12成本报表及分析

1、2022-5-71第九章第九章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析9-1成本报表的作用和种类成本报表的作用和种类9-2成本报表分析的程序和方法成本报表分析的程序和方法9-3全部产品生产成本报表的编制和分析全部产品生产成本报表的编制和分析9-4主要产品单位成本表的编制和分析主要产品单位成本表的编制和分析9-5各种费用报表的编制和分析各种费用报表的编制和分析9-6技术经济指标变动对产品成本影响的技术经济指标变动对产品成本影响的分析表的编制分析表的编制2022-5-729-1 9-1 成本报表的作用和种类成本报表的作用和种类一、概念和特点一、概念和特点二、作用二、作用三、成本报表的分类三、成本

2、报表的分类四、编制的依据和要求四、编制的依据和要求2022-5-73一、概念和特点一、概念和特点定义：成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料定义：成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及构成情况的报告文件。期产品成本和期间费用水平及构成情况的报告文件。成本是综合反映企业生产技术和经营管理工作水平的一成本是综合反映企业生产技术和经营管理工作水平的一项重要质量指标。项重要质量指标。1、成本报表是为企业内部生产经营管理的需要编制的，、成本报表是为企业内部生产经营管理的需要编

3、制的，内容针对性强。内容针对性强。2、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具灵活性具灵活性3、成本报表作为对内报表更注重时效性。、成本报表作为对内报表更注重时效性。2022-5-74二、作用：二、作用：l1.综合反映报告期内的产品成本水平。综合反映报告期内的产品成本水平。l2.评价和考核成本计划的完成情况。评价和考核成本计划的完成情况。l3.作为成本分析的依据。作为成本分析的依据。l4.为编制成本计划提供重要依据。为编制成本计划提供重要依据。2022-5-75三、成本报表的分类三、成本报表的分类1.按反映的内容分： 2.按编制的时间分： 3

4、.按编制的范围分：制不定期报表：按需要编旬报周年报；内部日季定期报表：月.ba表反映成本管理专题的报表反映费用支出情况的报反映成本水平的报表.cba班组成本报表车间成本报表企业成本报表.cba2022-5-76四、编制的依据和要求四、编制的依据和要求依据：依据：1、报告期产品成本的帐簿资料，总帐及相关明、报告期产品成本的帐簿资料，总帐及相关明细帐。细帐。2、本期成本计划和费用预算资料。、本期成本计划和费用预算资料。3、以前年度的成本报表资料。、以前年度的成本报表资料。4、企业内部与成本管理有关的统计资料，生产、企业内部与成本管理有关的统计资料，生产技术资料等其他资料。技术资料等其他资料。要求：

5、要求：1、资料真实可靠、资料真实可靠 2、数据计算正确、数据计算正确3、内容全面完整、内容全面完整 4、编报及时、编报及时2022-5-779-29-2成本报表分析的程序和方法成本报表分析的程序和方法一、成本分析的概念一、成本分析的概念二、成本分析内容和原则二、成本分析内容和原则三、成本报表分析的一般程序三、成本报表分析的一般程序四、成本报表的数量分析方法四、成本报表的数量分析方法2022-5-78一、成本分析的概念一、成本分析的概念定义：成本分析是指利用成本核算及相关资料，按照一定义：成本分析是指利用成本核算及相关资料，按照一定程序，采用专门方法，对成本水平及构成情况进行分定程序，采用专门方

6、法，对成本水平及构成情况进行分析和评价，认识和掌握降低成本费用的规律，揭示影响析和评价，认识和掌握降低成本费用的规律，揭示影响成本升降的各种因素及其变动原因，挖掘降低成本的潜成本升降的各种因素及其变动原因，挖掘降低成本的潜力，提高企业成本效益的一种管理活动。力，提高企业成本效益的一种管理活动。66二、成本分析内容和原则二、成本分析内容和原则成本分析的内容成本分析的内容1、全部商品产品成本计划完成情况分析、全部商品产品成本计划完成情况分析2、可比产品成本降低计划完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析3、单位产品成本分析、单位产品成本分析4、技术经济指标变动对产品成本影响的分析、技术经济指

7、标变动对产品成本影响的分析5、其他成本费用分析、其他成本费用分析2022-5-792022-5-710影响产品成本因素的两个方面：主观影响产品成本因素的两个方面：主观(内部内部) 客观客观(外部外部)主观因素（内部因素）主观因素（内部因素） 主观因素是分析的重点主观因素是分析的重点1、经营管理方面的因素：劳动生产率水平，生产设备、经营管理方面的因素：劳动生产率水平，生产设备利用程度，材料、燃料和动力的利用效果，产品质量水利用程度，材料、燃料和动力的利用效果，产品质量水平，工资水平和制造费用水平，企管水平等。平，工资水平和制造费用水平，企管水平等。2、生产技术方面：生产工艺的更新，代用材料的采用

