项目3复 式 记 账

1、根据我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取。计算题计算题 1.某企业出售闲置的设备，账面原价21000元，已使用两年，已提折旧2100元，出售时发生清理费用400元，出售价格l8000元，该企业出售此设备发生的净损益为( )元。 A.一500 B.一l300 C.一900 D.500多选题多选题 1.属所有者权益项目的有( )。A.盈余公积B.未分配利润C.所得税费用D.资本公积2.属于企业收人的有( )。 A.销售商品获得的收入 B.让渡资产使用权获得的收入 C.转让固定资产获得的收入 D.提供

2、劳务获得的收入 知识点：知识点：企业会计准则企业会计准则 收入收入规定，收入包括企业在规定，收入包括企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。成的经济利益的总流入。 判断题判断题 1.某一财产物资要成为企业的资产。其所有权必须属于企业。 ( ) 知识点：资产是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。一些特殊方式形成的资产，如融资租入固定资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，也应当确认为企业的资产。 2.企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费.以

3、及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。 ( ) 简单题简单题 1.为什么既要设置总分类账户，叉要设置明细分类账户?(6分) 2.总分类账和明细分类账是按经济内容划分的么？ 知识点： 1.企业生产经营管理需要不同的会计核算资料，不仅要求会计核算能够提供一些总括指标，还要求能够提供一些详细指标，因而，需要设置总分类账户和明细分类账户分别对企业的经济活动的具体内容进行总括核算和明细核算。 2.按经济内容划分为：产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。按提供指标的详细程度分为：总账账户和明细分类账户。LOGO项目项目3 3 复复 式式 记记 账账项目

4、项目3 3 复复 式式 记记 账账理解复式记账的原理理解复式记账的原理掌握借贷记账法的主要内容掌握借贷记账法的主要内容知知 识识 目目 标标能够登记能够登记T T型账户并能够说明账户之间的对应关系型账户并能够说明账户之间的对应关系能够编制试算平衡表能够编制试算平衡表能够对简单经济业务的总分类账户和明细分类账户进行能够对简单经济业务的总分类账户和明细分类账户进行平行登记平行登记技技 能能 目目 标标能够使用会计分录记录简单的经济业务能够使用会计分录记录简单的经济业务模块一模块一 复式记账原理认知复式记账原理认知三、任务分析三、任务分析只有对企业发生的每一笔经济业务进行详细地记录，并全面反映其来只

5、有对企业发生的每一笔经济业务进行详细地记录，并全面反映其来龙去脉，才能为会计信息使用者提供有用的信息，而这又有赖于记账龙去脉，才能为会计信息使用者提供有用的信息，而这又有赖于记账方法的选择。采用什么样的记账方法才科学？经济内容该如何确定？方法的选择。采用什么样的记账方法才科学？经济内容该如何确定？发生的金额记录在哪里才能一目了然？发生的金额记录在哪里才能一目了然？四、预备知识四、预备知识(一一)记账方法的沿革记账方法的沿革1 1单式记账法单式记账法2 2复式记账法复式记账法 (二二)复式记账的原理复式记账的原理一是资金的筹集；一是资金的筹集；二是资金在企业内部的循环与周转；二是资金在企业内部的

6、循环与周转；三是资金退出企业。三是资金退出企业。 所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 一、单式记账法一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。 特点：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。 如：购买价值5000元的原材料，有银行存款支付。则在“银行存款”账户中登记较少5000元。 不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，是一种不够科学的记账方法。 二、复式记账法二、复式记账法 复式记账法

7、是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 如：购买价值5000元的原材料，有银行存款支付。则在“银行存款”账户中登记较少5000元，同时在“原材料”账户中登记增加5000元。 由此可见，复式记账法能够较为全面的反应经济业务发生的过程及结果。 注：确切的说复式记账是一种原理，而不是具体的记账方法。具体复式记账方法有：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。 复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点： 1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。这样，通过

8、账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。 【例1】(多)现代会计运用复式记账的方法，能够( )。A.便于检查账户的记录是否正确B.完整、系统地反映资金运动的来龙去脉C.节省大量时间，减少会计工作量D.了解经济内容，便于检查经济业务是否合理合法模块二模块二 借贷记账法借贷记账法借贷记账法，是以借贷记账法，是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，以会计等式作为记账符号，以会计等式“资产资

