第六章 固定资产(2)

1、第三节第三节 固定资产后续计量固定资产后续计量 一、固定资产折旧 二、固定资产后续支出（一）固定资产折旧的涵义（一）固定资产折旧的涵义1.1.概念概念: :固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。2.2.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素（1 1）固定资产原价）固定资产原价（2 2）预计净残值（固定资产净残值比例）预计净残值（固定资产净残值比例5%5%以内）以内）（3 3）固定资产使用寿命）固定资产使用寿命一、固定资产折旧一、固定资产折旧中华人民共和国企业所得税法实中华

2、人民共和国企业所得税法实施条例施条例规定 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年； （五）电子设备，为（五）

3、电子设备，为3 3年。年。 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2 2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧。 （二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范

4、围 【注意【注意】（1 1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2 2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。相一致的折旧政策。 （3 3）处于）处于。更新改

5、造项目达到预定。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 （4 4）因进行）因进行大修理而停用的固定资产大修理而停用的固定资产，应当照应当照提折旧提折旧，计，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 （三）（三）固定资产折旧方法固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。方法。可选用的

6、折旧方法包括年限平均法、工可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、加速折旧法等。作量法、加速折旧法等。 1、年限平均法、年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。旧均衡地分摊到各期的一种方法。年折旧率年折旧率=月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率%1001规定的折旧年限预计残值率2 2、工作量法、工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。种方法。某一工作量折旧额某一工作量折旧额= =某项固定资产月折旧额某项

7、固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量 每一工作量折旧额每一工作量折旧额规定的总工作量残值率）（固定资产原值-13 3、加速折旧法、加速折旧法( (重点）重点） 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率年折旧率= =月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率在折旧年限到期前两年内，将净值扣除预

8、计残值后在折旧年限到期前两年内，将净值扣除预计残值后的余额平均摊销掉。见例题的余额平均摊销掉。见例题6-18%1002折旧年限 年数总和法又称合计年限法，是将年数总和法又称合计年限法，是将固定资产固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。数计算每年折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率= =月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率%10021）（折旧年限折旧年限已使用年限折旧年限（四）固定资产折旧的账务处理（四）固定资产折旧

9、的账务处理 企业提取的固定资产折旧，通过企业提取的固定资产折旧，通过“累计折旧累计折旧”科目进科目进行核算。行核算。 当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额 上月固定资产计提的折上月固定资产计提的折旧额旧额+ +上月增加固定资产应计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额- -上月减少固上月减少固定资产应计提的折旧额定资产应计提的折旧额 为了便于折旧的核算，企业一般通过编制为了便于折旧的核算，企业一般通过编制“固定资产折固定资产折旧计算表旧计算表”进行折旧的计算和分配，并以此作为折旧进行折旧的计算和分配，并以此作为折旧核算的原始凭证。核算的原始凭证。 （五）固定资产预计使用寿命、

10、预（五）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。方式有重

11、大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 1 1、红星企业某设备的账面原价为、红星企业某设备的账面原价为8 8万元，预万元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为0.50.5万元，万元，按年数总和法计提折旧，该设备在第三年应按年数总和法计提折旧，该设备在第三年应计提的折旧额为多少万元？（计提的折旧额为多少万元？（1.51.5） 2 2、大华企业、大华企业20072007年年1111月月1 1日购入一项固定资日购入一项固定资产。该固定资产原价为产。该固定资产原价为498498万元，预计使用年万元，预计使用年限为限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5 5万元，按双倍余额

12、万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产递减法计提折旧。该固定资产20082008年应计提年应计提的折旧额是多少？（的折旧额是多少？（192.56192.56）二、二、 固定资产的后续支出固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 时，企业时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，旧和减值准备转销，。 与与，符合固定，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的被替换部分的账面价值扣除账面价值扣除。1.1.固定资产的资本化支出往往要通过固定资产的

13、资本化支出往往要通过“在建工在建工程程”科目进行核算；科目进行核算；2.2.固定资产固定资产改扩建期间不计提折旧改扩建期间不计提折旧；3.3.固定资产改扩建期间发生的工人的工资、领固定资产改扩建期间发生的工人的工资、领用的工程物资及其他应当负担的支出应当归集计入用的工程物资及其他应当负担的支出应当归集计入“在建工程在建工程”科目；科目；4.4.固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，固定资产改扩建达到预定可使用状态以后，应当自应当自“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”，并，并重新确重新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值 符合固定资产确认条件

14、的后续支出符合固定资产确认条件的后续支出 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 大华公司的某项固定资产原价大华公司的某项固定资产原价100100万元，采用万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命年限平均法计提折旧，使用寿命1010年，预计净年，预计净残值为残值为0 0，在，在 第第5 5年年初企业对该项固定资产年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计的某一主要部件进行更换，发生支出合计5050万万元，符合

15、固定资产确认条件，被更换的部件的元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价原价4040万元。该固定资产经更换后的原价为多万元。该固定资产经更换后的原价为多少万元？少万元？ 剔除该部件的净值剔除该部件的净值=100-40-=100-40-（40-4040-40* *40%40%）=36=36（万元）（万元） 新部件更换后的原价新部件更换后的原价=36+50=86=36+50=86（万元）（万元）（二）费用化的后续支出费用化的后续支出 固定资产的日常维护支出不满足固定固定资产的日常维护支出不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预

16、提或待摊方式处理。或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。等后续支出，不符合固定资等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。期管理费用或销售费用等。注意：在具体实务中，对于固定资产发生的下列各注意：在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：项后续支出，通常的处理方法为： 1.1.固定资产固定资产修理费用修理费用，应当直接，应当直接计入当期损益计入当期损益。2.2.固定资产固定资产改良支出改良支出、改扩建支出应予以资本化改扩建支出应予以资本化。 3. 3. 融资租入固定

17、资产融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，发生的固定资产后续支出，比照比照上述原则处理上述原则处理。第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产终止的确认条件一、固定资产终止的确认条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：止确认：（1 1）该固定资产处于）该固定资产处于（2 2）该固定资产预期通过使用或处置）该固定资产预期通过使用或处置二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理固定资产处置，包括固定资产的出售、转固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交

18、换、债务重组等。固定资产处置一般通过交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。 固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定资产出售、报废或毁损的会计处理持有待售的固定资产持有待售的固定资产（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费 借：银行存款借：银行存款/ /原材料原材料/ /其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清

19、理 正常损失：正常损失： 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 非正常损失：非正常损失： 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理例：例： 甲公司有一台设备，因使用期限经批准甲公司有一台设备，因使用期限经批准报废。该设备原价为报废。该设备原价为177 080177 080元，已计提减值元，已计提减值准备准备2 5002 500元。在清理过程中，以银行存款支元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用付清理费用5 0005 000元，材料变卖收入为元，材料变卖收入为65006500元。元。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 7 120 累计折旧累计折旧 177 080 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 500 贷：固定资产贷：固定资产 168 700（2）发生清理费用）发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产