基会章主要经济业务核算

1、资资金金投投入入供应供应阶段阶段部部分分资资金金退退出出生产生产阶段阶段销售销售阶段阶段（货币资金为主）（货币资金为主）（储备资金）（储备资金）（生产资金）（生产资金）（成品资金）（成品资金）（货币资金）（货币资金）资金的循环周转资金的循环周转工业企业的资金运动工业企业的资金运动第四章第四章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算以工业企业为例以工业企业为例第一节第一节 供应过程的核算供应过程的核算货币资金货币资金储备资金储备资金供方发货供方发货火车站火车站包装费包装费保险费保险费运输费运输费装货装货装卸费装卸费库场库场搬运费搬运费挑选整理费挑选整理费采购费用采购费用买价买价在途物资成本在途物资

2、成本 在途物资在途物资（1 1）买价）买价（2 2）采购费用）采购费用验收入库的金额验收入库的金额 余：在途材料采购成本余：在途材料采购成本在途材料：正在途中或尚未验收入库在途材料：正在途中或尚未验收入库2 2 、“原材料原材料”：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。原材料原材料增加额增加额减少额减少额余额：期末结存余额：期末结存一、材料采购业务一、材料采购业务1.1.“在途物资在途物资”账户账户: :用来核算验收入库前企业外购材料的买价和采购用来核算验收入库前企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。费用，计算确定材料的采购成本。运杂费、

3、运输途中运杂费、运输途中合合理理损耗、入库前挑选损耗、入库前挑选整理费、整理费、价内价内税金及税金及其他费用其他费用在途物资在途物资 原材料原材料xxxx xx xx验收入库验收入库采购物资采购物资付款方式付款方式现购现购赊购赊购预付预付“银行存款银行存款”“应付账款应付账款”“应付票据应付票据”“预付账款预付账款”3.3.“应付账款应付账款”（负债类）（负债类）核算与供应单位债务的增加、减少及结存。核算与供应单位债务的增加、减少及结存。 已经偿还的款项已经偿还的款项应付给供货应付给供货 单位的款项单位的款项余额余额: : 尚未偿还的款项尚未偿还的款项 应付账款应付账款例如：大华公司是增值税一

4、般纳税人，增值税率例如：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率17%17%，发生的采购业务，发生的采购业务 如下：如下： 1212月月3 3日，向黄河厂购入日，向黄河厂购入A A材料材料5000kg5000kg，5050元，元，共计买价共计买价 250000250000元，支付运费元，支付运费3000 3000 元，货款及运费已用银行存款支付。元，货款及运费已用银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资A A材料材料 253253，000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）4242，500 500 贷：银行存款贷：银行存款 253253，000000 1212月月4 4日

5、，上述日，上述A A材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料A A材料材料 253253，000000 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料 253253，000000 1212月月1010日，向黄河厂购入日，向黄河厂购入B B材料材料2000kg2000kg，3030元，共计买价元，共计买价 6000060000元，另发生运费元，另发生运费12001200元，货款运费未付。元，货款运费未付。 借借: :在途物资在途物资B B材料材料 6161，200200 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1010，200 200 贷贷: :应付账款应付账款黄河厂黄河厂 7

6、171，4004001212月月1212日，上述日，上述B B材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料B B材料材料 6161，200200 贷：在途物资贷：在途物资B B材料材料 6161，2002001212月月2020日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。 借：应付账款借：应付账款黄河公司黄河公司 7171，400400 贷：银行存款贷：银行存款 7171，4004001 12 2月月2222日，向前进工厂购入：日，向前进工厂购入：A A材料材料1500kg1500kg，5050元，价款元，价款7500075000元元 ；B B材料材料

7、1000kg1000kg，3030元，价款元，价款3000030000元；元；运费共计运费共计25002500元，按重量比例分配运费。元，按重量比例分配运费。货款及运费共货款及运费共107500107500元，已用银行存款支付元，已用银行存款支付5000050000元，开出一张银行承兑汇票。元，开出一张银行承兑汇票。采购费用的处理：采购费用的处理：1.能直接对象化的采购费用，应直接计入采购物资的成本。能直接对象化的采购费用，应直接计入采购物资的成本。2.共同采购费用共同采购费用 遵循遵循“谁受益，谁负担；谁收益的多，谁负担的多谁受益，谁负担；谁收益的多，谁负担的多”的原则，的原则， 按分配标准