9、产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”作为记账原理，反映各项会计要素增作为记账原理，反映各项会计要素增减变化的一种复式记账方法。减变化的一种复式记账方法。一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念二、知识导航二、知识导航借贷记账法的借贷记账法的“借借”和和“贷贷”和日常生活中说的和日常生活中说的“借借”和和“贷贷”是不一样的。它们只是一种记账符号，代表账户上两个对立的位是不一样的。它们只是一种记账符号，代表账户上两个对立的位置。置。(一一)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航在借贷记账法下，账户的左方称为在借贷记账法下，账户的左

10、方称为“借方借方”，右方称为，右方称为“贷方贷方”。所有账户的所有账户的“借方借方”和和“贷方贷方”都要按相反的方向记录其增减变都要按相反的方向记录其增减变动，即一方记录增加额，另一方记录减少额。动，即一方记录增加额，另一方记录减少额。 (二二)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构各类账户的两方登记情况及余额方向见表各类账户的两方登记情况及余额方向见表3-1。账户类别账户类别借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产资产增加增加减少减少借方借方负债负债减少减少增加增加贷方贷方所有者权益所有者权益减少减少增加增加贷方贷方成本成本增加增加减少减少( (结转结转) )借方或无余额借方或无余额收入收入减

11、少减少( (结转结转) )增加增加无余额无余额费用费用增加增加减少减少( (结转结转) )无余额无余额表表3-1 3-1 各类账户的基本结构各类账户的基本结构模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构1 1资产类账户的结构资产类账户的结构资产类账户的结构如图资产类账户的结构如图3-13-1所示。所示。借方借方资产类账户资产类账户贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额本期借方发生额合计本期借方发生额合计期末余额期末余额本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 图图3-1 3-1 资产类账户结构资产类账

12、户结构资产类账户期末余额可根据下列公式计算：资产类账户期末余额可根据下列公式计算：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额合计本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计东风公司东风公司20092009年年1212月月1 1日银行存款有日银行存款有150 000150 000元，该月存入两笔款项分元，该月存入两笔款项分别为别为50 00050 000元和元和30 00030 000元，用银行存款支付了两笔款项分别为元，用银行存款支付了两笔款项分别为80 00080 000元和元和20 00020 000元，元，1212月末银行存款账户的金额，如图月末银行存

13、款账户的金额，如图3-23-2所示。所示。期末余额期末余额(130 000)=(130 000)=期初余额期初余额(150000)+(150000)+本期借方发生额合计本期借方发生额合计(80000)-(80000)-本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计(100 000)(100 000)【例例3-13-1】模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构1 1资产类账户的结构资产类账户的结构【例例3-13-1】模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构1

14、1资产类账户的结构资产类账户的结构借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初余额期初余额 150 000150 000本期增加额本期增加额 50 00050 000 30 000 30 000 本期减少额本期减少额 80 00080 000 20 000 20 000本期借方发生额合计本期借方发生额合计 80 80 000000期末余额期末余额 130 130 000000本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 100 100 000000 图图3-2 3-2 银行存款账户银行存款账户模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构2负

15、债类账户的结构负债类账户的结构负债类账户的结构如图负债类账户的结构如图3-3所示。所示。借方借方负债负债( (所有者权益类账户所有者权益类账户) )贷方贷方本期减少额本期减少额期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额图图3-3 3-3 负债类账户的结构负债类账户的结构负债类负债类(所有者权益类所有者权益类)账户的期末余额可以根据下列公式计算：账户的期末余额可以根据下列公式计算：期末贷方余额期末贷方余额= =期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计- -本期借方发生额合计本期借方发生额合

16、计模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构2负债类账户的结构负债类账户的结构东风公司东风公司20092009年年1010月月1 1日尚有未支付的货款日尚有未支付的货款120 000120 000元，该月又增加了元，该月又增加了新的欠款两笔，分别为新的欠款两笔，分别为50 00050 000元和元和30 00030 000元，偿还了一笔欠款元，偿还了一笔欠款90 00090 000元，元，1010月末该公司的欠款金额如图月末该公司的欠款金额如图3-43-4所示。所示。期末余额期末余额(110000)=(110000)=期初

17、余额期初余额(120000)+(120000)+本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计(80 000)-(80 000)-本期借方发生额合计本期借方发生额合计(90000)(90000)【例例3-23-2】模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构2负债类账户的结构负债类账户的结构【例例3-23-2】借方借方应付账款应付账款 贷方贷方本期减少额本期减少额 90 00090 000 期初余额期初余额 120 000120 000本期增加额本期增加额 50 00050 000 30 000 30 000 本期借方发生额合计本期借

