Chap3医院财务报告与财务分析

1、 南方医科大学人文与管理学院南方医科大学人文与管理学院医院财务管理医院财务管理 第第3章章 医院财务报告与财务分析医院财务报告与财务分析 梁志强梁志强E-mail: QQ :524623959 主要内容主要内容v3.1 医院财务报告概述医院财务报告概述v3.2 医院财务报表的内容与结构医院财务报表的内容与结构v3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述v3.4 医院财务分析的方法医院财务分析的方法v3.5 财务比率分析方法财务比率分析方法 （重点）（重点）v3.6 综合分析与评价综合分析与评价3.1 医院财务报告概述医院财务报告概述3.1.1 概念概念v医院财务报告医院财务报告是指医院对外提供的

2、、反映医院某是指医院对外提供的、反映医院某一特定日期的财务状况和和业务开展成果的总括一特定日期的财务状况和和业务开展成果的总括性书面文件。性书面文件。v医院财务报告医院财务报告是医院根据日常会计核算资料，归是医院根据日常会计核算资料，归集、加工、汇总形成的一个完整的报告体系，是集、加工、汇总形成的一个完整的报告体系，是医院医院会计核算的最终成果会计核算的最终成果。v医院应当按医院应当按月度、季度、年度月度、季度、年度向向主管部门（或举主管部门（或举办单位）和财政部门办单位）和财政部门报送财务报告。报送财务报告。v医院年度财务报告应按规定经过医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计注册会计师审

3、计3.1 医院财务报告概述医院财务报告概述3.1.2 医院财务报告的构成医院财务报告的构成v1.会计报表：四主表一附表会计报表：四主表一附表 资产负债表 收入费用总表 医疗收入费用明细表（附表） 现金流量表 财政补助收支情况表v2.会计报表附注：会计报表附注：编制基础、编制依据、编制原编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释则和方法及主要项目等所作的解释 v3.财务状况说明书：财务状况说明书：主要说明医院的业务开展情主要说明医院的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、成本控制情况、预算执行情况、财务收支状况、成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、基本况、负债管理情

4、况、资产变动及利用情况、基本建设情况、绩效考评情况、对本期或下期财务状建设情况、绩效考评情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。及其他需要说明的事项。医院财务报告概述医院财务报告概述3.1.3 医院财务报告的作用医院财务报告的作用v医院内部管理者医院内部管理者利用财务报告，加强医院利用财务报告，加强医院经营管理。经营管理。v主管部门和财政部门主管部门和财政部门等利用财务报告，检等利用财务报告，检查、监督和考核医院，以利于宏观调控。查、监督和考核医院，以利于宏观调控。v会计信息使用者会计信息使用者（投资人、

5、债权人等）利（投资人、债权人等）利用财务报告，以便于其经济决策。用财务报告，以便于其经济决策。v有助于提高医院信息的透明度，增强其社有助于提高医院信息的透明度，增强其社会公信力。会公信力。医院财务报告概述医院财务报告概述3.1.4 医院财务报告的编制要求医院财务报告的编制要求v1.遵守会计制度的相关要求遵守会计制度的相关要求v2.保持会计制度和填列方法的一致性保持会计制度和填列方法的一致性v3.做好编制前的准备工作。做好编制前的准备工作。医院在办理年医院在办理年度决算前，应对财产物资、债权、债务进度决算前，应对财产物资、债权、债务进行全面清查盘点，并编制盘存表，对盘盈、行全面清查盘点，并编制盘

6、存表，对盘盈、盘亏、报废、毁损等按规定及时处理盘亏、报废、毁损等按规定及时处理。 v4.编制报表要求数字真实、计算准确、内编制报表要求数字真实、计算准确、内容完整容完整v5.会计报表要报送及时会计报表要报送及时3.2 医院财务报表的内容与结构医院财务报表的内容与结构3.2.1 医院对外报送的财务报表医院对外报送的财务报表v医院对外报送的财务报表应严格按照医院对外报送的财务报表应严格按照医院会医院会计制度计制度规定的格式和内容进行编制和报送。规定的格式和内容进行编制和报送。1.资产负债表资产负债表v资产负债表资产负债表（Balance Sheet）反映医院某一会计期反映医院某一会计期末全部资产、

7、负债和净资产的情况，末全部资产、负债和净资产的情况，或称某一特定日期的财务状况静态会计报表。v编制依据：资产=负债+净资产v作用：资产负债表具体反映医院所掌握的资源，承担的债务和净资产之间的关系，提供分析医院财务结构、偿债能力、物质基础、发展潜力等所必须的信息依据。v结构：账户式结构（左右结构） 左方左方资产项目（按流动性强弱排列）资产项目（按流动性强弱排列） 右方右方负债和净资产项目负债和净资产项目 资产负债表资产负债表 会医01 表编制单位： 年 月 日 单位：元2.收入费用总表收入费用总表v收入费用总表收入费用总表（Receipts and disbursements statement

