第十一章长期负债及借款费用

1、中级会计实务中级会计实务严可为严可为 讲授讲授第十一章负债及借款费用第十一章负债及借款费用第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬第二节第二节 长期负债长期负债第三节第三节 借款费用借款费用本章总结本章总结第11章负债及借款费用职工薪酬长期负债借款费用短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利 长期借款应付债券长期应付款借款费用范围范围借款费用确认确认借款费用计量计量本章基本结构本章基本结构本章主要变化本章主要变化（1）增加）增加“应付职工薪酬应付职工薪酬”一节内容；一节内容；（2）增加金融负债与权益工具的区分内容；）增加金融负债与权益工具的区分内容；（3）将可转换公司债券权益工具计入）将

2、可转换公司债券权益工具计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”改为计入改为计入“其他权益工具其他权益工具”；（4）增加优先股，永续债等金融工具的处理。）增加优先股，永续债等金融工具的处理。第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬的内容职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。职工薪酬包括而给予的各种形报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。辞退福利

3、和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬（一）短期薪酬1.一般短期薪酬的确认和计量一般短期薪酬的确认和计量（1）货币性短期薪酬）货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人） 10014 10 5 2 2.5制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）在建工

4、程（基建人员）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 100职工福利职工福利 14社会保险费社会保险费 10住房公积金住房公积金 5工会经费工会经费 2 职工教育经费等职工教育经费等 2.5（2）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 （公允价销项） 10017管理费用管理费用在建工程在建工程研发支出等研发支出等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 （公允价销项） 11

5、72）将自产产品实际发放时）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 （公允价销项） 117贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价） 100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本借：主营业务成本 80贷：库存商品贷：库存商品 80【例题【例题单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为增值税税率为17%。2015年年1月甲公司董事会决定将本公司生产的月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本

6、为件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。金额为（）万元。A.600 B.770 C.1 000 D.1 170【答案【答案】D【解析】甲公司【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额年因该项业务应计入管理费用的金额=5002（1+17%）=1 170（万元）。（万元）。以外购商品发放给职工作为福利以外购商品发放给职工作为福

7、利1）购入时）购入时借：库存商品等借：库存商品等 100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款贷：银行存款 1172）决定发放非货币性福利时）决定发放非货币性福利时借：生产成本借：生产成本 117管理费用管理费用在建工程在建工程研发支出等研发支出等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1173）发放时）发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 117贷：库存商品贷：库存商品 100应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 172.短期带薪缺勤的确认和计量短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤

8、应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤）累积带薪缺勤 累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。带薪缺勤权可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。金额计量。（2）非累积

9、带薪缺勤）非累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。工薪酬。【例题【例题单选题单选题】甲公司共有甲公司共有200名职工，其中名职工，其中50名为总部管理人员，名为总部管理人员，150名为直名为直接生产工人。从接生产工人。从2015年年1

10、月月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年年12月

11、月31日，日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计天。甲公司预计2016年有年有150名职工名职工将享受不超过将享受不超过5天的带薪年休假，剩余天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受名总部管理人员每人将平均享受6天天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司元。甲公司2015年年末年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。因带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。A.20 000 B.120 000 C.60 000 D.0【答案【答案】A【解析】甲公司【解析】甲公司2015年

12、年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情年职工的年休假情况，只有况，只有50名总部管理人员会使用名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假年的未使用带薪年休假1天天（6-5），而其他），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额用的金额=50（6-5）400=20 000（元）。（元）。3.短期利润分享计划的确认和计量短期利润分享计划的确认和计量 短期利润分享计划是指因职工提供服务而与

13、职工达成的基于利润短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。职工福利。【例题【例题单选题单选题】甲公司于甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万元，万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，公司管理层可以分万元，公司

14、管理层可以分享享超过超过2000万元净利润部分的万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至作为额外报酬。假定至2015年年12月月31日，日，甲公司甲公司2015年全年实际完成净利润年全年实际完成净利润2 500万元。假定不考虑离职等其他因素，万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司甲公司2015年年12月月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。）万元。A.250 B.50 C.200 D.0【答案【答案】B【解析】应计入管理费用的金额【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）10%=50（万元）。（万元）。（二