18、方发生额合计 90 00090 000本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 80 00080 000期末余额期末余额 110 000110 000 图图3-4 3-4 应付账款账户应付账款账户模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构3成本类账户的结构成本类账户的结构成本类账户的结构如图成本类账户的结构如图3-5所示。所示。借方借方成本类账户成本类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额( (结转结转) )本期借方发生额合计本期借方发生额合计期末余额期末余额( (无余额无余额) )本期贷方发生

19、额合计本期贷方发生额合计 图图3-5 3-5 成本类账户的结构成本类账户的结构模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构4 4收入类账户的结构收入类账户的结构收入类账户的结构如图收入类账户的结构如图3-63-6所示。所示。借方借方收入类账户收入类账户 贷方贷方本期减少额本期减少额( (结转结转) )本期增加额本期增加额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计图图3-6 3-6 收入类账户的结构收入类账户的结构 收入类账户的结构与权益类账户结构相似，即收入类账户，增加额记在账户贷方，减少额记入

20、借方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末要将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航( (二二) )借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构5 5费用类账户的结构费用类账户的结构费用类账户的结构如图费用类账户的结构如图3-73-7所示。所示。借方借方费用类账户费用类账户 贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额( (结转

21、结转) ) 转入本年利润本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 图图3-7 3-7 费用类账户的结构费用类账户的结构 费用(成本)类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额，平时余额在借方，期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。 利润类账户利润类账户 为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷

22、方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损数额。 年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入利润分配。即本年利润期末结转后无余额。总结总结 【例】(单)下列各项中，属于账户贷方反映的内容是( )。 A.资产增加B.负债减少 C.收入减少D.D.费用减少费用减少 【例】(单)损益类账户的期末余额及方向表现为( )。 A.有借方余额B.有贷方余额 C.有借贷方余额D.期末结转后无余额 【例】(单)下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是( )。 A.本年利润B.制造费用 C.利润分配D.所得税费用 答案C账户结构总结账户结构总结 1.对每

23、一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。 2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已发生改变。如“应付账款”、“预收账款”、“应收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损溢”等双重性账户(共同性账户)，应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，具有资产性质;相反，如果是贷方余额，具有负债性质。 3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初、期末余额。模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航 (三三)借贷记账法的记账规则借贷记账

24、法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。 (1) (1) 分析经济业务的内容，确定哪些账户发生变化。分析经济业务的内容，确定哪些账户发生变化。(2) (2) 确定变化的账户是增加还是减少。确定变化的账户是增加还是减少。(3) (3) 确定这些账户的增加额或减少额。确定这些账户的增加额或减少额。(4) (4) 根据这些账户的性质及增减情况，确定借贷方向。根据这些账户的性质及增减情况，确定借贷方向。在实际运用借贷记账法登记经济业务时，要确定以下内容：在实际运用借贷记账法登记经济业务时，要确定以下内容：模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、知识导航二、知识导航 ( (三三) )借

25、贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则假设东风公司假设东风公司20092009年年1111月发生下列经济业务。月发生下列经济业务。3 3日，接受南江公司的投资日，接受南江公司的投资100 000100 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。【例例3-33-3】6 6日，通过银行转账方式向银行偿还已到期的短期借款日，通过银行转账方式向银行偿还已到期的短期借款50 00050 000元。元。【例例3-43-4】1010日，购入一辆价值日，购入一辆价值100 000100 000元的小汽车，款项以转账支票付讫。元的小汽车，款项以转账支票付讫。【例例3-53-5】模块二模块二 借贷记账法借贷记账法

26、二、知识导航二、知识导航 ( (三三) )借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则假设东风公司假设东风公司20092009年年1111月发生下列经济业务。月发生下列经济业务。1515日，收回应收销货款日，收回应收销货款50 00050 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。【例例3-63-6】2323日，用银行存款支付了前欠的货款日，用银行存款支付了前欠的货款80 00080 000元。元。【例例3-73-7】 【例】(单)下列各项中，属于账户静态指标的是( )。 A.本期发生额B.期末余额 C.本期增加额D.本期减少额 1 净利润是指（ ）。 A税前会计利润所得税 B. 税前会计利润

