订的，用：指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。事项的书面协议。n 会计师事务所承接任何审计业务，都应与会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。被审计单位签订审计业务约定书。n 审计业务约定书具有经济合同的性质，对审计业务约定书具有经济合同的性质，对各方均具有法定

7、约束力。各方均具有法定约束力。7:14:329n2.2.审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用n ：可增进会计计事务所与被审计单位之间的：可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作；的审计责任及需要提供的协助和合作；n ：可作为被审计单位评价审计业务完成情况，：可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；情况的依据；n ：出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责：出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要

8、证据。任的重要证据。7:14:3210n二、签订审计业务约定书之前应做的准备二、签订审计业务约定书之前应做的准备工作工作n ：会计师事务所在签订审计业务约定书：会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应指派注册会计师对被审计单位的之前，应指派注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解，并就审计业务约定相基本情况进行了解，并就审计业务约定相关条款特别是关条款特别是等进行充分沟通，等进行充分沟通，并达成一致意见。并达成一致意见。7:14:3211n（一）明确审计业务的性质和范围（一）明确审计业务的性质和范围n ：年度财务报表审计、专项审计和中期审计：年度财务报表审计、专项审计和中期审计等。等。n ：审

9、计范围指注册会计师收集资料及证据的：审计范围指注册会计师收集资料及证据的范围。如注册会计师的审计范围受到限制，注范围。如注册会计师的审计范围受到限制，注册会计师就无法获取充分、适当的审计证据，册会计师就无法获取充分、适当的审计证据，也就无法对被审计单位财务报表的合法性和公也就无法对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。允性发表意见。7:14:3212n（二）初步了解被审计单位的基本情况（二）初步了解被审计单位的基本情况n ：业务性质、经营规模和组织结构：业务性质、经营规模和组织结构n ：经营情况和经营风险：经营情况和经营风险n ：以前年度接受审计的情况：以前年度接受审计的情况n ：财务会

10、计机构和工作组织：财务会计机构和工作组织n ：其他与签定审计业务约定书相关事项：其他与签定审计业务约定书相关事项7:14:3213n（三）会计师事务所评价专业胜任能力（三）会计师事务所评价专业胜任能力n ：执行审计的能力：执行审计的能力n ：能否保持独立性；：能否保持独立性；n ：保持应有关注的能力。：保持应有关注的能力。7:14:3214n（四）商定审计收费（四）商定审计收费：按照审计业务规模及风险打包收费。：按照审计业务规模及风险打包收费。n ：合理估计每一专业人员审计工时和适：合理估计每一专业人员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。当的小时费用率为基础计算收费。7:14:3215n

11、（五）明确被审计单位应协助的工作（五）明确被审计单位应协助的工作n ：被审计单位应将所有相关的会计资料：被审计单位应将所有相关的会计资料和其他文件准备齐全和其他文件准备齐全n ：被审计单位对注册会计师的询问给予：被审计单位对注册会计师的询问给予解释解释n ：为注册会计师提供必要的工作条件和：为注册会计师提供必要的工作条件和协助协助7:14:3216n三、审计业务约定书的基本内容三、审计业务约定书的基本内容n ：财务报表审计的目标；：财务报表审计的目标；n ：管理层对财务报表的责任；：管理层对财务报表的责任；n ：管理层编制财务报表采用的会计准则和相：管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制

12、度；关会计制度；n ：审计范围，包括指明在执行财务报表审计：审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；业务时遵守的中国注册会计师审计准则；n ：执行审计工作的安排，包括出具审计报告：执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；的时间要求；7:14:3217n ：审计报告格式和对审计结果的其他沟通形：审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；式；n ：由于测试的性质和审计的其他固有限制，：由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；着某些重大错报可能仍然未

13、被发现的风险；n ：管理层为注册会计师提供必要的工作条件：管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；和协助；n ：注册会计师不受限制地接触任何与审计有：注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；关的记录、文件和所需要的其他信息；n ：管理层对其作出的与审计有关的声明予以：管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；书面确认；7:14:3218n ：注册会计师对执业过程中获知的信息：注册会计师对执业过程中获知的信息保密；保密；n ：审计收费，包括收费的计算基础和收：审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；费安排；n ：违约责任；：违约责任；n ：解决争议的方法；：