8、），实际上是医院的损益表（业务经营成果报表），是反映医院在一定期间的运营成果及年末结余分配情况的动态报表。v内容: （1）一定会计期间的收入与费用 收入（收入（4项）：项）：医疗收入、财政补助收入（财政基本医疗收入、财政补助收入（财政基本补助收入、财政项目补助收入）、其他收入、科教补助收入、财政项目补助收入）、其他收入、科教项目收入项目收入 费用（费用（5项）：项）：医疗业务成本、管理费用、其他支出、医疗业务成本、管理费用、其他支出、财政项目补助支出、科教项目支出财政项目补助支出、科教项目支出（2）年末结余分配或亏损弥补情况2.收入费用总表收入费用总表v收入费用总表的作用收入费用总表的作用 评

9、价、解释和预测医院的业务活动成果和评价、解释和预测医院的业务活动成果和取得收支结余的能力；取得收支结余的能力； 评价、解释和预测医院的偿债能力；评价、解释和预测医院的偿债能力； 医院管理人员可以据此作出合理的决策；医院管理人员可以据此作出合理的决策； 作为评价、考核医院管理人员业绩的依据。作为评价、考核医院管理人员业绩的依据。v结构：上下结构，报告式结构：上下结构，报告式v编制方法：编制方法：多步式多步式收入费用总表收入费用总表 会医02 表编制单位： 年 月 单位：元3.医疗收入费用明细表医疗收入费用明细表v医院医疗收入费用明细表，是反映医院一定时期的医疗收入、医疗成本及其所属明细项目实际情

10、况的报表，是收入费用总表的附表。v内容与作用内容与作用 医疗收支是医院的主要业务活动，为了解医院医疗业务医疗收支是医院的主要业务活动，为了解医院医疗业务活动中的经济状况，活动中的经济状况，医院会计制度医院会计制度设置了设置了“医疗收医疗收入费用明细表入费用明细表”，用以反映医院医疗业务活动的经济成，用以反映医院医疗业务活动的经济成果果（即：（即：医疗结余医疗结余）。）。v结构分为左右两部分： 左方反映左方反映医疗收入医疗收入情况，包括情况，包括门诊收入门诊收入情况和情况和住院收入住院收入情况，并按挂号、床位、诊察、检查、药品、治疗、手情况，并按挂号、床位、诊察、检查、药品、治疗、手术、化验、护

11、理和其他等顺序填列；术、化验、护理和其他等顺序填列； 右方反映右方反映医疗成本医疗成本情况，包括医疗成本的具体项目。情况，包括医疗成本的具体项目。医疗收入费用明细表医疗收入费用明细表 会医会医02 表附表表附表01编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元4.现金流量表现金流量表v现金流量表，是指反映医院在一定会计期间现金流入和流出的报表。 现金，是指医院库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括库存现金，可随时用于支付的银行存款、零余额用款额度和其他货币资金。 注意：现金不包括现金等价物（医院持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资）v内容：现金流量由

12、三部分组成内容：现金流量由三部分组成 业务活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 4.现金流量表现金流量表v现金流量表的意义：现金流量表的意义：（1）现金流量表现金流量表可以提供医院的现金流量信息，从而对医院整体财务状况作出客观评价。 （2）资金投入者通过现金流量表现金流量表，可以对医院的支付能力和偿债能力，以及医院对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。（3）通过现金流量表，不但可以了解医院当前的财务状况，还可以预测医院未来的发展情况。v结构：多步式结构：多步式 分别业务活动、投资活动和筹资活动，分项报告医院的现金流入量和流出量。v编制基础：编制基础：现金流入现金

13、流入现金流出现金流出=现金流量净额现金流量净额v编制方法：直接法编制方法：直接法 通过现金流入和现金流出的主要类别反映来自医院业务活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。现金流量表现金流量表会医会医03 表表编制单位：编制单位： 年度年度 单位：元单位：元现金流量表（续）现金流量表（续）现金流量表（续）现金流量表（续）5.财政补助收支情况表财政补助收支情况表v财政补助收支情况表财政补助收支情况表反映医院某一会计年度内反映医院某一会计年度内财政补助收支及其结转、结余情况的会计报表。财政补助收支及其结转、结余情况的会计报表。v意义：设立专门报表意义：设立专门报表对财政预算单位公立医

14、院财政对财政预算单位公立医院财政补助收支情况进行反映，以便财政部门及公众及时补助收支情况进行反映，以便财政部门及公众及时了解财政资金的使用情况。了解财政资金的使用情况。v内容：内容：u上年结转 【财政补助结转和财政补助结余】u本年财政补助收入【基本支出和项目支出】u本年财政补助支出 【基本支出和项目支出】u财政补助上缴u结转下年 【财政补助结转和财政补助结余】v格式：报告式格式：报告式v编制基础：u结转下年=上年结转+本年财政补助收入本年财政补助支出财政补助上缴财政补助收支情况表财政补助收支情况表会医会医04 表表编制单位：编制单位： 年度年度 单位：元单位：元3.2 医院财务报表的内容与结构