27、+所得税 C营业利润+营业外收支净额 D. 营业利润+投资净收益 2.复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在( )。 A.一个账户中进行登记 B.两个账户中进行登记 C.全部账户中进行登记 D.两个或两个以上账户中进行登记 38.一般来说，一个账户的增加方发生额与该账户的期末余额都应该记在账户的( )。 A.借方 B.贷方 C.相同方向 D.相反方向模块二模块二 借贷记账法借贷记账法一、会计分录一、会计分录企业在经济业务发生以后，为了保证账户记录的正确性，其一般的企业在经济业务发生以后，为了保证账户记录的正确性，其一般的账务处理流程如图账务处理流程如图3-83-8所示。所示。图图3-8 3-

28、8 账务处理流程账务处理流程 (一一)会计分录的概念会计分录的概念所谓会计分录所谓会计分录(简称分录简称分录)，是对所发生的每一项经济业务，按，是对所发生的每一项经济业务，按照借贷记账法的原理，分别指明所涉及账户的名称、记账方向照借贷记账法的原理，分别指明所涉及账户的名称、记账方向和金额的一种记录。和金额的一种记录。模块二模块二 借贷记账法借贷记账法一、会计分录一、会计分录 (一一)会计分录的概念会计分录的概念会计分录的内容一般要包括以下几项：会计分录的内容一般要包括以下几项：(1) (1) 账户的名称账户的名称( (两个或两个以上两个或两个以上) )。(2) (2) 记账符号记账符号“借借”

29、和和“贷贷”。(3) (3) 金额。金额。模块二模块二 借贷记账法借贷记账法一、会计分录一、会计分录 (二二)会计分录的格式会计分录的格式(1) (1) 先借后贷，借贷要分行写，即上借下贷。先借后贷，借贷要分行写，即上借下贷。(2) (2) 借、贷要错开一位，借、贷要错开一位，(3) (3) 金额后不带计量单位。金额后不带计量单位。需要说明的是，为了简化账务处理的举例，通常对记账程序需要说明的是，为了简化账务处理的举例，通常对记账程序的各步骤进行适当处理。的各步骤进行适当处理。(1) (1) 用文字描述经济业务代替原始凭证。用文字描述经济业务代替原始凭证。(2) (2) 用会计分录代替记账凭证

30、。用会计分录代替记账凭证。(3) (3) 用简化的账页格式用简化的账页格式(T(T型账型账) )代替真实账页。代替真实账页。(4) (4) 用简化的报表代替真实报表。用简化的报表代替真实报表。模块二模块二 借贷记账法借贷记账法一、会计分录一、会计分录 (二二)会计分录的格式会计分录的格式将将【例例3-33-3】至至【例例3-73-7】发生的经济业务编制成会计分录如下：发生的经济业务编制成会计分录如下：模块二模块二 借贷记账法借贷记账法一、会计分录一、会计分录 (二二)会计分录的格式会计分录的格式根据以上会计分录过入根据以上会计分录过入账户如图账户如图3-93-9所示。所示。图图3-9 T3-9

31、 T型账型账模块二模块二 借贷记账法借贷记账法一、会计分录一、会计分录 (二二)会计分录的格式会计分录的格式根据以上会计分录过入根据以上会计分录过入账户如图账户如图3-93-9所示。所示。图图3-9 T3-9 T型账型账模块二模块二 借贷记账法借贷记账法一、会计分录一、会计分录 (三三)会计分录的分类会计分录的分类简单分录简单分录复合分录复合分录(四四)账户的对应关系账户的对应关系从以上举例可以看出，在运用借贷记账法从以上举例可以看出，在运用借贷记账法记录经济业务时，必然存在两个或两个以记录经济业务时，必然存在两个或两个以上的应借、应贷账户，这种账户之间的相上的应借、应贷账户，这种账户之间的相

32、互关系，称为账户的对应关系，存在对应互关系，称为账户的对应关系，存在对应关系的账户叫做对应账户。关系的账户叫做对应账户。 模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的试算平衡二、借贷记账法的试算平衡 ( (一一) )本期发生额试算平衡法本期发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计= =全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计其试算平衡公式如下：其试算平衡公式如下：在实际工作中，企业一般是通过编制在实际工作中，企业一般是通过编制“发生额试算平衡表发生额试算平衡表”( (见表见表3-2)3-2)或或“科目汇总表科目汇总表”(“(“项目项目7”7”中学习

33、中学习) )来进行发生额试算平衡。来进行发生额试算平衡。会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额合合 计计表表3-2 3-2 发生额试算平衡表发生额试算平衡表单位：元单位：元模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的试算平衡二、借贷记账法的试算平衡(二二)余额平衡法余额平衡法全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计其试算平衡公式如下：其试算平衡公式如下：在实际工作中，企业一般是通过编制在实际工作中，企业一般是通过编制“余额试算平衡表余额试算平衡表”(见表见表3-3)来进行余额试算平衡。来进行余额试算平衡。

