第十二章 审计工作底稿

1、第十二章 审计工作底稿n一、审计工作底稿的含义和编制目的n审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录n审计工作底稿的编制目的 n提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础n提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 n三、编制审计工作底稿应达到的要求n注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解n按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围n实施审计程序的结果和获取的审计证据 n就重大事项得出的结论n四、审计工作底稿的性质n审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质

2、形式存在 n审计工作底稿通常包括的内容n审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等n审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等n分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录 n问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录 n核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格 n

3、审计工作底稿通常不包括的内容n已取代的草稿，作废文本等 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围n一、审计工作底稿的格式、内容和范围n确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素n被审计单位的规模和复杂程度n规模大，底稿多n实施审计程序的性质n不同程序获得不同底稿 n已识别的重大错报风险 n已获取审计证据的重要程度n已识别的例外事项的性质和范围 n当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 n使用的审计方法和工具 n二、审计工作底稿的要素n审计工作底稿的标题n审计过程记录；n审计结论；n审计标识及其说明；n索引号及编号；n编制者姓名及编制日

4、期；n复核者姓名及复核日期；n其他应说明事项 n审计过程记录n具体项目或事项的识别特征n识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同 n对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性n重大事项n重大事项通常包括 n引起特别风险的事项n实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 n导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 n导致出具非标准审计报告的事项 n重大事项概要包括审计过程中识别出的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引n记

5、录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况n审计结论n在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论n审计标识及其说明n审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致n索引号及编号n审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系 n编制人员和复核人员及日期n在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：n审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；n审计工作的复核人员及复核的日期和范围。n在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期 第三节 审计工作底稿的

6、归档n审计工作底稿归档的性质n在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论n如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括 n删除或废弃被取代的审计工作底稿；n对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；n对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；n记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 n二、审计档案的结构n永久性档案n记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对未来具有重要影响和直接作用的审计档案n当期档案n主要供当期和下期审计使用的审计档案，如总体审计策略和具体

7、审计计划n三、审计工作底稿归档的期限 n审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内 n审计工作底稿归档后的变动n注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形n注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分n审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论 n修改或增加审计工作底稿时的记录要求n注册会计师均应当记录下列事项：n修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员

8、；n修改或增加审计工作底稿的具体理由；n五、审计工作底稿的保存期限n会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年n在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿 n六、审计工作底稿的复核n项目组成员实施的复核n项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作n项目质量控制复核n事务所应指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核知识点练习单项选择题 注册会计师对乙公司2007年度财务报表出具审计报告的日期为2008年2月15日，

9、乙公司对外报出财务报表的日期为2008年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。A、2008年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B、208年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。207年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在207年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 C、208年5月15日，B注册会计师知悉乙公司207年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为 D、208年5月20日，乙公司收回一笔206年已经注销的应收账款，金额为1 000万元 答案C知识点练习多项选择题 A会计师事务所承接了X公司2005年度财务报表的审计业务。对于在执业过程中形成的审计工作底稿，A会计师事务所应按会计师事务所业务质量控制的要求实施适当的审计程序，以满足（ ）要求。A、对审计工作底稿安全保管和保密B、保证审计工作底稿的完整性 C、便于对审计工作底稿的使用和检索 D、按照规定的期限保管审计工作底稿答案