15、）离职后福利（二）离职后福利 离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。计划和设定受益计划两种类型。1.设定提存计划的确认和计量设定提存计划的确认和计量 设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不

16、再承担进一步支付义务的离职后福利计划。用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。 2.设定受益计划的确认和计量设定受益计划的确认和计量 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计

17、划：当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划： 计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者 通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 注意区分设定受益计划应当计入当期损益的金额和应当计入其注意区分设定受益计划应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额：他综合收益的金额：设定受益计划的会计处理通常包括四步：设定受益计划的会计处理通常包括四步：步骤一：确定设定受益义务

18、现值和当期服务成本。步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。步骤三：确定应当计入当期损益的金额。步骤三：确定应当计入当期损益的金额。当期服务成本；当期服务成本；过去服务成本；过去服务成本；结算利得和损失；结算利得和损失；设定受益计划净负债或净资产的利息净额。设定受益计划净负债或净资产的利息净额。步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。精算利得和损失；精算利得和损失；计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净

19、资产的利息净额中的金额；资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。的金额。【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。计划下，风险实质上由企业来承担。（三）辞退福利（三）辞退福利 企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组系计划或裁减建议

20、所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。入当期损益。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。 对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为

21、企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生偿的，如发生“内退内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。（四）其他长期职工福利（四）其他长期职工福利 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的

22、其他长期职按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：下列组成部分： （1）服务成本。）服务成本。 （2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 （3）重新计量其他长期职

23、工福利净负债或净资产所产生的变动。）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。 为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。本。第二节长期负债第二节长期负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款一、长期借款一、长期借款长期借款长期借款本金本金 利息调整利息调整 应计利息应计利息【教材例【教材例11-1】长长期期借借款款取取得得 借：银行存款借：银行存款【实际收到的金额【实际收到的金额】长期借款长期借款利息调整利息调整【差额【差额】贷：长期借款贷：长期借款本金本金期期末末计计息息借：在

24、建工程、制造费用、研发支出、财务费用借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本【期初摊余成本实际利率实际利率】贷：应付利息贷：应付利息 【面值【面值票面利率票面利率】（分期付息）】（分期付息）长期借款长期借款利息调整利息调整【差额倒挤【差额倒挤】到到期期还还本本付付息息 借：长期借款借：长期借款本金本金贷：银行存款贷：银行存款二、应付债券二、应付债券 （一）金融负债与权益工具的区分（一）金融负债与权益工具的区分（二）一般公司债券（二）一般公司债券（三）可转换公司债券（三）可转换公司债券（四）优先股、永续债等金融工具（四）优先股、永续债等金融工具（一）金融负债与权益工具的区分（一）

25、金融负债与权益工具的区分1.金融负债和权益工具的定义金融负债和权益工具的定义2.金融负债和权益工具的区分原则金融负债和权益工具的区分原则2.2.金融负债和权益工具的区分原则金融负债和权益工具的区分原则金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务金融负债金融负债 金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单

26、位交换金融资产或金融负债也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务的合同义务权益工具权益工具须用或可用发须用或可用发行方自身权益行方自身权益工具进行结算工具进行结算非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务权益工具进行结算的合同义务 权益工具权益工具衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算【提示【提示】（1）对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。）对于附

27、有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。（2）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。（3）企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应）企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成

28、分的价值。的公允价值，作为权益工具成分的价值。（4）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应当考）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。（二）一般公司债券（二）一般公司债

29、券应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息应应付付债债券券 发发行行 借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整（差额，或贷）（差额，或贷）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 期期末末计计息息 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值实际利率）实际利率）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （债券票面价值（债券票面价值票面利率）票面利率）应付利息应付利息 应付债券应付债券利息调整（差额，或借）利息调整（差额，或借） 到到期期还还本本付付息息 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值应计利息应计利息 应付利息应付利息

30、 贷：银行存款贷：银行存款 【教材例【教材例11-2】【例题【例题双方分录双方分录】甲公司于甲公司于2014年年1月月1日发行日发行5年期、一次还本、分年期、一次还本、分期付息的公司债券，于次年期付息的公司债券，于次年1月月10日支付上年利息。该公司债券票面日支付上年利息。该公司债券票面年利率为年利率为5%，面值总额为，面值总额为3 000万元，发行价格总额为万元，发行价格总额为3 133.77万元，万元，实际年利率为实际年利率为4%。乙公司于当日购入并准备持有至到期。乙公司于当日购入并准备持有至到期。正确答案正确答案（1）2014年年1月月1日甲公司日甲公司 借：银行存款借：银行存款3133