34、会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额合合 计计表表3-3 3-3 余额试算平衡表余额试算平衡表单位：元单位：元模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的试算平衡二、借贷记账法的试算平衡( (二二) )余额平衡法余额平衡法为了减少编表的工作量，企业在实际工作中，也可将为了减少编表的工作量，企业在实际工作中，也可将“发生额试算平发生额试算平衡表衡表”和和“余额试算平衡表余额试算平衡表”合并编制合并编制“试算平衡表试算平衡表”。见表。见表3-4 3-4 表表3-4 3-4 试算平衡表试算平衡表单位：元单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方

35、借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合合 计计根据根据【例例3-33-3】至至【例例3-73-7】的会计分录进行发生额试算平衡，见表的会计分录进行发生额试算平衡，见表3-53-5。编制编制“余额试算平衡表余额试算平衡表”，见表，见表3-63-6。表表3-53-5和表和表3-63-6也可合并编制一个也可合并编制一个“试算平衡表试算平衡表”，见表，见表3-73-7。模块二模块二 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的试算平衡二、借贷记账法的试算平衡( (二二) )余额平衡法余额平衡法账户的记录错误有如下几种。账户的记录错误有如下几种。1记账时借贷同时漏记记账时借贷同时漏记2记账时借贷同时重复

36、记账记账时借贷同时重复记账3借方或贷方发生同数额的错误借方或贷方发生同数额的错误4会计科目记错，或借贷方记反等错误会计科目记错，或借贷方记反等错误习题习题1模块二模块二 借贷记账法借贷记账法三、总分类账户和明细分类账户三、总分类账户和明细分类账户 (一一)总分类账户与明细分类账户的设置总分类账户与明细分类账户的设置总分类账户总分类账户简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以提供总括的核算资料简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以提供总括的核算资料和指标的账户。总分类账户只使用货币计量单位反映经济业务，即和指标的账户。总分类账户只使用货币计量单位反映经济业务，即采用金额核算。采用金额核算。明细

37、分类账户明细分类账户简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以提供详细核算资料简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以提供详细核算资料和指标的账户。明细分类账户除了用货币计量单位进行金额核算外，和指标的账户。明细分类账户除了用货币计量单位进行金额核算外，在必要时还需要使用实物计量或劳动计量单位从数量或时间上反映在必要时还需要使用实物计量或劳动计量单位从数量或时间上反映经济业务。经济业务。模块二模块二 借贷记账法借贷记账法三、总分类账户和明细分类账户三、总分类账户和明细分类账户(二二)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户总分类账户总分类账户是对其所属明细分类账

38、户资料的综合，对明细账起统计总分类账户是对其所属明细分类账户资料的综合，对明细账起统计作用。作用。明细分类账户明细分类账户明细分类账户是某一总分类账户的从属账户，对总分类账户起补充明细分类账户是某一总分类账户的从属账户，对总分类账户起补充说明作用。说明作用。模块二模块二 借贷记账法借贷记账法三、总分类账户和明细分类账户三、总分类账户和明细分类账户(三三)总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记2同时同时1同依据同依据3同向同向4等额等额经过平行登记以后，总账和明细账之间应该有如下关系。经过平行登记以后，总账和明细账之间应该有如下关系。总账的期初余额总账的期初余额=所

39、属各明细账期初余额之和所属各明细账期初余额之和总账的本期借方发生额总账的本期借方发生额=所属各明细账本期借方发生额之和所属各明细账本期借方发生额之和总账的本期贷方发生额总账的本期贷方发生额=所属各明细账本期贷方发生额之和所属各明细账本期贷方发生额之和总账的期末余额总账的期末余额=所属各明细账期末余额之和所属各明细账期末余额之和东风公司东风公司20102010年年5 5月份的月份的“原材料原材料”、“应付账款应付账款”两个账户的期两个账户的期初资料见表初资料见表3-83-8和表和表3-93-9。【例例3-83-8】一、投入资金业务一、投入资金业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法(一一)投入资金

