后续支出练习

1、二、固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算（一）资本化后续支出（一）资本化后续支出1.含义：含义：与固定资产有关的后续支出如果使可能流入与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。计入固定资产账面价值。（其增计后的金额不应超过该固定资产的可（其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额）收回金额）2.核算要求：核算要求：1）将固定资产的账面价值转入）将固定资产的账面价值转入“在建工程在建工程”2）停止提折旧）停止提折旧3）后续支出完工并达到预定可使用状态时，）后续支出完工并达到预定可使用状态时

2、，从从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科科目目4）重新计算折旧）重新计算折旧5）在后续支出资本化后的固定资产账面价）在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额值不超过其可收回金额例：甲公司有关业务资料如下：例：甲公司有关业务资料如下：（1）1999年年12月，该公司自行建成了一条印刷月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为生产线，建造成本为568 000元；采用年限平均元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率法计提折旧；预计净残值率3，预计使用年限，预计使用年限为为6年。年。2002年年1月月1日，公司决定对现有生产线日，公司决定对现有生产线进行改扩建

3、，以提高其生产能力。进行改扩建，以提高其生产能力。（2）2002年年1月月1日至日至3月月31日，经过三个月的改日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。工程完工后延长了使用年限。工程完工后延长了使用年限。（3）改扩建工程达到预定可使用状态后，）改扩建工程达到预定可使用状态后，该生该生产线预计能给企业带来的可收回金额为产线预计能给企业带来的可收回金额为700 000元。元。解：解：（1）计算）计算2000年、年、2001年已提折旧额年已提折旧额年折旧额年

4、折旧额=568 000（1-3） / 6=91 826.67（元）（元）则两年已提折旧额则两年已提折旧额=91 826.67 2=183 653.34（元）（元）（2）2002年年1月月1日日 转销固定资产转销固定资产借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 183 653.34 贷：固定资产贷：固定资产 568 000（3）2002年年1月月1日至日至3月月31日，固定资产日，固定资产后续支出发生时后续支出发生时 借：在建工程借：在建工程 268 900 贷：银行存款贷：银行存款 268 900384 346.66（4）工程完工）工程完工384 346.66268 900=653 246.

5、66（元）（元）小于预计可收回金额小于预计可收回金额借：固定资产借：固定资产 653 246.66 贷：在建工程贷：在建工程 653 246.66 假如可收回金额为假如可收回金额为600 000元。则元。则借：固定资产借：固定资产 600 000 贷：在建工程贷：在建工程 600 000（二）费用化的后续支出的核算（二）费用化的后续支出的核算1.费用化的后续支出的含义费用化的后续支出的含义固定资产投入使用后，所发生的只是确保固固定资产投入使用后，所发生的只是确保固定资产正常工作状况的维护修理支出。定资产正常工作状况的维护修理支出。2.核算要求核算要求 发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提

6、或发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理待摊方式处理生产车间（部门）和行政管理部门等发生的生产车间（部门）和行政管理部门等发生的修理费用等后续支出计入管理费用修理费用等后续支出计入管理费用专设销售机构发生的修理费用等后续支出计专设销售机构发生的修理费用等后续支出计入销售费用入销售费用【例例】 2007年年6月月1日，甲公司对现有的一日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费中发生的材料费100 000元，应支付的维修元，应支付的维修人员工资为人员工资为20 000元。甲会司应作如下会元。甲会司应作如下会计处理：计

7、处理： 借：管理费用借：管理费用 120 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 20 000 【例例】 2007年年8月月1日，乙公司对其现有的日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生支付维修人员工资为过程中发生支付维修人员工资为5 000元。元。乙公司应作如下会计处理：乙公司应作如下会计处理： 借：管理费用借：管理费用 5 000 货：应付职工薪酬货：应付职工薪酬 5 000 某企业有关业务资料：某企业有关业务资料：1.20051.2005年年1212月该公司自行建成了一生产流月该公司自行建成了一