14、解决争议的方法；n ：签约双方法定代表人或其授权代表的：签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 7:14:3219n【例例】如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，而造成工作范围受到限制，A A注册会计师可以注册会计师可以采取的行动是（采取的行动是（ ）。）。nA A要求甲公司将该项业务变更为其他类要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务型的鉴证业务或相关服务业务B B视其重大与广泛程度出具保留结论或视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告否定结论的报告C

15、C视其重大与广泛程序出具保留结论或视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告无法提出结论的报告D D单方面解除业务约定，而无须与甲公单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通司管理层沟通n参考答案参考答案：C C 7:14:3220第三节第三节 初步计划初步计划n 制定初步审计计划的目的包括：获取被审制定初步审计计划的目的包括：获取被审单位的背景信息，有助于增进业务计划的效率单位的背景信息，有助于增进业务计划的效率效果；指出审计业务中需要特别注意的潜在问效果；指出审计业务中需要特别注意的潜在问题。题。n一、获取被审单位的背景信息一、获取被审单位的背景信息n ：了解被审单位及其经营情况

16、是制定初步计：了解被审单位及其经营情况是制定初步计划的逻辑起点。划的逻辑起点。n ：注册会计师根据其了解的信息，评估被被：注册会计师根据其了解的信息，评估被被审单位财务报表的重大错报风险。风险的评估审单位财务报表的重大错报风险。风险的评估会影响注册会计师将要执行的审计程序。会影响注册会计师将要执行的审计程序。7:14:3221n 了解被审单位背景信息包括的内容：了解被审单位背景信息包括的内容：n ：被审单位的业务性质及其所处的行业特征：被审单位的业务性质及其所处的行业特征（包括专门针对该行业的法律和监管要求）；（包括专门针对该行业的法律和监管要求）；n ：被审单位管理层为实现企业目标而执行的：

17、被审单位管理层为实现企业目标而执行的程序；程序；n ：被审单位财务报表中的重要账户；：被审单位财务报表中的重要账户；n ：管理层选用的会计政策，以及被审单位财：管理层选用的会计政策，以及被审单位财务数据与经营数据之间的联系。务数据与经营数据之间的联系。n 被审单位背景信息的了解途径被审单位背景信息的了解途径n ：新审计业务：新审计业务n ：连续审计业务：连续审计业务7:14:3222n二、分析被审单位的战略计划二、分析被审单位的战略计划n三、执行初步分析程序三、执行初步分析程序n 1 1. .审计准则第审计准则第13131313号号分析程序分析程序要求注要求注册会计师在计划审计时必须执行分析程

18、序，以册会计师在计划审计时必须执行分析程序，以便识别需要在审计策略中确定的问题。便识别需要在审计策略中确定的问题。n 2.2.执行初步分析程序的目的执行初步分析程序的目的n ：了解被审单位所在行业和业务：了解被审单位所在行业和业务n ：评价被审单位的持续经营能力：评价被审单位的持续经营能力n ：暗示财务报表中可能存在错报：暗示财务报表中可能存在错报n ：减少细节审计测试：减少细节审计测试7:14:3223n四、确定存在的问题可能影响审计计划的领域四、确定存在的问题可能影响审计计划的领域n1.1.可执行的审计程序可执行的审计程序n ：与前任注册会计师或管理层讨论以前年度：与前任注册会计师或管理层

19、讨论以前年度发生的问题发生的问题n ：评估可能表明存在错误与舞弊的风险因素：评估可能表明存在错误与舞弊的风险因素n ：确定和评价重要的会计政策：确定和评价重要的会计政策n ：审阅管理层重要的会议记录：审阅管理层重要的会议记录n ：获取并审阅被审单位初步编制的财务表表：获取并审阅被审单位初步编制的财务表表n2.2.评估财务报表重大错报风险时应关注被审单评估财务报表重大错报风险时应关注被审单位管理层的特征、行业及经营特征、管理层选位管理层的特征、行业及经营特征、管理层选择的会计政策等。择的会计政策等。7:14:3224n五、考虑可能影响审计计划的特殊情况五、考虑可能影响审计计划的特殊情况n ：关联

20、方交易：关联方交易n ：利用专家的工作：利用专家的工作n ：考虑内部审计工作：考虑内部审计工作n ：对其他注册会计师的利用：对其他注册会计师的利用n 7:14:3225补充资料：补充资料： 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划n 审计计划审计计划（Audit PlanAudit Plan），是指注册会），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为的工作计划。审计计划通常可分为总体审总体审计策略计策略（也称总体审计计划）和（也称总体审计计划