31、.77贷：应付债券贷：应付债券面值面值3 000利息调整利息调整 133.77 （2） 2014年年12月月31日甲公司日甲公司 应付利息应付利息3 0005%150（万元）（万元）实际利息费用实际利息费用3 133.774%125.35摊销利息调整摊销利息调整150125.3524.65借：财务费用借：财务费用125.35应付债券应付债券利息调整利息调整 24.65贷：应付利息贷：应付利息 150 （1）2014年年1月月1日乙公司日乙公司 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本3000利息调整利息调整 133.77贷：银行存款贷：银行存款 3 133.77 （2） 2014年年12月

32、月31日乙公司日乙公司 应收利息应收利息3 0005%150（万元）（万元）实际利息收入实际利息收入3 133.774%125.35摊销利息调整摊销利息调整150125.3524.65借：应收利息借：应收利息 150贷：投资收益贷：投资收益125.35持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整24.65 【例题【例题单选题单选题】2012年年1月月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的的5年期公司债券，实际收到的款项为年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额万元，该债券面值总额为为18 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%

33、。利息于每年年末支付；实际年利。利息于每年年末支付；实际年利率为率为4%，2012年年12月月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。（）万元。（2013年）年）A.18 000B.18 652 C.18 800D.18 948【答案【答案】B【解析】【解析】2012年年12月月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800（1+4%）-18 0005%=18 652（万元）。（万元）。【例题【例题单选题单选题】某股份有限公司于某股份有限公司于2014年年1月月1日发行日发行3年期，每年年期，每年1月月1日付息、到

34、期一次还本的公司债券，债券面值为日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年万元，票面年利率为利率为5%，实际年利率为，实际年利率为6%，发行价格为，发行价格为196.65万元，另支付发万元，另支付发行费用行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的年度确认的利息费用为（）万元。利息费用为（）万元。A.11.78 B.12 C.10 D.11.68【答案【答案】A【解析】该债券【解析】该债券2014年度确认的利息费用年度确认的利息费用=（196.65-2）6%=11.68（万元），（万元），2015年度确认的利息费用年度

35、确认的利息费用=（194.65+11.68-2005%）6%=11.78（万元）。（万元）。【例题【例题判断题判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）（成分的初始入账金额。（）（2013年）年）【答案【答案】【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。然后再确定权益成份的公允价值。【例

36、题【例题单选题单选题】甲公司甲公司2015年年1月月1日发行三年期可转换公司债券，实日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款际发行价款200 000万元，其中负债成份的公允价值为万元，其中负债成份的公允价值为180 000万元。万元。假定发行债券时另支付发行费用假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认万元。甲公司发行债券时应确认的的“其他权益工具其他权益工具”科目的金额为科目的金额为()万元。万元。A.19 940 B.20 000 C.179 940 D.179 460【答案【答案】A【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，【解析】发行费用应在负债

37、成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，权益成份应承担的发行费用权益成份应承担的发行费用=600（200 000-180 000）200 000=60(万元万元)，发行债券时应确认的，发行债券时应确认的“其他权益工具其他权益工具”科目的金额科目的金额=（200 000-180 000）-60=19 940(万元万元)。【例题【例题多选题多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。（正确的有（）。（2010年考题）年考题）A.将负债成份确认为应付债券将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积将权益成份确认为资本公积

38、C.按债券面值计量负债成份初始确认金额按债券面值计量负债成份初始确认金额D.按公允价值计量负债成份初始确认金额按公允价值计量负债成份初始确认金额【答案【答案】ABD【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。额确认为可转换公司债券

39、负债成份的公允价值作为初始确认金额。【例题【例题单选题单选题】甲公司甲公司2015年年1月月1日发行三年期可转换公司债券，每日发行三年期可转换公司债券，每年年1月月1日付息、到期一次还本，面值总额为日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，发行收款万元，发行收款为为10 100万元。债券的公允价值为万元。债券的公允价值为9 465.40万元。甲公司发行此项万元。甲公司发行此项债券时应确认的债券时应确认的“其他权益工具其他权益工具”的金额为的金额为()万元。万元。A.0 B.534.60 C.634.60 D.9 800【答案【答案】C【解析】甲公司发行此项债券时应确认的【解析】甲公司发