40、的分类投入资金的分类根据资本金投入的主体不同，可分为：根据资本金投入的主体不同，可分为：国家投入形成的国家资本金；国家投入形成的国家资本金；其他企业单位投入的法人资本金；其他企业单位投入的法人资本金；个人个人(包括企业职工包括企业职工)投入的个人资本金；投入的个人资本金；外国及中国的港、奥、台地区投入的外商资本金。外国及中国的港、奥、台地区投入的外商资本金。一、投入资金业务一、投入资金业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法(一一)投入资金的分类投入资金的分类投资者投入的资金投资者投入的资金(财产物资的货币表现形式财产物资的货币表现形式)因形态不同，可分为因形态不同，可分为货币资金投入、货币资金

41、投入、实物投资实物投资(机器设备、原材料等机器设备、原材料等)、无形资产投资无形资产投资有价证券投资有价证券投资一、投入资金业务一、投入资金业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法(二二)投入资金的入账价值投入资金的入账价值以货币资金投入的，应按实际收到的或存入企业银行账户的金额作为实以货币资金投入的，应按实际收到的或存入企业银行账户的金额作为实际收到资本金的入账价值，际收到资本金的入账价值，对于实际收到的或存入企业银行账户的金额超过其在注册资本中所占的对于实际收到的或存入企业银行账户的金额超过其在注册资本中所占的份额部分，不应作为实收资本入账价值，而应记入资本公积。份额部分，不应作为实收资本入

42、账价值，而应记入资本公积。对于以实物等其他非货币资金形态投入的资本金，应以投资各方确认的对于以实物等其他非货币资金形态投入的资本金，应以投资各方确认的协议或合同价作为价值入账。协议或合同价作为价值入账。一、投入资金业务一、投入资金业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法( (三三) )账户设置账户设置1 1“实收资本实收资本”账户账户2 2“银行存款银行存款”账户账户3 3“固定资产固定资产”账户账户4 4“无形资产无形资产”账户账户一、投入资金业务一、投入资金业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 ( (四四) )业务核算业务核算假设创新公司假设创新公司20092009年年3 3月发生如下经济

43、业务。月发生如下经济业务。1010日，接受飞翔公司投资日，接受飞翔公司投资600 000600 000元，其中货币资金元，其中货币资金400 400 000000元，机器设备元，机器设备150 000150 000元，专利技术一项元，专利技术一项50 00050 000元。元。【例例3-93-9】二、借入资金业务二、借入资金业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法(一一)借入资金的分类借入资金的分类短期借款短期借款长期借款。长期借款。 (二二)账户设置账户设置1“短期借款短期借款”账户账户2“长期借款长期借款”账户账户短期借款账户短期借款账户 对于发生的利息，计提时，应借记“财务费用”，贷“应付

44、利息”。偿还利息和本金时，借“短期借款”、“应付利息”。贷“银行存款”二、借入资金业务二、借入资金业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 (三三)业务核算业务核算4 4日，由于企业临时资金周转困难，向银行借入半年期日，由于企业临时资金周转困难，向银行借入半年期的短期借款的短期借款300 000300 000元，年利率元，年利率5%5%，款项已存入银行。，款项已存入银行。【例例3-103-10】假设创新公司假设创新公司20092009年年4 4月发生如下经济业务。月发生如下经济业务。二、借入资金业务二、借入资金业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 ( (三三) )业务核算业务核算9 9日，企业

45、为扩大生产购买生产线，向银行借入日，企业为扩大生产购买生产线，向银行借入3 3年期的借款年期的借款800 000800 000元，年利率元，年利率8%8%，到期一次还本付息，款项存入银行。，到期一次还本付息，款项存入银行。【例例3-113-11】假设创新公司假设创新公司20092009年年4 4月发生如下经济业务。月发生如下经济业务。3030日，用银行存款偿还以前年度借入的短期借款日，用银行存款偿还以前年度借入的短期借款100 000100 000元。元。【例例3-123-12】实训题实训题1 P126回顾回顾 核算资金筹集过程分为：投入资金业务和借入资金业务。 1、投入资金业务中知识点：A、

46、投入资金的入账价值核定（以货币形式投入或者非货币形式投入的超出注册资本部分记为：资金公积）。B、账户设置（实收资本、银行存款、固定资产、无形资产） 2、借入资金业务中知识点：A、账户设置（短期借款和长期借款，其中：计提时借“财务费用”，贷“应付利息”；偿还利息和本金时，记“短期借款”、“应付利息”，贷“银行存款”。）一、固定资产购建业务一、固定资产购建业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法企业的固定资产可以由多种方式取得，购买、自建、接受外来投入以企业的固定资产可以由多种方式取得，购买、自建、接受外来投入以及企业之间的合并、非货币性资产交易、债务重组、融资租赁等都可及企业之间的合并、非货币性资