15、医院财务报表的内容与结构v3.2.2 医院内部财务报表医院内部财务报表v特点：格式灵活，没有统一的规定，报出特点：格式灵活，没有统一的规定，报出的时间长短不同，报送对象不定。的时间长短不同，报送对象不定。v常见内部报表常见内部报表 管理费用明细表 其他收支明细表 往来款项明细表 制剂明细表：“在加工物资” 低值易耗品明细表：“库存物资-低值易耗品” 固定资产明细表 固定资产购建支出表3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述3.3.1 财务分析的概念与作用财务分析的概念与作用v1.概念概念： 财务分析是以经营单位财务报告等会计资料务基础，采用财务分析是以经营单位财务报告等会计资料务基础，采用一定

16、的技术和方法，对经营单位的财务状况和经营成果一定的技术和方法，对经营单位的财务状况和经营成果进行评价和剖析的一项财务活动，以反映经营单位在运进行评价和剖析的一项财务活动，以反映经营单位在运营过程中的利弊得失、财务状况和发展趋势营过程中的利弊得失、财务状况和发展趋势。v2.财务分析的作用财务分析的作用 是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据。是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据。 有利于加强和改善内部管理。有利于加强和改善内部管理。 是实现理财目标和经营目标的重要手段。是实现理财目标和经营目标的重要手段。 有利于投资者和债权人作出正确的投资决策。有利于投资者和债权人作出正确的投资决策。 有利于

17、国家进行宏观经济管理和调控。有利于国家进行宏观经济管理和调控。 有利于加强管理，规范财务行为，提高资金使用效率。有利于加强管理，规范财务行为，提高资金使用效率。3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述3.财务分析主体及分析目的财务分析主体及分析目的v投资者（所有者）投资者（所有者）：关心资本保值增值状况。分：关心资本保值增值状况。分析重点是医院的收益能力、发展能力和业绩综合析重点是医院的收益能力、发展能力和业绩综合分析评价。分析评价。v医院债权人（供应商、金融机构）医院债权人（供应商、金融机构）：高度重视其：高度重视其投资的安全性，重点分析偿债能力、收益能力和投资的安全性，重点分析偿债能力、收

18、益能力和产生现金的能力。产生现金的能力。v医院管理者（经营决策者）医院管理者（经营决策者）：各个方面，包括营：各个方面，包括营运能力、偿债能力、收益能力以及对社会贡献能运能力、偿债能力、收益能力以及对社会贡献能力力v政府管理机构政府管理机构：关注投资的经济效益和社会效益。：关注投资的经济效益和社会效益。关注目标在于医院的收入能力、资产使用效率、关注目标在于医院的收入能力、资产使用效率、社会贡献能力等。社会贡献能力等。3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述4.财务分析的类型（）按照财务分析的内容划分 1.1.全面分析：对医院财务活动进行全面、系统的综合分析。全面分析：对医院财务活动进行全面、系

19、统的综合分析。 2.2.专题分析：对某个重大的政策性问题、经济措施或特定专题分析：对某个重大的政策性问题、经济措施或特定内容单独进行的分析。内容单独进行的分析。 3.3.典型分析：对某个地区、某个部门或某些环节的典型事典型分析：对某个地区、某个部门或某些环节的典型事例等所进行的分析。例等所进行的分析。（）按照财务分析的过程划分 1.1.事前分析：又称预测分析事前分析：又称预测分析, ,是指在财务活动实施之前是指在财务活动实施之前, ,对对财务活动可行性、可靠性所进行的分析预测。财务活动可行性、可靠性所进行的分析预测。 2.2.事中分析：又称控制分析，是指对某一个阶段或某一个事中分析：又称控制分

20、析，是指对某一个阶段或某一个特定时间的财务活动所进行的分析。特定时间的财务活动所进行的分析。 3.3.事后分析：又称总结分析，是指对某项财务活事后分析：又称总结分析，是指对某项财务活 动结束动结束后所进行的总结分析。后所进行的总结分析。3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述3.3.2 财务分析的主要内容财务分析的主要内容v1.营利性医院财务分析的内容营利性医院财务分析的内容 偿债能力分析偿债能力分析：是财务目标实现的稳健保证。：是财务目标实现的稳健保证。资产负债率、流动比率、速动比率等；资产负债率、流动比率、速动比率等； 营运能力分析营运能力分析：是财务目标实现的物质基础。：是财务目标实现的