8、，、生产技术方面：生产工艺的更新，代用材料的采用，生产技术的改革等。生产技术的改革等。66客观因素：（外部因素）客观因素：（外部因素）1、固有的环境状况和先天条件。地理位置，资、固有的环境状况和先天条件。地理位置，资源条件，生产经营规模和技术装备水平，企业专源条件，生产经营规模和技术装备水平，企业专业化协作水平等业化协作水平等2、宏观经济政策和社会环境因素：国家宏观经、宏观经济政策和社会环境因素：国家宏观经济政策导向，成本管理制度的改革，产品的市场济政策导向，成本管理制度的改革，产品的市场需求和价格水平等。需求和价格水平等。2022-5-7112022-5-712分析的原则分析的原则1、一般原

9、则：有关财经政策，企业会计准则，、一般原则：有关财经政策，企业会计准则，会计制度及有关规定为依据。以成本计划，目会计制度及有关规定为依据。以成本计划，目标成本为标准，坚持实事求是的精神。标成本为标准，坚持实事求是的精神。2、分析方法上的原则：全面和重点分析相结合，、分析方法上的原则：全面和重点分析相结合，经济与技术分析相结合，成本与责任分析相结经济与技术分析相结合，成本与责任分析相结合，专业和群众分析相结合，数据资料分析与合，专业和群众分析相结合，数据资料分析与调查研究相结合。调查研究相结合。2022-5-713三、成本报表分析的一般程序三、成本报表分析的一般程序1.进行成本报表分析，首先必须

10、占有资料，掌握情况，进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握情况，这是进行分析的基础。这是进行分析的基础。2.从全部产品成本计划和各项费用计划完成情况开始，从全部产品成本计划和各项费用计划完成情况开始，然后按影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体然后按影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析。地分析。3.在分析实际成本指标脱离计划的差异过程中，要研在分析实际成本指标脱离计划的差异过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素。究确定影响指标变动的各种因素。4.相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动原因，采取措施挖掘

11、方面的情况，查明各种因素变动原因，采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力。降低产品成本和节约费用开支的潜力。5.以全面、发展的观点，对企业成本工作进行评价。以全面、发展的观点，对企业成本工作进行评价。2022-5-714四、成本报表的数量分析方法四、成本报表的数量分析方法（一）（一） 比较分析法比较分析法比较分析法是通过对不同时间和不同情况下的成本指比较分析法是通过对不同时间和不同情况下的成本指标数据的对比，揭示客观存在的差异，从而进一步分标数据的对比，揭示客观存在的差异，从而进一步分析产生差异原因的方法。析产生差异原因的方法。1、实际指标和计划指标对比。、实际指标和计划指标对比。2、本

12、期实际指标与上期、本期实际指标与上期(或上年同期或历史最好水平或上年同期或历史最好水平)的实际指标对比。的实际指标对比。3、本期实际指标与国内外同行业先进指标对比。、本期实际指标与国内外同行业先进指标对比。比较分析法简单易懂，便于发现问题，但它只能确定比较分析法简单易懂，便于发现问题，但它只能确定成本指标的差异数，不能找到影响指标变动的具体原成本指标的差异数，不能找到影响指标变动的具体原因。因。2022-5-715（二）（二） 比率分析法比率分析法通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的方法通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的方法1.相关指标比率分析法。相关指标比率分析法。两个性质不同

13、但又相关的指标对比两个性质不同但又相关的指标对比如：产值成本率如：产值成本率=产品成本产品成本/商品产值商品产值100销售成本率销售成本率=产品成本产品成本/产品销售收入产品销售收入100成本利润率成本利润率=利润总额利润总额/产品成本产品成本1002.构成比率分析法。构成比率分析法。局部与整体相比局部与整体相比原材料费用比率原材料费用比率=原材料费用原材料费用/产品成本产品成本100工资费用比率工资费用比率=工资及福利费工资及福利费/产品成本产品成本100制造费用比率制造费用比率=制造费用制造费用/产品成本产品成本1002022-5-7163.动态比率分析法。动态比率分析法。 动态比率分析或

14、称趋势分析，不同时期同类指标的数值动态比率分析或称趋势分析，不同时期同类指标的数值对比对比假定某产品某年四季度实际单位成本分别为假定某产品某年四季度实际单位成本分别为90元元.92元元.95元元.94元。元。定基比率：第二季度定基比率：第二季度92/90100=102，第三季度第三季度95/90100=106，第四季度第四季度94/90100=104。环比比率：环比比率：二季度比一季度二季度比一季度92/90100=102，三季度比二季度三季度比二季度95/92100=103，四季度比三季度四季度比三季度94/95100=99。2022-5-717（三）连环替代法（三）连环替代法连环替代法是用

15、来计算几个相互联系的因素对综合经济连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。指标变动影响程度的一种分析方法。将某项经济指标分解成若干原始因素，按一定顺序列将某项经济指标分解成若干原始因素，按一定顺序列出数学关系式，按比较标准数值（本期计划或前期实际）出数学关系式，按比较标准数值（本期计划或前期实际）计算的总值。计算的总值。以标准指标的数学关系式为基础，依次以各因素的本以标准指标的数学关系式为基础，依次以各因素的本期实际数值替换该因素的标准数值，每次替换一个因素，期实际数值替换该因素的标准数值，每次替换一个因素，并计算出替换后的数据，有几个因素就替换几次，直