21、）和具体审计具体审计计划计划两各层次。两各层次。7:14:3226n 一、总体审计策略一、总体审计策略审计范围、审计范围、时间和方向时间和方向项目项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作。计工作。n 在制定总体审计策略时，注册会计师应当在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项考虑以下主要事项 ：n 审计范围审计范围n 报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通n 审计方向审计方向 7:14:3327n1.1.审计范围审计范围n 审计范围审计范围就是指为实现审计目标应实施的审就是指为实现审计目标应实施的审计程序的总和计程

22、序的总和n ：注册会计师应当确定审计业务的特征，包：注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围。以确定审计范围。7:14:3328n 确定审计范围的决定因素确定审计范围的决定因素n ：编制财务报表适用的会计准则和相关会计：编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；制度；n ：特定行业的报告要求，举例：某些行业的：特定行业的报告要求，举例：某些行业的监管部门要求提交的报告；监管部门要求提交的报告；n ：预期的审计工作涵盖范围，

23、包括需审计的：预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；集团内组成部分的数量及所在地点；n ：母公司和集团内其他组成部分之间存在的：母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定举例：何编制合并财控制关系的性质，以确定举例：何编制合并财务报表；务报表；n ：其他注册会计师参与组成部分审计的范围：其他注册会计师参与组成部分审计的范围7:14:3329n ：需审计的业务分部性质，包括是否需要具：需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；备专门知识；n ：外币业务的核算方法及外币财务报表折算：外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；和合并方法；n

24、：除对合并财务报表审计之外，是否需要对：除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计；组成部分的财务报表单独进行审计；n ：内部审计工作的可利用性及对内部审计工：内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；作的拟依赖程度；n ：被审计单位使用服务机构的情况，及注册：被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师举例：何取得有关服务机构内部控制设会计师举例：何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；计、执行和运行有效性的证据；7:14:3330n ：拟利用在以前期间审计工作中获取的审计：拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，举例：获取的与风险评估

25、程序和证据的程度，举例：获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；控制测试相关的审计证据；n ：信息技术对审计程序的影响，包括数据的：信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；况；n ：根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信：根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；间安排；n ：与为被审计单位提供其他服务的会计师事：与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；务所人员讨论可能影响审计的事项；n ：被审计单位的

26、人员和相关数据可利用性。：被审计单位的人员和相关数据可利用性。7:14:3331n2.2.报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通n 为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项：册会计师需要考虑下列事项：n ：被审计单位的财务报告时间表；：被审计单位的财务报告时间表；n ：与管理层和治理层就审计工作的性质、范：与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；围和时间所举行的会议的组织工作；n ：与管理层和治理层讨论预期签发报告和其：与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间他沟通文

27、件的类型及提交时间n 举例：举例：审计报告、管理建议书和与治理层沟审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等通函等7:14:3332n ：就组成部分的报告和其他沟通文件的类型：就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通；沟通；n ：项目组成员之间预期沟通的性质和时间安：项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；工作的时间安排；n ：是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关：是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约

28、定的报告责任；的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任； n ：与管理层讨论预期在整个审计过程中通报：与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式。审计工作进展及审计结果的方式。7:14:3333n3.3.审计方向审计方向 7:14:3334n 在确定审计方向时，注册会计师需要考虑在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：下列事项：n1 1）重要性方面）重要性方面n ：在制定审计计划时确定的重要性水平；：在制定审计计划时确定的重要性水平；n ：为组成部分确定重要性且与组成部分的注：为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；册会计师沟通；n ：在审计过程中重新考虑

29、重要性；：在审计过程中重新考虑重要性；n ：识别重要的组成部分和账户余额。：识别重要的组成部分和账户余额。n2 2）重大错报风险较高的审计领域。）重大错报风险较高的审计领域。n3 3）评估的财务报表层次的重大错报风险对指）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。导、监督及复核的影响。7:14:3335n4 4）项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控）项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。较高的审计领域分派具备适当经验的人员。n5 5）项目预算，包括考虑

30、为重大错报风险可能较高）项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。的审计领域分配适当的工作时间。n6 6）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。中保持职业怀疑必要性的方式。n7 7）以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，）以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。n8 8）管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关）管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据证据，包括这些内部控制得