21、物质基础。资产周转率、应收帐款周转率等；资产周转率、应收帐款周转率等； 盈利能力分析盈利能力分析：是两者共同作用的结果，盈利：是两者共同作用的结果，盈利能力同时对前两者的增强有推动作用。资产报能力同时对前两者的增强有推动作用。资产报酬率、投资报酬率、收支收益率等；酬率、投资报酬率、收支收益率等； 发展能力分析发展能力分析：是医院的财务增长和可持续发：是医院的财务增长和可持续发展的能力。总资产增长率、资本积累率、业务展的能力。总资产增长率、资本积累率、业务收入增长率等。收入增长率等。3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述3.3.2 财务分析的主要内容财务分析的主要内容v2.非营利性医院财务分析

22、的内容非营利性医院财务分析的内容 预算管理分析预算管理分析：反映预算的执行情况。预算收入（支出）：反映预算的执行情况。预算收入（支出）执行率、财政专项拨款执行率；执行率、财政专项拨款执行率； 结余和风险管理分析结余和风险管理分析：反映医院获得经济收益和抵抗财：反映医院获得经济收益和抵抗财务风险的能力。业务收支结余率、资产负债率、流动比务风险的能力。业务收支结余率、资产负债率、流动比率等；率等； 资产运营分析资产运营分析：反映医院资产管理效率。总资产周转率、：反映医院资产管理效率。总资产周转率、应收账款周转天数、存货周转率等；应收账款周转天数、存货周转率等； 成本管理分析：反映医院在提供医疗服务

23、过程中的成本成本管理分析：反映医院在提供医疗服务过程中的成本管理水平。门诊（住院）收入成本率、百元收入药品、管理水平。门诊（住院）收入成本率、百元收入药品、卫生材料消耗。卫生材料消耗。 发展能力分析发展能力分析：是医院的资产及净资产的发展潜力以及：是医院的资产及净资产的发展潜力以及固定资产的新旧程度能力。总资产增长率、净资产增长固定资产的新旧程度能力。总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率。率、固定资产净值率。财务分析资料财务分析资料基本资料基本资料辅助资料辅助资料资产负债表资产负债表收入费用总表收入费用总表现金流量表现金流量表内部报表内部报表其他其他3.3.3 财务分析资料财务分析资料财

24、政补助收支情况表财政补助收支情况表3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述3.3.4 财务分析的基本步骤财务分析的基本步骤v1.明确分析目的明确分析目的 根本目标保证医院可持续发展 具体目标为医院决策服务v2.收集所需要资料收集所需要资料财务报告和其他信息财务报告和其他信息v3.选择分析方法选择分析方法 回归分析法未来发展趋势的预测 比率分析法流动性分析 因素分析法计划执行情况分析v4.进行分析计算进行分析计算采用一定方法，计算一定指采用一定方法，计算一定指标标v5.撰写分析报告撰写分析报告解释分析结果，说明分析方解释分析结果，说明分析方法、分析依据、分

25、析资料等。法、分析依据、分析资料等。3.3 医院财务分析概述医院财务分析概述v3.3.5 财务报表分析局限性财务报表分析局限性 财务报表分析是一种诊断分析诊断分析工具，而不是推断预测工具； 会计报表乃至会计实践的局限性3.4 医院财务分析的方法医院财务分析的方法v财务分析的基本方法财务分析的基本方法 1、比较分析法 2、趋势分析法 3、比率分析法 4、因素分析法 5、本量利分析法3.4.1 比较分析法比较分析法v比较分析法是通过比较两个或两个以上比较分析法是通过比较两个或两个以上相关可比的的财务数据，测算相互间的财务数据，测算相互间的差异差异，从中进行分析比较，找出差异产生的主要从中进行分析比

26、较，找出差异产生的主要原因原因的一种分析方法。的一种分析方法。v通过对比，确定成绩，发现差异，揭露问通过对比，确定成绩，发现差异，揭露问题，分析原因，总结经验教训提出改进措题，分析原因，总结经验教训提出改进措施。施。v比较分析法简便易行，是财务分析工作中比较分析法简便易行，是财务分析工作中最基本、经常使用的技术方法。最基本、经常使用的技术方法。3.4.1 比较分析法比较分析法v1.比较分析比较分析按按比较对象比较对象（和谁比）（和谁比） 本期实际数与本期预算数比较（差异分析） 本期实际数与上期实际数比较（趋势分析） 本期实际数与历史最高水平比较（纵向比较） 本期实际数与同类医院的先进水平比较（

27、横向比较）3.4.1 比较分析法比较分析法【例例10-1】运用比较分析法分析运用比较分析法分析2009年各项医疗成本的支出情况年各项医疗成本的支出情况 医疗成本对比表医疗成本对比表编制单位编制单位 2009年年12月月 单位；万元单位；万元3.4.1 比较分析法比较分析法v2.比较分析比较分析按比较内容（比什么）分按比较内容（比什么）分 （1）比较会计要素的总量）比较会计要素的总量 （2）比较财务比率）比较财务比率 （3）比较结构百分比）比较结构百分比 筹资结构筹资结构 资产结构资产结构 负债结构负债结构 收入结构收入结构 费用（支出）结构费用（支出）结构比较会计要素总量（会计报表）比较会计要

