利益相关者主要内容及其对财报的影响(财务会计理论)

1、利益相关利益相关者的主要内容及者的主要内容及其对财务报告的影响其对财务报告的影响利益相关者的主要内容利益相关者的主要内容l21世纪将是利益相关者共同治理的世纪。l在企业中，股东是资本的提供者，其他利益相关者是企业专用性资产的提供者，他们都在公司享有所有权并有权参与公司治理。l利益 利益相关者 要素资源利益相关者的主要内容利益相关者的主要内容利益相关者利益相关者要素贡献要素贡献利益要求利益要求股东权益资本股利、企业剩余经营者管理才能工资、奖金、福利债权人借贷资本利息、本金雇员劳务与技能工资、奖金、福利政府产权保护、公正等税收主要利益相关者要素贡献与利益要求主要利益相关者要素贡献与利益要求利益相关

2、者理论利益相关者理论 20世纪世纪60年代左右年代左右在美国、英国等长期奉行外部控制型公司治理模式的国家中逐步发展起来的。 该理论有一条道德（伦理）道德（伦理）的（也称为描述性的）分支，和一条实证的（管理的）实证的（管理的）分支。 本质上讲，利益相关者理论承认：由于不同的利益相关者团体对于组织如何进行经营持有不同观点，它们会与不同的社会契约，而不是与整个社会的一份契约“做出协定”。利益相关者理论的道德分支利益相关者理论的道德分支 该观点认为所有的利益相关者有权利受到组织的公平对待，并且不与利益相关者的权力问题不与利益相关者的权力问题直接相关。 Hasnas，1998当从一种规范（道德）理论的视

3、角来看时，利益相关者理论认为，无论对利益相关者的管理是否会提无论对利益相关者的管理是否会提高财务业绩，经理们都应该以利益相关者的利益为前提进高财务业绩，经理们都应该以利益相关者的利益为前提进行经营。行经营。 规范形式的利益相关者理论暗示出企业负有真实的社会责社会责任。任。利益相关者理论的道德分支利益相关者理论的道德分支 对利益相关者权利的规范性讨论需要对利益相关者下定义。 Freeman & Reed，1983，提出的“任何能够影响任何能够影响组织目标达成或受到组织目标达成影响的可辨认的团体或个人。” Clarkson，1995，试图将利益相关者分为主要和次要的利益相关者。 主要利益相

4、关者“有了他的参与公司才能持续经营有了他的参与公司才能持续经营”。 次要利益相关者“那些对公司产生潜移默化或直接影响，或者是受到公司潜移默化或直接影响，但并不参与公司交并不参与公司交易，对公司生存也不是必须的人或组织易，对公司生存也不是必须的人或组织”。利益相关者理论的道德分支利益相关者理论的道德分支所有的利益相关者（包括主要和次要的）都有特定的最低限度的最低限度的权力权力，这些权利不能受到侵犯。所有的利益相关者有权得到关于组织如何对他们施加影响的信息。即便他们选择不适用且不能对组织的生存产生直接的影响。利益相关者理论的管理分支利益相关者理论的管理分支 这一观点试图解释公司管理层很可能会关注特

5、定利益相关者（通常是强势的）的期望（通常是强势的）的期望。 Gray、Owen & Adams，1996，“以组织为中心”。 在此观点下，组织辨别出的利益相关者，是参照组织与每个利益相关者团体的相互关系。为了促进组织的为了促进组织的利益，组织要调利益，组织要调控这些关系。控这些关系。对组织越重要，对组织越重要，越要花更多的努越要花更多的努力来调控与它的力来调控与它的关系。关系。为了获得支持和为了获得支持和赞同或分散反对赞同或分散反对和不赞成，信息和不赞成，信息倾向于特定需求倾向于特定需求。利益相关者理论的管理分支利益相关者理论的管理分支 研究人员将利益相关者权力连同其他属性一起加以考虑

6、。 Mitchell、Agle & Wood，1997，构建起一个用于辨别利益相关者的框架，依据是每一类利益相关者对组织实现目标依据是每一类利益相关者对组织实现目标的重要程度的重要程度。利益相关者具有的三个特征：权力权力合理性合理性紧迫性紧迫性指利益相关者能够向组织施加影响的程度。利益相关者的需求符合广大社会的观念。指组织对利益相关者的需求立即作出回应的反应速度。利益相关者理论的管理分支利益相关者理论的管理分支l Ullman（1985）、）、Friedman & Miles （2002），利益相关者），利益相关者各自的资源、支持对组织越重要，公司会考虑其期望的可能各自的资源、

7、支持对组织越重要，公司会考虑其期望的可能性越大。性越大。 组织开展的不同活动，包括公共报告，将直接与特定利益相关者团体的期望相关。 组织有动力披露一些用来明确并命他们正在遵从那些利益相关者的期望。l Unerman & Bennett（2004），鉴于这些期望和权力会随时），鉴于这些期望和权力会随时间而改变，组织必须不断地随之调整其经营和报告行为。间而改变，组织必须不断地随之调整其经营和报告行为。利益相关者理论的经验检验利益相关者理论的经验检验l 检验利益相关者影响公司社会责任披露的能力检验利益相关者影响公司社会责任披露的能力 Roberts（1992）发现利益相关者权利的衡量方式及其