47、产交易、债务重组、融资租赁等都可以取得固定资产。以取得固定资产。( (一一) )固定资产的构成固定资产的构成( (二二) )固定资产成本的初始计量固定资产成本的初始计量1 1外购固定资产的成本外购固定资产的成本2 2外购固定资产的成本外购固定资产的成本3 3投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本4 4企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本租赁取得的固定资产的成本一、固定资产购建业务一、固定资产购建业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 ( (三三) )账户设置账户设置1 1“固定资产固定资产”账户账户2 2“在建工

48、程在建工程”账户账户( (四四) )业务核算业务核算假设创新公司假设创新公司20092009年年5 5月发生如下经济业务月发生如下经济业务( (不考虑增值税不考虑增值税) )。6 6日，以银行存款购入一台不需要安装的设备，发票价格日，以银行存款购入一台不需要安装的设备，发票价格50 00050 000元，运杂费元，运杂费2 0002 000元，设备已交付使用。元，设备已交付使用。【例例3-133-13】一、固定资产购建业务一、固定资产购建业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法(四四)业务核算业务核算1010日，购入需要安装的生产线一套，发票上注明买价日，购入需要安装的生产线一套，发票上注明买价

49、200 000200 000元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费8 0008 000元，安装费元，安装费10 00010 000元，款项均以银元，款项均以银行存款支付。行存款支付。【例例3-143-14】15日，日，【例例3-14】中的生产线安装完毕，交付使用。中的生产线安装完毕，交付使用。【例例3-153-15】二、原材料采购业务二、原材料采购业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法(一一)原材料成本的确定原材料成本的确定原材料采购成本包括：原材料采购成本包括：(1) (1) 买价，是指购货发票所注明的货款金额。不包括增值税。买价，是指购货发票所注明的货款金额。不包括增值税。(2) (2) 采

50、购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。(3) (3) 材料在运输途中发生的合理损耗。材料在运输途中发生的合理损耗。(6) (6) 其他费用，如大批物资的市内运杂费等。其他费用，如大批物资的市内运杂费等。 (4) (4) 材料入库之前发生的整理挑选费用。材料入库之前发生的整理挑选费用。(5) (5) 按规定应计入材料采购成本中的各种税金。按规定应计入材料采购成本中的各种税金。二、原材料采购业务二、原材料采购业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 (二二)账户设置账户设置1 1“原材料原材料”账户账户2 2“在途物资在途物

51、资”账户账户3 3“应交税费应交税费”账户账户4 4“应付账款应付账款”账户账户二、原材料采购业务二、原材料采购业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 ( (三三) )业务核算业务核算假设创新公司假设创新公司20092009年年6 6月发生如下经济业务月发生如下经济业务( (该公司为一般纳税人该公司为一般纳税人) )。3 3日，向渤海公司购入甲材料日，向渤海公司购入甲材料3 0003 000千克，每千克千克，每千克1010元，增值税元，增值税税率税率17%17%，货款已支付，材料已验收入库。，货款已支付，材料已验收入库。【例例3-163-16】5 5日，向黄海公司购入乙材料日，向黄海公司购入乙

52、材料1 0001 000千克，每千克千克，每千克2020元，增值税元，增值税税率税率17%17%，材料已验收入库，货款尚未支付。，材料已验收入库，货款尚未支付。【例例3-173-17】二、原材料采购业务二、原材料采购业务模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 ( (三三) )业务核算业务核算假设创新公司假设创新公司20092009年年6 6月发生如下经济业务月发生如下经济业务( (该公司为一般纳税人该公司为一般纳税人) )。8 8日，购入材料一批，其中甲材料日，购入材料一批，其中甲材料1 5001 500千克，单价千克，单价2 2元；乙材元；乙材料料2 0002 000千克，单价千克，单价1.51

53、.5元，增值税税率元，增值税税率17%17%，共同发生运杂费，共同发生运杂费700700元，全部以银行存款支付。材料尚在途中。元，全部以银行存款支付。材料尚在途中。【例例3-183-18】1010日，日，8 8日采购的材料到达企业并验收入库。日采购的材料到达企业并验收入库。【例例3-193-19】 【例1】(单)采购材料业务必须是( )才能借记“原材料”账户。 A.已签订经济合同B.已结算货款 C.材料已验收入库D.已收到发票账单为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况 【例2】 海西有限责任公司购入甲材料3 000千克，每千克2元，材料已验收入库，货款6 000元用银行存款支付。 【例3】

