CAS第号政府补助PPT课件

1、企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助武汉科技学院会计学院武汉科技学院会计学院 刘晓霞刘晓霞第1页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助本章主要内容：本章主要内容：三三. .政府补助的会计处理政府补助的会计处理重点：会计处理重点：会计处理第2页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助( (一一) )政府补助定义政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产或非货币性资产, ,但不包括政府作为企业所有者但不包括政府作为企业所有者投入的资本投入的资本 政府包括各级政府及其机构政府包括各级政府及其机

2、构, ,国际的类似组织也国际的类似组织也在其范围之内在其范围之内第3页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助一一. .政府补助定义和基本特征（续）政府补助定义和基本特征（续）( (二二) )政府补助基本特征政府补助基本特征 1. 1.单方面的单方面的 无偿的无偿的, ,属于非互惠交易属于非互惠交易, ,政府并不政府并不因此享有企业的所有权因此享有企业的所有权, ,企业未来也不需要向政府企业未来也不需要向政府以提供服务以提供服务 转让资产等方式偿还转让资产等方式偿还 2.2.通常附有一定条件的通常附有一定条件的, ,包括包括: : 政策条件政策条件, ,符合政府补助的政策规定符合政府

3、补助的政策规定 使用条件使用条件, ,符合政府补助规定的用途符合政府补助规定的用途第4页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助( (续续) )( (二二) )政府补助基本特征政府补助基本特征( (续续) ) 3.3.政府资本性投入不属于政府补助政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本政府以投资者身份向企业投入资本, ,享有企业相关的享有企业相关的所有权所有权, ,政府与企业之间是投资者与补投资者的关系政府与企业之间是投资者与补投资者的关系, ,属属于互惠交易于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式政府的资本性投入无论采用何种形式, ,均不属于政府均不属于政府

4、补助的范畴补助的范畴, ,如在补助时规定作为如在补助时规定作为”资本公积资本公积”处处理的专项拨款等理的专项拨款等第5页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助一一. .政府补助定义和基本特征（续）政府补助定义和基本特征（续） ( (二二) )政府补助基本特征政府补助基本特征( (续续) ) 4. 4.向出口企业退还的增值税不属于政府补向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税率税法规定，增值税出口货物实行零税率 出口环节免征增值税出口环节免征增值税 退回出口货物前道环节所征进项税额退回出口货物前道环节所征进项税额第6页/共33页企业会计准则企业会计准则政

5、府补助政府补助一一. .政府补助定义和基本特征（续）政府补助定义和基本特征（续）( (二二) )政府补助基本特征政府补助基本特征( (续续) ) 5.5.免税免税 减税减税 增加计税抵扣或抵免等税收优惠不增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则适用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内减征或免征所得税. 6.6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则政府与企业间的债务豁免不适用本准则第7页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助 政府补助表现为政府向企业转移资产政府补助表现为政府向企业转移资产, ,包括货币包括货币性资产和非货币性资产性资产和非货币性资产( (一一) )政府补助主要

6、形式政府补助主要形式, ,如技术改造专项资金如技术改造专项资金 粮食定额补贴粮食定额补贴 研发补贴等研发补贴等, ,如向中小企业贴息贷款如向中小企业贴息贷款 向高新产业贴息贷款向高新产业贴息贷款等等.(1).(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2;(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款向企业贷款第8页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助二二. .政府补助主要形式与分类(续)( (一一) )政府补助主要形式政府补助主要形式( (续续) ) 3. 3.税收返还税收返还, ,按照先征后返按照

7、先征后返( (退退)即征即退等办即征即退等办法向企业返还的税款法向企业返还的税款, ,属于以税收优惠给予的属于以税收优惠给予的政府补助政府补助, ,应确认为当期损益应确认为当期损益 但是但是, ,直接免税直接免税 减征减征 抵免抵免 增加计税抵扣额等不增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助适用本准则规范的政府补助第9页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助二二. .政府补助主要形式与分类(续)( (一一) )政府补助主要形式政府补助主要形式( (续续) ) 4. 4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产, ,如行政划拨土地使用如行政划拨土地使用权权 天然起源的天然森等天然起

8、源的天然森等第10页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助二二. .政府补助主要形式与分类(续)( (二二) )政府补助分类政府补助分类 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助产的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助第11页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助（一）政府补助的确认（一）政府补助的确认 1.1.企业能够满足政府补助所附条件企业能够满足政府补助所附条件 2.2.企业能够收到政府补助企业能够收到政府补助第12页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府