8、（如：买价、重量、体积等分配）分配。按分配标准（如：买价、重量、体积等分配）分配。3.分配步骤：分配步骤：（1）分配率）分配率=共同采购费用共同采购费用/分配标准的分配标准的合计数。合计数。（2）某材料应分配的采购费用）某材料应分配的采购费用=分配率分配率某材料的分配标准。某材料的分配标准。借：在途物资借：在途物资A A材料（材料（75000+150075000+1500） 76 50076 500 B B材料（材料（30000+100030000+1000） 31 00031 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 17 85017 850 贷：银行存款贷：银行存款 5

9、0 00050 000 应付票据应付票据前进工厂前进工厂 75 350 75 350 1212月月2424日，上述日，上述A A、B B材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料-A-A材料材料 76500 76500 -B -B材料材料 3100031000 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料 7650076500 -B -B材料材料 3100031000运费分配率运费分配率 = =250025001500+10001500+1000 = 1 = 1（元（元/ /千克）千克）A A材料应承担的运费材料应承担的运费=1500=1500千克千克1 1元元/ /千克千克=1500=

10、1500元元B B材料应承担的运费材料应承担的运费=1000=1000千克千克1 1元元/ /千克千克=1000=1000元元思考：分配率如除不尽如何处理？思考：分配率如除不尽如何处理？如购入如购入A材料材料1200千克，千克，B材料材料1000千克，运费仍为千克，运费仍为2500元元运费分配率运费分配率 = =250025001200+10001200+1000 1.14 1.14（元（元/ /千克）千克）A A材料应承担的运费材料应承担的运费=1200=1200千克千克1.141.14元元/ /千克千克=1368=1368元元B B材料应承担的运费材料应承担的运费=1000=1000千克千

11、克1.141.14元元/ /千克千克=1140=1140元元A材料应承担的运费材料应承担的运费=1200千克千克1.14元元/千克千克=1368元元B材料应承担的运费材料应承担的运费=2500-1368=1132元元1212月月2525日，向东风工厂预付日，向东风工厂预付10,00010,000元购买元购买A A材料，材料， 已用银行存款支付。已用银行存款支付。预付账款预付账款 预付账款预付账款 已转销的账款已转销的账款 ( (债权增加债权增加) () (债权减少）债权减少）余额余额: :尚未转销的账款尚未转销的账款 借：预付账款借：预付账款东风工厂东风工厂 1000010000 贷：银行存款

12、贷：银行存款 10000100001212月月2828，收到东风工厂发运来的，收到东风工厂发运来的A A材料材料500kg500kg，5050元的发货票，元的发货票， 价税共计价税共计29,25029,250元。余款元。余款19,25019,250元，立即用银行存款支付。元，立即用银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资A A材料材料 2500025000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）42504250 贷：预付账款贷：预付账款东风工厂东风工厂 1000010000 银行存款银行存款 19250192501212月月3030日，上述材料运到企业，已验收入库。日，上述材料运

13、到企业，已验收入库。 借：原材料借：原材料A A材料材料 2500025000 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料 2500025000二、固定资产购入业务二、固定资产购入业务1.固定资产定义：固定资产定义：企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产规定，固定资产是指同时具有以规定，固定资产是指同时具有以 下特征的有形资产：下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超 过一个会计年度过一个会计年度包括：房屋、机器设备、运输工具、工具器具等包括：房屋、机器设备、运输工具、工具器具等固定资产成本固定资产成本买价买

14、价运杂费运杂费相关费用（相关费用（不包括增值税不包括增值税）例：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率例：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率17%。现。现购入机床一台，买价购入机床一台，买价10000元，款项未付。元，款项未付。 借：固定资产借：固定资产 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700外购材料发生的支出外购材料发生的支出买价买价运杂费运杂费进项税额进项税额“在途物资在途物资”外地运杂费外地运杂费市内运杂费市内运杂费根据受益对象计根据受益对象计入入“在途物资在途物资”计入计入“管理费用管理费用”“应交税费应交税

15、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”课堂作业课堂作业向光明公司同时购入三种材料，材料已验收入库。其中，甲料买价向光明公司同时购入三种材料，材料已验收入库。其中，甲料买价4000元，增值税款元，增值税款680元；乙料买价元；乙料买价2000元，增值税款元，增值税款340元；丙料元；丙料买价买价5000元，增值税款元，增值税款850元。甲、乙、丙共同的运杂费元。甲、乙、丙共同的运杂费2200元元（按买价分摊）。（按买价分摊）。材料类别材料类别买价买价运杂费运杂费总成本总成本单位成本单位成本甲材料甲材料100KG乙材料乙材料200KG丙材料丙材料100KG合计合计400020005000