16、到并计算出替换后的数据，有几个因素就替换几次，直到将所有的因素逐一替换为止。将所有的因素逐一替换为止。2022-5-718将每次替换后计算的新数据与替换前的将每次替换后计算的新数据与替换前的数据进行比较数据进行比较,其差额，即表示该替换因素其差额，即表示该替换因素变动对综合指标的影响程度。变动对综合指标的影响程度。计算各因素变动影响的代数和。计算各因素变动影响的代数和。2022-5-719计算各因素变动影响的代数和计算各因素变动影响的代数和设设M由由A、B、C三个三个 因素的积组成因素的积组成 小写小写a、b、c计划成本计划成本 M1=A1B1C1 a、b、c实际成本实际成本 M2=A2B2C

17、2差异额差异额 D=M2-M1 第一次替换第一次替换 A2B1C1=M3 M3-M1=A 因素变动对指标因素变动对指标m的影响的影响第二次替换第二次替换 A2B2C1=M4 M4-M3=B 因素变动对指标因素变动对指标m的影响的影响第三次替换第三次替换A2B2C2=M2M2-M4=C 因素变动对指标因素变动对指标m的影响的影响三个因素影响之和三个因素影响之和D=(M3-M1)+(M4-M3)+(M2-M4)=M2-M1例例10-1P人大书人大书314面面2022-5-720连环替代法的特点：连环替代法的特点：因素替换的顺序性：先数量，后质量，先实物，因素替换的顺序性：先数量，后质量，先实物，后

18、价值，先基本因素，后从属因素后价值，先基本因素，后从属因素因素替换的连环性：后一因素的计算分析建立因素替换的连环性：后一因素的计算分析建立在前一因素的基础上，全部替换才完成综合分析。在前一因素的基础上，全部替换才完成综合分析。计算条件的假定性：测算某一因素的变动的影计算条件的假定性：测算某一因素的变动的影响是在某种假定条件下进行的。响是在某种假定条件下进行的。2022-5-721（四）差额计算法：（四）差额计算法：差额计算法是连环替代法的简化形式，是将各个因素的差额计算法是连环替代法的简化形式，是将各个因素的实际数与基数进行比较，计算出差额。实际数与基数进行比较，计算出差额。(1) 确定对象因

19、素的实际数与标准（本期计划或前期实确定对象因素的实际数与标准（本期计划或前期实际）比较际）比较,求差额。求差额。(2) 以对象因素的差额乘以数学关系式中排列在该因素以对象因素的差额乘以数学关系式中排列在该因素前各因素的实际数和后面各因素的标准数，其结果即为前各因素的实际数和后面各因素的标准数，其结果即为该因素对综合经济指标的影响程度。该因素对综合经济指标的影响程度。(3) 将该指标的数学关系式中全部因素计算分析完毕后，将该指标的数学关系式中全部因素计算分析完毕后，各因素的影响数值的代数和即是该综合经济指标的实际各因素的影响数值的代数和即是该综合经济指标的实际成本脱离标准的总差异。成本脱离标准的

20、总差异。例例10-1P人大书人大书267面面2022-5-7229-39-3全部产品生产成本报表的编制和分析全部产品生产成本报表的编制和分析一、全部产品生产成本表一、全部产品生产成本表(按产品种类反映按产品种类反映)的编的编制和分析制和分析二、全部产品生产成本表二、全部产品生产成本表(按成本项目反映按成本项目反映)的编的编制和分析制和分析2022-5-723一、全部产品生产成本表一、全部产品生产成本表( (按产品种类反映按产品种类反映) )的编制和分析的编制和分析定义和作用定义和作用全部产品生产成本表是指反映企业在报告期内全部产品全部产品生产成本表是指反映企业在报告期内全部产品总成本和各主要产

21、品单位成本及总成本以及成本计划完总成本和各主要产品单位成本及总成本以及成本计划完成情况的报表。成情况的报表。可以反映企业报告期的全部商品产品的实际成本资料以可以反映企业报告期的全部商品产品的实际成本资料以及成本计划的完成情况。及成本计划的完成情况。分析可比产品成本降低任务完成情况分析可比产品成本降低任务完成情况,表由表首、基本表由表首、基本内容、补充资料三部分组成。内容、补充资料三部分组成。按产品品种反映的产品成本表按产品品种反映的产品成本表例例10-2人大书人大书P2562022-5-724编制单位 : 200年12月 单位: 元 产品名称产品名称 可比产品可比产品不可比产品不可比产品全部全

22、部产品产品甲甲乙乙合计合计丙丙丁丁合计合计实实际际产产量量计量单位计量单位件件件件件件件件本本 月月1502083本年累计本年累计 2500 3007040单单位位成成本本上年实际上年实际平均平均384760本年计划本年计划 482750125370本月实际本月实际 5=9183735128365本年累计本年累计实际平均实际平均6=122817631263742022-5-725编制单位 : 200年12月 单位: 元 产品名称产品名称可比产品可比产品不可比产品不可比产品全部全部产品产品甲甲乙乙合计合计丙丙丁丁合计合计本本月月总总成成本本按上年实按上年实际平均计际平均计7=1342001520