31、以适当记录的证据。7:14:3336n9 9）业务交易量规模，以基于审计效率的考虑）业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否信赖内部控制。确定是否信赖内部控制。n1010）管理层对内部控制重要性的重视程度。）管理层对内部控制重要性的重视程度。n1111）影响被审计单位经营的重大发展变化，包）影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。变化，以及收购、兼并和分立。n1212）重大的行业发展情况，举例：行业法规变）重大的行业发展情况，举例：行业法规变化和新的报告规定。化和新的报告规定。n1313

32、）会计准则及会计制度的变化。）会计准则及会计制度的变化。n1414）其他重大变化，举例：影响被审计单位的）其他重大变化，举例：影响被审计单位的法律环境的变化。法律环境的变化。7:14:3337n 总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。虑审计范围、时间和方向的结果。 n ：向具体审计领域调配的何种资源：向具体审计领域调配的何种资源n ：向具体审计领域分配的多少资源：向具体审计领域分配的多少资源n ：何时调配这些资源：何时调配这些资源n ：如何管理、指导、监督这些资源的利用：如何管理、指导、监督这些资源的利用7:14:3338n【

33、例例】在制定总体审计策略的初始阶段，在制定总体审计策略的初始阶段，A A注注册会计师应当做的工作是（册会计师应当做的工作是（ ）。）。n A.A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动部控制活动n B.B.评价甲公司会计估计的合理性评价甲公司会计估计的合理性n C.C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间n D.D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼向律师询问是否存在尚未披露的诉讼n【答案答案】C C7:14:3339n二、具体审计计划二、具体审计计划n 具体审计计划具体审计计划是依据总体审计计划制定的，是依据总体审

34、计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。时间和范围所做的详细规划与说明。n 具体审计计划一般是通过编制审计程序表的具体审计计划一般是通过编制审计程序表的方式体现的。方式体现的。n1.1.总体审计策略与具体审计计划关系总体审计策略与具体审计计划关系7:14:3340n2.2.具体审计计划的内容具体审计计划的内容n1 1）基本要求）基本要求n ：具体审计计划比总体审计策略更加详细，：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其核心内容包括为获取充分、适当的审计证据其核心内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险

35、降至可接受的低水平，项目组成以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。n2 2）具体内容）具体内容7:14:3341n3 3）风险评估程序）风险评估程序n ：为了足够识别和评估财务报表重大错报风：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。质、时间和范围。n4 4）计划实施的进一步审计程序）计划实施的进一步审计程序n ：针对评估的认定层次的重大错报风险，注：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、册

36、会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的两个层次：时间和范围。进一步审计程序的两个层次：7:14:3342n 进一步审计程序的总体方案进一步审计程序的总体方案n ：指注册会计师针对各类交易、账户余额和：指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。综合性方案）。n 拟实施的具体审计程序（包括进一步审计拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）程序的具体性质、时间和范围）n ：是对进一步审计程序的总体方案的延伸和：是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括

37、控制测试和实质性程序的性细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。质、时间和范围。n 在实务中，注册会计师通常单独编制一套包在实务中，注册会计师通常单独编制一套包括这些具体程序的括这些具体程序的“进一步审计程序表进一步审计程序表”。 7:14:3343n5 5）计划实施的其他审计程序）计划实施的其他审计程序n ：主要指进一步程序的计划中没有涵盖的、：主要指进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。的既定程序。n 特定项目的计划审计程序特定项目的计划审计程序n ：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审

38、计准则第11411141号号财财务报表审计中对舞弊的考虑务报表审计中对舞弊的考虑、中国注册会中国注册会计师审计准则第计师审计准则第13241324号号持续经营持续经营、中国中国注册会计师审计准则第注册会计师审计准则第11421142号号财务报表审计财务报表审计中对法律法规的考虑中对法律法规的考虑及及中国注册会计师审中国注册会计师审计准则第计准则第13231323号号关联方关联方等准则。等准则。7:14:3344n【例例】在制定具体审计计划时，在制定具体审计计划时，A A注册会计师注册会计师应当考虑包括的内容是（）。应当考虑包括的内容是（）。n A.A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和计划实

39、施的风险评估程序的性质、时间和范围范围n B.B.计划与管理层和治理层沟通的日期计划与管理层和治理层沟通的日期n C.C.计划向高风险领域分派的项目组成员计划向高风险领域分派的项目组成员n D.D.计划召开项目组会议的时间计划召开项目组会议的时间n【答案答案】A A7:14:3345n三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改n ：由于未预期事项、条件的变化或在实施审计：由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更