40、行此项债券时应确认的“其他权益工具其他权益工具”的金额的金额=10 100-9 465.40=634.60（万元）。（万元）。（三）可转换公司债券（三）可转换公司债券【教材例【教材例11-3】可转换公司可转换公司债券收到发债券收到发行收款分两行收款分两部分部分负债成分的公允价值（现值），确认为应付债券初始确认金额，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券可转换公司债券面值”科目，按面值与公允价值的差额，记入“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。 按权益成份的公允价值（发行收款负债成分的公允价值）， “其他权益工具”科目。 可转换公司可转换公司债券收到发债券收到发行费用行费用负债

41、成分负担的发行费用，记入“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。 按权益成份负担的发行费用，记入“其他权益工具”科目。 可可转转换换公公司司债债券券发发行行 借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） （差额，或贷）（差额，或贷）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 其他权益工具（按权益成分的公允价值）其他权益工具（按权益成分的公允价值） （债券的发行价现值）（债券的发行价现值）期期末末计计息息 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值实际利率）实际利率）贷：应付债

42、券贷：应付债券应计利息应计利息 （债券票面价值（债券票面价值票面利率）票面利率）应付利息应付利息 应付债券应付债券利息调整（差额，或借）利息调整（差额，或借） 同一般公司债券计息同一般公司债券计息转转股股 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）（或贷）可转换公司债券（利息调整）（或贷） 其他权益工具（当初的权益成分公允价值）其他权益工具（当初的权益成分公允价值） 贷：股本贷：股本 （面值）（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 库存现金（不足一股支付的现金部分）库存现金（不足一股支付的现金部分） 企业发行附有企业发行附

43、有赎回赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。 需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称债券（以下简称分离交易可转换公司债券分离交易可转换公司债券），其认股权符合），其认股权符合企业企业会计准则第会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确

44、认和计量和和企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工具列报金融工具列报有关权益工具定义的，应当按照分离交易可有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。认股券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。具的部分转入资本公积（股本溢价）。【例题【例题】甲公司发行可转换公司债

45、券附送认股权证，售价甲公司发行可转换公司债券附送认股权证，售价300万元，而此债券作万元，而此债券作为普通债券的公允价值为为普通债券的公允价值为210万元。万元。债券发行时债券发行时借：银行存款借：银行存款300贷：应付债券贷：应付债券210 其他权益工具其他权益工具 90 债券到期，持有人持认股权证购买了债券到期，持有人持认股权证购买了50万股股票，每股万股股票，每股8元。元。借：银行存款借：银行存款400其他权益工具其他权益工具 90 贷：股本贷：股本 50 资本公积资本公积股本溢价股本溢价440 如果债券持有人到期未购买股票如果债券持有人到期未购买股票借：其他权益工具借：其他权益工具 9

46、0贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 90 （四）优先股、永续债等金融工具（四）优先股、永续债等金融工具 对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含论其名称中是否包含“股股”，其利息支出或股利分配原则上按照借，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的

47、利得或损失等计入当期损益。款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。1.发行方的账务处理发行方的账务处理（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券优先股、永续债等优先股、永续债等（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的）发行方发行的金融工具归类为权益工具的借：银行存款借：银行存款 贷：其他权益工具贷：其他权益工具优先股、永续债等优先股、永续债等在存续期间分派股利在存续期间分派股利借：利润分配借：利润分配应付优先股股利、应付永续债利息等应付优先股股利、应付永

48、续债利息等 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利、永续债利息等优先股股利、永续债利息等如果是发行复合金融工具：如果是发行复合金融工具：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券优先股、永续债等优先股、永续债等 其他权益工具其他权益工具优先股、永续债等优先股、永续债等（3）权益工具与金融负债重分类）权益工具与金融负债重分类 权益工具重分类为金融负债权益工具重分类为金融负债借：其他权益工具借：其他权益工具优先股、永续债等（账面价值）优先股、永续债等（账面价值） 贷：应付债券贷：应付债券优先股、永续债等（面值）优先股、永续债等（面值） 优先股、永续债等（利息调整）（应付债券优先股、永续债等（利