16、110002200800400100048002400600013200481260多多 选选外购材料的实际成本包括（外购材料的实际成本包括（ ） A A 买价买价 B B 运输费用运输费用 C C 途中损耗途中损耗 D D 进项增值税进项增值税 E E 入库前挑选整理费入库前挑选整理费ABE 第二节第二节 生产过程核算生产过程核算 一、生产过程核算的主要任务一、生产过程核算的主要任务 1.1.生产过程主要是核算生产费用的发生、归集和分配。生产过程主要是核算生产费用的发生、归集和分配。 生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。 主要包括主要包括: :

17、 材料的耗费材料的耗费 支付职工薪酬（直接人工）支付职工薪酬（直接人工） 固定资产的磨损（折旧）固定资产的磨损（折旧） 其他费用（水电费、修理费等）其他费用（水电费、修理费等） 2.2.计算产品成本形成的核算计算产品成本形成的核算 包括：产品的总成本包括：产品的总成本 产品的单位成本产品的单位成本你的衣服：你的衣服：布：布：50元元扣子、花边：扣子、花边：20元元妹妹衣服：妹妹衣服：布：布：60元元松紧带：松紧带：10元元直直接接费费用用里子：里子：20元元间接费用间接费用分配分配计入计入分配分配计入计入二、账户的设置二、账户的设置掌握账户核算内容：掌握账户核算内容：“生产成本生产成本”、“制

18、制造费用造费用”、“库存商品库存商品”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等等不需要分配可以不需要分配可以直接计入产品生直接计入产品生产成本的费用产成本的费用需要分配，不可需要分配，不可以直接计入产品以直接计入产品生产成本的费用。生产成本的费用。余额余额: :在产品的实际成本在产品的实际成本1.1.“生产成本生产成本”（成本类）（成本类）核算产品核算产品生产过程中生产过程中发生的发生的一切一切费用并计算产品的成本。费用并计算产品的成本。生产成本生产成本库存商品库存商品全部生产费用：全部生产费用：直接费用直接费用直接计入直接计入间接费用间接费用分配分配转转入

19、入完工产品成本完工产品成本XXXX2.2.“制造费用制造费用”（成本类账户）（成本类账户）“制造费用制造费用”用来归集和分配生产产品发生的各项用来归集和分配生产产品发生的各项间接间接费用，费用，制造费用制造费用生产成本生产成本发生的间接费用发生的间接费用分配转入分配转入月末结转月末结转xxxxxxxx包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等办公费、水电费、机物料消耗等不能直接计入不能直接计入产品生产成产品生产成本的费用。本的费用。生产线上发生的直接生产线上发生的直接材料、直接人工费材料、直接人工费车间发

20、生的其他间接费用车间发生的其他间接费用生产成本生产成本A产品产品制造费用制造费用月末月末全部计入全部计入生产线上发生的直接生产线上发生的直接材料、直接人工费材料、直接人工费车间发生的其他间接费用车间发生的其他间接费用 生产成本生产成本制造费用制造费用月末月末分配计入分配计入ABC3.3.“库存商品库存商品”账户（资产类）账户（资产类）库存商品库存商品库存商品的增加库存商品的增加库存商品的减少库存商品的减少余额：结存余额：结存用来核算企业用来核算企业库存库存的各种商品（产品）的实际成本的各种商品（产品）的实际成本 包括：包括：厂部厂部职工薪酬、折旧费、修理费、职工薪酬、折旧费、修理费、 差旅费、

21、办公费、业务招待费等。差旅费、办公费、业务招待费等。 4.4.“管理费用管理费用”（损益类）（损益类） 管理费用管理费用发生的管理费用发生的管理费用月末结转入月末结转入“本年利润本年利润”账户账户厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用 车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用核算企业董事会和行政管理部门为核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理组织和管理企业生产经企业生产经营活动所发生的费用。营活动所发生的费用。除销售部门以外除销售部门以外本年利润本年利润借：生产成本借：生产成本1 1号产品号产品 7500750