23、019400按本年计按本年计 划计算划计算8=14410015000191001000 1110211021210本月实际本月实际 9415014700188501024 1095 211920969本本年年累累计计成成本本按上年实按上年实际平均计际平均计10=2342000228000270000按本年计按本年计划计算划计算11=244100022500026600087501480023550289550本年实际本年实际 1240500228900269400882014960237802931802022-5-726补充资科补充资科(本年累计实际数本年累计实际数): 1.可比产品成本降低

24、额可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算按上年实际平均单位成本计算的可比产品本年总成本的可比产品本年总成本-本年可比产品累计实际总成本本年可比产品累计实际总成本(270000-269400=600)本年计划降低额本年计划降低额2800元。元。2.可比产品成本降低率可比产品成本降低率=可比产品成本降低额可比产品成本降低额/按上年实按上年实际平均单位成本计算的可比产品本年累计总成本际平均单位成本计算的可比产品本年累计总成本(600270000=0.2222)本年计划降低率本年计划降低率1.5086%。3.按现行价格计算的商品产值按现行价格计算的商品产值921300元。元。4.产值成本率产值

25、成本率=产品总成本产品总成本/商品产值商品产值100 =293180921300100=31.82元。元。 本年计划产值成本率本年计划产值成本率31元元/百元。百元。2022-5-727产品生产成本表填列产品生产成本表填列1、产品名称：按可比，不可比分品种列示，列、产品名称：按可比，不可比分品种列示，列明计量单位。明计量单位。2、实际产量：填本月实际数量、本年是本月的、实际产量：填本月实际数量、本年是本月的累加。累加。3、单位成本：、单位成本： “上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本”，以，以上年末数据填表。本年计划：依计划填表。本月上年末数据填表。本年计划：依计划填表。本月实际，依本月计

26、算结果填。本年累计实际平均：实际，依本月计算结果填。本年累计实际平均：从年初至本月末的资料计算填列。从年初至本月末的资料计算填列。6664、本月总成本：按上年实际平均单位成本算和、本月总成本：按上年实际平均单位成本算和按本年计划单位成本算。以本月实际产量分别乘按本年计划单位成本算。以本月实际产量分别乘以以“上年实际平均单位成本和本年计划单位成本上年实际平均单位成本和本年计划单位成本”后填列。后填列。 本月实际总成本本月实际总成本. 以本月成本计算单填列以本月成本计算单填列5、本年累计总成本：分三栏，按上年实际平均、本年累计总成本：分三栏，按上年实际平均单位算和按本年计划单位成本算两栏，以本年实

27、单位算和按本年计划单位成本算两栏，以本年实际产量分别乘以上年实际平均单位成本和本年计际产量分别乘以上年实际平均单位成本和本年计划单位成本。划单位成本。本年实际栏，以上期此栏数字加上本月实际成本本年实际栏，以上期此栏数字加上本月实际成本填列。填列。2022-5-7282022-5-729全部产品生产成本表全部产品生产成本表( (按产品种类反映按产品种类反映) )的分析的分析1.对全部产品成本计划完成情况进行总括评价对全部产品成本计划完成情况进行总括评价例表例表10-3：人大书：人大书P258面面本年累计全部产品成本计划完成情况分析表本年累计全部产品成本计划完成情况分析表编制单位：爱华工厂编制单位

28、：爱华工厂 200年年12月月 单位：元单位：元2022-5-730本年累计全部产品成本计划完成情况分析表本年累计全部产品成本计划完成情况分析表编制单位：爱华工厂编制单位：爱华工厂 200200年年1212月月 单位：元单位：元产品名称产品名称 实际产量实际产量实际与计划的差异实际与计划的差异计按总成本计按总成本实际总成本实际总成本升降额升降额 升降率升降率()123=2-14=31可比产品可比产品其中：甲其中：甲 乙乙不可比产品不可比产品丙丙丁丁 266000 4100022500023550875014800 2694004050022890023780882014960 +3400-50

29、0+3900+230+70+160 +1.28-1.22+1.73+0.98+0.80+1.08 合合 计计289550 293180 +3630 +1.25 2022-5-731计算可比产品、不可比产品和全部商品产品成本的降低计算可比产品、不可比产品和全部商品产品成本的降低额和降低率。额和降低率。成本升降额成本升降额=实际总成本实际总成本-计划总成本计划总成本=293180-289550=+3630元元全部产品成本计划完成率全部产品成本计划完成率=(各种产品实际单位成本各种产品实际单位成本实际产量实际产量)/(各种产品计划单位成本各种产品计划单位成本实际产量实际产量)100=293180/2

30、89550100=+101.25成本升降率成本升降率=101.25-100=+1.25 或或成本升降率成本升降率=成本升降额成本升降额/ (实际产量实际产量计划单位成计划单位成本本)100计算结果：负数成本为节约，正数为成本增加计算结果：负数成本为节约，正数为成本增加2022-5-7322.可比产品成本降低计划完成情况的分析可比产品成本降低计划完成情况的分析可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额=计划产量计划产量(上年上年实际单位成本实际单位成本-本年计划单位成本本年计划单位成本)例例10-3=185600-182800=2800元元可比产品成本计划降低率可比产品成本计划降低率 =可比产