49、息调整）（应付债券公允价值公允价值与面值的差额，或借）与面值的差额，或借） 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额）资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额） （或借）（或借） 金融负债重分类为权益工具金融负债重分类为权益工具借：应付债券借：应付债券优先股、永续债等（面值）优先股、永续债等（面值） 优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方）优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方） 贷：其他权益工具贷：其他权益工具优先股、永续债等优先股、永续债等（4）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换

50、为普通股）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借：应付债券（账面价值）借：应付债券（账面价值）其他权益工具（账面价值）其他权益工具（账面价值） 贷：实收资本（或股本）（面值）贷：实收资本（或股本）（面值） 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）（差额）资本溢价（或股本溢价）（差额） 银行存款（支付现金）银行存款（支付现金） 如果按合同条款约定赎回归类为金融负债的金融工具：如果按合同条款约定赎回归类为金融负债的金融工具：借：应付债券（账面价值）借：应付债券（账面价值） 贷：银行存款（赎回价款）贷：银行存款（赎回价款） 财务费用（差额）财务费用（差额）三、长期应付款三、长

51、期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费（一）应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。款。 1.租赁的分类租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁

52、和经营租赁。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列满足下列标准之一标准之一的，应当认定为融资租赁：的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期）在租赁期届满届满时，租赁资产的时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人；给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于买价款预计将远低于行使选择权行使选择权时租赁资产的时租赁资产的公允价值公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；选择权；（3）租赁期占租赁期占租赁资产租赁资产使用寿命

53、使用寿命的大部分（大于等于的大部分（大于等于75%）；）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于现值几乎相当于租赁开始日租赁资产租赁开始日租赁资产公公允价值允价值（大于等于（大于等于90%）；）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用只有承租人才能使用。【例题【例题多选题多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。（2010年考题）年考题） A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租赁资产的所有

54、权转移给承租人在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值资产的公允价值【答案【答案】ABCD租赁的概念租赁的概念（1）租赁）租赁 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。金的协议。（2）租赁期）租赁期 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续是

55、指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。（3）租赁开始日）租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。租赁。（4）租赁期开始日）租赁期开始日 是指承租

56、人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。（5）资产余值）资产余值是租赁期届满时租赁资产的公允价值。是租赁期届满时租赁资产的公允价值。（6）担保余值）担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就

57、承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。出租人的第三方担保的资产余值。（7）未担保余值）未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的余值。余值。资产余值资产余值 100未担保余值未担保余值 10承租人担保承租人担保 40与承租人有关的与承租人有关的第三方担保第三方担保 30与承租人和出租人无关与承租人和出租人无关的第三方担保的第三方担保 20（8）初始直接费用）初始直接费用

58、 是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等直接费用。的手续费、律师费、差旅费、印花税等直接费用。（9）或有租金）或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。物价指数等）为依据计算的租金。（10）履约成本）履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。费、人员培

59、训费、维修费、保险费等。（11）最低租赁付款额）最低租赁付款额 租赁合同租赁合同没有规定没有规定优惠购买优惠购买选择权时选择权时最低租赁付款额最低租赁付款额各期租金之和各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产承租人或与其有关的第三方担保的资产余值余值租赁合同租赁合同规定有优规定有优惠购买选惠购买选择权时择权时最低租赁付款额最低租赁付款额各期租金之和各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的款承租人行使优惠购买选择权而支付的款项项 A、如果租赁合同、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有关的第三方的担保额。最低租赁付款额各期租金

60、之和承租人或与其有关的第三方的担保额。 【例题【例题】假如租期为假如租期为5年，每年年末应付租金年，每年年末应付租金100，承租人担保，承租人担保40，与承租人有关，与承租人有关的第三方的担保额的第三方的担保额30。 最低租赁付款额最低租赁付款额57051004030。 B、如果租赁合同、如果租赁合同规定了优惠购买选择权规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠购买权而支付的任何款项最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠购买权而支付的任何款项. 【例题【例题】假如租期为假如租期为5年，每年年末应付租金年，每年年末应付租金100，承租人优惠购价为，承租人优惠购价为1。 最低