28、素总量（会计报表）项项 目目上年数上年数本年数本年数 绝对数绝对数 相对数相对数 一、医疗收入一、医疗收入293300293300 314200314200 20900 20900 7.12%7.12% 财政基本补助收财政基本补助收入入9100091000 110000110000 19000 19000 20.88%20.88% 减：医疗业务成本减：医疗业务成本223890223890 24300024300019110191108.54%8.54% 管理费用管理费用39510395104288042880337033708.53%8.53% 二、医疗结余二、医疗结余120900 12090

29、0 1383201383201742017420 14.41%14.41% 其他收入其他收入1056010560 1824018240 76807680 72.73%72.73% 其他支出其他支出68006800 720072004004005.88%5.88% 三、本期结余三、本期结余124660124660 1493601493602470024700 19.81% 19.81% 比较结构百分比报表比较结构百分比报表项项 目目上年数上年数本年数本年数上年结构上年结构百分百分比比本年结构本年结构百分百分比比变化量变化量 一、医疗收入一、医疗收入293300293300314200314200

30、100%100%100%100% 财政基本补助收入财政基本补助收入910009100011000011000030.68%30.68%35.01%35.01% 4.33% 4.33% 减：医疗业务成本减：医疗业务成本22389022389024300024300076.33%76.33%77.33%77.33%1%1% 管理费用管理费用3951039510428804288013.47%13.47%13.65%13.65%0.18%0.18% 二、医疗结余二、医疗结余120900 120900 13832013832041.22%41.22%44.02%44.02%2.802.80 其他收入其

31、他收入1056010560 1824018240 3.60%3.60%5.81%5.81%2.21%2.21% 其他支出其他支出6800680072007200 2.32%2.32%2.29%2.29%-0.03%-0.03% 三、本期结余三、本期结余12466012466014936014936042.50%42.50%47.54% 47.54% 5.04%5.04%3.4. 2 趋势分析法趋势分析法v趋势分析法趋势分析法:通过比较医院连续几期的会计报表或通过比较医院连续几期的会计报表或财务指标，来分析财务指标的变化情况，并以此财务指标，来分析财务指标的变化情况，并以此预测医院未来发展趋势的

32、一种分析方法预测医院未来发展趋势的一种分析方法。v1.定基分析法定基分析法v连续几期的会计数据中，以某期为固定时期（一连续几期的会计数据中，以某期为固定时期（一般为第般为第1期，基期），指数定为期，基期），指数定为100%，分别计算，分别计算其他各期（报告期）对固定基期的变动情况，以其他各期（报告期）对固定基期的变动情况，以判断其发展趋势判断其发展趋势。v定期发展速度定期发展速度=报告期金额报告期金额基期金额基期金额100%v定基增长速度定基增长速度=定期发展速度定期发展速度13.4. 2 趋势分析法趋势分析法3.4. 2 趋势分析法趋势分析法v2.环比分析法环比分析法v连续几期的会计数据中，

33、每一期分别与上连续几期的会计数据中，每一期分别与上期进行对比，分别计算各期（报告期）的期进行对比，分别计算各期（报告期）的变动情况，以判断其连续发展趋势。变动情况，以判断其连续发展趋势。v环比发展速度环比发展速度=报告期金额报告期金额上期金额上期金额100%v环比增长速度环比增长速度=环比发展速度环比发展速度13.4. 2 趋势分析法趋势分析法例例3-2下表是某股份医院下表是某股份医院2010-2012年连续三年的资产负债表。以年连续三年的资产负债表。以2010年为基期，计算定基百分比，并做简要分析。年为基期，计算定基百分比，并做简要分析。 医院比较资产负债表（简化表）医院比较资产负债表（简化

34、表） 单位：万元单位：万元3.4.3 比率分析法比率分析法v比率分析法是把某些比率分析法是把某些彼此存在关联彼此存在关联的财务的财务指标加以对比，计算出比率，反映各会计指标加以对比，计算出比率，反映各会计项目之间逻辑关系，借以评价财务状况和项目之间逻辑关系，借以评价财务状况和经营成果的分析方法。经营成果的分析方法。v比率是相对数，采用这种方法，能够把某比率是相对数，采用这种方法，能够把某些条件下的不可比指标变为可比指标，以些条件下的不可比指标变为可比指标，以利于进行分析。利于进行分析。3.4.4 因素分析法因素分析法v因素分析法，是指在许多因素对某一项指因素分析法，是指在许多因素对某一项指标综