9、补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) )( (二二) )政府补助的计量政府补助的计量 1.1.货币性资产货币性资产 - - 按照收到或应收的金额计量按照收到或应收的金额计量.(1).(1)通过银行通过银行转账等方式拨付的补助转账等方式拨付的补助, ,通常按照实际收到的金额计通常按照实际收到的金额计量量.(2).(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的确凿证据表明是按固定定额标准拨付的, ,如如实际销量实际销量 储备量与单位补贴定额计算的补助储备量与单位补贴定额计算的补助, ,可以可以按应收的金额计量按应收的金额计量 第13页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补

10、助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) )( (二二) )政府补助的计量政府补助的计量( (续续) ) 2.2.非货币性资产非货币性资产 按照公允价值计量按照公允价值计量 (1) (1)发票发票 单据注明价值的单据注明价值的, ,注明的价值即为公允价值注明的价值即为公允价值; ; (2) (2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大没有注明价值或注明价值与公允价值差异大 但有但有活跃交易市场的活跃交易市场的, ,根据确凿证据表明的同类或类似市场根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值交易价格作为公允价值; ; 第14页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府

11、补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) )( (二二) )政府补助的计量政府补助的计量( (续续) ) 2.2.非货币性资产非货币性资产( (续续) ) - - 按照公允价值计量按照公允价值计量( (续续) ) (3) (3)没有注明价值没有注明价值 且没有活跃交易市场且没有活跃交易市场 不能可不能可靠取得公允价值的靠取得公允价值的, ,按照名义金额计量按照名义金额计量, ,名义金额即为名义金额即为人民币人民币1 1元。如取得的天然林等生物资产元。如取得的天然林等生物资产第15页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理(

12、(续续) )( (三三) )政府补助的账务处理（续）政府补助的账务处理（续） 1.1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 “资产相关资产相关”指与购建固定资产指与购建固定资产 无形资产等长期资产相无形资产等长期资产相关关 应先确认为一项负债（递延收益科目）应先确认为一项负债（递延收益科目）, ,自相关资产自相关资产形成并可供使用时起形成并可供使用时起, ,在该项资产使用寿命内平均分配在该项资产使用寿命内平均分配, ,分分次计入以后各期损益（营业外收入科目）次计入以后各期损益（营业外收入科目） 名义金额计量的名义金额计量的, ,按按1 1元计入资产和当期损益元计入资产和当期损益 第16页/

13、共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) )( (三三) )政府补助的账务处理政府补助的账务处理( (续续) ) 1.1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助, ,即与购建固定资产即与购建固定资产 无形资产等长无形资产等长期资产相关（续）期资产相关（续） - -在使用寿命结束前出售在使用寿命结束前出售 转让转让 报废或发生毁损的报废或发生毁损的, ,将尚将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益 -政府补助返还时政府补助返还时: : (1) (1)存在相关递延收益的存在相

14、关递延收益的: :冲减递延收益账面余额冲减递延收益账面余额; ;超超出部分计入当期损益出部分计入当期损益 (2) (2)不存在递延收益的不存在递延收益的, ,直接计入当期损益直接计入当期损益 第17页/共33页例：与资产相关的政府补助 20 201 1年年2 2月，甲企业需购置一台环保设备，预月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为计价款为500500万元，因资金不足，按相关规定向有万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助关部门提出补助210210万元的申请。万元的申请。20201 1年年3 3月月1 1日，日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业2102

15、10万元财政拨万元财政拨款（同日到账）。款（同日到账）。20201 1年年4 4月月3131日，甲企业购入不日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为需安装环保设备，实际成本为480480万元，使用寿命万元，使用寿命1010年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。 20209 9年年4 4月，甲企业出售了这台设备，取得价款月，甲企业出售了这台设备，取得价款120120万元。不考虑其他因素。万元。不考虑其他因素。第18页/共33页 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： （1 1）20201 1年年3 3月月1 1日实际收到财政拨款，确认政府日实际收到财

16、政拨款，确认政府补助：补助：借：银行存款借：银行存款2 100 0002 100 000贷：递延收益贷：递延收益2 100 0002 100 000 （2 2）20201 1年年4 4月月3131日购入设备：日购入设备：借：固定资产借：固定资产 4 800 0004 800 000贷：银行存款贷：银行存款4 800 0004 800 000第19页/共33页 （3 3）自）自20202 2年年5 5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：计提折旧：借：管理费用借：管理费用40 00040 000贷：累计折旧贷：累

17、计折旧40 00040 000 分摊递延收益（月末）：分摊递延收益（月末）：借：递延收益借：递延收益17 50017 500贷：营业外收入贷：营业外收入 17 50017 500第20页/共33页（4 4）20209 9年年4 4月出售设备，同时转销递延收益月出售设备，同时转销递延收益余额：余额：出售设备：出售设备：借：固定资产清理借：固定资产清理 960 000960 000累计折旧累计折旧3 840 0003 840 000贷：固定资产贷：固定资产 4 800 0004 800 000 借：银行存款借：银行存款1 200 0001 200 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理960 00