40、新和修改。出必要的更新和修改。n四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核n ：注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、：注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。监督与复核的性质、时间和范围制定计划。n五、对计划审计工作的记录五、对计划审计工作的记录n ：注册会计师应当记录总体审计策略和具体审：注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。更改。7:14:3346n 【例例】在确定对项目组成员指导、监督与复在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，核的性质、时间和

41、范围时，A A注册会计师应当注册会计师应当考虑的主要因素是（考虑的主要因素是（ ）。）。n A.A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序质量控制程序n B.B.重大错报风险重大错报风险n C.C.独立性要求独立性要求n D.D.审计时间预算审计时间预算n 【答案答案】B B7:14:3347n 六、与治理层和管理层的沟通六、与治理层和管理层的沟通n ：与治理层和管理层的沟通有助于注册会计：与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行工作

42、之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。和管理，提高审计效率与效果。n 沟通的内容沟通的内容n ：审计的时间安排和总体策略、审计工作中：审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。外要求等。7:14:3348n 当就总体审计策略和具体审计计划中的内容当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当当保持职业谨慎保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的于被管

43、理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。有效性。n 虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任注册会计师的责任。7:14:3349n【例例】在制定总体审计策略时，在制定总体审计策略时，A A注册会计师注册会计师应当考虑的主要因素是（）。应当考虑的主要因素是（）。n A.A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风推断的控制有效性高于其实际有效性的风险险n B.B.推断某一重大错报不存在而实

44、际存在的风推断某一重大错报不存在而实际存在的风险险n C.C.潜在的重大错报风险潜在的重大错报风险n D.D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险推断某一重大错报存在而实际存在的风险n【答案答案】C C7:14:3350第四节第四节 审计重要性审计重要性n 审计重要性是审计学的审计重要性是审计学的一个基本概念。审计重要一个基本概念。审计重要性概念的运用贯穿于整个性概念的运用贯穿于整个审计过程。审计过程。7:14:3351n一、重要性的含义一、重要性的含义n ：取决于在具体环境下对错报金额和：取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错

45、报可能影响财务报表使用者依据其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。是重大的。7:14:3352n ：财务报表错报包括财务报表金额的错报和：财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。财务报表披露的错报。n ：数量方面，是指错报的金额大小；性质方：数量方面，是指错报的金额大小；性质方面则是指错报的性质。面则是指错报的性质。7:14:3353：某一金额的错报对某被审计单位的财：某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来了说可能不重要。单

46、位的财务报表来了说可能不重要。n 错报错报1010万元对一个小公司来说可能是重万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。要。7:14:3354n ：不同的注册会计师在确定同一被审计单位：不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。注册会计师需要运用职业出的结果可能不同。注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。判断来合理评估重要性。n 仅从数量角度考虑，重要性水平只是一个门仅从数量角度考虑，重要性水平只是一个门槛或临界点。槛或临界点。n 重要

47、性并不是财务信息的主要质量特征。重要性并不是财务信息的主要质量特征。7:14:3355n【例例】在理解重要性概念时，下列表述中错误在理解重要性概念时，下列表述中错误的是的是( )( )。 A A重要性取决于在具体环境下对错报金额重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断和性质的判断 B B如果一项错报单独或连同其他错报可能如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的决策，则该项错报是重大的 C C判断一项错报对财务报表是否重大，应判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生

48、的影响当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D D较小金额错报的累计结果，可能对财务较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响报表产生重大影响【答案答案】C C 7:14:3356n 二、重要性的确定二、重要性的确定n（一）确定重要性的意义（一）确定重要性的意义n 对重要性的确定是注册会计师的一种专对重要性的确定是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。其意义在：运用重要性原则。其意义在：n 1.1.提高审计效益，保证审计质量；提高审计效益，保证

49、审计质量；n 2.2.对重要性的考虑贯穿于审计的全过程对重要性的考虑贯穿于审计的全过程。7:14:3357n（二）从数量方而考虑重要性（二）从数量方而考虑重要性n 两个层次的重要性两个层次的重要性n ：财务报表层次重要性：财务报表层次重要性n ：各类交易、账户余额、列报认定层次：各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。的重要性。7:14:3358n1.1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平n ：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。务报表层

50、次的重要性水平。n ：财务报表中的总资产、净资产、销售收入、：财务报表中的总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。费用总额、毛利、净利润等。 7:14:3459n4 4）选择适当基准的影响因素）选择适当基准的影响因素n 注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境：性质和环境：n 财务报表的要素（举例：资产、负债、所财务报表的要素（举例：资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（举例：财相关会计制度所定义的财务报表指标（举例：财务状况、经营成果和现