35、合发生作用的情况下，依据分析指标标综合发生作用的情况下，依据分析指标与其影响因素之间的关系，从数量上分别与其影响因素之间的关系，从数量上分别确定各个相互联系的因素对分析指标影响确定各个相互联系的因素对分析指标影响程度的一种分析方法。程度的一种分析方法。v因素分析法的优点：因素分析法的优点： 有利于了解原因、分清责任； 找出问题之所在，抓住主要问题。v方法：方法： 连环替代法； 差额分析法（差额计算法）连环替代法连环替代法v 连环替代法：连环替代法：将分析指标分解为可以计量的因素，依据各个因素之间的依存关系，顺序用各因素的比较值（实际值）替代基准值（标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影

36、响。v 计算步骤：计算步骤：（1）确定分析对象：比较分析指标的实际数与计划数）确定分析对象：比较分析指标的实际数与计划数（2）确定影响因素：进行指标分解）确定影响因素：进行指标分解（3）分析影响因素，确定其排列顺序（或替代顺序）分析影响因素，确定其排列顺序（或替代顺序） 先数量指标、后质量指标 先实物量指标、后价值量指标 先主要指标、后次要指标 先分子指标、后分母指标 （4）逐项进行连环替代，计算各因素的替代结果。）逐项进行连环替代，计算各因素的替代结果。（5）比较替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度）比较替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度（6）对各项因素影响程度检验，检验分析结果。

37、）对各项因素影响程度检验，检验分析结果。连环替代法连环替代法运用连环替代法分析三因素变动对差异额运用连环替代法分析三因素变动对差异额G G影响程度影响程度的计算程序如下的计算程序如下：=S3c1b1a1实际指标S3S2为为c因素变动的影响；因素变动的影响；第三次替代：第三次替代：=S2c0b1a1S2S1为为b因素变动的影响；因素变动的影响；第二次替代：第二次替代： =S1c0b0a1S1S0为为a因素变动的影响；因素变动的影响；第一次替代：第一次替代： =S0c0b0a0计划指标：计划指标： 将将a a、b b、c c三因素变动的影响相加：三因素变动的影响相加： (S(S1 1SS0 0)

38、)(S(S2 2SS1 1) )(S(S3 3SS2 2) )S S3 3SS0 0G G 分析结果与分析对象相符合。分析结果与分析对象相符合。连环替代法连环替代法v 例例某医院青霉素销售情况如下表，某医院青霉素销售情况如下表，2010年收入比年收入比2009年年减少了减少了6520元，为什么？采用因素分析法进行分析。元，为什么？采用因素分析法进行分析。指标指标2009年年2010年年销售数量（盒）销售数量（盒）进价（元）进价（元）加价率（加价率（%）销售收入（元）销售收入（元）50 0001552 50055 0000.84.545 980 药品销售收入药品销售收入= =数量数量进价进价（1

39、+1+加价率）加价率）第第1 1步，步，20092009年销售收入年销售收入=50 000=50 0001 1（1+5%1+5%）=52 500 =52 500 （1 1）第第2 2步，逐项替代：步，逐项替代： 替代数量因素：替代数量因素：55 00055 0001 1（1+5%1+5%）=57 750=57 750（元）（元） （2 2） 数量因素影响数量因素影响= =（2 2）- -（1 1）=5 250=5 250（元）（元） 替代价格因素：替代价格因素：55 00055 0000.80.8（1+5%1+5%）=46 200=46 200（元）（元） （3 3） 价格因素影响价格因素影响

40、= =（3 3）- -（2 2）=-11 550 =-11 550 （元）（元）加价率因素：加价率因素：55 00055 0000.8（1+4.5%）=45 980 （元）（元） （4） 加价率因素影响加价率因素影响=（4）-（3）=-220（元）（元） 第第3 3步，验证：步，验证：5 250-11 550-220=45 980-52 500=- 65205 250-11 550-220=45 980-52 500=- 6520（元）（元）差额分析法差额分析法v差额分析法：利用各个因素的实际数与计差额分析法：利用各个因素的实际数与计划数（或目标值）的差额来计算各因素对划数（或目标值）的差额来

41、计算各因素对指标变动的影响程度。指标变动的影响程度。v实际上是连环替代法的简化形式。实际上是连环替代法的简化形式。 vS0=A0B0C0(计划指标计划指标)vS1=A1B1C1(实际指标实际指标) A A因素的影响程度因素的影响程度(A1(A1A0)A0)B0B0C0C0 B B因素的影响程度因素的影响程度(B1(B1B0)B0)A1A1C0C0 C C因素的影响程度因素的影响程度(C1(C1C0)C0)A1A1B1B1差额分析法差额分析法v 例例某医院青霉素销售情况如下表，某医院青霉素销售情况如下表，2010年收入比年收入比2009年年减少了减少了6520元，为什么？采用因素分析法进行分析。