54、从华北工厂购进乙材料2 000千克，每千克4元，材料已经验收入库，货款尚未支付。 【例4】从东方公司购进丙材料3 000千克，每千克3元，货款已通过银行支付，但材料还在运输途中，尚未验收入库。 【例5】 从东方公司购进的丙材料9 000元验收入库。 【例6】 用银行存款20 000元预付永安公司甲材料货款。 【例7】 用银行存款8 000元偿还前欠华北公司的货款。 【例例8】 收到永安公司发来的甲材料收到永安公司发来的甲材料10 000千克，千克，每千克每千克2元，货款元，货款已预付已预付。 【例10】(单)某公司收到上月份购买的一批在途商品53 000元，并办理了验收入库手续，编制会计分录为

55、( )。 A.借：原材料 53 000 贷：在途物资 53 000 B.借：库存商品借：库存商品 53 000 贷：在途物资贷：在途物资 53 000 C.借：原材料 53 000 贷：银行存款 53 000 D.借：库存商品 53 000 贷：原材料 53 000 【例12】(多)月初购入乙商品86 000元(含运杂费)，货款尚未支付，乙商品正在运输途中。数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。 A.借：在途物资借：在途物资86 000 贷：应付账款贷：应付账款86 000 B.借：在途物资86 000 贷：库存商品86 000 C.借

56、：库存商品借：库存商品86 000 贷：在途物资贷：在途物资86 000 D.借：应付票据86 000 贷：应付账款86 000 【例11】(单)某公司拟向乙公司购买A产品600件，单价为500元，按合同规定向乙公司开出转账支票180000元，其余货款待商品验收入库后支付，编制会计分录为( ) 。 A.借：在途物资借：在途物资300 000 贷：银行存款贷：银行存款180 000 应付账款应付账款120 000 B.借：原材料300 000 贷：银行存款180 000 应付账款120 000 C.借：在途物资180 000 贷：银行存款180 000 D.借：原材料120 000 贷：应付账款

57、120 000作业作业 P127 实训二实训二一、费用一、费用模块二模块二 借贷记账法借贷记账法(一一)费用的概念费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少、与向所有者分费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。 (二二)费用的分类费用的分类(1)(1)直接材料。直接材料。 (2)(2)直接人工。直接人工。 (3)(3)制造费用。制造费用。 1 1费用按照经济用途分类费用按照经济用途分类(1) (1) 外购材料。外购材料。(2) (2) 外购燃料、动力。外购燃料、动力。(3) (3) 工资及职工

58、福利费。工资及职工福利费。(4) (4) 折旧费。折旧费。(5) (5) 利息支出。利息支出。(6) (6) 税金。税金。(7) (7) 其他费用。其他费用。 2 2费用按照经济内容分类费用按照经济内容分类二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 (一一)账户设置账户设置 1“生产成本生产成本”账户账户 2“制造费用制造费用”账户账户 (二二)业务举例业务举例2424日，领用甲材料和乙材料，详细情况见表日，领用甲材料和乙材料，详细情况见表3-183-18【例例3-203-20】假设创新公司假设创新公司20092009年年7 7月发生如下经济业务。月发生

59、如下经济业务。三、人工费用的归集与分配三、人工费用的归集与分配模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 (一一)账户设置账户设置 1“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 2“管理费用管理费用”账户账户 (二二)业务举例业务举例月末，根据工资考勤记录，编制工资分配表，计算出本月应付月末，根据工资考勤记录，编制工资分配表，计算出本月应付职工工资总额职工工资总额250 000250 000元。其中，元。其中，A A产品生产工人工资产品生产工人工资120 000120 000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资80 00080 000元，车间技术管理人员工资为元，车间技术管理人员工资为30 000

60、30 000元，行政管理人员工资为元，行政管理人员工资为20 00020 000元。元。【例例3-213-21】假设创新公司假设创新公司20092009年年8 8月发生如下经济业务。月发生如下经济业务。三、人工费用的归集与分配三、人工费用的归集与分配模块二模块二 借贷记账法借贷记账法 ( (二二) )业务举例业务举例月末，按照工资总额的月末，按照工资总额的14%14%计提职工福利。计提职工福利。 【例例3-223-22】假设创新公司假设创新公司20092009年年8 8月发生如下经济业务。月发生如下经济业务。3131日，从银行提取现金日，从银行提取现金250 000250 000元，以备发工资