8、相关的信息需求可以用来解释公司社会披露的程度和类型。 Neu、Warsame & Pedwell（1998）发现比起其他团体，特定的利益相关者团体可以更有效地要求企业做出社会责任披露。 加拿大的一些对环境敏感的行业中的上市公司自1982年至1991年的年报，结果显示，比起环保主义者的关注，公司更积极的回应财务利益相关者和政府监管者的需求冲突或关注。利益相关者理论的经验检验利益相关者理论的经验检验l 调查利益相关者的权力如何影响公司的披露决策调查利益相关者的权力如何影响公司的披露决策 Islam & Deegan（2008）调查了孟加拉国服装制造业联合会（BGMEA）的社会和报告

9、实务。 被采访的BGMEA高级主管表示，BGMEA的经营和披露决策及其成员组织都受跨国买方企业（如Nike、Gap等）的需求和期望的影响。他们认为，这些企业是最有权势的利益相关者。公司治理模式与财报目标的定位公司治理模式与财报目标的定位 由于文化传统、经济发展道路和政治法律制度的不同，相同的利益相关者不同的国家形成了公司治理模式对财务报告产生了不同的影响。对财报的影响对财报的影响英、美英、美l外部治理模式外部治理模式 在公司制度框架内主要依赖市场体系对相关利益主体进行监控。l会计目标会计目标 强调“决策有用观”，向会计信息的使用者提供对他们决策有用的信息。l会计信息披露会计信息披露 由于股东主

10、要是依靠公司提供的信息来进行决策，因而强调保护股东利益，提倡对信息披露的透明度，在信息披露的广度和深度上都有较高要求。对财报的影响对财报的影响德、日德、日l内部治理模式内部治理模式 由于股权相对集中，法人之间持股稳定，银行对公司持股的干预，使立足于企业内部的各利益相关者监控公司成为可能。l会计目标会计目标 强调“受托责任观”，所有者提供经营者履行受托责任情况的信息。l会计信息披露会计信息披露 由于主要的利益相关者能够参与公司决策或进行有效监督，其获取信息比较容易，因此，允许公司对外提供较少的信息而以内部披露为主。对财报的影响对财报的影响我国我国l以以“受托责任观受托责任观”为主，为主，“决策有

11、用观决策有用观”为辅为辅 我国公司治理模式中大股东占主导地位，股权高度集中，资本市场不发达，对经营者的约束非常有限，会计信息主要应用于设计企业报酬契约的需要。l以以“契约观契约观”为主，以为主，以“决策有用观决策有用观”为辅为辅 随着融资制度的创新，银行和企业的债权债务关系的约束力加强，人力资本和非人力资本的冲突在可预见的未来表现的会更强烈，债权人、政府、员工、社会公众等构成了企业的利益相关者，要求参与企业治理。发展方向发展方向利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响1970年年 APB（美国会美国会计原则委员会）计原则委员会）企业财务报表所依赖的基本概念和会计原则企业财务报表所依

12、赖的基本概念和会计原则 描述会计所赖以存在的环境框架； 提出财务会计和财务报告的日的以及财务计的从本特征和要素； 对现存的会计惯例进行描述。利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响1973年年 AICP（美国注册会计师协会）（美国注册会计师协会）特兽伯罗德报告特兽伯罗德报告 提出了财务报告的目标； 提出了财务会计信息的质量特征。利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响1975年年 ASSC（英国会计准则委员会）（英国会计准则委员会）公司报告公司报告 根据现行条件与需要，重新考察对外报告的范围和目的； 面向具有社会管理责任的所有经济主体，但重放在商业企业; 试图建立套切实

13、可行的概念，以构成财务报告的基础，其目的在于确定财务报告的使用者及其信息需要; 为实现上述日标而需要对经济主体的经济状况、实际和前景进行计量与报告的最佳方法。利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响1980年年 CICA（加拿大特许会计师协会）（加拿大特许会计师协会）公司报告：未来发展公司报告：未来发展 研究范围； 会计准则制定者面临的问题； 会计准则存在的原因； 公司财务报告目标； 公司报告的使用者及其信息需要； 评估会计准则和公司报告的标准； 辅助性信息； 加拿大式概念结构。利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响1978-1985年年 FASB(美国会美国会计准则

14、委员会）计准则委员会）财务会计概念结构公告财务会计概念结构公告 财务报告目标； 会计信息的质量特征； 财务报表要素； 企业财务报表要素的确认和计量。利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响1989年年 IASC（国际会计准则委员会）（国际会计准则委员会）编制和提供财务报表的框架结构编制和提供财务报表的框架结构 财务报表的使用者； 财务报表的质量特征； 财务报表要素的确认和计量。利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响1991年年 ICAEW（英格兰和威尔士注册会计师协会）（英格兰和威尔士注册会计师协会）财务报告的未来模式财务报告的未来模式 财务报告的使用者及其信息需要；

15、 现行财务报告的局限性； 改进后的财务报告模式； 财务报告的计量； 财务报告的内容包括内部管理使用的信息； 改进财务报告步骤。利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响1999年年 国际经济合作与发展组织国际经济合作与发展组织OEDC公司治理结构原则公司治理结构原则 该原则指出：公司治理结构的框架应当确认利益相关者的合法权利，并鼓励公司和利益相关者为创造财富和工作机会以及保持企业财务及安全而积极合作利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响我国我国上市公司治理准则上市公司治理准则 第六章“利益相关者”的第81条规定“上市公司应尊重银行及其他债权人、职工、消费者、供应商、社区等利益相关者的合法权利。”利益相关者理论对财报的影响利益相关者理论对财报的影响 纵观财务报告演进的历史，我们可以发现，是利益相关者的出现推动了财务报告的发展利益相关者的出现推动了财务报告的发展。会计环境的变化影响了利益