22、0 2 2号产品号产品 15001500 制造费用制造费用 15001500 管理费用管理费用 500500 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 9000 9000 B B材料材料 20002000例例1 1：大华公司：大华公司1212月月6 6日，生产领用材料，价值日，生产领用材料，价值1100011000元，其元，其 中生产中生产1 1号产品领用号产品领用A A材料材料75007500元；生产元；生产2 2号产品领用号产品领用B B 材料材料15001500元；车间一般耗用元；车间一般耗用A A材料材料10001000元，元，B B材料材料500500 元；厂部办公室领用元；厂部办公室领用

23、A A材料材料500500元。元。例例2:2:(1)2 2月月8 8日，吴军出差预借差旅费日，吴军出差预借差旅费800800元。元。 借：其他应收款借：其他应收款吴军吴军 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800 (2)2 2月月2525日，吴军报销差旅费日，吴军报销差旅费700700元，余款收回。元，余款收回。 借：管理费用借：管理费用 700700 库存现金库存现金 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款吴军吴军 8008005.5.其他应收款其他应收款应收款项应收款项已收回的款项已收回的款项尚未收回的尚未收回的核算除应收账款以外的暂核算除应收账款以外的暂借款及押金等。借款

24、及押金等。 (3) 若报销若报销1000元（预借元（预借800元），则：元），则： 借：管理费用借：管理费用 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款 800 库存现金库存现金 2006.6.“应付职工薪酬应付职工薪酬”（负债类）（负债类）“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬。核算企业应付给职工的各种薪酬。包括企业为职工包括企业为职工在职期间和离在职期间和离职后职后提供的全部货币性薪酬和提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。非货币性福利。职工薪酬包括：职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费）职工福利费（3）医疗保险、养老保险、

25、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险） 住房公积金（一金）住房公积金（一金）（4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利）非货币性福利（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出）其他与获得职工提供的服务相关的支出实际支付（上月）实际支付（上月）应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬（本月）应付职工薪酬（本月）余额：尚未支付余额：尚未支付应付工资应付工资=计件工资计件工资+计时工资计时工资+加班加点工资加班加点工资+计入工资的奖

26、金计入工资的奖金+津贴、补贴津贴、补贴+特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资如病假、伤假、婚假、产假、探亲假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。实发工资实发工资=应付工资代扣、代垫的款项应付工资代扣、代垫的款项例例3 3：1212月月3131日分配工资费用（计算应付职工的工资）日分配工资费用（计算应付职工的工资）4500045000元元: : 1 1号产品生产工人工资号产品生产工人工资2000020000； 2 2号产品生产工人工资号产品生产工人工资2100021000； 车间管理人员工资车间管理人员工资15001500元；元；

27、 厂部管理人员的工资厂部管理人员的工资25002500元。元。 借：借： 生产成本生产成本#1 20000#1 20000 #2 21000#2 21000 制造费用制造费用 15001500 管理费用管理费用 25002500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 4500045000 例例4: 4: 按工资总额提取职工福利费按工资总额提取职工福利费450004500014%14%63006300元。元。 借：生产成本借：生产成本1#1#（200002000014%14%） 28002800 #2#2（210002100014%14%） 29402940 制造费用制造费用 （150

28、0150014%14%） 210210 管理费用管理费用 （2500250014%14%） 350350 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -福利费福利费 63006300按工资总额的一定比例提取。主要用于：职工困难补助、医疗费用等。7. 7. “财务费用财务费用”（损益类）（损益类）为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。 财务费用财务费用xxxxxxxx结转入结转入 发生的发生的财务费用财务费用例例5：1月份向银行借入月份向银行借入3个月短期贷款

29、个月短期贷款10000元，利率元，利率10月利息月利息=10 000 10=100元元 借：财务费用借：财务费用 100 贷：应付利息贷：应付利息 100本年利润本年利润8 8、“固定资产固定资产”固定资产固定资产 增加（原值）增加（原值） 减少（减少（ 原值）原值）余额：结存余额：结存（原值）（原值）核算企业持有的固定资产的核算企业持有的固定资产的原价（原始价值或称原价）。原价（原始价值或称原价）。9. 9. “累计折旧累计折旧”（资产类）（资产类）核算固定资产因使用磨损或科技进步而核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值减少的价值有形损耗：有形损耗： 物理磨损物理磨损 日晒雨淋日晒雨淋