31、品成本计划降低额可比产品成本计划降低额/计划产量计划产量上上年实际单位成本年实际单位成本100例例10-3=2800/185600100=1.5086可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额=实际产量实际产量(上年上年实际单位成本实际单位成本-本年实际单位成本本年实际单位成本)可比产品成本实际降低率可比产品成本实际降低率=可比产品成本实际降可比产品成本实际降低额低额/实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本1002022-5-733可可比比产产品品 计划计划产量产量( (件件 ) )单位成单位成本本 总成本总成本 计划降低指标计划降低指标 上上年年实实际际 本本年年计计划划 按上年

32、按上年实际单实际单位成本位成本计算计算 按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算 降降低低额额 降降低低率（率（%） 甲甲乙乙 40020084760 82750 3360015200 32800150000 8002000 2.3811.3158合合计计 185600 182800 2800 1.5086举例表举例表10-4P人大书人大书321 可比产品成本计划降低表可比产品成本计划降低表 单位元单位元2022-5-734分析可比产品成本降低计划完成情况。表分析可比产品成本降低计划完成情况。表10-510-5分析可比产品成本降低计划完成情况分析表分析可比产品成本降低计划完成情况分析表 单

33、位：元单位：元可比可比产品产品 总成本总成本 计划完成情况计划完成情况 按上年实际单按上年实际单位成本计算位成本计算 按本年实际单按本年实际单位成本计算位成本计算 降低额降低额 降低率降低率（%） 甲甲乙乙 42000228000 40500228900 1500-900 3.5714 -0.3947 合计合计 270000 269400 600 0.2222 2022-5-735分析可比产品成本降低计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况计划降低额计划降低额2800元，计划降低率元，计划降低率1.5086实际降低额实际降低额600元，实际降低率元，实际降低率0.2222实际脱离计划差异实

34、际脱离计划差异降低额降低额=600-2800=-2200元，实际比计划少降低元，实际比计划少降低2200元。元。降低率降低率=0.2222-1.5086=-1.2864，实际比计划，实际比计划少降低少降低1.2864。分析具体影响因素。影响因素主要有三种：产量因分析具体影响因素。影响因素主要有三种：产量因素、品种结构因素、单位成本因素。素、品种结构因素、单位成本因素。产量变动影响成本降低额，产量变动不影响成本降低产量变动影响成本降低额，产量变动不影响成本降低率率例例10-4、P人大书人大书271面面2022-5-736产量变动因素的影响产量变动因素的影响产量变动对成本降低额的影响产量变动对成本

35、降低额的影响= (实际产量实际产量-计划产量计划产量)上年实际单位成本上年实际单位成本计计划成本降低率划成本降低率=2700001.5086=4073.22(元元)降低额降低额=4073.22-2800=1273.22元，降低率元，降低率=1.5086-1.5086=0产品品种结构变动因素的影响。产品品种结构变动因素的影响。本年计划总成本与按上年实际成本计算的总成本比较的本年计划总成本与按上年实际成本计算的总成本比较的降低额、降低率。降低额、降低率。降低额降低额=270000-266000=4000元元降低率降低率=4000/270000100=1.4815上述降低额、降低率与本年实际产量、计

36、划品种构成和上述降低额、降低率与本年实际产量、计划品种构成和计划单位成本下的降低额、降低率相比较。计划单位成本下的降低额、降低率相比较。降低额降低额4000-4073.22=-73.22元元降低率降低率=1.4815-1.5086=-0.02712022-5-737(3) 单位成本变动因素的影响单位成本变动因素的影响本年实际总成本与按上年实际成本计算的总成本相比较本年实际总成本与按上年实际成本计算的总成本相比较的降低额、降低率。的降低额、降低率。单位成本变动对成本降低额的影响单位成本变动对成本降低额的影响=实际产量实际产量(计计划单位成本划单位成本-实际单位成本实际单位成本)单位成本变动对成本

37、降低率的影响单位成本变动对成本降低率的影响=单位成本变动对成单位成本变动对成本降低额的影响金额本降低额的影响金额/实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本上例上例 对成本降低额的影响对成本降低额的影响=270000-269400=600元元对成本降低率的影响对成本降低率的影响=600/270000100=0.2222上述降低额、降低率与本年实际产量、实际品种构成和上述降低额、降低率与本年实际产量、实际品种构成和计划单位成本下的降低额、降低率相比较。计划单位成本下的降低额、降低率相比较。对成本降低额的影响对成本降低额的影响=600-4000=-3400元元对成本降低率的影响对成本降低率的

38、影响=0.2222-1.4815=-1.25932022-5-738最后综合各种因素对可比产品成本降低计划完最后综合各种因素对可比产品成本降低计划完成情况的影响程度，结果与前计算相符。成情况的影响程度，结果与前计算相符。因因 素素 降低额降低额 降低率降低率 产品产量产品产量 1273.22 0产品品种结构产品品种结构 -73.22 -0.0271 单位产品成本单位产品成本 -3400 -1.2593成本降低计划完成情况成本降低计划完成情况 -2200 -1.2864 2022-5-739二、全部产品生产成本表二、全部产品生产成本表( (按成本项目反映按成本项目反映) )的编制和分析的编制和分