18、0960 000营业外收入营业外收入240 000240 000 转销递延收益余额：转销递延收益余额：借：递延收益借：递延收益420 000420 000贷：营业外收入贷：营业外收入 420 000420 000 第21页/共33页企业会计准则企业会计准则政府补助政府补助三三. .政府补助会计处理政府补助会计处理( (续续) ) ( (三三) )政府补助的账务处理政府补助的账务处理( (续续) ) 2.2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 用于补偿企业用于补偿企业已发生已发生的相关费用或损失的的相关费用或损失的, ,取得时取得时直直接计入当期损益接计入当期损益( (营业外收入科目营业外

19、收入科目) ) 用于补偿企业用于补偿企业以后期间的以后期间的相关费用或损失的相关费用或损失的, ,取取得时确认为一项负债得时确认为一项负债( (递延收益科目递延收益科目););在确认相关费用的在确认相关费用的期间内期间内, ,计入当期损益计入当期损益( (营业外收入科目营业外收入科目) ) -政府补助返还时政府补助返还时, ,同同“与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助”处理处理第22页/共33页例：与收益相关的政府补助 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政

20、策，按实际缴纳增值税额返还实际缴纳增值税额返还70%。207年年1月，该企业月，该企业实际缴纳增值税额实际缴纳增值税额150万元。万元。207年年2月，该企业月，该企业实际收到返还的增值税额实际收到返还的增值税额105万元。万元。C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：如下：借：银行存款借：银行存款1 050 000贷：营业外收入贷：营业外收入1 050 000第23页/共33页例：与收益相关的政府补助 B粮食企业（以下简称粮食企业（以下简称8企业）为购买储备粮于企业）为购买储备粮于208年年3月从国家农业发展银行贷款月从国家农业发展银行贷款3 60

21、0万元，同期银行贷款年万元，同期银行贷款年利率为利率为6%。自。自208年年4月开始，财政部门按有关规定于每月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给企业的实际贷款额和贷款利率拨付给8企业贴企业贴息资金。息资金。B企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1）208年年4月，实际收到财政贴息月，实际收到财政贴息54万元时：万元时：借：银行存款借：银行存款540 000贷：递延收益贷：递延收益540 000（2）将补偿）将补偿208年年4月份利息费用的财政贴息月份利息费用的财政贴息18万元计万元计人当期收益：人当期收益：借：递延收益借：递延收益180

22、 000贷：营业外收入贷：营业外收入180 000208年年5月和月和6月的分录同上。月的分录同上。 第24页/共33页注意： 企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。第25页/共33页例： A A公司公司202

23、06 6年年1212月申请某国家级研发补贴。申报书月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于中的有关内容如下：本公司于20206 6年年1 1月启动数字月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资印刷技术开发项目，预计总投资360360万元、为期万元、为期3 3年，年，已投入资金已投入资金120120万元。项目还需新增投资万元。项目还需新增投资240240万（其中，万（其中，购置固定资产购置固定资产8080万元、场地租赁费万元、场地租赁费4040万元、人员费万元、人员费100100万元、市场营销万元、市场营销2020万元），计划自筹资金万元），计划自筹资金120120万万元、申请财政拨

24、款元、申请财政拨款120120万元。万元。20207 7年年1 1月月1 1日，主管部门批准了日，主管部门批准了A A公司的申报，公司的申报，签订的补贴协议规定：批准签订的补贴协议规定：批准A A公司补贴申请，共补公司补贴申请，共补贴款项贴款项120120万元，分两次拨付。合同签订日拨付万元，分两次拨付。合同签订日拨付6060万万元，结项验收时支付元，结项验收时支付6060万元。万元。第26页/共33页 A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，实际收到拨款日，实际收到拨款6060万元：万元：借：银行存款借：银行存款600 000600 00

25、0贷：递延收益贷：递延收益600 000600 000 （2 2）自）自20207 7年年1 1月月1 1日至日至20209 9年年1 1月月1 1日：日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）配）借：递延收益借：递延收益300 000300 000贷：营业外收入贷：营业外收入300 000300 000第27页/共33页 （3）209年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元： 借：银行存款600 000贷：营业外收入600 000 第28页/共33页 与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的与收益相关的政府补助的确认，下列说法

26、中正确的有（）。有（）。A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益当期损益B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益接计入当期损益C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益应当调整期初留存收益D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益应当计入当期损益E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益期损益【答案答案】AB第29页/共33页 2007年年1月月1日，乙企业为建造一项环保工程向银日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款行贷款1000万元，期限为万元，期限为2年，年利率为年，年利率为6%。当。当年年12月月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给万元给与乙企业年利率与乙企业年利率3%的财政贴息，共计的财政贴息，共计60万元，分两万元，分两次支付。