42、元，为什么？采用因素分析法进行分析。指标指标2009年年2010年年销售数量（盒）销售数量（盒）进价（元）进价（元）加价率（加价率（%）销售收入（元）销售收入（元）50 0001552 50055 0000.84.545 980 药品销售收入药品销售收入= =数量数量进价进价（1+1+加价率）加价率）第第1 1步，步，20092009年销售收入年销售收入=50 000=50 0001 1（1+5%1+5%）=52 500 =52 500 2010 2010年销售收入年销售收入=55 000=55 0000.8 （1+5%）=45 980 差额差额=45980-52 500=-6520=4598

43、0-52 500=-6520（元）（元）第第2 2步，数量因素影响步，数量因素影响= =（55 000-50 00055 000-50 000）1 1（1+5%1+5%）=5 250=5 250（元）（元） 价格因素影响价格因素影响=55 000 =55 000 （0.8-10.8-1）（1+5%） （2 2）=-11 550 =-11 550 （元）（元） 加价率因素影响加价率因素影响=55 0000.8（4.5%-5%）=-220（元）（元）第第3 3步，验证：三因素共同影响步，验证：三因素共同影响=5 250-11 550-220=45 980-52 500=- 6520=5 250-1

44、1 550-220=45 980-52 500=- 6520（元）（元）3.4.5 本量利分析法本量利分析法v1.概念概念v本量利分析法（本量利分析法（Cost-Volume-Profit Analysis）：）：又称收支平衡分析、盈亏平衡点分析、保本分析，又称收支平衡分析、盈亏平衡点分析、保本分析，是指医院对成本、业务量、利润（结余）之间相是指医院对成本、业务量、利润（结余）之间相互关系进行分析的方法。互关系进行分析的方法。v 医院在开展医疗服务的过程中，取得一定的收入，医院在开展医疗服务的过程中，取得一定的收入，同时消耗一定的卫生资源而发生一定的成本，从同时消耗一定的卫生资源而发生一定的成

45、本，从而取得一定的结余。影响结余的因素有两个：卫而取得一定的结余。影响结余的因素有两个：卫生服务成本和卫生服务的数量。生服务成本和卫生服务的数量。v本量利分析的假设和限制：本量利分析的假设和限制： 总成本划分为变动成本和固定成本 单价、单位变动成本和固定成本总额不变 在相关范围内，总收入和总成本都是线性的 数量是影响成本的唯一因素3.4.5 本量利分析法本量利分析法v2. 成本按成本习性的分类成本按成本习性的分类The relevant range（相关范围） is the span of activity levels for which the cost behavior patterns

46、 hold.A cost driver（成本动因成本驱动因素）is a measure of activity or volume level; increases in a cost driver cause total costs to increase.Fixed Costs$Cost DriverFixed costs do not change as the cost driver increases. Variable Costs$Cost DriverVariable costs increase as the cost driver increases.A steeper sl

47、ope represents higher variable costs per unit of the cost driver.Higher fixed costs are higher above the x axis. 固定成本和变动成本Per-unit (Average) Cost Behavior（1）If total variable costs look like this . . . . . . then variable costs per unit look like this.$Cost DriverTotal Variable Costs$/unitCost Drive

48、rPer-Unit Variable Costsmslope = $m/unitPer-Unit (Average) Cost Behavior（2）If total fixed costs look like this . . . . . . then fixed costs per unit look like this.$Cost DriverTotal Fixed Costs$/unitCost DriverPer-Unit Fixed CostsSometimes nonlinear costs exhibit linear cost behavior over a range of

49、 the cost driver（ relevant range of activity）.Nonlinear Cost BehaviorCost DriverTotalCostsRelevant Rangeslope = variable cost per unit of cost driverintercept = total fixed costsCurvilinear cost function 3.4.5 本量利分析法本量利分析法v3.混合成本（Mixed cost）的分解方法 账户分析法账户分析法 历史成本分析法历史成本分析法v（1）账户分析法账户分析法（Account Analy

50、sis Method）由会计人员就几个年度各项相关之成本账户，以专业判断对其加以分析，将各项成本划分为变动成本和固定成本。Overhead Costs for 1,000 UnitsTotalVariableFixedAccountCostCostCostIndirect Labor450$ 450$ Indirect Material700 700 Depreciation1,000 1,000 Property Taxes200 200 Insurance300 300 Utilities400 350 50 Maintenance600 500 100 Totals3,650$ 2,00

51、0$ 1,650$ V = $2,000 1,000 units = $2 per unitTC = $1,650 + $2 per unitAccount Analysis - Example3.4.5 本量利分析法本量利分析法v（2）历史成本分析法（Historical Cost Analysis Method） 散布图法（散布图法（The Scatterplot Method） 高低点法（高低点法（The High-Low Method） 最小二乘法（最小二乘法（The Method of Least Squares）v也称为目测法（Visual-fit Method），是将收集到的用于