39、析. .按成本项目反映的产品生产成本表的编制：按成本项目反映的产品生产成本表的编制：P P人大书人大书330330面表。例面表。例10-5 10-5 按成本项目反映的全部产品生产成本表按成本项目反映的全部产品生产成本表 单位：元单位：元成成 本本 项项 目目 本年计划本年计划 本月实际本月实际 本年累计实际数本年累计实际数 直接材料直接材料 132061 9490 136770 直接人工直接人工 63158 4036 61110 制造费用制造费用 91871 6623 93120 生产成本合计生产成本合计 287090 20149 291000 加：在产品加：在产品.自制自制半成品期初余额半成

40、品期初余额 14610 2980 19340 减：在产品减：在产品.自制自制半成品期末余额半成品期末余额 12150 2160 17160 产品成本合计产品成本合计 289550 20969 293180 2022-5-740依成本计算表、产品生产成本明细帐、成本计划依成本计算表、产品生产成本明细帐、成本计划等资料填列。等资料填列。1、本年计划数，根据本年计划填列。、本年计划数，根据本年计划填列。2、本月实际数，依本月成本计算表或成本明细、本月实际数，依本月成本计算表或成本明细帐按成本项目分别汇总填列。帐按成本项目分别汇总填列。3、本年累计实际数，以上期、本年累计实际数，以上期“本年累计实际本

41、年累计实际”加上加上“本月实际本月实际”数填列。数填列。4、在产品、在产品.自制半成品的期初自制半成品的期初.期末余额。期末余额。以成本明细帐和自制半成品明细帐、期初、期末以成本明细帐和自制半成品明细帐、期初、期末余额余额. 分别汇总填列。分别汇总填列。2022-5-741按成本项目反映的产品生产成本表的分析按成本项目反映的产品生产成本表的分析本年计划构成比率本年计划构成比率原材料费用比率原材料费用比率=132061/287090100=46直接人工费用比率直接人工费用比率=63158/287090100=22制造费用比率制造费用比率=91871/287090100=32本月实际构成比率本月实

42、际构成比率原材料费用比率原材料费用比率=9490/20149100=47直接人工费用比率直接人工费用比率=4036/20149100=20制造费用比率制造费用比率=6623/20149100=33本年实际构成比率本年实际构成比率原材料费用比率原材料费用比率=136770/291000100=47直接人工费用比率直接人工费用比率=61110/291000100=21制造费用比率制造费用比率=93120/291000100=322022-5-7424.假定例假定例10-5中的企业本年计划利润总额中的企业本年计划利润总额57910元，本月实际利润总额元，本月实际利润总额5033元，本年实元，本年实际

43、利润总额际利润总额64499元。元。本年计划成本利润率本年计划成本利润率=57910/289550100=20本月实际成本利润率本月实际成本利润率=5033/20969100=24本年实际成本利润率本年实际成本利润率=64499/293180100=222022-5-7439-49-4主要产品单位成本表的编制和分析主要产品单位成本表的编制和分析一、主要产品单位成本表的结构和编制一、主要产品单位成本表的结构和编制二、主要产品单位成本表的分析二、主要产品单位成本表的分析2022-5-744一、主要产品单位成本表的结构和编制一、主要产品单位成本表的结构和编制主要产品单位成本是指反映工业企业在报告期内

44、（月、季、年）主要产品单位成本是指反映工业企业在报告期内（月、季、年）生产的主要产品单位成本构成情况的报表。生产的主要产品单位成本构成情况的报表。结构结构 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 例例10-8如如表表10-9所示。所示。 编制单位编制单位 00*年年12月月31曰曰产品各称产品各称: 乙乙 本月计划产量本月计划产量:18 本年计划产量本年计划产量:200 产品规格略产品规格略计量单位计量单位:件件 本月实际产量本月实际产量20 本年累计实际产量本年累计实际产量:300 销售单价销售单价860成成 本本 项项 目目历史先进历史先进水平水平上年实际上年实际平均平均本年计划本年计划本月

45、实际本月实际本年累计实本年累计实际平均际平均直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接人工直接人工制造费用制造费用产品单位成本产品单位成本47037811407284805286142760480488214075047540751457354825378150763主要技术经济指标主要技术经济指标A材料材料(千克千克)B材料材料(千克千克)用量用量1932用量用量2133用量用量2032用量用量1830用量用量18342022-5-745、编制方法、编制方法1、本月计划产量和本年计划产量。根据计划产量填列。、本月计划产量和本年计划产量。根据计划产量填列。2、本月实际产量和本月累计实际产量；以实

46、际入库数填列。、本月实际产量和本月累计实际产量；以实际入库数填列。3、成本项目：、成本项目：历史先进水平栏，以最好年度的资料填列。历史先进水平栏，以最好年度的资料填列。上年实际平均栏，根据上年末本表上年实际平均栏，根据上年末本表“本年累计实际平均本年累计实际平均”资料填资料填列列本年计划栏：以本年计划数填列本年计划栏：以本年计划数填列本年实际：以成本明细帐资料填列本年实际：以成本明细帐资料填列本年累计实际平均栏：据年初至本月末止的，有关产品成本明细本年累计实际平均栏：据年初至本月末止的，有关产品成本明细帐资料，加权平均计算后填列。帐资料，加权平均计算后填列。4、主要技术经济指标：、主要技术经济