30、机器机器房屋、建筑物房屋、建筑物无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步手机、电脑手机、电脑为什么要计提折旧？为什么要计提折旧？固定资产固定资产5050万元万元产品产品5 5万元万元1 1年损耗年损耗10年使用期限年使用期限货币货币5 5万元万元销售销售更新固定资产更新固定资产1010年年5 5万元万元/ /年年=50=50万元万元 累计折旧累计折旧累计提取的折旧累计提取的折旧 固定资产固定资产增加（原值）增加（原值）减少（原值）减少（原值）现有固定资产原值现有固定资产原值现有固定资产的净值现有固定资产的净值折旧的增加额折旧的增加额因固定资产报废、因固定资产报废、出售和毁损而转出售和毁损而转销的折

31、旧额销的折旧额减少减少固定资产价值，是固固定资产价值，是固定资产的抵减账户定资产的抵减账户例例6 6：19971997年年1 1月月1 1日，企业购入一台机器，价值日，企业购入一台机器，价值1010万万, ,增值税增值税税率税率17%17%。使用寿命。使用寿命5 5年，请计算每年应提取的折旧额。年，请计算每年应提取的折旧额。 （2 2） 每年提取的折旧每年提取的折旧=100000/5=20000=100000/5=20000（元）（元） 第第1 1年年 借：制造费用借：制造费用 2000020000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000 第第2 25 5年分录同（年分录同（2 2）。

32、）。 （3 3） 第第5 5年，固定资产报废时：年，固定资产报废时： 借：累计折旧借：累计折旧 100000100000 贷：固定资产贷：固定资产 100000100000 （1 1）9797年年1 1月月1 1日日 借：固定资产借：固定资产 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000固定资产固定资产累计折旧累计折旧制造费用制造费用（1 1）1000001000002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002

33、000020000200002000020000200002000020000（3 3）100000100000（3 3）10000010000010000010. 10. 生产过程核算图生产过程核算图原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 200020002000200020002000应付职工薪酬应付职工薪酬1140114011401140制造费用制造费用2002002002003340334033403340全部完工全部完工( (不完工不结转不完工不结转) )（ 若未完工，则有余额）若未完工，则有余额）结转结转11.11.“待摊费用待摊费用”：（资产类、债权）：（资产类、债权）

34、 待摊费用待摊费用 管理费用管理费用分期摊销分期摊销已经支付已经支付的待摊费用的待摊费用余额：尚未余额：尚未摊销的费用摊销的费用xxxx包括：包括：预付租金、预付报刊费、预付保险费等。预付租金、预付报刊费、预付保险费等。遵循遵循“权责发生制权责发生制”原则原则待摊费用待摊费用管理费用管理费用 300300 100100 100100摊销摊销例例6 6：20012001年年1010月月1313日支付日支付20022002年第一季度报刊费年第一季度报刊费300300元。元。1010月月1313日支付时：日支付时：借：待摊费用借：待摊费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 3003002002

35、2002年年1 1月月3131日摊销报刊费日摊销报刊费100100元时：元时：余额余额 200借：管理费用借：管理费用 100100 贷：待摊费用贷：待摊费用 10010012. 12. “预提费用预提费用”（负债类）（负债类） 预提费用是核算企业先预提，但尚未实际支付的费用。预提费用是核算企业先预提，但尚未实际支付的费用。包括：预提的租金、预提的保险费、预提的借款利息、包括：预提的租金、预提的保险费、预提的借款利息、预提的修理费等。预提的修理费等。预提费用预提费用实际支付实际支付先预提先预提余额：已提取但余额：已提取但 尚未支付尚未支付例例7 7：1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入3

36、3个月的短期借款个月的短期借款1010万元，月利率万元，月利率11。 每月应支付的利息为每月应支付的利息为100,000100,000113=3003=300元元 (1)(1)取得本金时：取得本金时： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 （2 2） 1 1月月3131日日 预提利息预提利息100100元。元。 借：财务费用借：财务费用 100100 贷：预提费用贷：预提费用 100100（3 3） 2 2月月2828日，预提利息日，预提利息100100元，分录（元，分录（2 2）。）。（4 4） 3 3月月3131日还

37、本付息。先预提利息日还本付息。先预提利息100100元，再还本付息。元，再还本付息。 借：财务费用借：财务费用 100100 贷：预提费用贷：预提费用 100100 借：短期借款借：短期借款 100000100000 预提费用预提费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 10030001003000银行存款银行存款 预提费用预提费用 财务费用财务费用100000100000 300 300 100100 100100100100 100100100100 100100 300 300 100000100000短期借款短期借款100000100000 100000100000（4 4） 3