52、分析的历史数据，在直角坐标图上逐一标出，以纵轴表示成本（y），横轴表示业务量（x），这样历史数据就形成若干个点散布在坐标图上，然后通过目测，画一条反映成本变动趋势的直线。v该直线与纵轴的交点，即该直线在纵轴上的截距，就代表固定成本，这条直线的斜率就是单位变动成本。散布图法（散布图法（Scatter Diagram Method）ActivityCost0Activity Output*The Scatterplot MethodEstimated regression lineEstimated fixed costv 散布图法的具体步骤 1、标出散布点、标出散布点 2、划线、划线3、读出、读

53、出a值值 4、在直线上任选一点，假设该点为、在直线上任选一点，假设该点为P，其坐标为，其坐标为(yp,xp)5、求、求b值。值。 b=(yp-a)/xp6、将、将a，b值代入下式，建立成本性态模型：值代入下式，建立成本性态模型： Y=a+bx yab x散布图法的优缺点v优点：散布图法考虑了所提供的全部历史资料，比较形象直观，易于理解，较为科学。v缺点：由于靠目测决定直线，往往因人而异，从而影响计算的客观性。v高低点法又叫两点法高低点法又叫两点法（two-point method） 是指通过观察一定相关范围相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固

54、定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高低点法高低点法 Month Setup Costs Setup HoursJanuary $1,000100February 1,250200March 2,250300April 2,500400May 3,750500 The High-Low MethodStep 1: Solve for variable cost (b) Month Setup Costs Setup HoursJanuary $1,000100February 1,250200March 2,250300April 2,500400May 3,750500 b = H

55、igh Cost Low CostHigh Units Low UnitsThe High-Low Methodb = High Cost Low CostHigh Units Low Units Month Setup Costs Setup HoursJanuary $1,000100February 1,250200March 2,250300April 2,500400May 3,750500 The High-Low Methodb = $3,750 Low Cost 500 Low Units Month Setup Costs Setup HoursJanuary $1,0001

56、00February 1,250200March 2,250300April 2,500400May 3,750500 b = $3,750 Low Cost 500 Low Unitsb = $3,750 $1,000 500 100The High-Low Methodb = $3,750 $1,000 500 100 b = $6.875Step 2: Using either the high cost or low cost, solve for the total fixed cost (a).The High-Low MethodY = a + b (x) $3,750 = a

57、+ $6.875(500) $312.50 = aHigh EndY = a + b (x) $1,000 = a + $6.875(100) $312.50 = aLow EndThe cost formula using the high-low method is: Total cost = $312.50 + ($6.875 x Setup hours)The High-Low Method高低点法的优缺点v优点：高低点分解成本简便易行 v缺点：只选择了诸多历史资料中的高点和低点两组数据作为计算依据，故代表性较差，其结果不太精确。v适用性：适用于成本变化趋势比较稳定的企业组织。v也称为

58、回归直线法（Regression Line Method），是根据过去若干期全部业务量与成本的历史资料，应用最小平方法原理，借以推算混合成本中的固定成本和单位变动成本的方法。v其原理：从散布图中找到一条与全部观测值的误差平方和最小的直线，这条直线在数理统计中称为回归直线或回归方程：ya+bx。最小平方法（最小二乘法）最小平方法（最小二乘法） 一元直线回归法一元直线回归法 ya+bx22nxy-xyb=nx-x y-bxa=n【注注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或或-1时才成立。其中时才成立。其中 2222yynxxnyxxynr当当0r时，表示时，表示x

59、与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关； 当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r- 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；v一元直线回归法的具体步骤 （1）列表求值，求求n ， x ， y ，xy， x2，和，和 y2的值。的值。（2）计算相关系数r，并据此判断并据此判断x与与y之之间是否存在必要的线性关系。间是否存在必要的线性关系。 （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bxv举例：某医院制剂室加工某一眼药水，某医院制剂室加工某一眼药水，2012年年15月份该产品的产量和单位成本资料如表所示，月份该产品的产量

60、和单位成本资料如表所示，该年该年6月份计划产量为月份计划产量为40台。试利用回归分析法台。试利用回归分析法预测预测6月份该产品的总成本和单位成本月份该产品的总成本和单位成本 。v根据上述资料按照公式计算过程如下表：根据上述资料按照公式计算过程如下表：v将表中的有关数据代入上述回归分析法计算公式，将表中的有关数据代入上述回归分析法计算公式，分别计算分别计算b和和a的值：的值： b(nxy-xy)nx2-(x)2290 (元) a(y-bx)n3 800 (元)v该年该年6月份该产品计划产量为月份该产品计划产量为40台，总成本台，总成本(y)abx3 8002904015 400(元元)v该年该年