51、金流量），以及适用的会务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；n 对某被审计单位而言，是否存在财务报表对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（举例：特别关使用者特别关注的财务报表项目（举例：特别关注与评价经营成果相关的信息）；注与评价经营成果相关的信息）；n 被审计单位的性质及所在行业；被审计单位的性质及所在行业；n 被审计单位的规模、所有权性质以及融资被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。方式。 7:14:3460n5 5）重要性基准选择的公认标准）重要性基准选择的公认标准n ：优

52、先选择一个相对稳定、可预测且能够反映：优先选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。被审计单位正常规模的基准。 销售收入和总资产具有相对稳定性，可将其用销售收入和总资产具有相对稳定性，可将其用作确定计划重要性水平的优先基准。作确定计划重要性水平的优先基准。对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润（或连续几年平均净务的税前利润或税后净利润（或连续几年平均净利润）是适当基准；利润）是适当基准； 对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的择

53、税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。基准就不合适。 对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基准。准。7:14:3461n【例例】在确定重要性水平时，下列各项中通常在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是不宜作为计算重要性水平基准的是( )( )。 A A持续经营产生的利润持续经营产生的利润 n B B非经常性收益非经常性收益 C C资产总额资产总额 n D.D.营业收入营业收入【答案答案】B B7:14:3462n6 6）在确定恰当的基准选择百分比，据以确定重）在确定恰当的基准选择百分比，据以确定重要性水平要性水

54、平n 对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的税前利润或税后净利润的5%5%，或总收入的，或总收入的0.5%0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；定比例等；n 对非盈利组织，费用总额或总收入的对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%0.5%；n 对共同基金公司，净资产的对共同基金公司，净资产的0.5%0.5%。n 注意：注意：注册会计师在确定重要性水平时，不注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。7:14

55、:3463n2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次的各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平重要性水平n ：指各类交易、账户余额、列报认定层次的：指各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。它是在不导致财务报表存在重大重要性水平。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。余额、列报确定的可接受的最大错报。n ：以注册会计师对财务报表层次重要性水平：以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础分解确认。的初步评估为基础分解确认。7:14:3464n3 3）“可容忍错报可容忍错报”

56、确定时的决定因素确定时的决定因素n ：各类交易、账户余额、列报的性质及：各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；错报的可能性；n ：各类交易、账户余额、列报的重要性：各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。水平与财务报表层次重要性水平的关系。n ：在制定总体审计策略时，注册会计师：在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。考虑。7:14:3465n总结：总结：审计重要性的作用审计重要性的作用n ：在计划审计工作时，注册会计

57、师应当考虑：在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大的错报的原因，并应当导致财务报表发生重大的错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。报。n ：注册会计师还应当评估各类交易、账户余：注册会计师还应当评估各类交易、账户余额以及列报认定层次的重要性，以便确定进一额以及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险步审计程序的性质、时间和

58、范围，将审计风险降至可接受的低水平。降至可接受的低水平。n ：在确定审计意见类型时，注册会计师也需：在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。要考虑重要性水平。7:14:3466n【例例】使用重要性水平，可能无助于实现使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是下列目的的是( )( )。 A A确定风险评估程序的性质、时间和范确定风险评估程序的性质、时间和范围围 B B识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险 C C确定进一步审计程序的性质、时间和确定进一步审计程序的性质、时间和范围范围 D D确定重大不确定事项发生的可能性确定重大不确定事项发生的可能性【答案答案】D D7:14

59、:3467 （三）从性质方面考虑重要性（三）从性质方面考虑重要性n ：错报对遵守法律法规要求的影响程度。：错报对遵守法律法规要求的影响程度。n ：错报对遵守债务契约或其他合同要求的影：错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。响程度。n ：错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤：错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。时）。n ：错报对用于评价被审计单位财务状况、经：错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。营成果或现金流量的有关比率的影响程度。7:14:3468n ：错报对财务报表中

60、列报的分部信息的：错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。影响程度。n 举例举例：错报事项对分部或被审计单位其：错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。影响。n ：错报对增加管理层报酬的影响程度。：错报对增加管理层报酬的影响程度。n 举例举例：管理层通过错报来达到有关奖金：管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。报酬。7:14:3469n ：错报对某些账户余额之间错误分类的影响：错报对某些账