38、3月月3131日还本付息。日还本付息。 借：短期借款借：短期借款 100,000100,000 预提费用预提费用 200200 财务费用财务费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100,300100,300银行存款银行存款 预提费用预提费用 财务费用财务费用100000100000 300 300 100100 100100100100 100100 100100 200 200 100000100000短期借款短期借款100000100000 100000100000三、产品制造成本的计算三、产品制造成本的计算1.1.产品制造成本的内容产品制造成本的内容（1 1）劳动资料的耗费：厂房

39、、建筑物、机器设备等）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等（2 2）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料（3 3）活劳动的耗费：职工薪酬）活劳动的耗费：职工薪酬（4 4）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用产品制造成本产品制造成本= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用2.2.制造费用的归集制造费用的归集（1 1）制造费用的归集：找本月记账凭证）制造费用的归集：找本月记账凭证 借：制造费用借：制造费用（2 2）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有）

40、分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有因果关系因果关系常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本、直接总成本等。本、直接总成本等。（3 3）制造费用分配率）制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额分配标准的分配标准的合计数合计数（4）某种产品应分配的制造费用）某种产品应分配的制造费用=分配率分配率该种产品的分配标准该种产品的分配标准例例7：请将本月发生的制造费用：请将本月发生的制造费用18500元分配计入生产成本。元分配计入生产成本。 （A、B两种产品的生产工人工

41、资为两种产品的生产工人工资为14000、6000元）元）制造费用分配率制造费用分配率=1850014000+6000=0.925A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=14000元元0.925=12950元元B应分配的制造费用应分配的制造费用=6000元元0.925=5550元元借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 950 B产品产品 5 550 贷：制造费用贷：制造费用 18 500（1 1）5 5日，生产日，生产A A产品领甲材料产品领甲材料8600086000元，生产元，生产B B产品领乙材料产品领乙材料 3200032000元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 86

42、 00086 000 B B产品产品 32 00032 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 86 00086 000 乙材料材料 32 00032 000 （2 2）8 8日，日，现金支付厂部人员王华预借的差旅费现金支付厂部人员王华预借的差旅费800800元。元。 五五. .会计核算举例会计核算举例借：其他应收款借：其他应收款王华王华 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800（3 3）1010日，日，购买厂部办公用品购买厂部办公用品900900元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：管理费用借：管理费用 900900 贷：银行存款贷：银行存款 900900（4 4）11

43、11日，日，王华出差回来报销差旅费王华出差回来报销差旅费650650元，退回现金元，退回现金150150元。元。 （5 5）1313日，生产车间领用润滑油日，生产车间领用润滑油3200 3200 元。元。 借：库存现金借：库存现金 150150 管理费用管理费用 650650 贷：其他应收款贷：其他应收款王华王华 8 80000借：制造费用借：制造费用 32003200 贷：原材料贷：原材料润滑油润滑油 32003200（6 6）1414日，从银行存款提取现金日，从银行存款提取现金6000060000元，备发职工上月工资。元，备发职工上月工资。 借：库存现金 60000 贷：银行存款 6000

44、0（7 7）1515日，以现金日，以现金6000060000元发放职工上月工资。元发放职工上月工资。 借：应付职工薪酬-工资 60000 贷：库存现金 60000（8 8）1616日，以银行存款支付本月办公用品费日，以银行存款支付本月办公用品费12001200元，其元，其 中，企业行政管理部门中，企业行政管理部门800800元，基本生产车间元，基本生产车间400400元。元。 借：管理费用 800 制造费用 400 贷：银行存款 1200（9 9） 2222日，从银行存款支付本月水电费日，从银行存款支付本月水电费20002000元，其中，元，其中，企业行政管理部门企业行政管理部门1020102

45、0元，基本生产车间照明用元，基本生产车间照明用980980元。元。 借：管理费用 1020 制造费用 980 贷：银行存款 2000（1010）3131日，日，分配分配本月职工工资本月职工工资6800068000元，元，其中：其中： 生产工人工资生产工人工资5000050000元（生产元（生产A A产品的工人工资产品的工人工资3000030000元，生产元，生产B B 产品的工人工资产品的工人工资2000020000元）；元）； 车间管理人员工资车间管理人员工资80008000元；元； 企业行政管理部门人员工资企业行政管理部门人员工资1000010000元。元。 借：生产成本A产品 30 00