47、指标：以实际消耗记录、计划、上年度有关数据，或上级机关规定指标以实际消耗记录、计划、上年度有关数据，或上级机关规定指标名称，填列方法，计算填列。名称，填列方法，计算填列。5、补充资料。、补充资料。基本内容后填补充资料。主要说明某种产品的合格程度及工资水基本内容后填补充资料。主要说明某种产品的合格程度及工资水平。平。2022-5-746二、主要产品单位成本表的分析二、主要产品单位成本表的分析主要产品单位成本变动情况分析主要产品单位成本变动情况分析如表如表10-9所示，是将分析对象的各成本项目的实际数所示，是将分析对象的各成本项目的实际数和计划数进行对比，和历史最好水平对比，确定差异和计划数进行对

48、比，和历史最好水平对比，确定差异额和差异率，及各成本项目变动对产品单位成本计划额和差异率，及各成本项目变动对产品单位成本计划的影响程度。的影响程度。产品单位成本项目分析产品单位成本项目分析1.原材料费用的分析。原材料费用的分析。单位产品原材料费用单位产品原材料费用=（原材料消耗量（原材料消耗量材料单价）材料单价）单位产品原材料差异额单位产品原材料差异额=单位产品原材料实际费用单位产品原材料实际费用-单单位产品材料计划费用位产品材料计划费用=单位产品原材料消耗数量变动的影响单位产品原材料消耗数量变动的影响+单位产品原材单位产品原材料单价变动的影响。料单价变动的影响。2022-5-747单位产品原

49、材料消耗数量变动的影响单位产品原材料消耗数量变动的影响=（材料实际（材料实际单耗单耗-材料计划单耗）材料计划单耗）材料计划单价材料计划单价单位产品原材料单价变动的影响单位产品原材料单价变动的影响=（材料实际单价（材料实际单价-材料计划单价）材料计划单价）材料实际单耗材料实际单耗影响材料消耗量变动的因素：影响材料消耗量变动的因素：(1) 材料质量的变化，如优质料可降耗，低质料可增耗材料质量的变化，如优质料可降耗，低质料可增耗(2) 产品生产工艺改变和新技术的采用、降耗产品生产工艺改变和新技术的采用、降耗(3) 代用材料的使用或配料比例的变化代用材料的使用或配料比例的变化(4) 原材料的综合利用，

50、边原材料的综合利用，边.角角.余余.废料的利用废料的利用影响材料单价变动的因素：影响材料单价变动的因素：(1) 材料买价的变动材料买价的变动(2) 采购费用的变动采购费用的变动例例10-8、10-9、10-10、10-11P人大书人大书335-3382022-5-7482.直接人工项目的分析直接人工项目的分析：计件工资情况下，计件单价不变，单位产品成本工资费计件工资情况下，计件单价不变，单位产品成本工资费用不变。用不变。计时工资单位产品直接人工费计时工资单位产品直接人工费=单位产品工时消耗量单位产品工时消耗量小时工资率小时工资率单位产品直接人工差异额单位产品直接人工差异额=单位产品直接人工实际

51、费用单位产品直接人工实际费用-单位产品直接人工计划费用单位产品直接人工计划费用单位产品消耗工时数的多少体现劳动生产率的高低。劳单位产品消耗工时数的多少体现劳动生产率的高低。劳动生产率愈高，单位产品消耗的工时愈少，工资费用就动生产率愈高，单位产品消耗的工时愈少，工资费用就下降，反之就超支。下降，反之就超支。影响劳动生产率的因素：生产技术工艺、劳动组织、生影响劳动生产率的因素：生产技术工艺、劳动组织、生产工人的熟练程度、材料质量等。产工人的熟练程度、材料质量等。小时工资率体现平均工资水平的高低，它取决于生产工小时工资率体现平均工资水平的高低，它取决于生产工人工资总额和生产工时总数。生产工人工资水平

52、的提高，人工资总额和生产工时总数。生产工人工资水平的提高，就会使直接人工增加。就会使直接人工增加。2022-5-749例例10-12表表10-13 乙产品工资及福利费分析表乙产品工资及福利费分析表人工费实际比计划降低人工费实际比计划降低7元。元。差额法分析各因素影响程度：差额法分析各因素影响程度：单位产品所耗工时变动影响单位产品所耗工时变动影响=-0.541=-20.5元元每小时工资变动影响每小时工资变动影响 =+91.5=+13.5元元两因素影响程度合计两因素影响程度合计 -7元元项项 目目单位产品单位产品所耗工时所耗工时每小时工每小时工资资(元元)单位产品成本中的单位产品成本中的工资及福利

53、费工资及福利费(元元)本年计划本年计划本年实际本年实际工资及福利工资及福利费差异费差异21.5-0.5415098275-72022-5-7503.制造费用分析制造费用分析制造费用分析与计时工资下的人工费分析方法基本一致。制造费用分析与计时工资下的人工费分析方法基本一致。有工时消耗量变动影响，小时制造费用分配率变动的影有工时消耗量变动影响，小时制造费用分配率变动的影响。响。加强调查和分析加强调查和分析, 巩固有利差异巩固有利差异, 加强对不利差异的控加强对不利差异的控制。制。进行上述分析时，注意以下三个问题：进行上述分析时，注意以下三个问题：成本计划本身的正确性。成本计划本身的正确性。成本核算