8、生产流水线并投入使用，建造成本为水线并投入使用，建造成本为400000400000元，元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率采用年限平均法计提折旧，预计净残值率4%4%，预计使用，预计使用6 6年；年；20082008年年1 1月月1 1日，由于生日，由于生产的产品适销对路，现有的生产线已难以产的产品适销对路，现有的生产线已难以满足公司生产发展的需要，决定对现有的满足公司生产发展的需要，决定对现有的生产线进行改扩建，以提高其生产能力。生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 2.20082.2008年年1 1月月1 1日日-6-6月月3030日，经过半年的改日，经过半年的改扩建，完成了对该生产线

9、的改扩建，共发扩建，完成了对该生产线的改扩建，共发生支出生支出165500165500元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。3.20083.2008年年6 6月月3030日，该生产线改扩建工程达日，该生产线改扩建工程达到预定可使用状态，交付使用；预计尚可到预定可使用状态，交付使用；预计尚可使用年限为使用年限为7 7年年6 6个月，假定改扩建后的生个月，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的账面价值的4%4%，折旧方法仍采用年限平均，折旧方法仍采用年限平均法法( (假定按年提取折旧额假定按年提取折旧额) )。 1.1.该生产线

10、的应计折旧额为该生产线的应计折旧额为384000384000元元【400000400000(1(14%)4%)】，年折旧额为，年折旧额为6400064000元元(384000(3840006)6)，改扩建前已提折旧，改扩建前已提折旧128000128000元元(64000(640002)2)，账面价值，账面价值272000272000元元(400000(400000128000)128000)，该生产线转入改扩建时的会计处理为：，该生产线转入改扩建时的会计处理为： 借：在建工程借：在建工程 272272 000000 累计折旧累计折旧 128128 000000 贷：固定资产贷：固定资产 40

11、0400 000000 2.20082.2008年年1 1月月6 6月，发生的固定资产后续支出月，发生的固定资产后续支出的会计处理为：的会计处理为：借：在建工程借：在建工程 165165 500500 贷：银行存款贷：银行存款 165165 5005003.20083.2008年年6 6月月3030日，生产线改扩建工程达到可预日，生产线改扩建工程达到可预定使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线定使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为账面价值为437500437500元元(272000(272000165500)165500)，其会计，其会计处理为：处理为：借：固定资产借：固定资产

12、 437437 500500 贷：在建工程贷：在建工程 437437 500500 4.4.改扩建后其应提折旧总额为改扩建后其应提折旧总额为420000420000元元【437500437500(1(14%)4%)】，20082008年应计提的折旧额年应计提的折旧额为为2800028000元元【420000420000(7(712126)6)6 6】。借：制造费用借：制造费用 2828 000000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2828 000000针对两部分分别计提折旧，装修部分针对两部分分别计提折旧，装修部分计提折旧期间确定根据计提折旧期间确定根据“两次装修期两次装修期间与固定资产尚可使用年

13、限两者中较间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内短的期间内”进行确定。进行确定。2007年年1月月25日，甲公司对所属一家商场进行日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料40 000元，购进该批原材料时支付的增值税进元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为项税额为6 800元；辅助生产车间为商场装修元；辅助生产车间为商场装修 工程提供的劳务支出为工程提供的劳务支出为14 660元；发生有关人元；发生有关人员薪酬员薪酬29 640元。元。2007年年12月月26日，商场装日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公修

14、完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为司预计下次装修时间为2018年年12月。月。2010年年12月月31日，甲公司决定对该商场重新进行装日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计尚可使用年限为条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装修年；装修形成的固定资产预计净残值为形成的固定资产预计净残值为1 100元；采用元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。直线法计提折旧；不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）装修领用原材料）装修领用原材料借：在建工程借：在建工程 46

15、 800 贷：原材料贷：原材料 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6800（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务）辅助生产车间为装修工程提供劳务借：在建工程借：在建工程 14 660 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 14 660（3）发生工程人员薪酬）发生工程人员薪酬借：在建工程借：在建工程 29 640 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 29 640（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用）装修工程达到预定可使用状态交付使用借：固定资产借：固定资产固定资产装修固定资产装修 91 100 贷：在建工程贷：在建工程 91 100（5）2008年度计提装修形成的固定资产折旧年度计提装修形成的固定资产折旧因下次装修时间为因下次装修时间为2018年年12月，大于固定月，大于固定资产预计尚可使用年限资产预计尚可