46、0 B产品 20 000 管理费用 10 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬-工资 68 000（1111）3131日，按规定以职工工资总额的日，按规定以职工工资总额的14%14%计提本月福利费，其中：计提本月福利费，其中： A A产品的生产工人产品的生产工人42004200元；元； B B产品生产工人产品生产工人28002800元；元； 车间管理人员车间管理人员11201120元；元； 企业行政管理部门人员企业行政管理部门人员14001400元。元。 借：生产成本A产品 4200 B产品 2800 制造费用 1120 管理费用 1400 贷：应付职工薪酬福-利费 9520（121

47、2）3131日，按规定计提本月固定资产折旧费日，按规定计提本月固定资产折旧费90009000元，其中：元，其中： 生产车间生产车间60006000元；企业行政管理部门元；企业行政管理部门30003000元。元。 借：管理费用 3000 制造费用 6000 贷：累计折旧 9000 （1313）3131日，分配本月制造费用，按生产工时比例分配。日，分配本月制造费用，按生产工时比例分配。 （A产品工时产品工时3000小时，小时， B产品工时产品工时2000小时）小时） A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=3000小时小时4=12000元元B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=2000小

48、时小时4=8000元元制造费用分配率制造费用分配率=20 0003000+2000=4元元/小时小时借：生产成本借：生产成本A产品产品12000 B产品产品 8000 贷：制造费用贷：制造费用 20000 制造费用制造费用 （1414）3131日，结转完工入库产品的生产成本，其中：日，结转完工入库产品的生产成本，其中： A A产品产品1010万元，万元， B B产品产品5 5万元。万元。借：库存商品A产品 100 000 B产品 50 000 贷：生产成本A产品 100 000 B产品 50 000第三节第三节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算的主要任务销售过程核算的主要任务 1.

49、确认销售收入的实现；确认销售收入的实现； 2.办理结算，收回货款；办理结算，收回货款； 3.结转销售成本；结转销售成本； 4.支付销售费用；支付销售费用； 5.计算和交纳销售税金；计算和交纳销售税金； 6.确定销售业务成果。确定销售业务成果。1 1.“主营业务收入主营业务收入”（损益）（损益）: :核算企业在销售商品、产品、提供劳务核算企业在销售商品、产品、提供劳务 及让渡资产使用权等及让渡资产使用权等日常活动日常活动中所产生的收入。中所产生的收入。 二、账户设置及账务处理账户设置及账务处理工业企业制造并销售产品工业企业制造并销售产品 商品流通企业销售商品商品流通企业销售商品保险公司签发保单保

50、险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务咨询公司提供咨询服务软件企业为客户开发软件软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务商业银行对外贷款商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等租赁公司出租资产等均属于企均属于企业为完成业为完成其经营目其经营目标所从事标所从事的经常性的经常性活动活动主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润XXXXXXXX结转结转月末月末XXXX损益类：损益类：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）支出类账户（主营业务成本、其他业务成本、支出类账户（主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等）管理费用

51、、财务费用、销售费用等）发生额都转发生额都转入入“本年利本年利润润”账户，账户，损益类账户损益类账户月末无余额月末无余额 若若X XY0Y0，则亏损，余额在借方；，则亏损，余额在借方； 若若Y YX0X0，则盈利，余额在贷方。，则盈利，余额在贷方。按企业经营业按企业经营业务的务的主次主次分分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入工业企业销售材料、出租包装工业企业销售材料、出租包装物，商业企业提供劳务等。物，商业企业提供劳务等。Y Y X X Y YY YX XX XY YX XX- YX- Y损益（支出）损益（支出）损益（收入）损益（收入）本年利润本年利润2. 2. “主营业务成本主

52、营业务成本”（损益）（损益）核算核算企业在销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用企业在销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用权等权等日常活动日常活动中所发生的成本中所发生的成本本年利润本年利润已售出产已售出产品的成本品的成本xxxxxxxx结转入结转入月末月末主营业务成本主营业务成本 销售费用是指销售过程中发生的各项费用。销售费用是指销售过程中发生的各项费用。 包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。本年利润本年利润xxxxxxxxxxxx3 3 、“销售费用销售费用”（损益类）（损益类）结转结转 销售费用销售费用 营业税金及附加是指销售

53、过程中应交纳的流转税。营业税金及附加是指销售过程中应交纳的流转税。包括：营业税、消费税、城乡维护建设税、教育费附加等。包括：营业税、消费税、城乡维护建设税、教育费附加等。xxxx本年利润本年利润4 4、“营业税金及附加营业税金及附加”（损益）（损益）xxxxxxxx结转结转月末月末 营业税金及附加营业税金及附加 5 5、“应收账款应收账款”（资产）（资产）应收账款应收账款应收款项应收款项 已收回的款项已收回的款项余：尚未收回余：尚未收回 的应收账款的应收账款 按购买单位设明细账按购买单位设明细账 如：应收账款如：应收账款大华公司大华公司核算企业因赊销商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接核算企