54、资料的真实性。成本核算资料的真实性。分清主观因素和客观因素的影响，划清部门经济责任。分清主观因素和客观因素的影响，划清部门经济责任。2022-5-7519-59-5各种费用报表的编制和分析各种费用报表的编制和分析一、各种费用明细报表的结构和编制一、各种费用明细报表的结构和编制二、各种费用明细报表的分析二、各种费用明细报表的分析2022-5-752一、各种费用明细报表的结构和编制一、各种费用明细报表的结构和编制制造费用明细表制造费用明细表 制造费用明细表制造费用明细表 人大书人大书例例10-13 P341面面 编制单位编制单位:爱华工厂爱华工厂 200*年年12月月 单位单位: 元元费用项目费用

55、项目本年计划本年计划上年同期实际数上年同期实际数本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际工资和福利费工资和福利费折折 旧旧 费费维维 修修 费费办办 公公 费费水水 电电 费费机物料消耗机物料消耗劳动保护费劳动保护费在产品盘亏、毁损在产品盘亏、毁损停工损失停工损失其其 他他6380043800270103000035000298003618026800501032702850232727892630258925421245374863293418246820672879231621972309365364780450322534928603364202784036481135645833174

56、83合合 计计29239029000276363013852022-5-7531、本年计划：以计划填列、本年计划：以计划填列2、上年同期实际：填上年该表同期本月实际数。、上年同期实际：填上年该表同期本月实际数。3、本月实际：以本月制造费用总帐及明细帐填、本月实际：以本月制造费用总帐及明细帐填列列4、本年累计实际：以制造费用明细帐、年初至、本年累计实际：以制造费用明细帐、年初至本月末累计数填列本月末累计数填列2022-5-754销售费用明细表的结构和编制销售费用明细表的结构和编制销售费用明细表销售费用明细表 人大书人大书例例10-14 P342面面编制单位编制单位:爱华工厂爱华工厂 200*年年

57、12月月 单位单位: 元元1、本年计划：以计划填列、本年计划：以计划填列2、上年同期实际：填上年该表同期本月实际数。、上年同期实际：填上年该表同期本月实际数。3、本月实际：以本月销售费用总帐及明细帐填列、本月实际：以本月销售费用总帐及明细帐填列4、本年累计实际：以销售费用明细帐、年初至本月末、本年累计实际：以销售费用明细帐、年初至本月末累计数填列累计数填列费用项目费用项目 本年计划本年计划上年同期上年同期实际数实际数本月实际本月实际本年累计本年累计实际实际合合 计计896342022-5-755管理费用明细表的结构和编制管理费用明细表的结构和编制管理费用明细表管理费用明细表 人大书人大书例例1

58、0-15 P343面面编制单位编制单位:爱华工厂爱华工厂 200*年年12月月 单位单位: 元元1、本年计划：以计划填列、本年计划：以计划填列2、上年同期实际：填上年该表同期本月实际数。、上年同期实际：填上年该表同期本月实际数。3、本月实际：以本月管理费用总帐及明细帐填列、本月实际：以本月管理费用总帐及明细帐填列4、本年累计实际：以管理费用明细帐、年初至本月末、本年累计实际：以管理费用明细帐、年初至本月末累计数填列累计数填列费用项目费用项目 本年计划本年计划上年同期上年同期实际数实际数本月实际本月实际本年累计本年累计实际实际合合 计计1426382022-5-756财务费用明细表的结构和编制财

59、务费用明细表的结构和编制财务费用明细表财务费用明细表 人大书人大书例例10-15 P343面面编制单位编制单位:爱华工厂爱华工厂 200*年年12月月 单位单位: 元元1、本年计划：以计划填列、本年计划：以计划填列2、上年同期实际：填上年该表同期本月实际数。、上年同期实际：填上年该表同期本月实际数。3、本月实际：以本月财务费用总帐及明细帐填列、本月实际：以本月财务费用总帐及明细帐填列4、本年累计实际：以财务费用明细帐、年初至本月末、本年累计实际：以财务费用明细帐、年初至本月末累计数填列累计数填列费用项目费用项目 本年计划本年计划上年同期上年同期实际数实际数本月实际本月实际本年累计本年累计实际实

60、际合合 计计27365 2022-5-757二、各种费用明细报表的分析二、各种费用明细报表的分析通过报表实现的分析对比。通过报表实现的分析对比。有本年计划、上年同期实际数、本月实际、本年有本年计划、上年同期实际数、本月实际、本年累计实际。累计实际。进一步分折费用的用途。进一步分折费用的用途。哪些是生产性费用、管理性费用、发展性费用、哪些是生产性费用、管理性费用、发展性费用、防护性费用、非生产性费用等。防护性费用、非生产性费用等。2022-5-7589-69-6技术经济指标变动对产品成本影响的技术经济指标变动对产品成本影响的分析表的编制分析表的编制一一.原材料耗用量变动对产品成本影响的分析原材料