54、业因赊销商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。受劳务单位收取的款项。 6 6、“应交税费应交税费”（负债）（负债）应交税费应交税费实际交纳的实际交纳的应交税费应交税费 应交的税费应交的税费余额余额: :应交未交应交未交 的税费的税费 应交税费应交税费增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 城乡建设维护税城乡建设维护税 所得税所得税 注：增值税注：增值税是以商品（产品）的增值额是以商品（产品）的增值额 为征税对象所交纳的一种流转税。为征税对象所交纳的一种流转税。 例例11：某零售商店购入一件羊毛衫，价值某零售商店购入一件羊毛衫，价值100100元，售出时卖价为元，售出时卖

55、价为200200元。元。 增值额增值额 = =（200200100100）元）元 = 100= 100（元）（元） 应交增值税应交增值税 = = 增值额增值额增值税率增值税率 = 100= 10017% = 1717% = 17（元）（元） 增值税是一种价外税。增值税是一种价外税。 应交纳的增值税应交纳的增值税 = = 销项税额进项税额销项税额进项税额 例例22：7 7月月1 1日，企业购入水晶一批，价值日，企业购入水晶一批，价值10001000元，税金（元，税金（1000100017%17%） 170170元，价税已用银行存款支付。元，价税已用银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资水晶水晶

56、 10001000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170170 贷：银行存款贷：银行存款 11701170 应交纳的增值税应交纳的增值税 = = 销项税额进项税额销项税额进项税额 例例22：7 7月月1 1日，企业购入水晶一批，价值日，企业购入水晶一批，价值10001000元，税金（元，税金（1000100017%17%） 170170元，价税已用银行存款支付。元，价税已用银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资水晶水晶 10001000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170170 贷：银行存款贷：银行存款 11701170 例例

57、33：7 7月月1515日，企业将此批水晶加工成水晶项链，全部出售出去，日，企业将此批水晶加工成水晶项链，全部出售出去， 价值价值40004000元，税金元，税金4000400017%17%）680680元，价税已收存银行。元，价税已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 46804680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000 4000 应交税费应交税费应交值税（销项税额）应交值税（销项税额） 680680本月应交纳的增值税本月应交纳的增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额=680-170=510=680-170=510应上缴国家的增值税应上缴国家的增值税85元元（其中：国税（

58、其中：国税75%*85元，元， 地税地税25%*85元）元）付付170元元增值税增值税（进项税额）（进项税额）B厂购料厂购料1000元元索取专用发票索取专用发票A厂厂销售销售（购入）（购入）B厂厂销售销售购入购入C厂厂收收255元元增值税增值税（销项税额）（销项税额）B厂售厂售1500元商品元商品开具专用发票开具专用发票增值税专用发票增值税专用发票 （三联）（三联）记账联记账联 销方财务科记账销方财务科记账抵扣联抵扣联 由购方交税务局抵扣由购方交税务局抵扣发票联发票联 交购方财务科记账交购方财务科记账备注：备注：1只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开 具专用

59、发票；具专用发票； 小规模纳税人不能开具，只能由税务局开；小规模纳税人不能开具，只能由税务局开； 2只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税； 3取得运费普通发票或收据可抵扣取得运费普通发票或收据可抵扣7%的税；的税； 4小规模纳税人按（小规模纳税人按（3%）的增值税率交税；）的增值税率交税； 5增值税由最终消费者承担。增值税由最终消费者承担。 例例4 4：1212月月8 8日，销售日，销售#1#1产品产品5050件，件，25002500，收到价款，收到价款125,000125,000元，元， 税款税款21,25021,250元。价税已存入银行。元。价税已存入银行。

60、借：银行存款借：银行存款 146,250146,250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 125,000125,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 21,25021,250 例例5 5：1212月月1414日，以银行存款支付广告费日，以银行存款支付广告费15,00015,000元。元。 借：销售费用借：销售费用 15,00015,000 贷：银行存款贷：银行存款 15,00015,000例例6: 6: 1212月月1515日，向新联厂售出日，向新联厂售出#2#2产品产品8080件，件，1,6001,600元，应收回价款元，应收回价款 128,000128,00